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IMPOSICIÓN
PRINCIPIO DE NO DISCRIMINACIÓN
1
Donde los Estados a los que afecta el convenio se obligan a dar un trato
fiscal análogo a:
los residentes fiscales en dichos Estados, con independencia de la
nacionalidad de los mismos
los establecimientos permanentes de un Estado situados en el otro Estado,
por comparación a la legislación fiscal aplicable a cualquier empresa
residente que realice la misma actividad
las empresas que realicen su actividad en un Estado, con independencia de
que los accionistas de las mismas sean residentes en el otro Estado y por
comparación a la legislación fiscal aplicable a las empresas del primer Estado
con accionariado residente.
2 PRINCIPIO DE PROCEDIMIENTO
1) Su ámbito de aplicación en el primer capítulo Sus mecanismos especiales son dos: en primer lugar,
2) Define términos y expresiones. los artículos 6 al 21 determinan los respectivos
3) Y 4) En el tercer y cuarto episodio, está lo derechos de imposición por parte del estado de la
relevante, ya que establece en qué medida fuente y del estado de residencia, respecto a las
cada uno de los estados contratantes están diferentes categorías de renta.
autorizados para gravar la renta y patrimonio y El artículo 22 dispone lo mismo pero en relación al
como ha de eliminarse la doble imposición patrimonio y para esto se atribuye un derecho exclusivo
jurídica. de imposición a uno de los estados contratantes y el
5) Disposiciones finales otro ya no, evitándose la doble imposición.
LISTA DE CDI EN PERÚ
ARTICULO 6°LIR
LOS BENEFICIOS SOLO SERAN SOLO SERAN GRAVABLES SOLO SERAN GRAVABLES
RESULTANTES DE LAS GRAVABLES EN EL EN EL PAÍS MIEMBRO EN EL PAÍS MIEMBRO
ACTIVIDADES PAÍS MIEMBRO EN DONDE SE USE O SE DONDE ESTUVIERE
EMPRESARIALES SOLO CUYO TERRITORIO SE TENGA EL DERECHO DE DOMICILIADA LA
SERAN GRAVABLES POR EL IMPUTE Y REGISTRE USO DEL BIEN EMPRESA QUE LOS
PAIS MIEMBRO DONDE ESTA SU PAGO (ART. 10°) INTANGIBLE (ART 9°) DISTRIBUYE (ART.11°)
SE HUBIERAN EFECTUADO
(ART. 6°)
DECISIÓN 578-CAN ASISTENCIA
TÉCNICA
BENEFICIOS CRITERIO DE
EMPRESARIALES ART.7 RESIDENCIA
CDI
INTERESES TRIBUTACIÓN 15%
COMPARTIDA
DIVIDENDOS TRIBUTACIÓN 10% MAYOR 20% CONTROL
COMPARTIDA 15% MENOR 20% CONTROL
REGALIAS TRIBUTACIÓN 15%
COMPARTIDA
ASITENCIA TECNICA TRIBUTACIÓN 15%
COMPARTIDAD
(REGALÍA)
CDI-BRASIL
REGALIAS –ASISTENCIA
TECNICA
SE CONSULTA:
EN OCTUBRE 2015,TOMATIN S.A, EMPRESA
DOMICILIADA EN PERU PAGO S/75,000 A LA
EMPRESA RIO BRANCO INC, DOMICILIADA EN ¿EXISTE LA OBLIGACIÓN DE RETENER EL
BRASIL POR SERVICIOS DE ASISTENCIA IMPUESTO A LA RENTA?
TECNICA PARA IMPLEMENTAR UN PROCESO EN
SUS PLANTA PROCESADORA PARA LA ¿EN QUE MOMENTO NACE LA OBLIGACIÓN
ELABORACIÓN DE UNO DE SUS PRODUCTOS. TRIBUTARIA DE RETENER?
EL INVOCE TIENE FECHA SETIEMBRE 2015, ¿QUE PAIS TIENE LA POTESTAD DE GRAVAR
PERIODO EN EL CUAL TOMATIN S.A, RENTA?
CONTABILIZO DICHO GASTO.
¿CUANTO ES LA TASA A RETENER?
ESTRUCTURA DE CONVENIOS DE LA DOBLE IMPOSICION
Artículo 1, Personas Comprendidas El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de
ambos Estados Contratantes.
El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio exigibles por cada uno
de los Estados Contratantes, cualquiera que sea el sistema de exacción.
DEFINICIONES
Artículo 3, Definiciones Generales
A los efectos del presente Convenio, a menos que de su contexto se infiera una
interpretación diferente:
• el término “Canadá”, empleado en un sentido geográfico, significa el territorio de Canadá,
comprendiendo: cualquier región fuera del mar territorial de Canadá, que de acuerdo con
leyes internacionales y las leyes de Canadá, es un área respecto a la cual Canadá pueda
ejercer los derechos referentes al suelo y subsuelo marino y a sus recursos naturales.
• el término “Perú”, empleado en un sentido geográfico, significa el territorio de la República
del Perú, el cual incluye además de las áreas comprendidas dentro de su reconocido
territorio nacional, las zonas marítimas adyacentes y el espacio aéreo dentro del cual la
República del Perú ejerce derechos soberanos y jurisdicción de acuerdo con su
legislación y derecho internacional.
IMPOSICIÓN DE LAS RENTAS
Artículo 6, Rentas de Bienes Inmuebles
Se tiene la siguiente información: la empresa canadiense realizará en Perú el estudio de suelos. A tal
efecto dos personas de la empresa canadiense permanecerán en Perú durante ocho meses. Luego
se trasladarán a Canadá a preparar un informe que remitirán desde allí a la contratante peruana. Por
lo cual esta empresa le abonará US$ 5.000 por este trabajo.
¿A qué país se le debe pagar el impuesto a la renta sobre los US$ 5.000?
Respuesta:
• De los datos de la consulta, se observa que una empresa canadiense realizará actividades
empresariales en el territorio peruano, por lo cual se podría presumir que sería posible la aplicación
del Convenio de Doble Imposición firmado entre Perú y Canadá.
• En ese sentido, para determinar con certeza si se debe o no aplicar el CDI Perú-Canadá debemos
analizará si en el presente caso se cumple con los siguientes requisitos:
• . Debe existir por lo menos un sujeto domiciliado en cualquiera de los estados contratantes.
• Tiene que existir una renta cuya fuente sea el otro estado contratante.
• La renta antes mencionada tiene que estar gravada en ambos estados contratantes (doble
imposición).
• En el caso sujeto a análisis, se observa que existe una empresa que está domiciliada en Canadá,
cumpliendo así el primer requisito. En cuanto al segundo requisito, existe una renta de US$ 5.000
cuya fuente es el Perú. Por último, se observa que se prestará un servicio de “estudio de suelos”
en el país, por dicho servicio se abonará US$ 5.000, lo cual califica como renta de fuente peruana
en amparo del inciso e) del artículo 9 de LIR, debido a que estamos ante una actividad empresarial
que se llevó a cabo en territorio peruano.
• Por lo antes mencionado, se concluye que en el presente caso se debe aplicar el CDI Perú-
Canadá, porque se cumple con los supuestos necesarios para aplicar el convenio para evitar la
doble imposición.
Por otro lado, de acuerdo con el primer párrafo del artículo 7 del CDI:
Si una empresa canadiense rea- liza actividades económicas en el Perú sin la presencia de un
establecimiento permanente, dicha empresa solamente debe pagar impuesto a la renta en Canadá
(en este supuesto prima el criterio de residencia). Sin embargo, si la empresa canadiense realiza
actividades económicas en el país mediante un establecimiento permanente, debe pagar impuesto a
la renta en el Perú y en Canadá (tributación compartida).
• Por este método el Estado de residencia (Canadá) calcula el impuesto basándose en el importe
total de las rentas del contribuyente (renta de fuente mundial), incluyendo las que provienen del
Estado de la fuente (Perú), que con arreglo del acuerdo entre ambos estados, pueden someterse a
imposición en ese otro Estado también.
• En ese sentido, el Estado de residencia (Canadá) deduce del impuesto que adeuda, el impuesto
que ha sido pagado en el Estado de la fuente (Canadá). En consecuencia, consiste en la
concesión de un crédito por el impuesto pagado en el extranjero.
CONVENIO ENTRE LA REPÚBLICA DE COREA Y LA REPÚBLICA DEL PERÚ PARA
EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION Y PARA PREVENIR LA EVASION FISCAL EN
RELACION CON LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y SU PROTOCOLO
Deseando concluir un Convenio para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal en relación con los
impuestos sobre la renta, Han acordado lo siguiente:
El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados Contratantes.
El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta exigibles por cada uno de los Estados Contratantes
o, en el caso de Corea, de sus subdivisiones políticas o autoridades locales, cualquiera que sea el sistema de su
exacción.
Los impuestos actuales a los que se aplica este Convenio son, en particular.
En Corea son:
los impuestos sobre la renta establecidos por el Gobierno de Perú en la Ley del Impuesto a la
Renta(en adelante denominado impuesto peruano).
En cuanto al Convenio se aplicará igualmente a cualquier impuesto de naturaleza idéntica o sustancialmente similar que
se establezca con posterioridad a la fecha de la firma del mismo, para sustituir a los impuestos existentes o además de
éstos. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes se comunicarán mutuamente sobre cualquier
• A efectos del presente Convenio, la expresión “establecimiento permanente” significa un lugar fijo de negocios
mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad.
• La expresión “establecimiento permanente” comprende, en especial:
las sedes de dirección, las sucursales, las oficinas y otros.
Artículo 6 Rentas inmobiliarias
1. Las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga de bienes inmuebles (incluidas las
rentas de explotaciones agrícolas o forestales) situados en el otro Estado Contratante pueden
someterse a imposición en ese otro Estado.
2. La expresión “bienes inmuebles” tendrá el significado que le atribuya la legislación del Estado
Contratante en que los bienes estén situados. Dicha expresión comprende en todo caso los
bienes accesorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado.
3. Las disposiciones del párrafo 1 son aplicables a las rentas derivadas de la utilización directa, el
arrendamiento, así como cualquier otra forma de explotación de los bienes inmuebles.
Caso practico
Impuesto a la Renta
• Para analizar las implicancias tributarias referidas al Impuesto a la Renta de la exportación de servicios, partiremos de
un ejemplo. En este caso, la Empresa A, domiciliada en el Perú, presta servicios de consultoría a la Empresa B,
domiciliada en Corea del Sur. El servicio se presta íntegramente en Corea del Sur. Para ello, la Empresa B le paga
una retribución a la Empresa A por los servicios prestados.
• De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta3 (LIR) vigente en el Perú, las personas jurídicas domiciliadas tributan
por sus rentas de fuente
• peruana y extranjera mientras que las personas jurídicas no domiciliadas tributan solo por sus rentas de fuente
peruana.
En este sentido, la empresa A tributa no solo por sus rentas de fuente peruana, sino también por las
rentas que obtenga en el extranjero. Para determinar qué tipo de rentas se consideran rentas de fuente
peruana, debemos remitirnos al Artículo 9 de la LIR, el cual establece los criterios de conexión para que
un tipo de renta determinado se considere de fuente peruana.
Por ejemplo, en el caso de servicios, nos debemos remitir al inciso e) del Artículo 9 de la LIR, el cual
señala que se consideran rentas de fuente peruana las originadas en actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier índole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
Vemos que, en este caso, nuestro ordenamiento jurídico ha optado por considerar a las rentas por
servicios como rentas de fuente peruana teniendo como criterio el lugar de prestación del servicio.
En nuestro ejemplo, debido a que el servicio se presta íntegramente en Corea del Sur, las rentas
derivadas de dicho servicio se consideran rentas de fuente extranjera para efectos tributarios en
nuestro país.
Sin perjuicio de la calificación de dichas rentas como de fuente peruana o extranjera, la empresa
domiciliada siempre va a tributar por dichas rentas, debido a que las empresas domiciliadas tributan
por sus rentas de fuente mundial.
CONCLUSION
De acuerdo con el convenio de la aplicación del CDI entre Perú y Chile, resulta mucho más conveniente el
aprovechamiento de este CDI, debido a que establece como regla general la tributación exclusiva en el Estado de
residencia del contribuyente respecto de los beneficios empresariales obtenidos, a no ser que estos se atribuyan a
un establecimiento permanente constituido en el otro Estado. De este modo, se evita la doble imposición que
pudiera generarse si un contribuyente obtiene beneficios empresariales en el extranjero, pues solo tributará en el
país de su residencia.
APORTE PROFESIONAL
En el caso peruano, el requisito de contar con Certificado de Residencia para acogerse a los beneficios del CDI se
encuentra recogido en el Decreto Supremo No. 090-2008-EF. De acuerdo con dicha norma, los Certificados de
Residencia emitidos por entidades competentes en otros países tienen una vigencia de 4 meses contados a partir
de su emisión, por lo que, para acogerse a los beneficios de un CDI, deberá presentarse dentro de dicho plazo. En
caso contrario, el Artículo 2 del citado Decreto Supremo señala que no se deberán considerar los beneficios del CDI.