UNIVERSIDAD DE SAN

MARTIN DE PORRES

CURSO GESTION Y PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

“TRIBUTACION INTERNACIONES Y LA
DOBLE IMPOSICION”

CPC ARTURO W. CURO FANNING

TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
 LA DOBLE IMPOSICIÓN.
 CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIÓN.
 ESTABLECIMIENTO PERMANENTE.

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 DERECHO INTERNACIONAL
EN MATERIA TRIBUTARIA

Concepto:
Conjunto de normas jurídicas aplicables
cuando existen hechos imponibles
potencialmente alcanzables por 2 o más
ordenamientos jurídicos o entes supra
nacionales que entran en colisión con
ocasión del ejercicio de su respectiva
potestad tributaria.

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LIMITACIONES ACTUALES DEL DERECHO
TRIBUTARIO INTERNACIONAL
Esta realidad representa un enorme desafío
de coordinación para los países, tanto
respecto de la evolución de sus legislaciones
internas como de los modelos actualmente
utilizados para firmar convenios que eviten
la doble tributación.

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 DERECHO INTERNACIONAL
EN MATERIA TRIBUTARIA
¿Por qué se produce el conflicto?

1. Movilización de capitales
(empresas internacionales)
2. Intercambio comercial Internacional
(Globalización)
3. Desarrollo de fenómenos de
integración.

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DERECHO INTERNACIONAL EN MATERIA
TRIBUTARIA:
FUENTES

FUENTES

Convenios Doctrina/
Internacionales OMC Jurisprudencia
Costumbre Organismo Internacional
Internacional Mundial de
Ej. Incoterms Comercio

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 LA DOBLE IMPOSICIÓN:
CONCEPTO

Cuando 2 ó más ordenamientos jurídicos gravan una misma

actividad económica en un mismo período tributario, respecto de
un mismo deudor tributario y con un mismo tributo.

IMPORTANTE:¡¡ Más de una norma

no debe incidir en un mismo
hecho económico¡¡¡

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LA DOBLE IMPOSICIÓN:
Requisitos de
Configuración
¿Cuándo nos encontramos ante un supuesto de Doble Imposición?
1. Identidad del sujeto pasivo.
2. Identidad del hecho generador-imponible (actividad económica).
3. Identidad temporal (un mismo período tributario)
4. Identidad de forma tributaria (Tributo aplicable)

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LA DOBLE IMPOSICIÓN:
Causas

LA CAUSA PRINCIPAL DE
LA DOBLE IMPOSICIÓN
RADICA EN LA
EXISTENCIA
DE CRITERIOS DE
VINCULACIÓN
IMPOSITIVA
DISTINTOS.

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LA DOBLE IMPOSICIÓN:
CRITERIOS DE VINCULACIÓN ADOPTADOS: PERÚ
1. VINCULACIÓN POR EL
DOMICILIO-RESIDENCIA: (ESTATUS
JURÍDICO)
Están GRAVADOS la totalidad de
rentas obtenidas por los
contribuyentes
Domiciliados en el Perú.
(Renta Mundial)
3.NACIONALIDAD/
CIUDADANÍA:
Están GRAVADOS todas
las rentas que perciben los
nacionales/ciudadanos de un
Estado.
2. VINCULACIÓN POR
LA FUENTE
Los contribuyentes No
Domiciliados en el Perú,
tributarán por sus rentas de
fuente peruana. Ej: Sucursal
en el Perú de empresa
constituida en el extranjero
4. LUGAR DE CONSTITUCIÒN/
SEDE DE DIRECCIÓN EFECTIVA:
ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE.
El Estado gravará las rentas de
todas las personas jurídicas
constituidas o cuya sede de
dirección efectiva se encuentren
en su territorio.
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LA DOBLE IMPOSICIÓN:
Supuesto de Doble Imposición:
Domiciliado

Tributa en el Perú:
Por la Renta Mundial
(Criterio del Domicilio)

Contribuyente domiciliado en el
Perú

Tributa en el Extranjero:
Por las rentas generadas en el extranjero.
(Criterio de la fuente)

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LA DOBLE IMPOSICIÓN
Supuesto de Doble Imposición:
No Domiciliado

Tributa en el Perú:
Por las rentas de fuente peruana.
(Criterio de la fuente)

Contribuyente No domiciliado en el
Perú

Tributa en el Extranjero:
Por las rentas generadas como domiciliado
(Criterio del domicilio)

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LA DOBLE IMPOSICIÓN
EJEMPLO:

Chileno Actividad Comercial

(territorio peruano)

I. Renta

PERÚ CHILE
(fuente) (nacionalidad)

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LA DOBLE IMPOSICIÓN:
PROBLEMAS QUE GENERA
1. Un mismo sujeto se encuentra sometido a la
imposición en dos o más jurisdicciones
tributarias respecto de la misma renta,
ganancia o patrimonio.

2. Es un obstáculo para el desarrollo comercial

internacional (encarece las inversiones).

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 FORMAS DE ATENUAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN
En general son aplicables varias medidas:

UNILATERALES: Incluso dentro de la normativa interna

de normas que eviten o mitiguen la doble imposición
Tributaria.
BILATERALES: Acuerdos entre Estados.
MULTILATERALES: Acuerdos llevados a cabo por varios
Estados encaminados a evitar la doble Imposición
Internacional.

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 LA DOBLE IMPOSICIÓN:
MÉTODOS DE ATENUACIÓN
1. IMPUTACIÓN: 2. EXENCIÓN:
El Estado de residencia somete a • El Estado de residencia
gravamen todas las rentas de la permite que no se
persona, incluidas las que obtiene incluyan las rentas
en el extranjero.
obtenidas en el
Tiene en cuenta los tributos que el extranjero.
residente ha pagado en el país
donde ha invertido, permitiéndole • La inversión realizada
que se los deduzca o los reste de tributa sólo en el Estado
los tributos a pagar en su país. donde se hace la
Sólo elimina parcialmente la doble inversión.
imposición. • Es más ventajoso para el
contribuyente.

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LOS CONVENIOS PARA
EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN

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 CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN
Definición:

Se trata de acuerdos bilaterales o

multilaterales, que tiene como tarea
primordial buscar y adoptar criterios
tributarios uniformes , que eviten la
interferencia de los poderes tributarios
de los diferentes Estados; y por ende la
doble imposición tributaria.

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 CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN:

VENTAJAS DESVENTAJAS
1. Seguridad Jurídica. 1. Renuncia parcial al
Poder Tributario sobre
2. Garantías a la Inversión.
determinadas rentas.
3. Evita la discriminación. 2. Disminuye la
4. Herramienta para las recaudación.
administraciones tributarias
para evitar la evasión fiscal
mediante el intercambio de
información.

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CONCEPTOS UTILIZADOS EN
LA PRESENTE CLASE

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Establecimientos Permanentes (EP)
Definición Genérica:
“Sucursal, sede de dirección, oficina, fabrica, taller, local o lugar fijo de negocios, instalación,
almacén, tienda, establecimiento, obra de construcción”
Modelo OCDE: (Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico)
Numeral 1º de su artículo 5º, define al EP como “un lugar fijo de negocios mediante el
cual una empresa realiza toda o parte de su actividad”
Modelo ONU:
“En este modelo solo se incluye como EP a las empresas de servicios, a los
centros administrativos y a las obras y proyectos de instalación”
Modelo Pacto Andino:
“Este modelo carece de un concepto de EP ya que, bajo la regla de la fuente, no
interesa de que éste exista ya que toda la renta es gravada en todos los casos en
el Estado de fuente de la misma.

En la Legislación Peruana:
• D. Leg. Nº 774 – Ley del Impuesto a la Renta.
• D.S. Nº 179-2004-EF – TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
• D.S. Nº 122-94-EF – Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta.

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Establecimientos Permanentes (EP)
Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
D.S. Nº 122-94-EF

Artículo 3º.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Son de aplicación las siguientes normas para la determinación
de la existencia de establecimientos permanentes:

Constituye EP distinto a las sucursales y agencias:

a) Lugar fijo de negocios de una empresa
b) Centros Administrativos
c) Las Oficinas
d) Las Fábricas
e) Los Talleres
f) Los lugares de extracción de Recursos Naturales
g) Cualquier instalación o estructura, fija o móvil, utilizada para
la exploración o explotación de recursos naturales
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Establecimientos Permanentes (EP)

Constituye EP (RIR. D.S. Nº 122-94-EF)

- Se considera que existe establecimiento permanente

cuando el lugar fijo de negocio está en el país por un
período superior a 6 meses

Ventajas de un EP (RIR. D.S. Nº 122-94-EF)

- Es considerado como domiciliado para efectos tributarios.

- Tributa sólo por rentas de fuente peruana (3ra categoría)

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 TRIBUTACION DE NO DOMICILIADOS
Rentas de contribuyentes no domiciliados
2do párrafo del artículo 6° de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR):
En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus
sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el
impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana.
Condición de domiciliado y la pérdida de dicha condición.
Artículo 7° LIR
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio
en el país, de acuerdo con las normas de derecho común.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o
permanecido en el país más de ciento ochenta y tres (183) días
calendario durante un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con
excepción de las comprendidas en el inciso c) de este artículo, perderán
su condición de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro
país y hayan salido del Perú, lo que deberá acreditarse de acuerdo con
las reglas que para el efecto señale el reglamento. En el supuesto que
no pueda acreditarse la condición de residente en otro país, las
personas naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de este
artículo, mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no
permanezcan ausentes del país más de ciento ochenta y tres (183) días
calendario dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
 Artículo 8º.- Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en
el país según fuere su condición al principio de cada ejercicio gravable,
juzgada con arreglo a lo dispuesto en el artículo precedente. Los
cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio gravable sólo
producirán efectos a partir del ejercicio siguiente, salvo en el caso en
que cumpliendo con los requisitos del segundo párrafo del artículo
anterior, la condición de domiciliado se perderá al salir del país.
Art. 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las
partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o
cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente
peruana:
a)Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo
las que provienen de su enajenación, cuando los predios estén situados en el
territorio de la República
b)Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su
enajenación, cuando los bienes están situados físicamente o los derechos son
utilizados económicamente en el país.
Tratándose de las regalías a que se refiere el Artículo 27º, la renta es de fuente
peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías se
utilizan económicamente en el país o cuando las regalías son pagadas por un
sujeto domiciliado en el país.
c)Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones,
primas y toda suma adicional al interés pactado por préstamos, créditos
u otra operación financiera, cuando el capital esté colocado o sea
utilizado económicamente en el país; o cuando el pagador sea un sujeto
domiciliado en el país
Articulo 48 de la ley del impuesto a la renta

Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes no

domiciliados en el país y las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior, que desarrollen las actividades a que se hace referencia a
continuación, obtienen rentas netas de fuente peruana iguales a los
importes que resulten por aplicación de los porcentajes que
seguidamente se establecen para cada una de ellas:
a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas.
b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos brutos que perciban por dicha
actividad.
c) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos brutos que perciban por
dicha actividad.
d) Transporte entre la República y el extranjero: 1% de los ingresos
brutos por el transporte aéreo y 2% de los ingresos brutos por
fletamento o transporte marítimo, salvo los casos en que por
reciprocidad con el tratamiento otorgado a líneas peruanas que operen
en otros países, proceda la exoneración del Impuesto a la Renta a las
líneas extranjeras con sede en tales países. La empresa no domiciliada
acreditará la exoneración mediante constancia emitida por la
Administración Tributaria del país donde tiene su sede, debidamente
autenticada por el Cónsul peruano en dicho país y legalizada por el
Ministerio de Relaciones Exteriores.
e) Servicios de Telecomunicaciones entre la República y el extranjero:
5% de los ingresos brutos.
f) Agencias internacionales de noticias: 10%. sobre las remuneraciones
brutas que obtengan por el suministro de noticias y, en general
material informativo o gráfico, a personas o entidades domiciliadas o
que utilicen dicho material en el país.
g) Distribución de películas cinematográficas y similares para su utilización
por personas naturales o jurídicas domiciliadas: 20% sobre los ingresos
brutos que perciban por el uso de películas cinematográficas o para
televisión, "video tape", radionovelas, discos fonográficos, historietas
gráficas y cualquier otro medio similar de proyección, reproducción,
transmisión o difusión de imágenes o sonidos.
h) Empresas que suministren contenedores para transporte en el país o
desde el país al exterior y no presten el servicio de transporte 15% de los
ingresos brutos que obtengan por dicho suministro.
i) Sobreestadía de contenedores para transporte: 80% de los ingresos
brutos que obtengan por el exceso de estadía de contenedores.
j) Cesión de derechos de retransmisión televisiva: 20% de los ingresos
brutos que obtengan los contribuyentes no domiciliados por la cesión
de derechos para la retransmisión por televisión en el país de eventos
en vivo realizados en el extranjero.
Artículo 54º.- Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el
país estarán sujetas al Impuesto por sus rentas de fuente peruana con las
siguientes tasas:

Tipo de renta Tasa

a) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades. 4.1%
b) Rentas provenientes de enajenación de inmuebles. 30%
c) Los intereses, cuando los paguen o acrediten un generador de rentas de 30%
tercera categoría que se encuentre domiciliado o constituido o
establecido en el país.
d) Ganancias de capital provenientes de la enajenación de valores 30%
mobiliarios realizada fuera del país.
e) Otras rentas provenientes del capital. 5%
f) Rentas por actividades comprendidas en el artículo 28° de la Ley. 30%
g) Rentas de trabajo. 30%
h) Rentas por regalías. 30%
i) Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes por espectáculos en vivo, 15%
realizados en el país.
j) Otras rentas distintas a las señaladas en los incisos anteriores. 30%
:

PRESUNCION DE
RENTAS
Art.48° de la Ley del Impuesto a la Renta
INCISO TASA
ART.48° ACTIVIDADES QUE DESARROLLAN NO BASE IMPONIBLE IR(2) TASA
LIR DOMICILIADOS EN EL PAIS PRFP (1) ART.56° EFECTIVA (2)
a) Actividad de seguros 7% 30% 2.10%
b) Alquiler de naves 80% 10% 8.00%
c) Alquiler de aeronaves 60% 10% 6.00%
Transporte entre la República y el extranjero
d) - Transporte aéreo 1% 30% 0.30%

Transporte entre la República y el extranjero

d) - Fletamiento o transporte marítimo 2% 30% 0.60%
Servicios de telecomunicaciones entre
e) república y el extranjero 5% 30% 1.50%
f) Agencias internacionales de noticias 10% 30% 3.00%

Distribución de películas cinematográficas y

similares para su utilización por Personas
g) Naturales y Personas Jurídicas 20% 30% 6.00%
Empresas que suministren contenedores
para transporte en el país o desde el país al
h) exterior 15% 30% 4.50%
Sobreestadía de contenedores para el
i) transporte 80% 30% 24.00%
Cesión de derechos de retrasmisión
j) televisiva 20% 30% 6.00%
 IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS
NATURALES NO DOMICILIADAS (Art. 54 LIR)
Tipo de renta   Tasa
a)  Dividendos y otras formas de distribución de utilidades, salvo aquellas señaladas en el 4,1%
inciso f) del artículo 10 de la Ley.
     (Inciso a) del primer párrafo del artículo 54°, modificado por el artículo 4° de la Ley
N.° 29757, publicada el 21.7.2011)  
 

b) Rentas provenientes de enajenación de inmuebles.   30%

c)  Los intereses, cuando los pague o acredite un generador de rentas de tercera categoría 4,99%
que se encuentre domiciliado en el país.
Dicha tasa será aplicable siempre que entre las partes no exista vinculación o cuando los
intereses no deriven de operaciones realizadas desde o a través de países o territorios
de baja o nula imposición, en cuyo caso se aplicará la tasa de 30%.
(Inciso c) del artículo 54° sustituido por el Artículo 6° de la Ley N.° 29645, publicada el
31.12.2010, vigente a partir del 1.1.2011).   

d)   Ganancias de capital provenientes de la enajenación de valores mobiliarios realizada 30%

fuera del país.
e)    e)   Otras rentas provenientes del capital.   5%
f)   Rentas por actividades comprendidas en el artículo 28° de la Ley.   30%

g)  Rentas de trabajo.   30%

h)  Rentas por regalías.   30%
i)  Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes por espectáculos en vivo, realizados en el 15%
país.  
 
j)   Otras rentas distintas a las señaladas en los incisos anteriores.  30%
 Artículo 56º LIR
El impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas en el país se
determinará aplicando las siguientes tasas:
a) Intereses provenientes de créditos externos: cuatro punto noventa y
nueve por ciento (4.99%), siempre que cumplan con los siguientes
requisitos:
1.- En caso de préstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la
moneda extranjera al país.
2.- Que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior a la
tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga, más tres
(3) puntos.