Derecho Mercantil II Online

Catedrático: Abog. Héctor Danilo Cartagena

Tegucigalpa, M.D.C. 30 de noviembre de 2019

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DOBLE TRIBUTACION & PARAISO FISCAL
 CONTENIDO

Introducción 3

Objetivos 4

La doble Tributación 5-6

Imposición Internacional 6-7

Tratados para evitar la doble Tributación 7-8

Paraíso Fiscal 9 - 10

Conclusiones 11

Bibliografía 11

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DOBLE TRIBUTACION & PARAISO FISCAL
 INTRODUCCION

La doble imposición internacional o doble tributación es definida como aquella situación

en la cual una misma renta o un mismo bien resultan sujetos a imposición en dos o más
países, en la totalidad o en parte, durante un mismo periodo imponible y por la misma
causa.

La doble imposición internacional surge cuando las legislaciones de dos estados

coinciden en grabar un mismo ingreso porque los países siguen principios diferentes.
Entonces el conflicto surge cundo dos países contemplan como objeto de gravamen una
misma situación jurídica.

Es evidente que cuando se impone la doble contribución fiscal a la misma persona se

obtiene el concepto en sentido estricto es decir que el impuesto se paga en dos
ocasiones encontramos dentro de este concepto cuatro hechos que se configuran para
que exista la doble tributación, estos son; que exista un hecho gravado, el cual recaiga
en la misma persona ya sea natural o jurídica que sería el sujeto del impuesto, dentro de
un mismo período tributario y que exista similitud en relación al impuesto aplicado. Sin
duda esta doble imposición, la cual podría ser triple y hasta cuádruple, no hace sino
desincentivar las relaciones comerciales entre los contribuyentes de cada país, ya
que quienes efectúan operaciones comerciales internacionales tendrán que soportar
para una misma operación más de un tributo.

Es por esta razón que los países celebran tratados para eliminar o aminorar la doble
tributación, estableciendo ciertos procedimientos que se contemplan para ello y que se
mencionaran en el presente trabajo. Además, se detallará cómo funciona la doble
imposición internacional y en que consiste.

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DOBLE TRIBUTACION & PARAISO FISCAL
 OBJETIVOS

General:

Efectuar una investigación enfocada en diferentes temas como: La Doble tributación,

Imposición Internacional, Tratados para evitar la doble tributación, Paraísos Fiscales y El
liderazgo Transformador con el objetivo de tener conocimientos más amplios sobre los
mismos.

Específicos:

I. Conceptualizar diferentes temas relacionados a la doble tributación.

II. Enunciar los diferentes tratados internacionales para evitar la doble tributación.

III. Analizar el papel del liderazgo internacional dentro de la sociedad.

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DOBLE TRIBUTACION & PARAISO FISCAL
La doble Tributación
Existe doble tributación internacional en
sentido amplio o económico, cuando el
mismo o semejante impuesto es percibido
por varios Estados en virtud de un mismo
presupuesto de hecho y para un mismo
período de tiempo. Cuando se añade “de la
misma persona” (identidad de sujeto), se
obtiene el concepto en sentido estricto”.
Encontramos dentro de este concepto
cuatro hechos que se configuran para que
exista la doble tributación, estos son; que
exista un hecho gravado, el cual recaiga
en la misma persona ya sea natural o
jurídica que sería el sujeto del impuesto,
dentro de un mismo período tributario
y que exista similitud en relación al
impuesto aplicado.
Sin duda esta doble imposición, la cual
podría ser triple y hasta cuádruple, no
hace sino desincentivar las relaciones
comerciales entre los contribuyentes de
cada país, ya que quienes efectúan
operaciones comerciales internacionales
tendrán que soportar para una misma
operación más de un tributo.
Principio De La Doble Tributación
Es de vital importancia para la
sostenibilidad de todo tipo de empresas,
mantener una tributación sana, implica
tener claridad sobre los pagos que deben
ser realizados, mantener al día las
DOBLE TRIBUTACION & PARAISO FISCAL
declaraciones, hacer planeación tributaria
y no tener atrasado el cumplimiento de las
obligaciones fiscales de este tipo con el fin
de evitar sanciones.
Una mala tributación implica
automáticamente una disminución de las
utilidades empresariales, por lo tanto, es
importante tener claridad sobre que
impuestos deben pagarse, cómo y dónde.
En esta materia, se han venido
presentando hace varios años, múltiples
solicitudes municipales de pago de
retención en la fuente del impuesto ICA
(Impuesto de industria y comercio) o
solicitudes de pago del mismo por una
misma operación sobre una misma
empresa, lo que es igual a una doble
tributación, circunstancia que
automáticamente afecta la economía de
éstas.
Es decir, Multiplicidad De Municipios Están
En Solicitud De Pago De Ica. Es por lo
anterior, que tanto la jurisprudencia como
la normatividad, han dotado a las
empresas de herramientas de defensa
contra la multiplicidad de cobros de pago
de ICA por parte de los municipios.
¿En Quién Recae El Impuesto Ica?
El impuesto de Industria y Comercio recae
sobre todas las actividades comerciales,
industriales y de servicios que se realicen
en los municipios, directa o
indirectamente, por personas naturales,
jurídicas o por sociedades de hecho, ya sea
de manera directo o indirecta,
permanente u ocasionalmente.
Es necesario acudir al principio de la no
doble tributación, para poder establecer
que el hecho de tributar la totalidad de los
ingresos en los municipios en donde
realizan sus actividades propias y generan
5
los ingresos, es prueba suficiente para
eliminar cualquier pretensión impositiva de
jurisdicciones ajenas a la propia. Distinto
es el caso de las empresas que mediante
un establecimiento de comercio realizan
actividades comerciales en municipio
distinto al de su sede fabril, evento en el
cual el Municipio en cuyo territorio se
realice tal actividad, puede imponer el
gravamen conforme con las previsiones
de las Leyes 14 de 1983 Artículos 31 a 33
y 49 de 1990 Artículo 77.
Es importante que conozca sus
obligaciones y las circunstancias en las
cuales corresponde o no el pago de este
impuesto.
¿Qué Es La Doble Tributación y a qué Se
Refiere?
El principio de la doble tributación o de
doble imposición, se refiere a gravar con
un mismo impuesto varias veces a un
contribuyente que tiene un mismo
ingreso, con base en un único hecho
generador.
Este fenómeno se presenta de manera
reiterada en lo concerniente a la
tributación internacional, pero también
puede ocurrir al interior del territorio
nacional colombiano.
Esto ¿Qué significa? recordemos que un
DOBLE TRIBUTACION & PARAISO FISCAL
impuesto, es un tributo que se paga al
Estado para soportar los gastos públicos,
estos pagos son obligatorios y son
exigidos tanto a personas físicas como a
personas jurídicas.
El Impuesto de Industria y Comercio (ICA)
al ser de carácter municipal, tiene la
implicación de que cada municipio puede
potestativamente, siguiendo unos
lineamientos y límites, gravar a quienes
realicen actividades comerciales,
industriales y de servicios en su territorio,
lo que hace surgir entonces situaciones
problemáticas, por ejemplo, cuando una
empresa realiza alguna de estas
actividades(comerciales, industriales y de
servicios) en varios municipios tendría que
pagar en cada uno de ellos el impuesto, lo
cual implica una carga tributaria mucho
mayor a la originalmente pensada por el
legislador y a la económicamente viable
en muchos casos.
¿Cuándo Se Presenta La Doble Tributación?
En el ámbito municipal o departamental,
se presenta la doble tributación cuando se
pretende gravar el mismo ingreso dos o
más veces por el mismo hecho generador,
sin perjuicio de que quien requiera el
tributo sea el mismo ente territorial, o se
trate de distintos municipios o
departamentos quienes son los que
alegan, cada uno en su propio beneficio,
la tributación dentro de su territorio.
Un paraíso fiscal, refugio fiscal o guarida
fiscal es un territorio o Estado que se
caracteriza por aplicar un régimen
tributario especialmente favorable a los
ciudadanos y empresas no residentes que
se domicilien a efectos legales en el
mismo. Típicamente, estas ventajas
consisten en una exención total o una
6
 el sistema tributario del otro Estado
contratante.
reducción muy significativa en el pago de
los principales impuestos, así como el 2) Fomentar mediante estos
secreto bancario. convenios la transferencia de
tecnología y evitar el freno al
desarrollo económico y en
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE particular a las inversiones
TRIBUTACIÓN, IMPOSICIÓN extranjeras
INTERNACIONAL 3) Dar protección a los contribuyentes
de ambos Estados contratantes y
dar estabilidad a las normas
tributarias, evitando con esto una
carga excesiva e injusta para éstos.
4) Prevenir la discriminación y
garantizar la igualdad de
tratamiento entre nacionales y
extranjeros.

Problemas e Inconvenientes Que Se

Pueden Dar En Los Convenios De Doble
Los convenios internacionales para evitar
Tributación.
la doble tributación se celebran con el
preciso objeto de evitar la doble
Tal como los convenios para evitar la
imposición internacional.
doble tributación internacional, trae
consigo una infinidad de ventajas, pueden
Los métodos para evitar la doble
surgir ciertos inconvenientes
imposición consisten esencialmente en
especialmente para los países en
establecer de antemano que una
desarrollo.
determinada renta es imponible
solamente en uno de los dos Estados
Se señala que la adopción de
contratantes, o bien, que es imposible en
convenciones fiscales no es recomendable
ambos, con la obligación, sin embargo,
cuando la dimensión del país no la
para uno de los dos, de permitir que el
justifica. Ciertamente puede no ser
impuesto pagado en el otro Estado se
conveniente para un Estado celebrar un
deduzca del impuesto debido en base a la
convenio, respecto a una contraparte que
normativa interna.
puede experimentar un desarrollo
económico más importante y éste último
Existen además otros fines quizás ya de
beneficiarse por tener una mejor posición
carácter secundario al celebrar convenios
en relación al otro Estado.
de doble tributación internacional, tales
como:
El modelo OCDE concede a menudo el
derecho exclusivo de imposición al Estado
1) Promover la inversión privada en
de la residencia, lo que sin duda puede
los países en desarrollo,
llevar a resultados poco igualitarios, dado
asegurando que los beneficios
el grado de desarrollo de los Estados
tributarios otorgados por un país
contratantes.
en desarrollo no sean anulados por

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DOBLE TRIBUTACION & PARAISO FISCAL

Generalmente los países desarrollados
prefieren el principio de la residencia ya
que los Estados que se interesan por la
inversión, tecnología y servicios será sin
duda
los países en vía de desarrollo, en este
sentido lógicamente los países
desarrolladas preferirán el principio de la
residencia por sobre el principio de la
fuente.
Así vemos que el principio de la residencia
opera de mejor forma entre países
desarrollados, de un nivel económico
similar, cuyo flujo de inversiones y
operaciones se dan a un mismo nivel.
La doble imposición
Como su propio nombre indica, significa
pagar impuestos dos veces por un mismo
hecho imponible, dentro de un mismo
periodo impositivo. A nivel internacional,
la doble imposición se produce cuando un
contribuyente es a la vez residente a
efectos fiscales en dos países.
La determinación del régimen fiscal,
aplicable a los rendimientos obtenidos por
personas físicas o empresas, en función
de su residencia o el ejercicio de sus
actividades, es fuente de conflicto entre
contribuyentes y la Agencia Tributaria, ya
que no son pocos los casos de
discrepancias entre la Agencia Tributaria y
los contribuyentes debido a los días de
residencia en uno u otro país.
DOBLE TRIBUTACION & PARAISO FISCAL
¿En qué consisten los convenios para
evitar la doble imposición
internacional?
Los Estados, para evitar la doble
imposición internacional, pueden
establecer medidas unilaterales,
definiendo la Administración tributaria los
mecanismos para evitar la doble
imposición, sin tener en cuenta lo que
legisla el resto de Estados. Pero es
habitual que se firmen convenios
bilaterales para evitar la doble imposición,
en los cuales se establecen bonificaciones
y deducciones.
Los convenios para evitar la doble
imposición (CDI) son fundamentales de
cara a las inversiones exteriores, ya que
dotan de seguridad jurídica a los
inversores y reducen la carga fiscal de sus
inversiones.
Procedimientos Que Se Contemplan Para
Eliminar o Aminorar La Doble Tributación
Mediante Los Convenios.
Se concede la potestad tributaria
exclusiva a uno de los dos Estados
Contratantes, basándose en el criterio de
la residencia de la empresa o de la fuente
de la renta, para el caso de determinadas
rentas.
Se concede la potestad tributaria a ambos
Estados Contratantes, pero estableciendo
una tasa límite con la cual el Estado de la
fuente puede gravar determinadas rentas
(intereses, regalías)
Se contempla una norma en la cual los
Estados Contratantes se comprometen a
evitar la doble tributación entre ellos, a
través de la concesión de créditos o
exenciones por los impuestos pagados en
el otro Estado Contratante.
8
 PARAISO FISCAL

El concepto de "paraíso fiscal" hace referencia en un sentido usual, a aquellos territorios

o Estados que se caracterizan por la escasa o nula tributación a que someten a
determinadas personas o entidades que, en dichas jurisdicciones, encuentran su
cobertura o amparo. Junto a esta definición que se considera en algunos aspectos
peyorativa, han aparecido términos análogos tales como "países de baja tributación",
"países de tributación privilegiada", etc., que suponen una evolución y adaptación del
concepto originario a la realidad económica actual.

CARACTERÍSTICAS BÁSICAS DE LOS "PARAÍSOS FISCALES

1.- Existencia de un sistema dual, de tal forma que existe un régimen fiscal, de control
de cambios, bancario, etc., diferente según se aplique a los nacionales de ese paraíso
o a los titulares de terceros Estados que se amparen en el mismo.

2.- La confidencialidad, el secreto y el anonimato en que se desarrollan la titularidad y

los movimientos de las cuentas bancarias, las transacciones de todo tipo, la titularidad
de las acciones de las sociedades domiciliadas en el mismo, etc., amparadas todas ellas
en el secreto bancario, comercial, administrativo y registral.

3.- Existencia de una ley restrictiva que impide el levantamiento del secreto bancario y
de los límites de información (escasa y con nula trascendencia tributaria) que pueden
obtenerse de los registros públicos, la propia administración fiscal rechaza cualquier tipo
de asistencia mutua y de intercambio de información con otras administraciones fiscales
estén o no amparadas en convenios para evitar la doble imposición internacional.

4.- Estas jurisdicciones impiden la negociación de cualquier clase de convenio que

incluya una cláusula que regule el intercambio de información, siendo este uno de los
indicadores que refleja, frente a la comunidad internacional, la voluntad de estos países
de configurarse como una zona de tributación privilegiada.

5.- Incluso disponiendo de dicha cláusula, en la práctica, estas actuaciones se ven

limitadas o anuladas alegando que la realización de las mismas supone desvelar un
secreto comercial o industrial, o bien aduciendo razones de práctica administrativa que
impiden su aplicación, finalmente pueden optar por dilatar los plazos a la hora de
entregar la documentación requerida.

6.- Hay una ausencia de cualquier norma que limite o controle los movimientos de
capitales que tienen su origen o destino en un paraíso fiscal. Esta ausencia de normas
restrictivas en materia de control en materia de control de cambios permite el reciclaje
de capitales utilizando como soporte la estructura jurídica y fiscal que ofrece el paraíso
fiscal.

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DOBLE TRIBUTACION & PARAISO FISCAL
7.- Para que este esquema funcione es necesaria la existencia de una red de
comunicaciones, de todo tipo, que favorezca el movimiento de bienes y personas, bienes
y servicios, así como la existencia de una infraestructura jurídica, contable y fiscal que
permita el acceso a asesores, consejeros y profesionales especialistas que en el
aprovechamiento de las ventajas que ofrece el paraíso fiscal.

Incluso en algunos casos se dispone de una infraestructura turística y clima favorable

que permite atraer a los inversores de forma económica y como opción de ocio.

8.- Algunos países en vías de desarrollo o inestables políticamente, ofrecen cláusulas de

inmutabilidad jurídica y fiscal garantizando, en algunos casos, el mantenimiento del
status fiscal actual hasta determinada fecha o, más razonable, el traslado automático e
instantáneo, en casos de urgencia de la sede social o de las cantidades allí depositadas,
hacia otros países que no ofrezcan ninguna duda en cuanto a su fiabilidad y relevancia
internacional.

Según la Organización para la Cooperación y el

Desarrollo Económico (OCDE), cuatro factores
clave son utilizados para determinar si una
legislación configura un paraíso fiscal:

1) Si la legislación no impone tributos o estos son solo nominales. La OCDE reconoce

que cada legislación tiene derecho a determinar si imponer impuestos directos.

2) Si no hay impuestos directos, pero sí indirectos, se utilizan los otros tres factores
para determinar si una legislación configura un paraíso fiscal.

3) Si hay falta de transparencia.

4) Si las leyes o las prácticas administrativas no permiten el intercambio de

información para propósitos fiscales con otros países en relación a contribuyentes
que se benefician de los bajos impuestos.

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DOBLE TRIBUTACION & PARAISO FISCAL
Conclusiones

I. La presente investigación nos permitió constatar que la concurrencia impositiva

presentada en nuestro país tiene un efecto negativo resultado de una mala
política fiscal, en conjunción con la falta de coordinación de las autoridades,
vulnerando con esto la capacidad contributiva de los ciudadanos, al propiciar la
imposición de varios tributos sobre los mismos ingresos, violentando con esto la
equidad.

II. Los paraísos fiscales son aquellos territorios destinados ha favorecer a empresas
o sociedades que residen fuera del país a fin de que no declaren en su país de
origen las verdaderas cantidades percibidas por su trabajo.

III. Los paraísos fiscales han sido en los últimos años enumerados por diversos
organismos que advierten y hacen que estos se comprometan al intercambio de
información para descubrir quienes evaden impuesto atrapando así a no solo
empresas sino a famosos.

Bibliografía

https://blog.ekomercio.co/que-es-la-doble-tributaciony-su-relaci%C3%B3n-con-el-
impuesto-de-industria-y-comercio-ica

https://es.wikipedia.org/wiki/Para%C3%ADso_fiscal

https://definicion.de/paraiso-fiscal/

http://www.bibliojuridica.org/libros/3/1325/3.pdf

http://www.ife.org.mx/documentos/DECEYEC/federalismo.htm

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