UNIDAD 4 - Semana 13

- LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL Y

BENEFICIOS DE LOS ACUERDOS

- PROBLEMATICA FISCAL
 DEFINICION DE LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL Y
BENEFICIOS DE LOS ACUERDOS

Se presenta cuando dos o más

países consideran que les
pertenece el derecho de gravar una
La doble o múltiple determinada renta. En esos casos,
una misma ganancia puede
tributación resultar gravada por más de un
Estado.

UNIDAD IV
Semana 13
 DEFINICION DE LA DOBLE IMPOSICION
INTERNACIONAL

La doble imposición, como su propio nombre indica, significa pagar impuestos

dos veces por un mismo hecho imponible, dentro de un mismo periodo
impositivo.
A nivel internacional, la doble imposición se produce cuando un contribuyente
es a la vez residente a efectos fiscales en dos países, ya que no todos los
países siguen los mismos criterios a la hora de determinar la residencia
fiscal, de manera que un sujeto puede ser residente en dos países en un
mismo periodo impositivo.
También puede surgir la doble imposición si en un Estado se está sometido al
principio de residencia, mientras que en otro Estado se utiliza el criterio de
gravar las rentas obtenidas en un territorio con independencia de la residencia
fiscal del perceptor
 DEFINICION DE LA DOBLE IMPOSICION
INTERNACIONAL

La determinación del régimen fiscal,

aplicable a los rendimientos
obtenidos por personas físicas o
empresas, en función de su
residencia o el ejercicio de sus
actividades, es fuente de conflicto
entre contribuyentes y la Agencia
Tributaria, ya que no son pocos los
casos de discrepancias entre la
Agencia Tributaria y los
contribuyentes debido a los días de
residencia en uno u otro país.
 BENEFICIOS DE LOS ACUERDOS

Los Estados, para evitar la doble imposición

internacional, pueden establecer medidas
unilaterales, definiendo la Administración tributaria
los mecanismos para evitar la doble imposición, sin
tener en cuenta lo que legisla el resto de Estados.
Pero es habitual que se firmen convenios
bilaterales para evitar la doble imposición, en los
cuales se establecen bonificaciones y deducciones.
Los convenios para evitar la doble imposición (CDI)
son fundamentales de cara a las inversiones
exteriores, ya que dotan de seguridad jurídica a los
inversores y reducen la carga fiscal de sus
inversiones.
Para evitar el fraude, cada vez son más las
Administraciones tributarias con acuerdos
de intercambio de información para evitar la
evasión fiscal.
 BENEFICIOS DE LOS ACUERDOS

Las ventajas son múltiples. Desde la perspectiva de los países contratantes se puede señalar que
estos convenios:

Generan un ambiente favorable a la inversión. Al firmar un convenio para evitar la doble

tributación, un país está dando una señal positiva a la inversión extranjera y otorga a los
inversionistas seguridad respecto de los elementos negociados, aun en el caso de modificación
de la Ley interna.

Consolidan un marco legal seguro y predecible, que resulta vital para la toma de decisiones de
los inversionistas del país donde realicen sus inversiones, por estar salvaguardados por un
convenio de carácter internacional, ofreciendo garantías contra la discriminación y la eliminación
de la doble tributación.

Son instrumentos que pueden usar además las administraciones tributarias para enfrentar la
evasión fiscal internacional, ya que prevén acuerdos de intercambio de información y, en algunos
casos, de asistencia en la recaudación. Así la administración tributaria de un país adquiere la
facultad de solicitar la información que requiera.

Facilitan que la Administración al conocer las estrategias que usan los agentes económicos
internacionales, pueda detectar incumplimientos de obligaciones tributarias.
 Elementos de la doble imposición

La indicación expresa del hecho gravado, el cual debe estar señalado en

la normatividad de la jurisdicción que pretende afectar tributariamente
al mismo.

Que el hecho gravado afecte a una misma persona, la cual puede

estar representada por una persona natural o también una persona
jurídica.

Con respecto a temporalidad, se indica que la afectación tributaria

se presente en un mismo período de tiempo, sobre el cual la
normatividad pretende gravar un mismo hecho.

Que exista semejanzas en la normatividad tributaria por aplicar al hecho

gravado.
 Modalidades de Doble Imposición Internacional
1-La doble imposición económica
Se presenta cuando un mismo ingreso o bien,
es gravado por dos o más países durante un
mismo período, pero en cabeza de diferentes
personas.
De esta manera, en la doble imposición
económica a nivel internacional existe
identidad de objeto, período de tiempo y
similitud de impuesto, sin embargo se
encuentra ausente el requisito de la identidad
subjetiva que sí es considerada por la doble
imposición jurídica
Ejemplo: Cuando se grava a las empresas por
sus beneficios: primero por su obtención y
luego cuando reparten utilidades, la primera en
cabeza de la empresa y, posteriormente, en
cabeza del titular por los dividendos que
recibe.
Es la misma fuente de beneficio económico
que origina imposición a dos sujetos distintos.
En otras palabras se gravan dos hipótesis
fácticas distintas, pero que afecta a una sola
fuente económica, la renta de la empresa o
sociedad.
 2- La doble imposición
Jurídica

En la doble imposición jurídica sí hay identidad de

sujetos, aquí un mismo sujeto es gravado por el mismo
hecho generador, por dos normas distintas, por dos
potestades tributarias, ocasionando una excesiva carga
tributaria en el sujeto pasivo.
La identidad en el tiempo es el aspecto temporal, es
decir que corresponda a beneficios generados en el
mismo período fiscal.
De no ser así no habría doble imposición.
 Los problemas de doble imposición internacional
pueden presentarse de la siguiente manera:

Fuente-Residencia: Se produce cuando el Estado donde está ubicada la matriz grava por el
criterio de renta de fuente mundial a sus residentes; y el país extranjero, donde ese residente
genera la renta, utiliza el criterio de fuente territorial y también quiere gravar la misma renta.

Residencia-Residencia: Esto ocurre cuando, por ejemplo, una empresa tiene su casa matriz
en un Estado y, en el otro Estado, tiene un establecimiento permanente, que dicho Estado
califica como un residente. El Estado de residencia de la casa matriz querrá gravar la renta
generada por la matriz y también la del establecimiento permanente en el exterior. Por su parte,
el Estado donde está ubicado el establecimiento permanente, lo considera residente y también
tendrá la pretensión de gravar esa renta.

Fuente-Fuente: Se origina cuando dos Estados consideran como criterio de vinculación el

de la fuente territorial, pero uno de ellos, donde se originó la renta, toma la teoría de la fuente
productora, y el otro Estado, desde donde se paga la renta, toma la teoría de la fuente pagadora.
Entonces ambos se sienten con potestad para gravar la misma renta.
 Ventajas de celebrar los convenios desde la perspectiva del
país contratante

Generan un ambiente favorable a la inversión.

Al firmar un convenio para evitar la doble
tributación, un país está dando una señal
positiva a la inversión extranjera y otorga a los
inversionistas seguridad respecto de los
elementos negociados, aun en el caso de
modificación de la Ley interna.

Consolidan un marco legal seguro y predecible, que

resulta vital para la toma de decisiones de los
inversionistas del país donde realicen sus
inversiones, por estar salvaguardados por un
convenio de carácter internacional, ofreciendo
garantías contra la discriminación y la eliminación de
la doble tributación.
Son instrumentos que pueden usar además
las administraciones tributarias para
enfrentar la evasión fiscal internacional, ya
que prevén acuerdos de intercambio de
información y, en algunos casos, de
asistencia en la recaudación.
Así la administración tributaria de un país
adquiere la facultad de solicitar la
información que requiera.

Facilitan que la Administración al

conocer las estrategias que usan
los agentes económicos
internacionales, pueda detectar
incumplimientos de obligaciones
tributarias.
 Beneficios desde la perspectiva de los inversionistas

Los convenios establecen métodos para aliviar o neutralizar la doble imposición, los
cuales no pueden ser alterados para los países contratantes.
.

Bajo ninguna circunstancia un convenio puede crear una obligación tributaria

inexistente en la Ley interna.
Por ejemplo, el acordar una tasa de retención en la fuente sobre dividendos no
implica que los inversionistas del otro país contratante se encuentren obligados a
pagar dicha tasa de retención en tanto nuestra Ley no afecte los dividendos.

El procedimiento amistoso, mediante el cual la Administración del propio país

interviene en la solución de controversias, otorga seguridad al inversionista respecto
de la protección de sus legítimos intereses.
.

La inclusión del principio de no discriminación en un convenio garantiza al

inversionista que, una vez que haya efectuado su inversión, el país no va a cambiar
su política para obligar a los extranjeros a pagar más impuestos que los residentes.
 DOBLE IMPOSICION Y CDI
La doble o múltiple tributación se
presenta cuando dos o más países
consideran que les pertenece el
derecho de gravar una determinada
renta. En esos casos, una misma
ganancia puede resultar gravada por
más de un Estado.
En este supuesto, se aprecia que
una misma renta es gravada por
dos jurisdicciones tributarias,
pero respecto de sujetos
distintos.
Esta consiste en que es la misma persona
la que resulta gravada varias veces por el
mismo concepto en el mismo periodo.
Además la doble imposición jurídica se
contempla como el resultado de la
percepción de impuestos semejantes en
dos o más países, de un mismo
contribuyente, sobre la misma materia
imponible y el mismo periodo de tiempo.
 Causas de la doble imposición
El contexto de la doble imposición internacional
se presenta cuando uno de los elementos
jurídicos de la obligación tributaria se sitúa
fuera del ámbito territorial de un Estado.

En estos casos, y en virtud de la desigualdad de criterios

atributivos, de atribución o de vinculación de potestad tributaria
(ejemplo: nacionalidad, domicilio, fuente) que coexisten
simultáneamente en distintos Estados, es posible encontrar un
doble o múltiple gravamen sobre un mismo sujeto pasivo de
tributos.
Efectos de la doble imposición
Favorecer el freno al
desarrollo económico, y
en particular a la
inversión extranjera, y
propiciar un incremento
de la evasión fiscal
internacional
 Mecanismos para evitar la doble
imposición

Medidas Bilaterales Medidas Multilaterales

Se trata de acuerdos Son acuerdos llevados a
cabo por varios Estados
entre dos Estados para
con el objetivo de evitar
eliminar o reducir la
la doble imposición
doble imposición. Estos
acuerdos son conocidos internacional en forma
coordinada.
como CDI.
Un ejemplo es la
Un ejemplo son los
convenios firmados con Decisión 578 del Pacto
Andino del cual Perú es
Chile, Brasil, etc.
parte

Medidas Unilaterales:
Se trata de disposiciones en la ley interna de cada país con el objetivo de evitar los efectos de
la doble tributación internacional sobre los contribuyentes residentes, en situaciones no
cubiertas por un Convenios para Evitar la Doble Imposición (CDI).
Un ejemplo es el artículo 88° de la Ley del IR peruano
 Importancia
En relación a la soberanía fiscal de los países, y en concreto
a los principios básicos que pueden enmarcarla, es decir:
La relación directa entre el país que quiere gravar la renta y
la persona que la ha obtenido.
Aquí cabe que la relación sea por residencia o por
nacionalidad, lo que produce una vinculación directa o ese
país.
La relación entre la renta y el país. En este caso estamos
hablando de que cada país desea gravar todas las rentas
que se obtengan en su territorio.
Convenio para evitar la doble imposición
celebrados por Perú
 Decisión 578 de la Comunidad Andina de Naciones
(CAN)
La presente Decisión es aplicable a las personas domiciliadas en
cualquiera de los Países Miembros de la Comunidad Andina, respecto de
los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio.
Se aplica principalmente a los siguientes:
En Bolivia
En Colombia
En el Ecuador

El Artículo 3° de la Decisión 578 establece que:

“Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las
personas, las rentas de cualquier naturaleza que éstas
obtuvieren, sólo serán gravables en el País Miembro en que
tales rentas tengan su fuente productora, salvo los casos
de excepción previstos en esta Decisión”.
¿Qué son los convenios para evitar la doble
imposición (CDI)?
Los CDI son tratados internacionales firmados entre Estados cuya
finalidad principal consiste en evitar que una persona natural o jurídica
residente en uno de los Estados se vea afectado por una doble imposición
internacional por impuesto a la renta o impuestos al patrimonio como
consecuencia de su inversión o relación comercial con otro Estado.

Los Modelos son importantes porque

facilitan la negociación de CDI pero también
porque en ausencia de un órgano
supranacional dirimente, los Comentarios
que los acompañan contribuyen a la
interpretación uniforme del CDI por parte
de los países firmantes.

El Modelo OCDE está inclinado a favorecer la

tributación exclusiva en el país en el que reside el
sujeto que obtiene la renta, lo que resulta propio
de los países miembros de la OCDE que en su
mayoría son países exportadores de capitales,
mientras que el Modelo ONU pone énfasis en la
potestad tributaria de los países que constituyen
la fuente de las rentas.
 ¿Cómo se aplican los CDI?
• Primero, se debe identificar si la legislación interna del Estado
donde se realiza la operación, grava la renta obtenida de la
operación internacional.

• Si la renta estuviese gravada conforme a i), deberá verificarse si

el CDI es aplicable y si el sujeto que obtiene la renta tiene
derecho a los beneficios del CDI.

• Si el CDI resulta aplicable, debe identificarse cuál de las

disposiciones (artículos) del CDI resulta aplicable y a cuál de los
Estado corresponde el derecho a gravar la renta.

• Por último, deberá identificarse si el CDI concede reducciones

impositivas, créditos o exenciones que beneficien al perceptor
del ingreso.

Las disposiciones del CDI permiten identificar cuál de los Estados gravará las
rentas y cómo. En ese sentido, el CDI no establece tributos que no se
encuentren establecidos en las leyes de los Estados involucrados.
Noticias sobre la Doble Imposición
Actualmente, Europa concentra el 55% de la
inversión extranjera en el Perú. La cifra podría
aumentar si se celebran acuerdos para evitar la
doble tributación.
Si bien nos hemos acostumbrado a escuchar
los milagros de los Tratados de Libre Comercio
(TLC), el Perú cuenta con muy
pocos Convenios de Doble Imposición (CDI).
De hecho, tiene solo ocho, y para la Unión
Europea, son cruciales para el intercambio "Europa concentra el 55% de la inversión
comercial. extranjera en Perú", reveló
a Gestion.pe Eduardo Benavides, presidente de
Eurocámaras.
No obstante, observó que los negocios con
la Unión Europea podrían crecer mucho más si
contáramos con los CDI correspondientes.

"Hemos estimado que la inversión europea en el

Perú podría crecer entre 15% a 20% adicional si
tuviéramos CDI con los principales países
inversionistas europeos, como lo tiene Chile",
añadió.
Problemática fiscal a partir de la
globalización
 PROBLEMÁTICA FISCAL A
PARTIR DE LA GLOBALIZACIÓN

UNIDAD 4
LA DOBLE IMPOSICION INT ERNA CIO N AL Y LOS CDI
SEMANA 13
 CONCEPTOS DE PROBLEMÁTICA FISCAL

Para Vito Tanzi:“La Globalización y la consiguiente integración internacional, sumadas al rápido progreso tecnológico,
podrían afectar la capacidad de recaudación de los paises y la distribución de la carga impositiva. Además, con el
tiempo, es probable que los efectos de la globalización en los ingresos tributarios intensifiquen y resulten evidentes en
las estadísticas de ingreso fiscal de los paises”.

CARACTERISTICAS DE LOS EFECTOS DE LA GLOBALIZACIÓN

Efectos positivos Efectos negativos

• Los paises que se abren al resto del mundo y que
introducen reformas que los preparan para las
oportunidades que les ofrece la globalización, por lo
general se benefician de la elección que hicieron con
el correr del tiempo.
• Los paises también pueden beneficiarse por el hecho
de que en un entorno globalizado pueden comprar
más fácilmente insumos, bienes de capital, materias
primas y bienes de consumo dondequiera que estos
tengan los precios más bajos o, más allá de los
precios, donde puedan obtener la mejor calidad.
• la globalización creará nuevas oportunidades pero también
destruirá actividades que existían detrás de los muros de la
protección. Este proceso en el que eficiencia intensifica la
destrucción tendrá su costo en empleos de los trabajadores
vinculados a esas actividades y reducirá o destruirá el valor
de cierto capital.
• muchos están decididamente en contra de este fenómeno y no
solamente quienes salen a la calle y se manifiestan en contra
de la Organización Mundial de Comercio (OMC).
• Estos manifestantes señalan algunos efectos claramente
negativos de la globalización sobre los trabajadores de la
industria, los agricultores o las empresas locales. Para el
trabajador que ha perdido su empleo, para el agricultor que ha
visto desplomarse el precio de su cosecha.
 GLOBALIZACIÓN Y REFORMA

El papel que debe jugar el gobierno para ayudar a un país

a adaptarse exitosamente al impacto de la globalización se
compone necesariamente de varios aspectos.

En primer lugar, debe quitar los

obstáculos que puedan impedir que la En segundo lugar, debe introducir políticas
economia funcione exitosamente capaces de lidiar con las formas mas
dentro del entorno mas abierto y se perjudiciales de fracaso del mercado.
beneficie de este.

En muchos paises hay obstáculos que impiden que

En tercer lugar, debe ayudar a los los mercados operen con un nivel mayor de
grandes perdedores producto de la eficiencia. (…) Se los puede clasificar como físicos,
apertura del mercado interno para que institucionales o generados por políticas
puedan estar a la altura de los cambios equivocadas. El proceso de lograr que una
y, progresivamente, ayudarlos a economia este mejor preparada frente a un entorno
reintegrarse al nuevo entorno. mas abierto y competitivo demanda cambios en
estos tres tipos de obstáculos.
 GLOBALIZACIÓN Y REFORMA
Infraestructura física
• Una economia que
funciona bien necesita de
cierta infraestructura física
que el gobierno, en
general pero no siempre,
las provee o financia.
• Esto incluye caminos,
puertos, aeropuertos,
puentes, túneles, tendidos
de energía eléctrica, agua
potable, cloacas
(desaguaderos)
Infraestructura
Reforma de políticas
institucional
• Para que una economia • Un país puede tener una
funcione bien necesita infraestructura física e
instituciones eficientes. institucional excelente y
• Por ejemplo, un sistema aun así no funcionar bien
judicial deficiente hace en el mundo globalizado si
más difícil contar con una sus políticas no son
economia basada en correctas.
reglas y un buen sistema • Quienes las formulan
tributario pues los cometen errores al fijar las
evasores de impuestos o tasas de interés, al elegir
quienes no cumplen con el sistema impositivo, al
los términos contractuales determinar el nivel o la
no serán castigados. composición del gasto
público, al elegir la tasa de
cambio y demás
cuestiones
 GLOBALIZACION Y REFORMA FISCAL

Las economías tradicionales o cerradas con frecuencia desarrollan alguna forma

primitiva de protección social. Esta se basa mas en el uso de reglamentaciones que
en el gasto público. En los paises en desarrollo la protección social es provista por:

a) Control de precios en Por las razones enunciadas y para la mayoría de

algunos bienes de los paises en desarrollo donde el nivel de gasto
consumo publico ha sido mucho menor que el de los
b) Conservación del empleo paises industriales, la apertura de los mercados
c) Gran nivel de empleo en podría llevar al aumento del gasto publico y a la
las empresas publicas necesidad de elevar los impuestos.
d) Bajos precios de los
servicios públicos En los paises en desarrollo, donde el gasto
e) Formas subsidiadas del publico y los niveles impositivos son mucho
crédito menores, habrá necesidades de un mayor gasto
f) Planes de vivienda y el público, será necesario aumentar el nivel de
control de los alquileres impuestos en muchos de ellos.
g) Salarios mínimos.

Este objetivo deberá considerar que un país que abre sus fronteras a un comercio
más libre puede experimentar cierta perdida en la recaudación debido a la
eliminación o reducción de los derechos de importación. La globalización tiende a
presionar hacia abajo el nivel de los impuestos. Muchas son las razones para esto.
 GLOBALIZACION Y REFORMA FISCAL

Para Vito Tanzi: La globalización tiende a presionar hacia abajo el nivel de los
impuestos. Muchas son las razone para esto.

En primer lugar, la globalización y la apertura de economías requieren la

eliminación de impuestos al comercio exterior.

En segundo lugar, la competencia impositiva internacional ha generado

una considerable reducción en las tasas impositivas marginales del
impuesto a los ingresos de personas físicas y el impuesto a las utilidades
de las empresas.

En tercer lugar, la movilidad del capital financiero esta forzando a los

paises a reducir los impuestos de esta importante base impositiva.

En cuarto lugar, se ha vuelto difícil para los paises fijar tasas impositivas altas
sobre artículos suntuosos por la facilidad de los individuos de conseguirlos en
paises en los que estas tasas son bajas. El menos afectado por estos hechos
es el impuesto al valor agregado.
 GLOBALIZACIÓN Y REFORMA FISCAL

La mayoría de los paises industriales recaudan hoy mas que hace dos o tres décadas.
Pero, un examen mas detenido revela la acción de lo que podría denominarse
“termitas fiscales”, que corroen los cimientos del sistema tributario. Estas termitas
forman parte de la evolución del “ecosistema” de la globalización, y aun esta por verse
si en definitiva socavaran el edificio fiscal. A continuación, examino los efectos de
ochos de estas termitas.

• La primera termita, el comercio electrónico, ha venido creciendo a un ritmo vertiginoso. Una

gran proporción del comercio mundial (en particular, entre empresas) podría realizarse muy
pronto a traves de Internet.
El comercio
electrónico y las • Una serie de productos música, fotografías, consejos médicos y financieros y servicios
transacciones educativos pueden ser “descargados” directamente de Internet. Ello significa que se hará cada
vez más difícil definir un “establecimiento permanente” a los efectos impositivos. Con un
concepto de jurisdicción tributaria tan vago, resulta difícil definir quien debe pagar el impuesto y
recaudar el importe.

• La segunda termita, es el dinero electrónico que, con el tiempo, sustituirá al dinero real en las
transacciones de los individuos. Los saldos quedaran registrados en tarjetas electrónicas, que
se utilizarían para efectuar pagos y liquidar cuentas, tendencia que dificultaría aun mas la
labor de las autoridades tributarias.
Uso de dinero • Este efectivo electrónico podría circular a traves de sistemas contabilizados o no. En el primer
caso, el emisor del efectivo electrónico mantiene el control mediante un registro central de las
electrónico transacciones.
• Pero ello no ocurriría en el caso de un sistema no contabilizado, en el que no habría un
registro central de transacciones. La inexistencia de un rastro contable plantea un riesgo para
la recaudación del IVA (impuesto al valor agregado) y del impuesto sobre la renta. Este
problema se agravará si resulta posible enviar pagos electrónicos a traves de Internet.
 GLOBALIZACIÓN Y REFORMA FISCAL

• La tercera termita, es el comercio dentro de las empresas multinacionales que operan en diversos
Comercio paises. Este problema ha adquirido mayor importancia a raíz del rápido aumento del comercio
mundial y, especialmente, del comercio dentro de las empresas multinacionales.
dentro de una
• Este tipo de comercio crea problemas para las autoridades tributarias nacionales debido a las
misma posibilidades de abuso en la fijación de los “precios de transferencias” por parte de las empresas
compañía incluidos los préstamos, la asignación de costos fijos y la valoración de marcas comerciales y
patentes.

• Los centros financieros extraterritoriales o “paraísos fiscales” la cuarta termita han adquirido
importancia como vehículo de inversión financiera. Su crecimiento se ha visto estimulado por el flujo
de información digital, que permite trasladar dinero y conocimiento fácil y económicamente, en
Centros tiempo real, así como por los mecanismos reguladores de algunos paises.
financieros •
extraterritorial • Se estima que los depósitos en entidades legales, como las sociedades comerciales internacionales
es y los fideicomisos extraterritoriales, superan los US$5 billones.
• No se sabe qué proporción de las utilidades de estas entidades se declara a las autoridades
tributarias. Las Naciones Unidas sostienen que estas entidades se utilizan con frecuencia para el
lavado de dinero y la evasion tributaria.

• La quinta termita fiscal, es la creciente utilización de nuevos instrumentos y agentes financieros

para canalizar el ahorro, tales como los instrumentos derivados y los fondos especulativos de
Instrumentos cobertura. Muchos fondos especulativos de cobertura operan desde centros extraterritoriales y
derivados y no están regulados o lo están en escasa medida.
fondos •
especulativos de • Una de las grandes dificultades que plantea el uso de complejos instrumentos financieros, como
cobertura los instrumentos derivados, es que estos pueden utilizarse para maniobras de evasion de
impuestos, aprovechando la incertidumbre y las diferencias de tratamiento tributario de estos
instrumentos.
 GLOBALIZACIÓN Y REFORMA FISCAL

• La sexta termita, es la creciente imposibilidad, o a menudo la falta de voluntad, de los paises de

gravar el capital financiero y el ingreso de las personas con especialidades laborales de alto valor
Imposibilidad de mercado. A medida que los mercados internacionales de capital se integran y se tornan más
eficientes, se hace más difícil para los paises gravar el capital móvil o las personas altamente
de gravar el calificadas a tasas muy superiores a las que se aplican en el exterior.
capital
financiero • Las altas tasas impositivas de un país no hacen más que actuar como incentivos para que los
contribuyentes trasladen el capital al exterior, a jurisdicciones con bajos gravámenes, o para que
establezcan residencia en el exterior.

• La séptima termita, es la creciente actividad de personas altamente calificadas fuera del país de
residencia. Esta actividad les permite con frecuencia declarar de manera incompleta declarar las
utilidades externas a sus propias autoridades tributarias. Al mismo tiempo, cada vez mas personas
Crecientes invierten sus ahorros en el exterior para evitar el pago de impuestos.
actividades •
en el exterior • Aunque la Comisión Europea ha procurado resolver el problema proponiendo impuestos mínimos
al ingreso proveniente de activos financieros, dicha propuesta ha encontrado una fuerte oposición
en algunos paises de Europa.

• La octava termita fiscal, es el enorme aumento de los incrementos de los viajes al extranjero
observado en los últimos años, viajes que permiten comprar donde hay bajos impuestos.
•
Compras en • Muchos paises pequeños han reducido los impuestos selectivos al consumo y otros impuestos a
el exterior las ventas de productos suntuarios para atraer compradores extranjeros, lo que reduce el grado de
libertad de los paises paras imponer impuestos selectivos al consumo de productos fácilmente
transportables.
• Es probable que este problema se intensifique en el futuro, cuando aumente el número de viajeros.
GLOBALIZACIÓN Y REFORMA FISCAL

¿Es posible exterminar las termitas fiscales?

Si no se introducen cambios para neutralizar los efectos de estas termitas fiscales o

para compensar la presión a favor de un aumento de los impuestos, es probable que
el coeficiente ingreso fiscal-PIB disminuya en muchos paises de la OCDE, e
inclusive en algunos paises en desarrollo.

Es posible que se eliminen los centros financieros extraterritoriales y los “paraísos

fiscales” mediante una firme acción punitiva de los paises industriales.
La OCDE ha venido preparando pautas para la identificación de los “paraísos
fiscales”, destacando especialmente la falta de transparencia y de un efectivo
intercambio de información con otras autoridades tributarias.

Valiéndose de la informática, los paises podrían acordar un intercambio de

información ilimitado sobre los contribuyentes.
La mayor parte de los tratados tributarios bilaterales prevén el intercambio de
información entre las autoridades tributarias, pero, la tarea puede ser frustrante
cuando se trata de algo mas que un pequeño número de paises.
 Problemática Fiscal en el Perú
El Perú hacia la OCDE
(Luis Alberto Arias Minaya,
junio 2018), “Una fiscalidad
adecuada es, sin duda,
fundamental para construir
sobre bases sólidas un Estado
y una sociedad.
Dentro del campo de la
fiscalidad, la existencia de un
sistema tributario eficiente,
justo y transparente, es
asimismo un requisito
ineludible”.
En el Perú, estamos aún lejos de
contar con un sistema tributario que
debidamente responda a los
intereses y necesidades del país.
Así, distorsiones, arbitrariedades y
vacíos en la recaudación de tributos
son realidades de larga data, las
cuales sufrimos diariamente los
ciudadanos.
Como resultado, el nuestro es un
país donde se recauda tarde, mal y
nunca; con un sistema tributario
intrínsecamente inequitativo, pues
quienes más ganan y poseen no
son siempre quienes más aportan.
Las deficiencias en el campo
tributario han sido repetidamente
resaltadas por diversos organismos
internacionales, tales como la
Organización para la Cooperación y
el Desarrollo Económico (OCDE), a
la cual el Perú aspira a pertenecer
en 2021.
La OCDE ha señalado claramente
que sin un sistema tributario fuerte,
difícilmente el Perú podrá seguir
avanzando en la reducción de las
desigualdades y en la generación
de desarrollo sostenible”.
 Problemática Fiscal en el Perú

El Programa País Perú – OCDE

• La Organización para la Cooperación y el Desarrollo

Económicos (OCDE), fundada en 1961, agrupa a 35
El Programa País Perú países miembros y tiene como misión promover
– OCDE políticas que mejoren el bienestar económico y social
de las personas alrededor del mundo. La relación de
la OCDE con América Latina es vasta.

• En la actualidad, Chile y México son países miembros

de esta organización: México ingresó a la OCDE en
Países miembros 1994, mientras que Chile lo hizo en 2010.
de esta • Colombia y Costa Rica están en proceso de adhesión
organización y Brasil es considerado un socio clave, mientras que
Perú y la OCDE han estructurado una colaboración
más eficiente mediante el Programa País.
 Problemática Fiscal en el Perú

El Programa País Perú – OCDE

Es una herramienta de la OCDE para

estructurar la cooperación con los países
que no forman parte de ella, en una forma
más eficiente.

¿Qué es el
Programa País?

El Programa País tiene los siguientes objetivos:

El Programa País incluye elaboración de
estudios, participación de los países en
los órganos de la OCDE y la adhesión de
los países a los instrumentos legales de
esta organización.
(i) apoyar los procesos de reformas de economías
emergentes;
(ii) propiciar la participación de los países en las redes
internacionales de políticas públicas;
(iii) facilitar a los países el alcance de las mejores
prácticas internacionales; y
(iv) lograr que los países adopten los estándares y
recomendaciones de la OCDE.
 Problemática Fiscal en el Perú

El Programa País OCDE-Perú ha sido construido

considerando cinco áreas claves:

Remover barreras que

obstaculizan el
crecimiento

Medio ambiente Gobernanza pública

Anticorrupción e
Productividad y
integridad del sector
capital humano
público
 Problemática Fiscal en el Perú

Informes
sobre
políticas
públicas

Adherencia a El Programa
determinados Implementación
instrumentos País y proyectos de
legales de la comprende: construcción de
OCDE capacidad

Participación en
los Comités de
la OCDE
 Problemática Fiscal en el Perú
Diagnóstico global del sistema tributario

El rendimiento del sistema tributario Así, según datos comparables para el

Un sistema tributario que tenga como
Según la OCDE se requiere un sistema año 2015, en el Perú, la presión
objetivo la justicia fiscal debe ser
tributario más efectivo para atenuar las tributaria (17% del PBI) es baja
equitativo; es decir, gravar más a los
brechas socioeconómicas existentes. comparada con los países de América
que más ganan.
Latina y el Caribe (ALC) (23%) y de la
Un análisis de los niveles de OCDE (34%).
Igualmente, debe ser eficiente; es
efectividad del sistema tributario,
decir, recaudar minimizando los costos
realizado en el presente documento, No solo es más baja, sino que a partir
y las distorsiones de las decisiones
muestra que estos no solo no son los de 2013, las brechas entre la
económicas de las personas.
adecuados, sino que se deterioran año recaudación del Perú, ALC y la OCDE
a año. se han ampliado. Así, mientras en ALC
y los países de la OCDE la presión
tributaria aumentó en un punto del PBI,
en el Perú hubo un retroceso de
alrededor de dos puntos del PBI.
 Problemática Fiscal en el Perú
Diagnóstico global del sistema tributario

Como se observa con claridad en el gráfico 2, la actual coyuntura corresponde a uno

de los cuatro episodios de la historia fiscal moderna en los que la presión impositiva del
gobierno central ha alcanzado el nivel de 13% del PBI o inferior. Es conveniente hacer
un análisis breve de estos cuatro episodios y de cómo se resolvieron dichas crisis de
caídas significativas de la presión tributaria.
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Diagnóstico global del sistema tributario

Las diferencias más significativas entre la recaudación del Perú y la OCDE se

encuentran en la recaudación del impuesto a la renta de personas, las
contribuciones sociales y los impuestos a la propiedad. Cualquier programa
para aumentar la recaudación en el Perú debería poner énfasis en los tres rubros
indicados.
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La evasión y elusión tributaria

El combate a la evasión
El incumplimiento: la
tributaria La metodología
evasión y la elusión
La evasión tributaria usualmente utilizada
tributaria
causa una erosión para medir el
significativa a los
El incumplimiento afecta incumplimiento parte de
ingresos fiscales.
transversalmente a la la estimación de la
recaudación de impuestos. recaudación potencial
La evasión tributaria tiene
diferentes modalidades: dado el marco tributario
Su existencia no solo vigente.
la evasión propiamente
implica la pérdida de
dicha, la elusión tributaria
cuantiosos recursos
y la planificación fiscal. Así, el incumplimiento es
fiscales, sino que afecta a
igual a la diferencia
la equidad del sistema
Esta última adquiere entre la recaudación
tributario al modificar las
mayor preponderancia en potencial y la
tasas efectivas de
las operaciones recaudación efectiva.
empresas similares.
internacionales.

Tasa de incumplimiento = Recaudación potencial – Recaudación efectiva

Recaudación potencial
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La evasión y elusión tributaria

En el caso del IGV, el incumplimiento, luego de reducirse sostenidamente

en el periodo 2003-2008, aumentó abruptamente en el año 2009 (el de la
severa desaceleración causada por la crisis financiera internacional),
para luego mantenerse estancada en alrededor del 30% e incrementarse
en los últimos dos años
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La evasión y elusión tributaria

En el caso del impuesto a la renta de las empresas, el incumplimiento se ha

mantenido alrededor del 50% en el periodo 2007-2015 y aumentó
significativamente en el año 2016, como se observa en el siguiente gráfico.

Estos niveles de incumplimiento se encuentran ampliamente por encima de

estándares internacionales.
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La evasión y elusión tributaria
En muchos casos, la
tipificación se superpone y,
por ejemplo, al no inscrito o
al inscrito que no declara
suelen considerárseles
evasores.
Adicionalmente, la
distinción entre evasión y
elusión no es clara, y la
metodología utilizada para
medir el incumplimiento no
permite diferenciar entre los
distintos tipos de
incumplimiento señalados
en la tabla 1 y tampoco
permite diferenciar entre el
planeamiento tributario, la
elusión y la evasión
tributaria.
Un buen ejemplo de prácticas
elusivas se da cuando una
empresa que debe distribuir
utilidades a sus accionistas y
pagar el impuesto a los dividendos,
siguiendo los consejos de un
asesor ingenioso, decide reducir el
capital, con lo que los socios
retiran dinero de la empresa sin
pagar impuestos (la ley no grava
las reducciones de capital); pero,
acto seguido, aumenta el capital
con las utilidades del ejercicio (lo
cual tampoco está gravado). En
este caso, se han realizado dos
operaciones que la ley no grava,
pero que en conjunto son
equivalentes económicamente a la
distribución de dividendos que la
ley sí grava.
Otro ejemplo de elusión se tiene con el
impuesto a la renta que grava la ganancia de
capital en la venta de inmuebles. Si una
persona adquiere un departamento a
S/ 1 millón y lo vende a S/ 2 millones, la
ganancia está gravada con una tasa de 5%.
Es decir, se deberá pagar un impuesto de
S/ 50 000.
Pero, “Pepe el vivo” quiere “donar” el
departamento a su hijo. Como las
transferencias a título gratuito no están
gravadas con el impuesto, debido a esta
donación, “Pepe el vivo” no paga impuestos.
Acto seguido, su hijo vende el departamento
en S/ 2 millones, para lo cual, podrá restar el
valor de tasación del bien al momento de
recibir la donación: S/ 2 millones; es decir, la
base imponible de esta venta, que sí está
gravada, es cero y el impuesto que se va a
pagar es cero. El departamento ha sido
vendido, pero, esta vez, sin pagar impuestos.
 La evasión internacional

La evasión internacional, los precios de transferencia y los paraísos fiscales

• La globalización de la economía ha generado nuevos riesgos para la erosión de las

La evasión bases imponibles y los ingresos fiscales de los países. Las empresas se han
internacional globalizado, sus matrices se sitúan por lo general en los países en desarrollo y sus
filiales o sucursales, en los países en desarrollo. Como parte de sus estrategias de
negocios, las empresas globalizadas buscan optimizar su carga tributaria global.

• En busca de esta optimización, las empresas globales buscan trasladar sus utilidades
a los países con menor carga tributaria, preferentemente, a los paraísos fiscales.
• En este contexto se ha destacado la importancia de las prácticas vinculadas a la
Los paraísos traslación de utilidades o costos entre filiales de una misma empresa multinacional,
fiscales desde países o Estados con altos niveles de tributación o con restricciones
administrativas al flujo de capitales hacia jurisdicciones con sistemas tributarios
débiles, de relativamente baja o nula imposición (los llamados “paraísos fiscales”), a
través de la manipulación de los precios de transferencia.

• Se conoce como precio de transferencia al precio pactado entre dos empresas para adquirir
bienes y servicios. Cuando este precio se pacta entre empresas vinculadas o integrantes de
una empresa global, existe una alta probabilidad de que dicho precio difiera del precio de
los precios de mercado, es decir, de aquel que se hubiera pactado entre empresas independientes.
transferencia • El rol de las administraciones tributarias es detectar que los precios de transferencia no
difieran significativamente de los precios de mercado, sobre todo si dichas diferencias
permiten la erosión de las bases tributarias en los países donde operan las filiales.
 El Fortalecimiento de la Sunat
En el combate a la evasión tributaria, el fortalecimiento de la administración tributaria desempeña
un rol preponderante.
Las estrategias para reducir la evasión han sido desarrolladas en Arias (2016). La reducción de la
evasión tributaria debería constituirse como el objetivo prioritario de la Sunat.
Para lograr este objetivo, es importante el conocimiento de la evasión: esto significa conocer con
precisión cuánto es, dónde se genera y por qué se genera.

Específicamente, para combatir de manera eficaz la evasión tributaria, sería recomendable:

1) Si el Perú desea ingresar a la OCDE, se deben revisar:

a) Las facultades de acceso al secreto bancario.
b) Las normas antielusivas. La actual Norma XVI del Código Tributario no ha podido ser implementada,
entre otras razones, porque no ofrece confianza al sector privado. La Norma podría perfeccionarse para
definir con claridad y certeza el concepto de elusión tributaria. Para su implementación, deben existir
reglas claras y transparentes.
2) Priorizar a nivel Estado la elaboración periódica y oportuna de cuentas nacionales, censos económicos y
tablas insumo-producto. Estos son insumos importantes para las estimaciones de la evasión global, sectorial
y regional.
3) Fortalecer a la Sunat con cuadros profesionales especialistas en el análisis y diagnóstico de la evasión
tributaria.
4) Elaborar y difundir estudios anuales de estimaciones de la tasa de evasión del IGV y del impuesto a la
renta. En el caso de la evasión del IRP, se debe poner énfasis en la evasión de los profesionales (cuarta
categoría) y de los alquileres (primera categoría).
5) Elaborar y difundir estudios preliminares trimestrales de estimaciones de la tasa de evasión del IGV y del
impuesto a la renta, utilizando variables proxy, tales como la productividad.
6) Elaborar y difundir estudios que identifiquen las causas y modalidades de la evasión tributaria sectorial,
regional y por tamaño de contribuyente.
7) Diseñar e implementar estrategias para combatir la evasión tributaria por impuestos, sectorial, regional y
por tamaño de contribuyente. En el caso de la evasión por impuestos, se debe priorizar la del IRP de
profesionales..
NOTICIAS
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La directora gerente del FMI, Christine Lagarde, sostuvo que la globalización debe
ser más inclusiva Uso de tecnologías digitales establecidas para aumentar el cumplimiento
tributario

23/09/2019 - La octava edición de la Serie de Administración Tributaria de la

OCDE publicada hoy muestra cómo las administraciones tributarias se están
moviendo cada vez más hacia la administración electrónica y utilizan una gama de
herramientas tecnológicas, fuentes de datos y análisis para aumentar el
cumplimiento tributario.

Al comentar sobre el informe, Pascal Saint-Amans, Director del Centro de Política

y Administración Tributaria de la OCDE, dijo:
"Las administraciones tributarias, al igual que los formuladores de políticas
tributarias, están expuestas a cambios rápidos a través de la digitalización de la
economía y la aparición de nuevos modelos de negocios y formas de trabajo. Los
datos y ejemplos contenidos en la Administración Tributaria 2019 muestran cómo
la disponibilidad de nuevas tecnologías, Las nuevas fuentes de datos y la
FMI: Globalización necesita ajuste mas no obstáculos creciente cooperación internacional están brindando nuevas oportunidades a las
Redacción EC administraciones tributarias para gestionar mejor el cumplimiento, proteger su
redaccionec@comercio.com.pe base impositiva y reducir las cargas administrativas ".
Actualizado en 06/10/2016 a las 10:34