Unidad Nº 8 DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL

CONCEPTO: En una primera aproximación, el Derecho Internacional Tributario puede definirse

como el conjunto de normas que regulan y modulan el ejercicio de las competencias
tributarias de un Estado frente a relaciones jurídicas que, a la vez, quedan subsumidas por las
normas tributarias de otro Estado, principalmente a fin de evitar o mitigar los efectos de la
doble imposición, como asimismo de evitar o combatir la elusión fiscal.

LAS NORMAS QUE REGULAN ESTAS SITUACIONES PUEDEN SER: a) internas / b) tratados
internacionales / c) normas provenientes de organismos supranacionales.
El sentido de este conjunto normativo es el determinar que normas y de que estado son las
que aplican a cada caso, como una forma de distribuir, coordinar y limitar la potestad
tributaria de los estados.

NORMAS QUE CONFORMAN EL DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO:

 Fines perseguidos: a) evitar la doble imposición / b)estabilidad y seguridad jurídica en
relaciones económicas internacionales / c)facilitar intercambio de información fiscalmente
relevante entre los diversos estados / d)evitar elusión del gravamen / e) distribución justa de
las potestades normativas de imposición entre los estados.
Normas convencionales: Surgen de tratados bilaterales, multilaterales. En la actualidad son
una de las fuentes mas importantes de producción de normas.
Derecho derivado de organos de entidades internacionales: normas que se dirigen a: evitar
la doble imposición dentro los estados miembros / unificación de los derechos de aduana /
armonización de los tributos internos. (Ej: UE)
Normas de derecho interno: son integrantes del derecho internacional tributario que
regulan criterios de atribución del impuesto, o medidas internas y unilaterales para evitar la
doble imposición, o institutos tendientes a evitar la elusión internacional.

MODELOS DE CDI´S
Han elaborado “modelos de convenios biaterales para evitar la doble imposición” estos
funcionan como guía para que los diversos estados los adopten, como forma de facilitar y
encauzar la celebración del CDI en concreto entre ellos.

AMBITO TERRITORIAL DE APLICACIÓN

El ámbito espacial en que tienen eficacia normas del derecho internacional tributario es el
mismo que el del resto del ordenamiento jurídico. Puede regular ciertos habitos acaecidos en
el extranjero, pero siempre que esos hechos pueden conectarse con el estado de cuyo
ordenamiento jurídico interno se trata.

CRITERIOS DE SUJECION ESPACIAL EN LAS LEYES IMPOSITIVAS

Los criterios de sujeción generalmente empleados: la residencia y la fuente.

Personas físicas CDI: No establecen la definición de residencia. Se limitan a establecer, en el

caso en que ambos estados consideren a un mismo sujeto como residente, cual de los distintos
conceptos de residencia es el que prevalece a los efectos de la aplicación del CDI en cuestión.
Personas Fisicas LIG: Son residentes los nacionales argentinos, nativos o naturalizados / los
nacionales de otros países que hayan obtenido la residencia permanente en el país, o sin
haberla obtenido hayan permanecido en el con autorizaciones temporarias durante 12 meses.

Personas jurídicas CDI: Es usual el criterio material (lugar de la sede efectiva)

Personas jurídicas LIG: Se consideran residentes las constituidas en el país.

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Un EP es un “lugar fijo de negocios” o bien “una base fija” para el desarrollo de una actividad,
siempre en el sentido de una unidad de negocios que guarda cierta autonomía con relación a
la persona a la que pertenece. Se trata de atribuirle personalidad jurídica a un ente que carece
de ella, a los fines de poder imputar normas tributarias sustantivas y formales, como si fuera
una empresa autónoma, y por ende, gravable en el estado de la fuente.

LA DOBLE IMPOSICION INTERNCIONAL Y LOS METODOS PARA CORREGIRLA

Concepto de doble imposición jurídica y doble imposición económica:

Todo supuesto de doble imposicion jurídica es , a la vez, económica, ya que tiene efectos de tal
naturaleza.
La doble imposición jurídica es un caso subsumible en la económica, ya que reúne dos de las
tres identidades que definen aquella, por tal razón, la doble imposición jurídica puede
entenderse como doble imposición “en el sentido estricto” y a la restante como doble
imposición “en sentido amplio”.

MECANISMOS PARA EVITAR O ATENUAR LA DOBLE IMPOSICION:

A) Metodo de exencion: uno de los estados (por lo común de la residencia del sujeto gravado)
exime de la obligación de pago a la renta generada en el extranjero, es decir de fuente
extranjera. Este método es el que mas beneficia al país de la fuente, en cuanto a la posibilidad
de atraer inversiones.

b) Método de imputación o de crédito impuesto: no se opera sobre la base imponible, sino

sobre el monton de la obligación tributaria resultante o cuota, es decir deduciendo de la
obligación en el país de residencia el monto de la pagada en el de la fuente.

c)Metodo de la deducción como gasto: el monto del impuesto pagado en el estado B (país de
la fuente) se computa en el estado A (país de la residencia) como un gasto y se resta de la base
imponible. Es un método que no elimina los efectos de la doble imposición sino que los
atenua.

REGLAS ESTABLECIDAS USUALMENTE EN LOS CDI:

CDIS: suelen tener la misma estructura y una distribución de normas similares (lineamientos
propuestos en el MCOCDE o en el MCONU).

Esa distribución puede clasificarse en:

a) Exclusiva: atribuye a un Estado la atribución de gravar. Obliga al otro Estado a excluir del
gravamen o a eximir de su pago.
b) Concurrente: ambos Estados pueden gravar. Si el Estado de la fuente grava, obliga a que el
Estado de la residencia aplique alguno de los mecanismos para evitar la doble imposición.

LAS SUPUESTOS DE MUTUA “NO IMPOSICIÓN": Puede ocurrir que ninguno de los Estados
contratantes grave un determinado tipo de renta. Es un efecto no deseado de los CDIs, y que si
bien puedo parecer injusto, su reparación debe darse modificando las leyes sustantivas
internas respectivas, o con la renegociación del CDI en concreto.

LA COLABORACIÓN ENTRE LOS FISCOS DE LOS ESTADOS RESPECTIVOS EN LOS CDIS:

Procedimientos para la resolución de conflictos: Procedimiento amistoso: reunión de ambos

Fiscos, a fin de llegar a un acuerdo sobre casos en los que existen dudas acerca de la
interpretación o aplicación del CDI.
Arbitraje: es la continuación del procedimiento amistoso, en caso de que aquél no fuera
satisfactorio.

Procedimientos para el intercambio de información: En los CDIs se suele pactar que las
autoridades competentes intercambien la información necesaria para su aplicación y la de sus
respectivas legislaciones.

Asistencia mutua en materia de recaudación: La asistencia puede referirse al cobro de créditos

liquidos y exigibles, como así también a la adopción de medidas cautelares.

CONCEPTO DE PLANIFICACION FISCAL INTERNACIONAL

La planificación fiscal internacional es el estudio de los ordenamientos tributarios de dos o más

países, a fin de determinar de manera preventiva las obligaciones tributarias resultantes de
una determina da inversión o actividad económica.

Busca minimizar o reducir, en el marco de la legalidad, la carga fiscal qué soportan esos
contribuyentes en un país diverso de aquel que es origen de la inversión.

Puede producir un ahorro en el pago del impuesto, o bien un diferimiento en el tiempo (un
beneficio financiero).

1 - INSTRUMENTOS PARA COMBATIR LA ELUSION TRIBUTARIA INTERNACIONAL

Precios de transferencia: Determinación del precio de mercado, a fin de estudiar, eva luar y,
en su caso, corregir (a los efectos fiscales) los precios pactados entre dos empresas de dos
países distintos que, si bien posean personalidad jurídica independiente, se hallan vinculadas:

Métodos para controlar y corregir los precios de transferencia:

-1) Métodos transaccionales tradicionales: precio no controlado o precio libre
comparable/precio de re venta/costo más el beneficio o costo incrementado.
-2) Métodos basados en las utilidades: división de ganancias o de reparto del beneficio/margen
neto de la operación/partición de utilidades/prorrateo global.

La regla del mejor método.

Los acuerdos previos sobre precios de transferencia.

2 - SUBCAPICALIZACIÓN, INFRACAPITALIZACIÓN O CAPITALIZACIÓN EXIGNA

Los socios de una sociedad, en vez de hacer un aporte de capital, la financian mediante un
préstamo.
La sociedad deduce los intereses que debe pagar a los prestamistas como un gasto.
El Fisco puede realizar el ajuste, to mando en consideración las pautas normales del mercado
de capitales cuando el endeudamiento es excesivo.

3 - SOCIEDADES QUE NO SON RESIDENTES

Sociedad ubicada en otro país, controlada por residentes de un Estado distinto.

Se evita el hecho imponible del impuesto a la renta en cabeza de los socios, o se puede diferir
en el tiempo. El Estado perjudicado fiscalmente y que reacciona) es el de la residencia de los
socios. Medida: imputar la ganancia obtenida por esa sociedad extranjera al so cio residente
(régimen de transparencia fiscal")

4 - TREATY SHOPPING O "COMPRA DE TRATADOS"

Consiste en aprovechar un CDI bilateral al que no se podria acceder, ya que el sujeto no es

residente en ninguno de los dos Estados signatarios. Se busca una sociedad en uno de los
Estados contratantes ("sociedad base") para llevar los beneficios des el país de la fuente al de
residencia. Es pasible de ciertas medidas a establecer en los CDIs (por ej: "cláusula de
transparencia").

5 – RATE SHOPPING O “COMPRA DE REGLAS”

En este caso si hay un CDI aplicable, pero lo que se persigue es utilizar una norma suya diversa
de la que ordinariamente sería aplicable.

6 – “PARAISOS FISCALES”
Estados en los que: la presión tributaria es nula o muy baja; hay falta de control con relación a
las tranferencias de fondos; no hay restricción para el ingreso y egreso de capitales; hay
libertad para constituir sociedades; hay retinencia a brindar información a terceros paises
sobre sus contribuyentes y operaciones. La lista de paises reticentes a dar todo tipo de
información paulatinamente se va asociando.

ASPECTOS TRIBUTARIOS DEL COMERCIO EXTERIOR. LAS ADUANAS

1 - Cuestiones generales: “Derechos aduaneros” recursos provenientes del ejercicio de la
potestad tributaria sobre los hechos y actos vinculados con el comercio exterior.

2 – Diversos tipos de tributos sobre el comercio exterior según su finalidad:

a) Derechos de aduana: gravámenes que recaen sobre el comercio exterior, cuya finalidad
es fiscal o extrafiscal de carácter general.
b) Exacciones de efectos equivalentes a los derechos de aduana: contraprestación por
servicios dados a los exportadores e importadores.
c) Derechos reguladores: tributos sobre el comercio exterior de mercancías, cuya finalidad
es equiparar el precio de los productos importados con el precio que tienen en el mercado
interno del país importador.
d) Derechos compensadores: tributos cuya finalidad es la que la mercadería importada este
sometida a una presión fiscal de impuestos indirectos similar a la que habría soportado si el
producto hubiera sido elaborado en el país de importación (ajustes en frontera).