“TRATADOS DE DOBLE TRIBUTACIÓN EN CHILE: ANÁLISIS DE SU

APLICABILIDAD Y BENEFICIOS”
INTEGRANTES: FABIAN FERREIRA, FRANCISCO JOFRE, KYLIE ROMERO,
DANIELA SEPULVEDA, FRANCISCA URZUA, NOELIA VILLALOBOS.

PROBLEMA DE LA DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

El problema de la doble tributación internacional la podemos entender como aquel
que repercute en la justicia de la carga tributaria, afectando a la toma de
decisiones de inversión extranjera, donde los estados tienen derecho a establecer
diversos impuestos, muchos los cuales producen efecto solo para el territorio
nacional, mientras que otros, gravan las transacciones efectuadas con aquellas
partes domiciliadas en otro estado o país.
Esto quiere decir, que aquellos contribuyentes que residen en otros países están
obligados al pago de tributos o impuestos internacionales. Dando así la doble
tributación, donde una misma renta o un mismo bien resulta sujeto a imposición en
dos o mas países, ya sea por la totalidad o parte de su cuota, durante un mismo
periodo y por una misma causa, o sea, una persona o empresa sea gravada en
dos países sobre una misma renta, como también una misma renta sea gravada
en dos personas o empresas distintas en dos países diferentes, o también un
mismo bien sea gravado en dos países distintos.
Este problema se puede dar a raíz de la aplicación territorial de la ley tributaria,
donde cada estado, gracias a su poder de imperio y soberanía, tienen la facultad
de establecer los factores de conexión que vinculan al contribuyente con el
ordenamiento jurídico tributario. Si bien, la regla general nos indica que las normas
jurídicas tienen su aplicación dentro del territorio nacional, afectando u obligando a
las personas y bienes que se encuentren en él, pueden existir factores que
conecten bienes y/o personas con el ordenamiento jurídico, independiente cual
sea su ubicación.
En nuestra legislación tenemos algunos ejemplos que se pueden apreciar:
- Articulo 3° del D.L N°824 sobre el impuesto a la renta.
- Articulo 59° N°2 del D.L N°824.
- Articulo 4° del D.L N°825 sobre impuesto a las ventas y servicios.
Dado todo este tema de la doble tributación existen convenios o acuerdos para
evitar la misma antes mencionada, tratados internacionales que contienen
medidas para evitar o eliminar la doble imposición internacional, promoviendo la
colaboración entre las autoridades tributarias de los estados contratantes. Se
podría decir que también hacen que el país, en nuestro caso Chile, sea más
interesante para los inversionistas extranjeros, y por otro lado, estimula a los
chilenos a invertir en otros países. Distribuyendo así, la jurisdicción tributaria entre
cada país que sea parte del convenio.
Si hablamos a nivel nacional poseemos soluciones para evitar esta doble
tributación, y así nos indica:
- El articulo 5° del Código Tributario, que faculta al Presidente de la
República para dictar normas que eviten la doble tributación.
- Otra norma la encontramos en el articulo 64° del D.L N°824, donde también
se faculta al presidente de la Republica para dictar normas en conformidad
con los convenios internacionales suscritos.
- Articulo 1° de la Ley N°16.271 sobre impuesto a las herencias,
asignaciones y donaciones, plante y soluciona un problema de doble
tributación internacional, entre otras normas.
Cabe destacar que las tributaciones no necesariamente se eliminan por completo,
ya que esto dependerá de las características de los convenios y las
particularidades de cada país para poder llegar a acuerdo.
A su vez, existen soluciones a nivel internacional, como los métodos de tax credit;
donde se otorga un crédito contra el impuesto a pagar en el país donde reside el
contribuyente, igual al monto del impuesto pagado en el país que produjo la renta.
Y el tax sparing; el cual da un paso mas adelante y dicho crédito será equivalente
al impuesto que debía haberse pagado, de no existir franquicia o exención (atraer
capital extranjero).
Hoy en día no existe una contraposición de intereses tan marcada, por lo que
aparecen nuevas soluciones, no excluyentes:
- Celebración de tratados que, mas que limitaciones al poder tributario
nacional, son armonizaciones entre los diferentes sistemas tributarios que
llega incluso a la cooperación reciproca, amplia, que incluye información y
ayuda en la percepción de los impuestos.
- También encontramos la aplicación al principio de territorialidad; donde
cada estado gravara las rentas que se produzcan dentro de sus fronteras,
sin considerar, para ningún efecto, las que tengan origen en otro estado.
- Por último, la renta originada en otro estado, pero de un nacional o
residente, se considera, pero no para gravarla, sino para determinar la
progresividad de las rentas obtenidas en su territorio y que si se gravan.
Si tuviéramos que darle una definición a aquellos que se consideran residentes, el
articulo 8° del Código Tributario nos lo expresa como “…toda persona que
permanezca en Chile, en forma interrumpida o no, por un periodo o periodos que
en total excedan de 183 días, dentro de un lapso cualquiera de doce meses”. Y
respecto de aquellos no residentes, el articulo 3° inciso primero, parte final del D.L
N°824 que establece el principio de tributación de rentas de fuente nacional “[…] y
las personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuestos sobre sus rentas
cuya fuente esté dentro del país”.

Convenio Chile- México

El ámbito de aplicación del tratado será para las personas residentes de uno o de
ambos Estados
En su artículo 2 establece que se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio donde se incluye los impuestos derivados de las ganancias de la
enajenación de bienes muebles e inmuebles, también incluye los impuestos sobre
el importe de sueldos pagados por las empresas, así como los impuestos sobre
las plusvalías.
El convenio en su artículo 5 define el concepto de establecimiento permanente
como: lugar fijo de negocios mediante el cuál una empresa realiza toda o parte de
su actividad.
A través de este establecimiento permanente vamos a definir cuál de los Estados
contratantes recibe la imposición.
En el artículo 7 establece que los beneficios de una empresa de un Estado se
sometan a disposición del mismo a no ser de que la empresa realice actividades
en el otro Estado contratante por medio de un establecimiento permanente ( si se
reúnen ciertos requisitos).
El mecanismo que se utiliza para evitar la doble tributación en Chile lo
encontramos en el artículo 23 dónde establece que las personas residentes en
Chile que obtengan rentas en México podrán acreditar el pago del impuesto
mexicano contra el impuesto chileno.
México por su parte evitará la doble tributación si sus residentes acreditan contra
el impuesto chileno.
a) El impuesto chileno pagado por los ingresos obtenidos en aquel país en
una cantidad que no exceda el impuesto exigible en México sobre dichas
rentas.
b) En caso de una sociedad propietaria de al menos 10% del capital de una
sociedad residente en Chile.

Podemos concluir que en ambos países utilizan distintos mecanismos para evitar
el doble tributo. Uno de ellos es el taxi credit que se encuentra en el artículo 23 del
convenio.
Otro de los mecanismos para evitar la doble tributación es determinar el
establecimiento permanente de la empresa que debe imponer.
Entendemos que este concepto es una disposición clave para entender como
funciona el convenio.
Los beneficios que tienen este tipo de tratados de doble tributación son los
siguientes:
a) Hace que Chile sea más interesante para los inversionistas extranjeros
b) Estimula a los chilenos a invertir en otros países

Finalmente cabe destacar la importancia de estos ingresos para la poder

determinar las políticas fiscales y económicas de ambos países, ya que se
consideran estos ingresos para la planificación de la economía de un Estado.

Convenio Chile- Holanda

El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos

Estados Contratantes. Y a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio
exigibles por cada Estado Contratante, o por sus subdivisiones políticas o
autoridades locales, cualquiera que fuera el sistema de exacción. Las rentas que
un residente de un Estado Contratante obtenga de bienes inmuebles (incluidas las
rentas de explotaciones agrícolas o forestales) situados en el otro Estado
Contratante pueden someterse a imposición en ese otro Estado.. Los beneficios
de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a
imposición en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro
Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en
él. .Los beneficios obtenidos por una empresa de un Estado Contratante
procedentes de la explotación de buques o aeronaves en tráfico internacional solo
pueden someterse a imposición en ese Estado, en una empresa mixta o en una
agencia de explotación internacional. Cuando una empresa de un Estado
Contratante participe, directa o indirectamente, en la dirección, el control o el
capital de una empresa del otro Estado Contratante, o unas mismas personas
participen, directa o indirectamente, en la dirección, el control o el capital de una
empresa de un Estado Contratante y de una empresa del otro Estado Contratante,
y, en uno y otro caso, las dos empresas estén, en sus relaciones comerciales o
financieras unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que
serían acordadas por empresas independientes, los beneficios que habrían sido
obtenidos por una de las empresas de no existir dichas condiciones, pero que de
hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrán incluirse en los
beneficios de esa empresa y someterse a imposición. Las ganancias que un
residente de un Estado Contratante obtenga de la enajenación de bienes
inmuebles situados en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposición
en ese otro Estado. Las ganancias provenientes de la enajenación de bienes
muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una
empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante, o de
bienes muebles que pertenezcan a una base fija que un residente de un Estado
Contratante tenga en el otro Estado Contratante para la prestación de servicios
personales independientes, comprendidas las ganancias provenientes de la
enajenación de este establecimiento permanente (solo o con el conjunto de la
empresa de la que forme parte) o de esta base fija, pueden someterse a
imposición en ese otro Estado.
Las rentas obtenidas por una persona natural residente de un Estado Contratante
con respecto a servicios profesionales u otras actividades de carácter
independiente solo pueden someterse a imposición en ese Estado Contratante, las
rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga del ejercicio de
actividades personales de ese residente en el otro Estado Contratante en calidad
de artista del espectáculo, tales como de teatro, cine, radio o televisión, o músico,
o como deportista, pueden someterse a imposición en ese otro Estado, excepto
cuando el monto de los ingresos brutos obtenidos del ejercicio de esas actividades
por el artista del espectáculo o deportista, incluidos los gastos que se le
reembolsan a esa persona o que son soportados por cuenta de esa persona, no
excedan de cinco mil euros o su equivalente en pesos chilenos en el año tributario
correspondiente. El patrimonio constituido por bienes inmuebles, que posea un
residente de un Estado Contratante y que esté situado en el otro Estado
Contratante, puede someterse a imposición en ese otro Estado. El patrimonio
constituido por bienes muebles, que formen parte del activo de un establecimiento
permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado
Contratante, o por bienes muebles que pertenezcan a una base fija que un
residente de un Estado Contratante disponga en el otro Estado Contratante para la
prestación de servicios personales independientes, puede someterse a imposición
en ese otro Estado
En nuestro País, la doble imposición se evitará de la manera siguiente: a) Los
residentes en Chile que obtengan rentas o posean patrimonio que, de acuerdo con
las disposiciones de este Convenio, hayan sido sometidas a imposición en los
Países Bajos, podrán acreditar contra los impuestos chilenos correspondientes a
esas rentas o patrimonio los impuestos pagados en los Países Bajos, de acuerdo
con las disposiciones aplicables de la legislación chilena. Este párrafo se aplicará
a todas las rentas o patrimonio tratados en este Convenio. b) Cuando, de
conformidad con cualquier disposición de este Convenio, las rentas obtenidas por
un residente de Chile o el patrimonio que éste posea estén exentos de imposición
en Chile, Chile podrá, sin embargo, tomar en cuenta las rentas o el patrimonio
exentos a efectos de calcular el importe del impuesto a pagar sobre las demás
rentas o el patrimonio en este caso.
Se puede apreciar que ambos convenios a pesar de la diferencia en el tiempo que
fueron publicados conservan el mismo orden y contenidos en sus cuerpos siendo
que pusimos en contraparte al convenio mas antiguo y al mas reciente suscrito y
publicado, no existen grandes diferencias relevantes desde el punto de vista de las
tributas.