DERECHO TRIBUTARIO 2 – SEMANA 5

Clasificación de rentas: Rentas del Capital, Rentas del

Trabajo y Rentas Empresariales.

Docente: Walter Noriega Meléndez

LOGRO DE LA SESIÓN

Al finalizar la sesión, el estudiante desarrolla correctamente los

casos prácticos propuestos, demostrando dominio del tema.
CATEGORÍAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
INTRODUCCIÓN

• Las personas naturales y

jurídicas tienen diversos
ingresos gravados con el
Impuesto a la Renta como los
obtenidos por el alquiler de
inmuebles o vehículos, compra
y venta de acciones, venta de
inmuebles, etc.
• ¿En qué categoría de renta
debe considerarse a dichos
Obtenido de:https://tinyurl.com/y4paookt
ingresos?
• ¿Cuáles son las rentas del capital?

• ¿Si las rentas por trabajo

independiente se complementan con
rentas empresariales se consideran
como dos rentas distintas?

• ¿Qué tipo de renta perciben las

personas jurídicas?
CLASIFICACIÓN DE RENTAS

Primera
Categoría
Rentas del
Capital
Segunda
Categoría

Cuarta
Impuesto a la Categoría
Renta Rentas del
Trabajo
Quinta
Categoría

Rentas Tercera
Empresariales Categoría

Base legal: Artículo 22°de la LIR

¿Cómo se imputan las rentas
obtenidas a cada ejercicio gravable?

Revisa el art. 57º de LIR

CRITERIOS DE IMPUTACIÓN

•Las rentas de primera y tercera categoría se imputan al ejercicio

gravable en que se devenguen.

•Las rentas de segunda, cuarta y quinta categoría se imputan al

ejercicio gravable en que se perciban.

Base legal: Art. 57º LIR.

RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Los ingresos de personas naturales provenientes del:

Arrendamiento o subarrendamiento de predios.

Locación o cesión temporal de bienes muebles o inmuebles.
El valor de las mejoras introducidas en el bien en la medida que
constituya beneficio para el propietario y no se encuentre
obligado a reembolsar.
La renta ficta de predios cedidos gratuitamente o a precio no
determinado.

BASE LEGAL: Artículo 23°de la LIR

RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA -
CRITERIO DE IMPUTACIÓN

• Nos indican en qué momento deben reconocerse los ingresos.

En las rentas de primera categoría se aplica el criterio de
imputación del devengado, según el cual los ingresos se
generan en forma proporcional al tiempo de cesión del bien.

• Así, una vez celebrado el contrato de arrendamiento y

acordado el pago del alquiler mensual se considerará que el
ingreso mensual se devenga mes a mes durante el tiempo
que dure el contrato de arrendamiento, independientemente
de que el inquilino pague o no el alquiler mensual

Base Legal:
Art. 57° de la LIR.
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

¿Los ingresos que obtiene una

persona natural que no realiza
actividad empresarial por la cesión
temporal de una concesión minera
constituyen rentas de primera
categoría?

Revisar informe 110-209-

SUNAT/2B0000
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

¿Existen presunciones aplicables a

las rentas de primera categoría?
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Otros Aspectos Relevantes:

En caso el propietario del inmueble fuera un NO

DOMICILIADO el inquilino deberá retener y abonar al fisco
con carácter definitivo el impuesto correspondiente. La tasa
aplicable dependerá si el propietario es una persona natural
(5%) o una persona jurídica (30%).
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Otros Aspectos Relevantes:

También constituyen rentas de primera categoría el monto de los

tributos que tome a su cargo el arrendatario (inquilino) y que
legalmente corresponda al arrendador .

SUB ARRENDAMIENTO.- La renta bruta está constituida por la

diferencia entre el alquiler que se le abona al inquilino y el que
éste deba abonar al propietario.
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

Son ingresos de personas naturales provenientes de:

•La obtención de dividendos.

•Venta de inmuebles (ganancia de capital).
•Intereses generados por el préstamo de dinero, regalías por el uso
de derechos de autor, marcas, etc.
•Las rentas vitalicias.
•La cesión temporal o definitiva de derechos de llave, marcas,
patentes o similares.
•Las Ganancias de capital.

BASE LEGAL: Artículo 24°de la LIR

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA –
CRITERIO DE IMPUTACIÓN

• Las rentas de Segunda Categoría se imputan al ejercicio

gravable en que se PERCIBAN.

• Las rentas se consideran percibidas cuando se encuentren a

disposición del beneficiario, aún cuando este no las haya
cobrado en efectivo o en especie.

Base Legal:
Art. 57° y 59°de la LIR.
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA –
EXONERACIÓN

• Las ganancias de capital por la venta de acciones y valores en

bolsa se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta,
siempre que :
✓ No se transfiera la propiedad de más del 10% del total de
acciones de una empresa.
✓ Las acciones deben tener un año de antigüedad de
inscritas en bolsa.
• De no cumplir estos requisitos se les aplica la tasa normal de
ganancias en valores.
• Vigencia prorrogó hasta el 31.12.2022.

Base Legal:
Ley 30341 y D.S. 382-2015 EF y Art. 2 del D. U. N° 005-2019
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

¿Todo ingreso por concepto de

rentas vitalicias es considerado
como renta de segunda
categoría?

Revisar inc. e) Art. 24º e inciso b)

del artículo 34º de la LIR
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

¿La donación o transferencia gratuita

de inmuebles se encuentra gravada
con el Impuesto a la Renta de segunda
categoría?

Revisa el informe 134-2009-SUNAT en

el siguiente enlace:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ofic
ios/2009/oficios/i134-2009.pdf
 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

¿Los aportes de bienes inmuebles para la

constitución de asociaciones y empresas
efectuados por una persona natural que no
genera rentas de tercera categoría se
encuentran afectas al pago de renta de segunda
categoría?
.
Revisa el informe 134-2009-SUNAT en el
siguiente enlace:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2009/
oficios/i134-2009.pdf
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

¿La venta de un inmueble considerado

como casa habitación se considera
ganancia de capital afecta a renta de
segunda categoría?

Revisar el apartado i) del artículo 2º de

la LIR
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA – CASA
HABITACIÓN

Esté OCUPADO como casa habitación por el enajenante.

REQUISITOS

Permanezca en propiedad del enajenante por los menos DOS AÑOS.

No esté destinado EXCLUSIVAMENTE al comercio, industria, oficina,

almacén, cochera o similares.

Si varios inmuebles cumplen los requisitos para ser considerados como casa habitación, se
considerará como tal al último en venderse o si se venden todos mediante un solo contrato o
no es posible determinar las fechas en que se realizaron las transferencias, al de menor valor.

Base Legal:Art. 1-A del RLIR.

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

¿Cuándo se considera que existe

habitualidad en la venta de inmuebles
para efecto del Impuesto a la Renta?

Revisar el artículo 4°de la LIR

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

¿Cuál es el efecto de ser considerado

habitual en la venta de inmuebles y hasta
cuándo se extiende dicha condición?

Revisar artículos 4º, 5º e inciso d) del artículo

28ª de la LIR
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

LIBROS CONTABLES:

Los contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior o en el

curso del ejercicio hubieran percibido rentas brutas de
Segunda Categoría superiores a 20 UIT deberán llevar un
Libro de Ingresos.

Base Legal: Artículo 65°de la LIR.

RENTAS DEL TRABAJO
 RENTAS DEL TRABAJO

• ¿Sabe qué tipo de renta obtienen

quienes emiten Recibos por
Honorarios?

• ¿Los trabajadores del régimen CAS

son considerados como generadores
de rentas de quinta categoría?

• ¿En qué casos una persona natural

percibe rentas de quinta categoría?
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Las obtenidas por:

A. El ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia,

oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera
categoría, Ingresos personas naturales producto de prestar sus
servicios en forma independiente (profesión, arte u oficio) a
cambio de una retribución.

BASE LEGAL: Artículo 33°de la LIR

RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

B. El desempeño de funciones de directores de empresas,

síndicos o liquidadores, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas, y las dietas de los regidores de
municipalidades y consejeros de gobiernos regionales
(Estos contribuyentes están exceptuados de emitir
comprobante de pago según el Art. 7º RCP).

BASE LEGAL: Artículo 33°de la LIR

RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA -
EXCEPCIONES

1. Los que se obtienen por trabajar con un contrato de servicios

normado por la legislación civil, en el cual el contratante
DESIGNA el lugar y el horario para que el contratado realice sus
labores y además le PROPORCIONA los elementos de trabajo,
asumiendo los gastos que demande el servicio. Estos ingresos
son considerados como de quinta categoría.

BASE LEGAL: Inc. e) del Artículo 34°de la LIR.

RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA -
EXCEPCIONES

2. Cuando el servicio personal prestado de modo independiente

se complemente con explotaciones comerciales, el total de la
renta que se obtenga NO será considerada como renta de cuarta
categoría sino de tercera categoría.

BASE LEGAL: Artículo 28°de la LIR.

RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA -
EXCEPCIONES

3.No son rentas de cuarta categoría las obtenidas por personas

naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban
ingresos por la realización de actividades de oficios, que se
hubieran acogido al régimen del Nuevo RUS.

BASE LEGAL: Inc. e) del Artículo 34°de la LIR.

RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA –
CRITERIO DE IMPUTACIÓN

• Las rentas de Cuarta Categoría se imputan al ejercicio

gravable en que se perciban.

• Las rentas se consideran percibidas cuando se encuentren a

disposición del beneficiario, aún cuando este no las haya
cobrado en efectivo o en especie.

Base Legal: Art. 57° y 59°de la LIR.

RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

Comprende El trabajo personal prestado en relación de

dependencia, con contrato de trabajo a tiempo determinado o
indeterminado que está normado por la legislación laboral, incluidos
cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero
o en especie, gastos de representación y, en general, toda
retribución por servicios personales.

BASE LEGAL: Artículo 34° de la LIR

RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

Incluye a las rentas vitalicias y pensiones que tengan origen en el

trabajo personal, participaciones de los trabajadores e ingresos de
cooperativas de trabajo que perciban los socios.

BASE LEGAL: Artículo 34° de la LIR

NO ES RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

Por disposición legal, se consideran rentas de cuarta categoría a

los ingresos que se perciban a través de los Contratos
Administrativos de Servicios-CAS en el Sector Público, pese a
que el servicio se presta en relación de dependencia.

.BASE LEGAL: Decreto Legislativo N°1057 y Decreto Supremo

N° 075-2008-PCM.
CRITERIO DE IMPUTACIÓN

• Las rentas de Quinta Categoría se imputan al ejercicio

gravable en que se perciban.

• Las rentas se consideran percibidas cuando se encuentren a

disposición del beneficiario, aún cuando este no las haya
cobrado en efectivo o en especie.

Base Legal:Art. 57° y 59°de la LIR.

INGRESOS INAFECTOS

•Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales

vigentes.
•La CTS.
•Las rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el
trabajo personal.
•Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

BASE LEGAL: Artículo 18°LIR.

INGRESOS EXONERADOS

Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo

en el país, los funcionarios y empleados dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que
los convenios constitutivos así lo establezcan.

BASE LEGAL: Artículo 19°LIR.

RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

En términos generales grava los ingresos que obtienen las

personas naturales o jurídica como consecuencia de su
actividad empresarial, esto es, los ingresos obtenidos como
resultado de la participación conjunta del capital y del trabajo.

Así, son rentas de tercera categoría los ingresos obtenidos

producto de la actividad habitual de las empresas comerciales,
mineras, industriales, etc.

Base Legal:
Art. 28° de la LIR.
Art. 17° del RLIR.
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

▪Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la

explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestación de servicios comerciales, industriales
o de índole similar (…)y, en general, de cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o producción y venta,
permuta o disposición de bienes.
▪Agentes Mediadores de comercio, rematadores y martilleros.
▪Notarios

Base Legal:
Art. 28° de la LIR.
Art. 17° del RLIR.
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

▪Ganancias de capital e ingreso de operaciones habituales

(Renta 2ª Inmuebles: regla general y excepción).
▪Rentas de las personas jurídicas, sin importar categoría deba
atribuirse.
▪Las obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil
de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
▪Cualquier renta no incluida en las demás categorías.

Base Legal:
Art. 28° de la LIR.
Art. 17° del RLIR.
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

▪Presume, sin admitir prueba en contrario, que la cesión de

bienes muebles o inmuebles distintos de predios a otros
contribuyentes generadores de rentas de 3ra. categoría, a título
gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, genera una renta neta anual no menor al
6% del valor de adquisición, producción, construcción o de
ingreso al patrimonio, salvo excepciones.

Base Legal:
Art. 28° de la LIR.
Art. 17° del RLIR.
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

▪Las rentas de las instituciones educativas particulares.

▪Las Rentas de los patrimonios Fideicometidos de Sociedades

Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de
Inversión Empresarial, cuando provengan del desarrollo o
ejecución de un negocio o empresa.

Base Legal:
Art. 28° de la LIR.
Art. 17° del RLIR.
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

Tener en cuenta:

Las rentas y ganancias de capital producidas por la enajenación,

redención o rescate de acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y
papeles comerciales, certificados de participación en fondos
mutuos y otros valores mobiliarios, calificarán como de tercera
categoría si quien las genera es una persona jurídica.

Base Legal:
Art. 28° de la LIR.
Art. 17° del RLIR.
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

Tener en cuenta:

Cuando las actividades de cuarta categoría se complementen con

explotaciones comerciales o viceversa, la renta que se obtenga se
considera de tercera categoría.

Base Legal:
Art. 28° de la LIR.
Art. 17° del RLIR.
¿La renta que genera una persona natural por
los ingresos obtenidos por la cesión de su
página web para colocar publicidad y/u otros
contenidos propios o de terceros (anuncios) es
de primera o de tercera categoría?

A fin de dar respuesta a esta interrogante, revisa

previamente la Resolución del Tribunal Fiscal N°9934-
5-2017 en el siguiente link:
http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribuna
l_Fiscal/PDFS/2017/5/2017_5_09934.pdf
¿a qué categoría de renta corresponden los
ingresos que generan las personas naturales
domiciliadas en el Perú por el desarrollo de
actividades en su calidad de “influencers”?

A fin de dar respuesta a esta interrogante, revisa

previamente el Informe de SUNAT N° 000044-2022-
SUNAT/7T0000 en el aula virtual o en el siguiente link:
https://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2022/in
forme-oficios/i044-2022-7T0000.pdf
CONCLUSIONES

• Las rentas del capital comprenden las rentas de primera o de

segunda categoría.

• Las rentas del trabajo comprenden las rentas de cuarta y

quinta categoría.

• Las rentas empresariales resultan de la aplicación del capital y

del trabajo.
PRÁCTICA

A fin de consolidar los conocimientos

sobre las distintas categorías de renta,
desarrolla los casos prácticos colgados
en el aula virtual.
GRACIAS