TRIBUTACION INTERNACIONAL

 PRINCIPIOS
o EQUIDAD ENTRE GOBIERNOS
o NEUTRALIDAD: La tributación no tiene que representar un obstáculo para la compañía o inversor
primerizo.
o MECANISMO DE PREVENCION ANTE LA EVASION FISCAL.
o PROMOCION DE RELACONES COMERCIALES QUE BENEFICIEN A AMBAS PARTES

 TRATADOS INTERNACIONALES (Fuentes del Derecho Tributario)

Leyes o Normas con Rango de Ley < Tratados Internacionales

 DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL

Se presenta cuando dos o más países quieren gravar una misma renta en su territorio.
La causa principal es la existencia de Criterios de Vinculación Impositiva distintas de ambos países

 Tributación en Residencia (Personalista): El impuesto a la renta se debe pagar en el país donde

la empresa no domiciliada reside.
 Tributación en Fuente: El impuesto a la renta se debe pagar en el país donde la empresa no
domiciliada generó sus riquezas.

 APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PERÚ

 CASO DOBLE IMPOSICIÓN
Una empresa (No Domiciliada) de Estados Unidos presta un servicio de asesoría en marketing en
Perú, para lo cual envía a sus trabajadores al Perú para que realicen dicho servicio.
Solución
 PERÚ (TRIBUTACIÓN EN FUENTE): El trabajo fue realizado en Perú, por lo tanto, la renta se ha
generado en Perú y debe ser gravado con el Impuesto a la Renta peruano.
 ESTADOS UNIDOS (TRIBUTACIÓN EN RESIDENCIA): El trabajo fue realizado por una empresa
constituida en EEEUU por lo que se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta en EE.UU.

 MÉTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

o MÉTODOS UNILATERALES
 Método de Exención: Un estado renuncia a someter a imposición toda renta generada
fuera de su territorio (Exoneración de impuestos de fuente extranjera)
Gravando dicha renta únicamente en el Estado Contratante
 Exención íntegra
 Exención con progresividad

 Método de Imputación o Crédito Fiscal: Se concede un crédito el cual ayudará a deducir

dicho impuesto pagado en el extranjero
 Imputación íntegra: Deducible por el importe total del impuesto pagado en el país de la
fuente sin limitación alguna.
 Imputación Ordinaria/Parcial: Limitado a la porción del propio impuesto que
corresponde a las rentas procedentes del exterior.
 Solución
1. Multiplicar los Ingresos de fuente extranjera por la tasa del Otro País Contratante (A)
2. Sumar todos los ingresos (Ingresos de Fuente Nacional + Ingresos de Fuente Extranjera) y
multiplicarlo por la tasa del País Contratante (B)
3. Restarlo con el Impuesto a la Rente de fuente extranjera (Crédito)
4. Comparar el impuesto de la renta resultante con el supuesto de multiplicar los Ingresos de
Fuente Extranjera con la tasa del País Contratante (B). Y tomar el menor resultando entre
ambos.

 Método de Deducción Simple: Se deduce el IR de Fuente Extranjera como gasto en la

base imponible de los impuestos pagados sobre rentas obtenidas en la extranjera.

 Método del Impuesto No pagado (Tax Sparing): Ocurre cuando el país de fuente exonera
del IR a una determinada renta, no obstante este “beneficio” se trasladara al país de residencia,
el cuál deduciría de su cuota el impuesto extranjero que se hubiera exigido en caso de no
haberse concedido la exención acordada.

 INFORMACION ADICIONAL
o LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
 ARTICULO 51.A
A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente.
Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos en que se haya incurrido
en el exterior han sido ocasionados por rentas de fuente extranjera.
 ARTICULO 88
Los contribuyentes obligados o no a presentar las declaraciones a que se refiere el artículo 79,
deducen de su impuesto los conceptos siguientes:
e) Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas
por esta Ley, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la TASA MEDIA del
 contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en
el exterior.
El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podrá
compensarse en otros ejercicios ni dará derecho a devolución alguna.

o MÉTODOS BILATERALES
 CONVENIOS INTERNACIONALES (CDI): Buscan que la renta deberá ser gravada en uno de
los dos estados.
 REGLAS
 TRIBUTACIÓN EXCLUSIVA: Las diferentes categorías de renta solo podrán ser gravadas en
el Estado de la fuente o el Estado de Residencia.
  TRIBUTACIÓN COMPARTIDA: Para las otras categorías de renta, el Estado Contratante no
tendrá el derecho exclusivo de imposición.
En la medida se conferirá al Otro Estado Contratante un derecho de imposición ya sea
pleno o limitado. Obligando, al Estado Contratante, a elegir entre estos dos métodos con
el fin de evitar la doble imposición (Exención o Crédito fiscal).

CDI
Organización para la Convención Modelo de las
Cooperación y el Desarrollo Naciones Unidas Decisión 578
Económico (ONU)
(OCDE)
Residencia Fuente Fuente

 RENTAS Y SU TRATAMIENTO SEGÚN CDI (PERÚ – CHILE)

 CDI (PERÚ – CHILE)
o Establecimiento Permanente (EP)
Es todo lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o
parte de su actividad.
Comprende: Sedes de dirección, Sucursales, Oficinas, Fábricas, Talleres,
Proyectos en construcción (mayor a 6 meses), etc.
Casos Especiales: Persona que ostente y ejerza poderes para concluir
contratos en nombre de una empresa No Domiciliada.
La prestación de Servicios por parte de la Empresa No Domiciliada (Incluido
Consultorías) por intermedio de empleados u otras personas
encomendadas por la empresa dicha empresa para ese fin, siempre y
cuando las actividades tengan una duración, intermitente o no, de 183 días
dentro de los 12 meses.
No comprende: Instalaciones con el único fin de almacenar, entregar bienes
pertenecientes a la empresa o recibir materiales para que otra empresa lo
transforme, el mantenimiento de máquinas o de un lugar fijo de negocios
(fin de publicidad, comprar bienes o de recoger información, investigación,
etc.), comisionistas, cualquier otro agente independiente.

 CASOS PRÁCTICOS
 BIENES INMUEBLES:
Articulo N° 6
Las rentas que un residente de un Estado Contratante (A) obtenga de bienes
inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agrícolas o forestales) situados en
el otro Estado Contratante sólo pueden someterse a imposición en ese otro
Estado Contratante (B)
- Tributación Exclusiva
- Tributación en Fuente
 RENTAS EMPRESARIALES (SERVICIOS)
Articulo N° 7
Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden
someterse a imposición en ese Estado (A)
- Tributación Exclusiva
- Tributación en Fuente
A MENOS QUE la empresa posea un Establecimiento Permanente (EP) en el Otro
Estado Contratante (B)
En este caso, las Rentas Empresariales podrán ser grabadas en el Otro País
Contratante.

- Estado Contratante: Chile

- Otro Estado Contratante: Perú
- Tipo: Rentas Empresariales Dependientes

- Estado Contratante: Chile

- Otro Estado Contratante: Perú
- Tipo: Rentas Empresariales Dependientes
 RENTAS DE TRANSPORTE TERRESTE, MARÍTIMO Y AÉREO
Articulo N° 8
Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante (A) procedente de la
explotación (Arrendamiento) de naves, aeronaves o vehículos de transporte
terrestre y arrendamiento de contenedores solo pueden someterse a imposición
en ese Estado Contratante (A).

 DIVIDENDOS (Rentas de las Acciones)

Articulo N° 10
Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado Contratante (A) a
un residente del otro Estado Contratante (B) pueden someterse a imposición en
ese otro Estado (B)
Asimismo, dichos dividendos pueden también someterse a imposición en el
Estado Contratante (A)

Sin embargo, si el beneficiario de esos dividendos es un residente legitimo del Otro

Estado Contratante (B), el impuesto exigido no podrá exceder del:
- 10% del Importe Bruto de los Dividendos: En caso de que el beneficiario es una
sociedad que controla no menos del 25% de las acciones de la sociedad que
paga dividendos.
- 15% del Importe Bruto de los Dividendos: En todos los demás casos.
 INTERESES (Rentas de Créditos)
Articulo N° 10
Los intereses procedentes de un Estado Contratante (A) y pagados a un residente
del otro Estado Contratante (B) pueden someterse a imposición en ese otro
Estado (B).

Sin embargo, dichos intereses pueden también someterse a imposición en el

Estado Contratante (A) del que procedan, pero solo si el beneficiario es residente
del Otro Estado Contratante (B), el impuesto exigido no podrá excederse del 15%
del importe bruto de los intereses.
 REGALÍAS
Articulo 12
Las regalías procedentes del Otro Estado Contratante (Chile) y pagadas a un
residente del País Contratante (Perú) pueden someterse a imposición en ese
Estado Contratante (Perú)

Sin embargo, esas regalías pueden también someterse a imposición en el Otro

Estado Contratante (Chile), pero el impuesto exigido (Por Chile) no excederá el 15%
del importe bruto de las regalías.
 Se está utilizando el método de Amputación o Crédito Fiscal

 GANANCIAS DE CAPITAL (VENTA DE BIENES O INSTRUMENTOS FINANCIEROS)

Articulo N° 10
Las ganancias que un residente de un Estado Contratante (A) obtenga de la
enajenación de bienes inmuebles situados en el Otro Estado Contratante (B) solo
pueden someterse a imposición de este ultimo Otro Estado Contratante (B).

1) Las ganancias derivadas de la enajenación de bienes muebles que formen parte

del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado
Contratante (A) tenga en el Otro Estado Contratante (B) pueden someterse a
imposición de ese Otro Estado Contratante (B)
 2) Las ganancias derivadas de la enajenación de naves o aeronaves solo pueden
someterse a imposición en el Estado Contratante (A)
3) Las ganancias derivadas de la enajenación de títulos, acciones u otros derechos
representativos de capital (instrumentos financieros) situados en el Otro Estado
Contratante, pueden someterse a imposición en ese Otro Estado Contratante.

 SERVICIOS INDEPENDIENTES (Renta de 4ta Categoría)

Articulo N° 14
Las rentas obtenidas por una persona natural que es residente de un Estado
Contratante (A), con respecto a servicios profesionales u otras actividades de
carácter independiente llevadas a cabo en el Otro Estado Contratante (B) pueden
someterse a imposición en este último Otro Estado Contratante (B)

Sin embargo, el impuesto exigible no excederá el 10% del Monto Bruto por dichos
servicios a menos que:
1) Dicha persona prestadora de servicios tenga un Base Fija de Negocios donde
realice sus actividades.
2) Dicha persona permanezca en el Otro Estado Contratante (B) por un periodo,
intermitente o no, de más de 183 días dentro de los doce meses.
 SERVICIOS DEPENDIENTES (Renta de 5ta Categoría)
Articulo N° 15
Las rentas obtenidas por sueldos, salaros y otras remuneraciones obtenidas por un
residente de un Estado Contratante (A) en el Otro Estado Contratante (B) por razón
de un empleo solo pueden someterse a imposición en este Estado Contratante (A)
si:
1) El trabajador permanece en el Otro Estado Contratante (B) durante un periodo,
intermitente o no, mayor a 183 días en doce meses.
2) Las remuneraciones se pagan por, o en nombre de una empresa que sea
residente del Estado Contratante (A)
3) Las remuneraciones no se imputen a un establecimiento Permanente o una
Base Fija de Negocio que tenga una persona en el Otro Estado Contratante (B)

A menos que el empleo se realice en el Otro Estado Contratante (B), en este caso,
la remuneración puede someterse a imposición en este Otro Estado Contratante
(B)
 PARTICIPACION DE DIRECTORES
Articulo N° 16
Los honorarios de directores y otras retribuciones similares que un residente de un
Estado Contratante (A) obtenga como miembro de un directorio o de un órgano
similar de una sociedad residente del otro Estado contratante (B) pueden
someterse a imposición en ese Otro Estado Contratante (B)