REGIMEN TRIBUTARIO- SEGUNDO PARCIAL

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

El mismo grava los beneficios netos, con independencia de los capitales o fuentes de rentas que los generen. No grava simples
ingresos o entradas, sino que tiene en cuenta los costos y gastos de la actividad, obteniendo una medida ideal de la capacidad
contributiva de los contribuyentes. Para las personas físicas contempla deducciones personales y la determinación del
impuesto a través de la aplicación de tasas progresivas

Características
A la renta (Según el criterio elegido para determinar la capacidad contributiva); Directo (Cuando recae de manera definitiva en el
contribuyente obligado al pago);
Personales o Subjetivos (Aquellos que tienen en cuenta la especial situación del contribuyente, valorando todos los
elementos que integran su capacidad contributiva)
Progresivos para personas físicas (se aplican alícuotas crecientes a medida que son mayores las bases imponibles) Proporcionales
para sociedades (Se determinan mediante la aplicación de una alícuota sobre la base imponible) Emergencia: la Constitución
de la Nación Argentina, permite a la Nación, imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, siempre que la
defensa, seguridad común y bien general del Estado lo exijan.

En Argentina hasta el año 1973 se denominó Impuesto a los Réditos y desde el 1° de enero de 1974 se llamó: Impuesto a las
Ganancias. En Estados Unidos se lo denomina Income Tax y en Francia, Import sur le renueve. Por otra parte, en el Derecho
Comparado se lo puede encontrar como Impuesto a las Utilidades, sobre los beneficios o a los Ingresos Netos.

HECHO IMPONIBLE

Son los actos de naturaleza económica previstos en forma precisa en la norma legal y cuyo perfeccionamiento da origen a la
relación jurídica principal, esto es, la OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

En general los aspectos que deben configurarse para dar origen al hecho imponible son el aspecto espacial, objetivo, subjetivo y
temporal

Aspectos Significado

1. Espacial Es la descripción del lugar en el que se configura el hecho imponible. El mismo se determina
considerando algunos de los siguientes “criterios de pertenencia”: a.- Política: principio de la
nacionalidad b.- Social: principio del domicilio. c.- Económica: principio de la territorialidad o
fuente.
2. Objetivo Es la descripción del hecho generador de la obligación tributaria. Dicho aspecto está dado por la
realización
de actos, hechos o actividades cuya consecuencia es la “obtención de ganancias”
3. Es la definición del sujeto pasivo del impuesto, esto es, del contribuyente, persona respecto de la
cual se verifica el hecho imponible
Subjetiv
o
4. Es la descripción del momento en que se verifica el hecho imponible. El impuesto a las Ganancias es
un gravamen de “ejercicio” es decir, de formación sucesiva, que consiste en la acumulación de
Tempor los actos, hechos o actividades que se verifican desde el primer día del inicio del período fiscal
al hasta el cierre del
Mismo

Respecto del aspecto espacial, la Ley del Impuesto a las Ganancias adopta los principios de: FUENTE y de la RESIDENCIA (una
 variante del principio de domicilio). De esta manera, en Argentina los RESIDENTES EN EL PAIS tributan por la totalidad de sus
ganancias obtenidas en el país o en exterior, se ha adoptado el principio de RESIDENCIA, que se denomina CRITERIO DE
RENTA MUNDIAL.

Por su parte los NO RESIDENTES EN EL PAÍS tributan sólo por sus ganancias obtenidas en el país, este criterio para gravar las rentas
se denomina CRITERIO DE LA FUENTE (el país en el que se ubica la fuente que origina la renta tiene derecho prioritario para
ejercer su potestad tributaria). Lo comentado se encuentra previsto en el artículo 1º de la Ley del impuesto, al establecer su
“ÁMBITO DE APLICACION”

BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR Art. 91 - Cuando se paguen beneficios netos de cualquier categoría a sociedades,
empresas o cualquier otro beneficiario del exterior (**) -con excepción de los dividendos, las utilidades de los sujetos de :

● Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple y la parte correspondiente a los
socios comanditados de las sociedades en comandita por acciones, en todos los casos cuando se trate de
sociedades constituidas en el país.

● Las asociaciones, fundaciones, cooperativas y entidades civiles y mutualistas, constituidas en el país.

● Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones del Código Civil y Comercial de la Nación,
excepto aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario

● Los fondos comunes de inversión constituidos en el país

● Al veinticinco cinco por ciento (25%): Las derivadas de establecimientos permanentes definidos en el artículo sin
número agregado a continuación del artículo 16. El término “establecimiento permanente” significa un
lugar fijo de negocios mediante el cual un sujeto del exterior realiza toda o parte de su actividad y comprende en
especial: una sede de dirección o de administración, una sucursal, una oficina, una fábrica y taller , una mina, un
pozo de petróleo o de gas, una cantera o cualquier otro lugar relacionado con la exploración, explotación o
extracción de recursos naturales incluida la actividad pesquera

En estos supuestos corresponderá practicar la retención a la fecha de vencimiento para la presentación del balance impositivo,
aplicando la tasa del TREINTA Y CINCO POR CIENTO (35 %) sobre la totalidad de las ganancias que, de acuerdo con lo que establece
el artículo 50, deban considerarse distribuidas a los socios que revisten el carácter de beneficiarios del exterior

(**)Se considerará beneficiario del exterior aquel que perciba sus ganancias en el extranjero directamente o a través de
apoderados, agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el país y a quien, percibiéndolos en el país, no
acreditará residencia estable en el mismo. En los casos en que exista imposibilidad de retener, los ingresos indicados
estarán a cargo de la entidad pagadora, sin perjuicio de sus derechos para exigir el reintegro de parte de los beneficiarios.
CONCEPTO DE GANANCIA
Art 2.
1) Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de:
● susceptibles de una periodicidad: significa que la renta exista y tenga la “posibilidad de” persistir, es decir
que tenga la posibilidad de repetirse aún cuando no vuelva a repetir
● la permanencia de la fuente que los produce : la ley refiere a que la fuente productora de la renta tenga
permanencia en el tiempo como para que esa renta puede realmente volver a generarse
● habilitación: tiene que ver con que la fuente productora de la renta esté en condiciones para poder
generarla

2) Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado anterior,
obtenidos por los responsables del art 69 y todos los que deriven de las demás sociedades o de empresas o explotaciones
unipersonales (para las sociedad de capital (responsables incluidos en el artículo 69 de la Ley) o demás sociedades y
explotaciones unipersonales, TODAS las rentas que obtengan se encuentran alcanzadas por el impuesto a las ganancias)

3) Los resultados obtenidos por la enajenación de bienes muebles amortizables, acciones, títulos, bonos y demás títulos
valores, cualquiera fuera el sujeto que las obtenga.

Múltiple imposición:
Ahora bien. ¿Qué sucede cuándo un residente del país tiene rentas de fuente argentina y ganancias de fuente extranjera en
el país donde ya han tributado de acuerdo a las normas de esa nación? Sin duda se produce una doble imposición, es decir va
a pagar dos veces por un mismo hecho generador de ganancia. Para solucionar estos efectos existen dos herramientas
fundamentales:
1. Convenios Internacionales Para Evitar La Doble Imposición
2. Crédito Por Impuestos Análogos Pagados En Otra Jurisdicción Destacamos a continuación las principales
características de uno y otro

1. Convenios Para Evitar La Doble Imposición: Por medio de estos acuerdos los países firmantes establecen como
procederán ante una doble o múltiple imposición sobre idéntica renta delimitando sus potestades tributarias. Es
importante conocer con que países la República Argentina ha celebrado convenios por que éstos tienen primacía
sobre la ley del impuesto
2. (TAX CREDIT) Crédito Por Impuestos Análogos Pagados En Otra Jurisdicción : en la declaración jurada de la persona
que tributa en nuestro país por las rentas de fuente argentina y las de fuente extranjera, se admite computar como
pago a cuenta de éstas últimas el impuesto análogo (es decir, de idéntico contenido o que gravó la misma
exteriorización de capacidad contributiva) que hubiere abonado en el exterior. Por Ejemplo: Un residente en
Argentina posee un departamento en Acapulco que alquila en forma habitual. En México (a título de ejemplo) no
están gravadas las rentas de inmuebles de no residentes, pero si pagan impuesto al patrimonio. ¿Podría computar
como pago a cuenta del impuesto a las ganancias de acuerdo al Artículo 1º de la ley el impuesto al patrimonio
ingresado? NO, por no ser análogo, gravan distintas manifestaciones de capacidad contributiva. ( uno la renta o
ingreso y el otro la riqueza o patrimonio). Si se podrá computar como gasto necesario para obtener y mantener la
fuente gravada. Cabe remarcar que el cómputo del pago a cuenta del impuesto análogo pagado en el exterior posee
un límite, éste es el incremento de la obligación fiscal en el país que se produce como consecuencia de adicionar la
renta obtenida en el extranjero.

Ejemplo: Ganancia de fuente argentina: $ 5.200.000 Ganancia de fuente extranjera: $ 1.000.000 RENTA TOTAL: $ 6.200.000
Impuesto a las Ganancias pagado en el exterior: 20.000
Para poder determinar el incremento en el gravamen que se debe pagar en nuestro país como consecuencia de adicionar el
beneficio obtenido en el extranjero se deben realizar en papeles de trabajo dos liquidaciones, una calculando el impuesto a
las ganancias teniendo en cuenta ambas rentas (de fuente argentina y extranjera) y otra calculando el gravamen con la
ganancia de fuente argentina solamente.

LIQUIDACION 1 LIQUIDACION 2
Ganancia fuente argentina $ Ganancia fuente argentina $ 5.200.000
5.200.000 Ganancia fuente
extranjera $ 1.000.000 Total
ganancia: $
6.200.000
Impuesto sobre total 35% $ 2.170.000 Impuesto determinado 35%: $1.820.000

La diferencia entre el impuesto calculado con ambas rentas ($ 2.170.000) y la calculada solo con la renta de fuente argentina
($ 1.820.000) constituye el incremento de la obligación tributaria en el país como consecuencia de incorporar la ganancia de
fuente extranjera ($ ). El LimiteDe los $ 20.000 pagados en el extranjero de impuesto análogo al impuesto a las ganancias
podremos computar el total y hasta $ 350.000 como pago a cuenta del impuesto a las ganancias.

Límite: imp total 2.170.000

-
Imp de fuente argentina (1.820.000)
---------------------
Limite 350.000 me dice el límite de lo que puedo deducir en el país

Limite > retención extranjera =deduzco retención 350.000>20.000 = 20.000

Limite< retención extranjera= deduzco limite 350000<400.000 =350.000

En la declaración de ganancias
Ganancias 6.200.000
Impuestos totales 2.170.000
Pago a cuenta por pago análogo en exterior 20.000
Total a pagar 2.150.000

SUJETO DEL IMPUESTO (ELEMENTO SUBJETIVO)

( art 1) Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan sujetas al gravamen de emergencia que
establece esta ley.

Los sujetos a que se refiere el párrafo anterior residentes en el país, tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en
el país (fuentes argentina) o en el exterior ( fuente extranjera), pudiendo computar como pago a cuenta del
impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por gravámenes análogos, sobre sus actividades en el
extranjero, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia
obtenida en el exterior.
Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina: ganancia bruta obtenida dentro delos limites
territoriales. El metodo de calculo sera el 35% de los beneficios obtenidos; si se inscribe tributa por lo real, si no lo hace
tributa por presunciones de ganancias (este calculo se hace en base a los gastos realizados). Las sucesiones indivisas también
están gravadas.

Residentes: argentino natural o naturalizado, o extranjero que quiera permanecer en el país. No son residentes los funcionarios
extranjeros. Se puede perder la residencia.

Pérdida de la Condición de Residente

-Cuando adquieran la condición de residentes permanentes en un Estado extranjero, según las disposiciones que rijan en ese país
en materia de migraciones o
-Cuando no habiéndose adquirido la precedente condición, permanezcan en forma continuada en el exterior durante un período
de 12 meses. Al respecto el reglamento establece que la presencia alternada o continuada en el país por un periodo que no
supere los 90 días durante el lapso de 12 meses no interrumpe la permanencia en el extranjero.

La pérdida de la condición de residente implica la adquisición del carácter de beneficiario del exterior respecto de la ganancias de
fuente argentina, debiendo comunicar esta circunstancia a los pertinentes agentes de retención

Doble residencia
Se considerará residente Argentino en la medida que: mantengan su vivienda permanente en la República Argentina.
Cuando manteniendo viviendas permanentes en el país y en el Estado que les otorgó la residencia permanente posea el centro de
intereses vitales en el territorio nacional
Cuando no pueda determinarse la ubicación del centro de intereses vitales, habite en forma habitual en la República Argentina
Cuando no pueda determinarse la ubicación del centro de intereses vitales, habite en forma habitual en la República Argentina

FUENTE:

Sistema de beneficiarios del exterior: de toda la ganancia recibida, el 90% se presupone corresponde a ganancia neta. Así que
el fisco se cobra el 35% sobre ese 90. Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina

SOCIEDAD CONYUGAL
 1. Cada cónyuge declara las rentas provenientes de los bienes propios y las obtenidas con el producto del ejercicio de
su profesión, oficio, empleo, comercio o industria, mientras que las rentas provenientes de los bienes gananciales
son declaradas por el marido. Solo por incapacidad declarará la mujer.
2. En materia de bienes gananciales , en general deben ser declarados por el marido, excepto que :
a. Se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto del ejercicio de su profesión, oficio,
empleo, comercio o industria.
b. Exista separación judicial de bienes.
c. Que la administración de todos los bienes gananciales la tenga la mujer en virtudde una
resolución judicial (caso dem insania o prisión del marido).

TIPOS CONCEPT
DE O
BIENE
S
Son los bienes que cada uno de los cónyuges, o ambos adquiriesen durante el matrimonio, por cualquier título
Gananciales que no sea herencia, donación o legado
1) Los llevados al matrimonio, es decir, aquellos cuya propiedad ha sido adquirida antes de su
celebración – bienes aportados
2) Los adquiridos después de la celebración del matrimonio, cuando la adquisición es a título gratuito,
por herencia, legado o donación
3) Los adquiridos por permuta con otro bien propio, por la inversión de dinero propio o por la reinversión
Propios del dinero obtenido de la enajenación de algún bien propio 4) Los aumentos materiales de los bienes
propios
5) Los adquiridos después del matrimonio, pero por título o causa anterior a él

Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias provenientes de“ a) actividades personales (profesión, oficio, empleo,
comercio, industria)” “ b) bienes propios. “c) bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo,
comercio o Industria.”
Es decir, que para el primer caso, que si ambos cónyuges ejercen una actividad, oficio empleo, comercio o industria, cada
uno de ellos debe declarar su sueldo, honorario, utilidad, etcétera, cada uno deberá presentar su propia declaración jurada,
por ser ambos contribuyentes del Impuesto

En el segundo caso, si uno de los cónyuges tenía un departamento antes de contraer matrimonio, y lo alquila después de
casado, si bien, para la legislación civil, el ingreso obtenido es ganancial, impositivamente no lo es, por lo tanto, esa renta va a
ser declarada como ganancia gravada por el cónyuge que tenía el departamento antes de casarse; lo mismo pasaría si el bien
fuera una herencia obtenida antes o después de casarse.

En el tercer caso, si uno de los cónyuges trabaja como profesional independiente, y con ingresos obtenidos por esa actividad
adquiere un inmueble y lo alquila; esa renta civilmente es ganancial, pero impositivamente debe declarar esa ganancia en su
totalidad, el profesional.

Corresponde atribuir totalmente al marido los beneficios de bienes gananciales, excepto que:
Sean rentas provenientes de actividades personales de la mujer (profesión, oficio, empleo, comercio e industria).
Sean rentas provenientes de bienes propios de la mujer.
Sean rentas provenientes de bienes gananciales adquiridos con el producido de actividades personales de la mujer.
Que exista separación judicial de bienes.
Que la administración de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolución judicial.

Será el cónyuge quien deberá presentar la declaración jurada e ingresar el tributo cuando corresponda, en caso que perciba y
disponga de todas las ganancias propias del otro, y los tutores, cuando se declare la incapacidad del marido

Ganancias de menores de edad:

Las ganancias de los menores de edad deberán ser declaradas por la persona que tenga el usufructo. A tal efecto, las
ganancias del menor se adicionarán a las propias del usufructuario el padre y la madre tienen el usufructo de los bienes de
sus hijos matrimoniales, o de los extramatrimoniales voluntariamente reconocidos, que estén bajo su autoridad, con
excepción de los siguientes:
 -Los adquiridos mediante su trabajo, empleo, profesión o industria, aunque vivan en casa de sus padres.
- Los heredados por motivos de la indignidad o desheredación de sus padres.
- Los adquiridos por herencia, legado o donación, cuando el donante o testador hubiera dispuesto que el usufructo
corresponde al hijo
Si el usufructo de la renta lo tiene el menor, le corresponde al menor incluirla en su propia declaración jurada, para lo cual, el
tutor que administre los bienes, deberá presentar una declaración jurada en nombre del menor y pagar los impuestos que le
corresponda

SUCESIONES INDIVISAS
Podemos decir que es una figura utilizada por el derecho tributario cuando, producida la muerte de una persona física, nace
un “contribuyente ficticio” que seguirá pagando el Impuesto a las Ganancias por las rentas que se generen a partir del
fallecimiento. En definitiva, será la extensión de la vida del causante y deberá continuar tributando si existen rentas
alcanzadas por el Impuesto.
Esto se debe a que en el momento de la muerte del contribuyente, no se conoce quiénes son los herederos ni en qué
proporción les corresponde heredar a cada uno de ellos, hasta que el juez dicte la declaratoria de herederos o apruebe como
válido el testamento

“La sucesión es la transmisión de los derechos activos y pasivos que componen la herencia de una persona muerta a la
persona que sobrevive .Las sucesiones indivisas están sujetas a las mismas disposiciones que las personas de
existencia visible, por las ganancias que obtenga desde el día siguiente al del fallecimiento del causante y hasta la
fecha en que se dicte declaratoria de herederos o se haya declarado válido el testamento

PERIODOS CARACTERISTICA
S
Desde el inicio Las declaraciones juradas incluyen los ingresos obtenidos en ese lapso de tiempo
hasta la
muerte del
causante
Desde el día del DERECHO HABIENTE. a la sucesión indivisa, le corresponde tributar por las ganancias que se
fallecimiento y obtengan a partir del día inmediato siguiente a la muerte de la persona física, hasta la fecha en que
hasta la se dicte la declaratoria de herederos o se haya declarado válido el testamento
declaratoria la declaración jurada debe ser presentada por el administrador de la sucesión o, a falta de éste, por
de herederos el cónyuge supérstite, los herederos, albaceas o legatarios. los citados sujetos son responsables del
cumplimiento de la deuda ajena frente al Fisco
Desde el día El artículo 34 de la Ley establece que una vez dictada la declaratoria de herederos o declarado
siguiente a la válido el testamento y hasta la fecha en que se apruebe la cuenta particionaria, judicial o
declaratoria extrajudicial; el cónyuge supérstite, los herederos y los legatarios (de corresponder) sumarán a sus
de herederos propias ganancias la parte proporcional que, conforme con su derecho social o hereditario, les
y corresponda en las ganancias de la sucesión
hasta la
partición de
bienes
Desde la a partir de la fecha de partición de los bienes, cada uno de los derechohabientes incluirá en sus
partición en respectivas declaraciones juradas las ganancias de los bienes que se le han adjudicado
adelante
 CARACTERISTICAS DEL OBJETO

CONCEPTO ALCANC APLICACIÓN

E
Gravar los beneficios que reúnen determinadas condiciones (periodicidad,
permanencia, habilitación, etc.) que permiten su reproducción, en virtud
del mantenimiento del capital fuente del cual provienen
● susceptibles de una periodicidad: significa que la renta exista y tenga la
“posibilidad de” persistir, es decir que tenga la posibilidad de repetirse
aún cuando no vuelva a repetir
- Real
- Potencial: debido a la actividad del contribuyente existe la posibilidad de
que ese ingreso se repita. Ej.: profesional de cs ec que trabaja en relación de
dependencia, que recibe un sueldo, es contratado para hacer una auditoria
(una sola vez al año), acá la periodicidad es en forma potencial porque el Personas físicas
profesional

TEORIA sigue teniendo la alternativa de seguir haciendo otras auditorias, entonces si y/o sucesiones
DE LA esta gravado; si este profesional obtuvo un premio por haber ganado al tenis, indivisas
FUENTE entonces esto no cae en ganancia; en cambio si es corredor profesional y gana (impuesto los
O dinero por una carrera, entonces si estará gravada. rendimientos
Excepciones al criterio de habitualidad (aunque no sea habitual queda gravado): (capitales),
TEORIA
**Fraccionamiento de más de 50 Lotes (Art. 49 d) **Venta de más de 50 rentas
DEL lotes provenientes de fraccionamientos simultáneos (Art 49 d). *Edificación (trabajo) o
REDITO y enajenación (Art. 49 d) **Transferencia de derechos, llaves, marcas, enriquecimien
PRODUC patentes, regalías y similares (45 h)** Ingresos por obligaciones de “no tos
TO hacer” (45 f) )
**Transferencia de Bs. recibidos en cancelación de créditos.
● la permanencia de la fuente que los produce : la ley refiere a que la
fuente productora de la renta tenga permanencia en el tiempo como
para que esa renta puede realmente volver a generarse.
Ej.: un inmueble que alquilo, obtengo entonces una renta Periódica que es
Permanente porque no se agota a medida que da ganancia; titulo público,
cobro un interés periódico pero el capital se mantiene intacto. Si vendo el
inmueble, vendo la fuente Productora de renta, entonces no cumple la
permanencia, por eso no esta gravada.
● habilitación: tiene que ver con que la fuente productora de la renta esté
en condiciones para poder generarla.
La renta debe haber sido obtenida con un mínimo de esfuerzo, una
acción del contribuyente para obtener la renta. Ej.: herencias y donaciones
no son
gravadas porque no hubo esfuerzo para obtener la ganancia; reevaluación de
un campo, acá yo no hice ningún esfuerzo por esta ganancia, entonces no
queda alcanzada.

Sociedades y empresas unipersonales

Se usa para la ganancia obtenida por sujetos del (3ª Cat):

Considera como renta a todo beneficio o
ingreso que pone de manifiesto un
acrecentamiento de capital o un aumento
TEORIA de riqueza disponible para gasto o
DEL consumo.
BALAN Considera como renta a todo tipo de
CE ganancias obtenidas por sociedades o
empresas. Ya no es necesario que se
- Art. 69 (sociedades de capital: SA, SCA, SRL, SCS,
asoc civiles y
fundaciones, soc de economía mixta,
fideicomisos, fondos comunes de
inversión).
- Los establecimientos comerciales, industriales,
agropecuarios, mineros ode cualquier otro tipo
organizados en forma estabale constituídas en
elextranjero o a personas físicas residentes en el
 cumpla con la periodicidad, permanencia
y habilitación.
Toda la ganancia que está declarada en el
balance quedara alcanzada por el Impuesto.
Si no realiza balance comercial deberá
hacer su balance fiscal (adaptado a lo que la
ley indica).
exterior.
- Demas sujetos del Art. 49 (sociedades de personas)
- Explotaciones unipersonales (no en forma societaria)
- Aquellas actividades del Art. 79 f y g (actividades de
la 4° categoria -profesiones, despachantes de aduana
- que se complementen con unaactividad comercial).
Ej: el medico que tiene una clinica se lo trata como
que tiene una empresa.

CATEGORIAS

Ganancias de Primer Categoría (RENTA SUELO/CARÁCTER PRESUNCION/CRITERIO

DEVENGADO)
Objeto:

Son las rentas denominadas del suelo, por referirse esencialmente a rendimientos de inmuebles, no como
explotaciones empresarias, sino como bienes de inversión. Estas rentas deben imputarse por el criterio de
lo devengado. Son una presunción, por ejemplo una casa de verano que supuestamente no se alquila.

Art. 85 DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA PRIMERA CATEGORIA

De los beneficios incluidos en la primera categoría se podrán deducir también los gastos de mantenimiento del inmueble,
según alguno de los siguientes procedimientos:

a) Deducción de gastos reales a base de comprobantes.

b) Deducción de los gastos presuntos que resulten de aplicar el coeficiente del CINCO POR CIENTO (5 %) sobre la renta
bruta del inmueble, porcentaje que involucra los gastos de mantenimiento por todo concepto (reparaciones, gastos de
administración, primas de seguro, etc.).

En el artículo 41 de la ley encontramos la enumeración de las ganancias consideradas de

primera categoría, las cuales deben ser declaradas por el propietario de los bienes raíces
respectivos:

Alquileres de inmuebles, rurales o urbanos, sin interesar si la renta se percibe en efectivo o en especie
 Contraprestaciones recibidas por la constitución a favor de terceros de derechos reales de usufructo, uso,
habitación, o antítesis. En estos supuestos, el valor de la renta se prorrateará en función de la duración del contrato
respectivo.
a. USUFRUCTO: es el derecho real de usar y gozar de una cosa, cuya propiedad pertenece a otro, con tal que
no se altere su estructura.
b. USO: derecho real que consiste en la facultad de servirse de la cosa de otro, independientemente de la
posesión de heredad alguna, con el cargo de conservar la sustancia de ella, o tomar sobre los frutos de un
fundo ajeno, lo que sea preciso para las necesidades del usuario y de su familia
c. El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos, que constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte que éste no este obligado a indemnizar
d. La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o arrendatario haya tomado a su cargo

Sujeto

Siempre, sin excepción, el sujeto responsable por la renta de esta categoría resulta una persona física y/o su continuadora la
sucesión indivisa, pero nunca un sujeto empresa, ya que en este caso serán consideradas de tercera categoría

Ganancia bruta y neta

La ganancia bruta será la devengada en el año fiscal que se liquida por cualquiera de los conceptos enumerados como renta
gravada en esta categoría

Para determinar la ganancia neta, el contribuyente deberá realizar una serie de detracciones (deducciones y gastos)
contempladas en el artículo 60 del reglamento

Deducciones

a. Impuestos y tasas: que gravan el inmueble en el año.

b. Amortizaciones hasta el 2% anual
c. Intereses y actualizaciones devengados
d. Primas de seguro del inmueble
e. Perdidas extraordinarias

Deducciones especiales

a. Condominio: La parte de cada condómino es considerada a los efectos del impuesto, como un inmueble distinto.
b. Cesion gratuita de una propiedad con reserva de usufructo: deben declarar la ganancia que les produzca la
explotación o el valor locativo, según corresponda, sin deducir importe alguno en concepto de alquileres o
arrendamiento
c. Sublocación: deben determinar la ganancia neta descontando: gastos a su cargo, mejoras realizadas,
d. Computo de quebrantos: aquellos casos en que los gastos y deducciones de la categoría son superiores a los
ingresos computables se produce un quebranto dentro de la categoría

Ganancias de Segunda categoría -ART 45 -INVERSIONES

Rentas de la segunda categoría, es decir, aquellas que son originadas por la colocación de un capital a la obtención de lucro,
en las cuales el factor trabajo personal es prácticamente inexistente.
Se aplica el criterio de lo percibido. Tiene algunos conceptos que no respeta las características de la fuente (periodicidad,
permanencia, habilitación)

a. Renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería, debentures, cauciones o créditos en dinero o valores
 privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pública y toda suma que sea el producto de la colocación
del capital
b. los beneficios de la locación de cosas muebles y derechos, las regalías y los subsidios periódicos
a. si dichos bienes son alquilados conjuntamente con un bien inmueble, dicha renta será de primera categoría
b. se considera regalía a toda contraprestación que se reciba en dinero o en especie, por la transferencia de
dominio, uso o goce de cosas o por la cesión de derechos, cuyo monto se determine en relación a una
unidad de producción
c. las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida
d. el interés accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo
e. Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados.
f. Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposición de accion

ART 86- Los beneficiarios de regalías residentes en el país podrán efectuar las siguientes deducciones, según el caso:
a) Cuando las regalías se originen en la transferencia definitiva de bienes -cualquiera sea su naturaleza- el VEINTICINCO POR
CIENTO (25 %) de las sumas percibidas por tal concepto, hasta la recuperación del capital invertido,
b) Cuando las regalías se originen en la transferencia temporaria de bienes que sufren desgaste o agotamiento, se admitirá la
deducción del importe que resulte de aplicar las disposiciones de los artículos 75, 83 u 84, según la naturaleza de los bienes.
Las deducciones antedichas serán procedentes en tanto se trate de costos y gastos incurridos en el país. En caso de tratarse
de costos y gastos incurridos en el extranjero, se admitirá como única deducción por todo concepto

Ganancias de la tercera categoría- Sociedades en Gral

Constituyen ganancias de la tercera categoría:
a) Las obtenidas por los responsables incluidos en el artículo 69.
b) Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país o de empresas unipersonales ubicadas
en éste.
c) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de comercio no incluidos
expresamente en la cuarta categoría.
d) Las derivadas de loteos con fines de urbanización; las provenientes de la edificación y enajenación de inmuebles
e) Las demás ganancias no incluidas en otras categorías

Deducciones especiales de 3ra categoría:

a) Los gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio.
b) Los castigos y previsiones contra los malos créditos en cantidades justificables de acuerdo con los usos y costumbres del
ramo. La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podrá establecer normas respecto de la forma de efectuar esos castigos.
c) Los gastos de organización.
d) previsión para reservas
e) comisiones y gastos incurridos en el extranjero
f) aportes de empleados a planes de seguro
g) los gastos de representación efectiva
h) las sumas que de honorarios de directores

Tipos de ganancias:
Gravada: cumple con el objeto del tributo.
No Gravada: no cumple con el objeto del tributo.
Exenta: cumple con el objeto del tributo, pero está gravada a tasa cero.
No computable: cumple con el objeto del tributo, pero el legislador la apartó para que no
 haya doble imposición.
“Una ganancia si está exenta es porque es gravada.”
La diferencia que hay entre una ganancia exenta y una ganancia no computable es que en la ganancia
exenta NO se pueden deducir los gastos, en cambio en una ganancia no computable SI.
Puede ser exención de sujeto o de objeto

Ganancias de la Cuarta categoría ART 79- Rentas del trabajo Personal

Estas rentas comprenden básicamente aquellos ingresos derivados del trabajo personal que pueda ejercer una persona ya
sea en forma independiente (abogado, contador, etc.) o en forma dependiente (empleado de una empresa) y aquellas que se
deriven como consecuencia de esta última (jubilaciones, pensiones, etc.)

a) del desempeño de cargos públicos y la percepción de gastos protocolares;

b) del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia;
c) de las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo
personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas;
d) de los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de los planes de
seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, en
cuanto tengan su origen en el trabajo personal;
e) de los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas mencionadas en la última
parte del inciso g) del artículo 45, que trabajen personalmente en la explotación, inclusive el retorno percibido por
aquéllos;
f) del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, síndico, mandatario, gestor de negocios,
director de sociedades anónimas y fideicomisario

Deducciones de la cuarta categoría (no tiene deducciones especiales)

1. Deducciones relacionadas con los sueldos percibidos en relación de Dependencia:

a. Aportes para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, siempre que se destinen a la
Administración Nacional de la Seguridad Social
b. Descuentos con destino a obras sociales, correspondientes al beneficiario
c. Importes que se destinen a cuotas o abonos a instituciones que presten cobertura médico asistencial
d. Primas de seguros para el caso de muerte.
e. Gastos de sepelio del contribuyente y/o de personas a su cargo
f. Para el caso de corredores y viajantes de comercio: los gastos estimativos de movilidad, viáticos y
representación, amortización impositiva del rodado
g. Donaciones a los fiscos nacional, provincial y/o municipales, asociaciones civiles, fundaciones y entidades
religiosas reconocidas como exentas, hasta el límite del 5% de la ganancia neta del ejercicio, acumulada
hasta el mes que se liquida.
h. Los aportes individuales a los planes de seguro de retiro privados, administrados por entidades sujetas al
control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, hasta la suma de $ 1.261,16.
i. Los intereses correspondientes a créditos hipotecarios que les hubieran sido otorgados por la compra o
construcción de inmuebles destinados a la casa habitación, hasta la suma de $ 20.000
j. Cuotas sindicales: Las cuotas que el empleador retiene de las remuneraciones pagadas en razón de
disposiciones vigentes en la materia
2. Deducciones relacionadas con el ejercicio de actividades profesionales
a. Alquiler de bienes muebles o inmuebles para el desarrollo de la actividad profesional.
b. Sueldos abonados al personal dependiente.
 c. Amortización de Bienes de Uso, en la parte proporcional que corresponda.
d. Suscripciones a periódicos y/o revistas, adquisiciones de bibliografía.
e. Contribuciones a las matriculas profesionales para su ejercicio.
f. Aportes individuales a Planes de Seguro de Retiro Privados.

DEDUCCIONES ESPECIALES DE TODAS LAS CATEGORIAS

Art. 82 - De las ganancias de las categorías primera, segunda, tercera y cuarta, y con las limitaciones de esta ley, también se
podrán deducir:
a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias.
b) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.
c) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen ganancias, como
incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones.
d) Las pérdidas debidamente comprobadas, a juicio de la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, originadas por delitos cometidos
contra los bienes de explotación de los contribuyentes, por empleados de los mismos, en cuanto no fuesen cubiertas por
seguros o indemnizaciones.
e) Los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas en la suma reconocida por la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA.
f) Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las pérdidas por desuso, de acuerdo con lo que establecen los artículos
pertinentes, excepto las comprendidas en el inciso l) del artículo 88.
En los casos de los inciso c) y d), el decreto reglamentario fijará la incidencia que en el costo del bien tendrán las deducciones
efectuadas.

GENERICO DE DEDUCCIONES ART 80-

Los gastos cuya deducción admite esta ley, con las restricciones expresas contenidas en la misma, son los efectuados para
obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este impuesto y se restarán de las ganancias producidas por la
fuente que las origina. Cuando los gastos se efectúen con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias gravadas y
no gravadas, generadas por distintas fuentes productoras, la deducción se hará de las ganancias brutas que produce cada
una de ellas en la parte o proporción respectiva.

DEDUCCIONES GENERALES (se aplican sobre las rentas netas de las categorías **) ART 81
De la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia y con las limitaciones contenidas en esta ley, se podrá
deducir:

1. Sin límite o con limite fijo:

a. Intereses por préstamos hipotecarios
b. Jubilaciones
c. Seguro de vida hasta 996.13

-----------------------------------sub total para calcular limite ( 5%)

2. Con limite variable:

a. Cuota medico asistencial (hasta el 5% del subtotal anterior)
b. Gastos médicos
c. Donaciones hasta el 5%

------------------------------------ RENTA NETA NETA

Si se positivo todo ok---Si es negativo= quebranto (es trasladable hasta 5 periodos)

ART 17 – Ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto

Para obtener la ganancia neta, se restarán de la ganancia bruta los gatos necesarios para obtenerla (deducciones).

Año fiscal e imputación de las ganancias y gastos.

ART 18 –

El año fiscal comienza el 1° de enero y termina el 31 de diciembre.

Sistema de apropiación de ganancias:

Devengado: Las categorías 1 y 3 tributan según el carácter de lo devengado, donde no importa si se han percibido los
cobros o los pagos.

Percibido: Las categorías 2 y 4 tributaran el pago del impuesto según el carácter de lo percibido, donde pagaran según
hayan recibido las ganancias.

Devengado exigibles: Si un sujeto vende a más de 10 cuotas es un devengado exigible, donde se pagan impuestos según lo
devengado al momento del cierre del año fiscal. Se reconoce solo lo que se recibió.

Quebrantos > generales

>especiales (solo se puede deducir a una renta similar a la operación que generó el quebranto)
a. quebranto de fuente extranjera: solo puedo deducir en fuente extranjera
b. quebranto ocasionado por compra venta de acciones/ bonos
c. quebranto ocasionado por instrumentos derivados.
---------------------------------------- RESULTADO ANTES DE DEDUCCIONES PERSONALES

Quebranto de naturaleza especifica:

a) acciones, certificados de depósitos, cuotas y participaciones sociales, FCI, monedas digitales, bonos, etc.
b) Y otras actividades.

Quebrantos: Se da quebranto, cuando no se obtienen ganancias luego de restas los gastos y costos operativos a las
ganancias obtenidas por estos. Es en estos casos donde impositivamente no hay ganancia.

Quebrantos específicos: Es el quebranto generado por operaciones de una naturaleza especifica. Un ejemplo de esto es
en las operaciones financieras, donde deben compensarse el saldo de distintas fuentes, pero siempre dentro de una
misma categoría. Solo se pueden deducir a ganancias futuras del mismo tiempo.

ART 88

No serán deducibles, sin distinción de categorías

A) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, salvo los dispuestos en el art. 22 y 23.
B) Los intereses de los capitales invertidos por el dueño o socio de las empresas incluidas en el art. 49 inciso b., como las
sumas retiradas a cuenta de las ganancias o en calidad de sueldo, y todo otro concepto que importe un retiro a cuenta
de utilidades.
C) La remuneración o sueldo del conyugue o pariente del contribuyente. Cuando se demuestre efectivamente
presentación de servicio se admitirá deducir la parte abonada que no exceda lo que usualmente se paga a terceros por
las prestaciones de tales servicios.
D) El impuesto de esta ley y cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos que no se exploten.
E) Las remuneraciones o sueldo que abonen a miembros de directorios, consejos y otros organismos que actúen en el
extranjero.
F) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes y en mejoras de carácter permanente y demás gastos con dichas
operaciones.
G) Las utilidades del ejercicio se destinen al aumento de capital o reservas de la empresa cuyas deducciones no se admite
 expresamente en esta ley.
H) Las amortizaciones de llave, marcas y activos similares.
I) Las donaciones no comprendidas en el art. 81
J) Las pérdidas generadas por o vinculadas con operaciones ilícitas.
K) Los beneficios que deben separar las sociedades para construir el fondo de reserva legal.
L) Las amortizaciones y perdidas por desuso a que se refiere el inciso f del art. 82
M) Las retribuciones por a la explotación de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior.
MINIMO NO IMPONIBLE CARGAS DE FAMILIA:

-Cónyuge (1,2)
-Hijo menor de 18 años o incapaz para el trabajo (1, 2,3)

-Especial: es el más importante. Por qué representa el mayor monto. (1) si las ganancias están comprendidas en
el art 79 el monto se multiplica por 3.8 veces = 51967 + 51967 *3.8

Condiciones art 26 de residencia exclusivamente para deducciones personales.

1. 6 meses de residencia, excepto nacimiento o casamiento
2. Ingreso por cualquier motivo, menos al mínimo no imponible
3. Edad
4. En el caso de hijos, deducciones padre/ madre 50% c/u

------------------------------------------- BASE IMPONIBLE

Se aplica la escala de impuesto a la ganancia del art 90

BASE IMPONIBLE * ALICUOTA

IMPUESTO DETERMINADO
(-) Anticipos
(-) retenciones
(-) Percepciones
(-) pagos a cuenta

IMPUESTO A PAGAR
RENTAS DE TODAS LAS CATEGORIAS

(-) DEDUCCIONES ESPECIALES DE CADA CATEGORIA

(-) GENERICO DE DEDUCCIONES ( gastos necesarios para tener y mantener la ganancia

gravada)

RENTAS NETAS POR CADA CATEGORIA **

(-) DEDUCCIONES GENERALES

RENTA NETA NETA

(-) DEDUCCIONES PERSONALES

BASE IMPONIBLE

X ALICUOTA= Imp determinado (-anticipitos, retenciones, percepciones, pagos a cuenta)

 Ejercicio

EJERCICIO ENERO FEBRER

O
SUELDO 40.000 85.000
(-) jubilación (4400) (9350)
(-) o social (1200) (2550)
(-) ley 19032 (1200) (2550)
RESULTADO NETO 33200 70550

(-) int presta hip (1666.17) (3333.33)

(-) seg vida (83.02) (166.04) Art. 87 - De las
ganancias de la
RESULTADO 31450.31 *5%= 1572.52 67050.63 * 5% = 3352.53 tercera categoría y
ANTES DE con las limitaciones
DEDUCCIONES de esta ley también
CON LIMITE se podrá deducir
Inciso j- Las sumas
(-) prepaga +1500 (1500) (3000) que se destinen al
RESULTADO NETO 29950.3 64050.6 pago de honorarios
1 3 a directores,
síndicos o miembros
(-) minimo no (4330.58 (8661.187 de consejos de
imponible ) ) vigilancia y las
(-)hijo (2036) (4072) acordadas a los
socios
(-) deducción (20786.80 (41573.60 administradores
especial ) ) -con las limitaciones
que se establecen
BASE IMPONIBLE 2796.93 9743.86 en el presente
FIJO= 83.33 9% 1666.67 FIJO 466.67 12% 369.26 inciso
(2796.93-1666.67) 185.05 A PAGAR 650.88
*9%
DECRETOS REGULATORIO DE IMP. A LAS GANANCIAS ART 142
Honorarios

Art. 142 - La deducción por concepto de honorarios de directores, miembros de consejos de vigilancia o por
retribución a socios administradores que establece el inciso j) del artículo 87 de la ley, no podrá superar el
mayor de los siguientes límites:

a) VEINTICINCO POR CIENTO (25%) de las utilidades contables del ejercicio. A tal fin, deberá entenderse por
utilidad contable a la obtenida después de detraer el Impuesto a las Ganancias del ejercicio que se liquida
determinado según las normas de la ley y de este decreto reglamentario;

b) el monto que resulte de computar DOCE MIL QUINIENTOS PESOS ($ 12.500), por cada uno de los
perceptores de honorarios o sumas acordadas.

c) El monto deducible que se determine con arreglo a lo dispuesto en el párrafo anterior, se imputará al
ejercicio por el que se paguen los honorarios o sumas acordadas si, dentro del plazo previsto para la
presentación de la declaración jurada de la sociedad correspondiente al mismo, dichos honorarios o sumas
acordadas hubieran sido asignados en forma individual por la asamblea de accionistas o reunión de socios o
por el directorio u órgano ejecutivo, si los órganos citados en primer término los hubieran asignado en forma
global

Las remuneraciones a que se refiere el inciso j) del artículo 87 de la ley no incluyen los importes
que los directores, síndicos, miembros del consejo de vigilancia o socios administradores pudieran
percibir por otros conceptos (sueldos, honorarios, etc.), los que tendrán el tratamiento previsto en
la ley según el tipo de ganancia de que se trate.

IVA (impuesto al valor agregado)

● Un impuesto nacional indirecto- trasladable. Impuesto sobre el consumo
● Real ( no se fija en las características)
● Interno
● General
● Plurifasico
● No es de emergencia
● De base financiera ( impuesto contra impuesto)
● Regresivo: los que menos ganan pagan más proporcionalmente
● No acumulativo

1) Es un impuesto plurifásico no acumulativo. Donde la gravabilidad se produce en cada etapa del ciclo
económico, en contraposición a esto, encontramos a los impuestos monofásicos, en los que se grava
“únicamente” la última etapa del proceso.
2) No forma parte de los impuestos en cascada, ya que no produce efecto piramidación; Este se daría con el
aumento en el precio final del bien como consecuencia de la aplicación de la alícuota del impuesto en cada etapa,
resultando superior al impuesto que percibe el fisco.
3) Participa de las técnicas de gravabilidad en el país de destino, eximiendo a las exportaciones.
4) Grava las importaciones, sustentado en el mismo criterio que el señalado en el punto anterior.
5) Se trata de un impuesto neutro, ya que intenta incidir sólo sobre el consumidor final.

Mecanismos de determinación del IVA TECNICAS

1. Por adicción: Agregar en cada etapa del ciclo productivo el valor de retribución de los factores que
intervienen en el mismo, y todos aquellos que se agreguen y que no hubieran sido incorporados en la
etapa anterior, aplicándole a dicha sumatoria la alícuota del impuesto.
 2. Por sustracción El sistema de sustracción se determina gravando la diferencia que surge entre las ventas y
compras ( ventas – compras) es el usado en argentina los métodos usados son:
a. Base contra base: ventas – compras *21%
b. Impuesto contra impuesto: débitos –créditos

Se puede liquidar:
1. Base real: teniendo en cuenta lo que produzco en un momento dado. : El valor agregado resulta de
detraer al valor de la producción bruta, el valor de los insumos aplicados para su obtención. Este sistema
no toma en cuenta el momento en que se efectúen las ventas de esa producción, ni la retribución de los
insumos. Una desventaja de este sistema es que resulta complejo conocer los métodos de valuación y de
composición de inventarios
2. Base financiera (usado en argentina) no tiene que ver con lo que produzco sino que se liquida en mes
calendario. : El valor agregado resulta como consecuencia de detraer al monto de las ventas, el monto de
compras, dentro de un período determinado sin tener en cuenta ni los inventarios ni el período de los
otros insumos.

Para el cálculo del valor agregado dentro de esta base, se pueden utilizar dos procedimientos:

A. Base contra base: Resulta de la detracción al monto de ventas de un período dado, el monto de
compras efectuado en el mismo período; y sobre el resultado se aplica la alícuota correspondiente
obteniéndose así el impuesto a ingresar.

B. Impuesto contra impuesto: El impuesto determinado por este sistema, surge de la diferencia entre un
impuesto denominado “débito fiscal” y otro llamado “crédito fiscal”. El denominado “débito fiscal” surge
por la aplicación de una alícuota sobre el monto de ventas de un período dado, y el “crédito fiscal” se
determina sumando los impuestos que se consignan en las respectivas facturas de compra, del mismo
período. La principal distinción que podemos hacer entre uno u otro, surge cuando las alícuotas son
diferentes o cuando existen ciertas exenciones que más adelante comentaremos. ( se usa en argentina)
Se puede liquidar:
3. Base real: teniendo en cuenta lo que produzco en un momento dado. : El valor agregado resulta de
detraer al valor de la producción bruta, el valor de los insumos aplicados para su obtención. Este sistema
no toma en cuenta el momento en que se efectúen las ventas de esa producción, ni la retribución de los
insumos. Una desventaja de este sistema es que resulta complejo conocer los métodos de valuación y de
composición de inventarios
4. Base financiera (usado en argentina) no tiene que ver con lo que produzco sino que se liquida en mes
calendario. : El valor agregado resulta como consecuencia de detraer al monto de las ventas, el monto de
compras, dentro de un período determinado sin tener en cuenta ni los inventarios ni el período de los
otros insumos.

Para el cálculo del valor agregado dentro de esta base, se pueden utilizar dos procedimientos:

A. Base contra base: Resulta de la detracción al monto de ventas de un período dado, el monto de
compras efectuado en el mismo período; y sobre el resultado se aplica la alícuota correspondiente
obteniéndose así el impuesto a ingresar.

B. Impuesto contra impuesto: El impuesto determinado por este sistema, surge de la diferencia entre un
impuesto denominado “débito fiscal” y otro llamado “crédito fiscal”. El denominado “débito fiscal” surge
por la aplicación de una alícuota sobre el monto de ventas de un período dado, y el “crédito fiscal” se
determina sumando los impuestos que se consignan en las respectivas facturas de compra, del mismo
período. La principal distinción que podemos hacer entre uno u otro, surge cuando las alícuotas son
diferentes o cuando existen ciertas exenciones que más adelante comentaremos. ( se usa en argentina)

EL OBJETO

El IVA no grava en cada etapa, sino que grava

operaciones. Los tipos de operaciones que grava son:
a) Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país efectuadas por los sujetos
indicados en los incisos a), b), d), e) y f) del artículo 4º, con las previsiones señaladas en el tercer párrafo
de dicho artículo;
b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artículo 3º, realizadas en el territorio de
la Nación. En el caso de las telecomunicaciones internacionales se las entenderá realizadas en el país en la
medida en que su retribución sea atribuible a la empresa ubicada en él.
En los casos previstos en el inciso e) del artículo 3º, no se consideran realizadas en el territorio de la
Nación aquellas prestaciones efectuadas en el país cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo
en el exterior;
c) Las importaciones definitivas de cosas muebles;
d) Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artículo 3(bares, restaurantes, hoteles,etc)º,
realizadas en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, cuando los
prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables
inscriptos
e) Importación de servicios digitales (Netflix, Spotify)

Objeto relacionado con sujetos del impuesto:

A. VENTA DE COSAS MUEBLES: SUBJETIVO

a. Habitualitas en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales, o sean
herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este último caso cuando enajenen bienes que
en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen
b. Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras
c. Sean empresas constructoras que realicen las obras, cualquiera sea la forma jurídica que hayan
adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales. A los fines de este inciso, se
entenderá que revisten el carácter de empresas constructoras las que, directamente o a través de
 terceros, efectúen las referidas obras con el propósito de obtener un lucro con su ejecución o con la
posterior venta, total o parcial, del inmueble.
a. Presten servicios gravados
b. Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas

B. OBRAS, LOCACIONES, Y PRESTACIONES DE SERVICIO:

Obras sobre inmuebles propios: Está gravado en la venta del inmueble sólo la obra, por lo cual se debe
segregar la arte asignada al terreno que está excluido del objeto. Debe existir fin de lucro. El sujeto es la
empresa constructora.
Locación de obra con opción de compra: se genera el débito fiscal en el momento que se produce la
locación,
Fideicomiso inmobiliario: si hay transferencia de dominio está gravado, el fideicomiso será la empresa
constructora que genera el débito fiscal en el momento de trasferir la obra a los beneficiarios,
computándose los créditos fiscales de la misma
Si no hay trasferencia de dominio el fideicomiso genera los débitos fiscales de los certificados de obra,
computando los créditos fiscales de la ejecución de la obra. El fiduciante será la empresa constructora
computando los créditos fiscales de los certificados de obra. Generando los débitos fiscales con la venta
posterior a la obra

C. IMPORTACIONES DEFINITIVAS DE COSAS MUEBLES:

1. Definitivas: nacionaliza la cosa mueble, la aduana nos cobra, derechos e impo y tasa estadística.
Materia prima o prod + derecho de impo + tasa estadística = BASE IMPONIBLE DE CALCULO
IVA 21%, PERCEPCION IVA 20%, PREV GAN 3%, IIBB 3% = 47 %

2. Temporal: está en el país pero va a salir en exportaciones. Se tipifica y debe justifica la compra con
futuras exportaciones
3. Suspensiva: ingresa la mercadería, al país durante 30 días, a un depósito fiscal, no la puedo tocar y
debo determinar a que la voy a destinar, definitiva para consumo y temporal.

IMPORTACIONES DE SERVICIOS: tengo que pagar el iva como depósito fiscal, (debito fiscal) tengo 10 días y
puedo tomarlo como crédito fiscal en el mes siguiente al cual hice el ingreso.
CONCEPCION DE VENTA: (art 2)
● Toda trasferencia a título oneroso entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones indivisas,
● Permuta, donación en pago (crédito que me pagan con una cosa)
● Adjudicación por disolución de sociedades.
● Aportes sociales, excepto expropiación
● Inmuebles por accesión
● Venta por incorporación x propia producción
● Desafectación de cosas muebles

Se encuentran gravadas por el impuesto: (art 3 )

a) Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno, entendiéndose como tales
las construcciones de cualquier naturaleza, las instalaciones —civiles, comerciales e industriales—, las
reparaciones y los trabajos de mantenimiento y conservación. La instalación de viviendas prefabricadas se
equipará a trabajos de construcción.

b) Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio.

c) La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble —aun cuando adquiera el carácter de inmueble
por accesión— por encargo de un tercero, con o sin aporte de materias primas, ya sea que la misma suponga la
obtención del producto final o simplemente constituya una etapa en su elaboración, construcción, fabricación o
puesta en condiciones de utilización.

Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación en los casos en que la obligación del locador sea la prestación de
un servicio no gravado que se concreta a través de la entrega de una cosa mueble que simplemente constituya el
soporte material de dicha prestación. El decreto reglamentario establecerá las condiciones para la procedencia de
esta exclusión.

d) La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.

e) Las locaciones y prestaciones de servicios: Efectuadas por bares, restaurantes, cantinas, salones de té,
confiterías y en general por quienes presten servicios de refrigerios, comidas o bebidas en locales, etc.
HECHO IMPONIBLE (NACIMIENTO/ PERFECCION)

a) en el caso de ventas —inclusive de bienes registrables—, en el momento de la entrega del bien, emisión de la
factura respectiva, o acto equivalente, el que fuere anterior, excepto en los siguientes supuestos:

1) que se trate de la provisión de agua —salvo lo previsto en el punto siguiente—, de energía eléctrica o
de gas reguladas por medidor, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el momento en que se
produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago del precio o en el de su percepción total o parcial, el que
fuere anterior.

2) que se trate de la provisión de agua regulada por medidor a consumidores finales, en domicilios
destinados exclusivamente a vivienda, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el momento en que
se produzca la percepción total o parcial del precio

b) En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios , en el momento en que se

termina la ejecución o prestación o en el de la percepción total o parcial del precio, el que fuera anterior,
excepto

1) que las mismas se realicen sobre bienes.

2) que se trate de servicios cloacales o de desagües
3) que se trate de servicios de telecomunicaciones regulados por tasas prefijadas
4) que se trate de operaciones de seguros o reaseguros
5) que se trate de colocaciones financieras
6) que se trate de locaciones de inmuebles

c) En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros , en el momento de la aceptación del certificado de

obra, parcial o total

d) En los casos de locación de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de telecomunicaciones, en el momento de

devengarse el pago o en el de su percepción, el que fuera anterior.

f) En el caso de importaciones, en el momento en que ésta sea definitiva

g) En el caso de locación de cosas muebles con opción a compra, en el momento de la entrega del bien o acto
equivalente

h) señas que congelan precio, En el momento que tales señas o anticipos se hagan efectivos

EFECTOS

Vendedor: tiene obligación de declarar el débito fiscal (DF)

Comprador: puede tomar a cuenta el CF
EXENCIONES (ART 7)

Estarán exentas del impuesto establecido por la presente ley las importaciones definitivas que tengan por objeto
las cosas muebles incluidas en este artículo y las locaciones y prestaciones comprendidas en el mismo, que se
indican a continuación:

a) Libros, folletos e impresos similares, incluso en fascículos u hojas sueltas, que constituyan una obra completa o
parte de una obra, y la venta al público de diarios, revistas, y publicaciones periódicas, excepto que sea efectuada
por sujetos cuya actividad sea la producción editorial, en todos los casos, cualquiera sea su soporte o el medio
utilizado para su difusión.

La exención prevista en este inciso no comprende a los bienes gravados que se comercialicen conjunta o
complementariamente con los bienes exentos

b) Sellos de correo, timbres fiscales y análogos

c) Sellos y pólizas de cotización o de capitalización, billetes para juegos de sorteos o de apuestas
d) Oro amonedado, moneda metálica,
e) El agua ordinaria natural, la leche fluida o en polvo, entera o descremada sin aditivos, comedores escolares o
universitarios, obras sociales, especialidades medicinales para uso humano cuando se trate de su reventa por
droguerías, farmacias
f) Aeronaves concebidas para el transporte de pasajeros y/o cargas destinadas a esas actividades
g) Los servicios funerarios, de sepelio y cementerio
h) Los espectáculos de carácter teatral
i) Las colocaciones y prestaciones financieras: depósitos en efectivo, intereses pasivos, abonados a socios, de
préstamos, de obligaciones negociables, etc.
j) las exportaciones
k) Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago de derechos de importación. Y
de bienes donados al estado.

FACTURAS

A B C D
RI a RI RI a: Monotributista Exportaciones
Monotributist s No resp
Se discrimina iva a No Resp Exentos
Neto 100 Exento C final
Iva 21 C final
T. 121 NO SE DISCRIMINA IVA NO SE DISCRIMINA IVA
Por q no lo Por q no lo
puede deducir puede deducir

BASE IMPONIBLE
ARTICULO 10. — El precio neto de la venta, de la locación o de la prestación de servicios, será el que resulte de la
factura o documento equivalente extendido por los obligados al ingreso del impuesto, neto de descuentos y
similares efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza

Son integrantes del precio neto gravado —aunque se facturen o convengan por separado— y aun cuando
considerados independientemente no se encuentren sometidos al gravamen:

1) Los servicios prestados conjuntamente con la operación gravada o como consecuencia de la misma, referidos a
transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento y similares

2) Los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y similares percibidos o devengados con motivo
de pagos diferidos o fuera de término.
Quedan excluidos de lo dispuesto precedentemente, los conceptos aludidos que se originen en deudas
resultantes de las Leyes Nros. 13.064, 21.391, 21.392 y 21.667 y del Decreto Nº 1652 del 18 de setiembre de 1986
y sus respectivas modificaciones, y sus similares emergentes de leyes provinciales u ordenanzas municipales
dictadas con iguales alcances.
3) El precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas del artículo 3º.
4) El precio atribuible a la transferencia, cesión o concesión de uso de derechos de la propiedad intelectual,
industrial o comercial
5) Los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y similares percibidos o devengados con motivo
de pagos diferidos o fuera de término.
Quedan excluidos de lo dispuesto precedentemente, los conceptos aludidos que se originen en deudas
resultantes de las Leyes Nros. 13.064, 21.391, 21.392 y 21.667 y del Decreto Nº 1652 del 18 de setiembre de 1986
y sus respectivas modificaciones, y sus similares emergentes de leyes provinciales u ordenanzas municipales
dictadas con iguales alcances.
6) El precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas del artículo 3º.
7) El precio atribuible a la transferencia, cesión o concesión de uso de derechos de la propiedad intelectual,
industrial o comercial
DEBITO FISCAL

En nuestro país, para determinar el valor agregado se utiliza el procedimiento impuesto contra impuesto

A los fines de determinar el Débito fiscal, se pueden utilizar dos procedimientos:

1) Cálculo por exclusión del impuesto de la base imponible : Consiste en aplicar la alícuota sobre el precio de
venta, el cual –tal como hemos mencionado– estará comprendido por el precio de compra de los insumos, la
remuneración del trabajo, la retribución del capital empresario y el impuesto que corresponde tributar por esa
venta.
2) Cálculo por inclusión del impuesto dentro de la base imponible : En este caso al estar contenido el impuesto en
la base imponible, la alícuota que establezcan los legisladores se convertirá en una alícuota nominal, y a los fines
de poder determinar la alí- cuota que incidirá definitivamente en el precio de venta, se aplicarán fórmulas
aritméticas.

LIMITE DEL COMPUTO

Se vinculan con operaciones gravadas. Hasta el importe que surja de aplicar alícuota sobre monto imponible de la
compra, locación o importación.
COMPUTO:
Siempre que hayan generado el débito fiscal en cabeza del vendedor, prestador, locador o importador
Surja de una factura o documento equivalente
CASO ESPECIAL: Importaciones de servicios: El crédito fiscal podrá computarse en el período inmediato siguiente
aquel en el que se perfeccionó el hecho imponible.

CREDITO FISCAL

A efectos de considerar el crédito fiscal, hay que considerar también la factibilidad de aplicar los siguientes
métodos:
a) Deducción física de los factores de la producción que intervienen en el costo, como ser: materias primas,
productos semielaborados, combustibles, etc.. En estos casos se admite el cómputo del crédito fiscal consignado
en las facturas respectivas, pero debe ser imputado recién en el momento de la venta, o sea se debe identificar
físicamente a los productos vendidos

b) Deducción financiera: resulta de computar el crédito fiscal en el momento de adquisición de los productos

Determinación:

Periodo fiscal de determinación: por norma general, actividad agropecuaria, importación de cosas muebles y
servicios.
Otras formas de ingreso: regímenes de retención, percepción y pagos a cuenta.

Bienes de capital

Para los bienes de capital podemos encontrar principalmente dos sistemas para el cómputo del crédito
fiscal:
Inmediata, o
Diferida en el tiempo La inmediata se realiza en el mes de adquisición, mientras que la otra puede
realizarse en función de los años de vida útil del bien adquirido, o en un lapso de determinado número de años
para todos los bienes. El primero de estos métodos es el más sencillo de aplicar por el contribuyente y de
fiscalizar por la Administración Federal de Ingresos Públicos

REGLA DEL TOPE

La regla de tope significa deducir el crédito fiscal, hasta el monto que efectivamente corresponde, aplicando para
ello el siguiente procedimiento: Se aplica la alícuota del gravamen pertinente sobre el precio neto de compra,
prestación locación o importación, y se compara con el importe facturado como impuesto al valor agregado.
Esquemáticamente podemos decir:

Si alícuota por precio neto < I.V.A. Facturado Deduce el importe que surge de alícuota por precio neto

Si alícuota por precio neto > I.V.A. Facturado Deduce el I.V.A. Facturado

Ejemplos:
a) Si la factura
indica:
$ Precio neto 1.00
0
I.V.A. (21%) 300
Total 1.30
0

El cómputo como crédito fiscal que se puede realizar resultará de la siguiente ecuación:
Precio neto x Alícuota = $ 1.000 x 21% = $ 210
Importe a deducir por regla de tope: $ 210
Diferencia desechada: $ 300 – $ 210 = $ 90

b) Si la factura indica:
$ Precio neto 1.000

El cómputo del crédito fiscal que se puede realizar resultará de la siguiente ecuación:
Precio neto x Alícuota = Límite del Crédito Fiscal a computar $ 1.000 x 21% = $ 210
Importe a deducir por regla de tope: $ 200 Que es el I.V.A. facturado.
Diferencia desechada: $ 200 – $ 210 = ( $ 10) Pérdida.
Esto tiene un fin de carácter precautorio, tratando de evitar que se deduzca mayor cré- dito, que el débito que se
origina como contrapartida.

Ahora nos deviene otra pregunta: ¿Cuál resulta la alícuota aplicada? En cuanto a la alícuota a aplicar, puede ser:
Aquella que dio origen al crédito fiscal, o
Las de las operaciones que se liquidan, o
Tomar de ambas, la menor.

Consideramos que se debe tomar la última opción, ya que así estaríamos orientándonos a asegurar que no se
produzcan transferencias de créditos por montos superiores a los débitos originados

REGLA DEL PRORRATEO

Por medio de esta regla, se indica que el crédito fiscal va ha ser deducible, en la medida en que el mismo se
vincule con operaciones gravadas por el impuesto, cualquiera fuera la etapa de su aplicación.
Cuando estos insumos se destinen sin discriminar a operaciones sujetas al gravamen, no gravadas, eximidas o
gravadas a tasas distintas y no pudiera apropiarse a unas y otras, el cómputo del crédito fiscal se realizará en la
medida de su vinculación a las operaciones gravadas, por lo que se deberá hacer un prorrateo a efectos de
establecer el monto deducible

Ejemplo:
Operación compra DF % CF
1000 exentas 0 50% 105
1000 gravadas 210 50% 105
2000 TOTAL 210 100% 210 resultante de venta de
1000$
PRORRATEO

CREDITO FISCAL: 210 X 50% = 105

AMBITOS DE APLICACIÓN DEL GRAVAMEN

A continuación analizaremos que sucede con la gravabilidad o no en las distintas etapas de producción
A) Producción primaria

A los fines de aplicar el gravamen a este sector, podemos tener tres (3) alternativas:
Eximirlos totalmente
Gravarlos a tasa cero
Gravarlos con una alícuota general u otra que sea reducida.

Como vemos a continuación, aquí se forman problemas de entradas y salidas, o input y output.

1) Sectores totalmente eximidos: En este caso al actuar el productor primario como exento del tributo, estaría
perdiendo el crédito fiscal de la compra de sus insumos, (por ejemplo: semillas, agroquímicos) para el caso del
productor agropecuario, y tampoco los adquirentes pueden computarse ningún importe como crédito fiscal. Se
produce de esta manera una acumulación de carga tributaria sobre estos productores, al no poder computarse
crédito fiscal.

2) Sectores gravados a tasa cero (0): Este caso, permite computar a los productores primarios el crédito fiscal de
sus insumos, no produciéndose la traslación al precio de venta. Como vemos es una situación similar al de una
exportación, con un régimen de recupero del impuesto

3) Sectores gravados con una tasa reducida : Al gravar la venta a una alícuota reducida, se puede absorber parte o
todo el impuesto contenido en la adquisición de insumos

B) Comercio u otra actividad minorista

En el comercio minorista, encontramos principalmente a los denominados pequeños contribuyentes, y al igual
que en el caso anterior podemos encontrar tres (3) alternativas de tratamiento:

1) Tratamiento similar a los indicados para el productor primario : Si consideramos a la exención total, es obvio
que todo el impuesto de la cadena se transformará en costo en este momento y el fisco dejará de recaudar por el
valor agregado en esta última etapa. Si lo consideramos gravado a tasa cero (0), se posibilita que el comercio
recupere el impuesto de las distintas etapas; esto no parece razonable, ya que se pierde el objetivo de traslación
e incidencia sobre el consumidor final. Al igual que el caso anterior, una tasa reducida tendría un efecto similar
aunque más atenuado que el expresado en el punto anterior.
2) Régimen especial en base a cuotas fijas: Este régimen resulta de aplicar un sistema de cuotas fijas, con derecho
al cómputo del crédito fiscal.

3) Régimen de sustitución: En este caso el que resulta sustituido es el pequeño contribuyente, cobrándose el
impuesto a través de sus proveedores, quienes liquidan e ingresan el impuesto correspondiente al pequeño
contribuyente
Exenciones

Las exenciones pueden ser otorgadas en distintas etapas del proceso económico, causando diferentes efectos
sobre el precio final del producto. Si resulta aplicado en la etapa inicial, la exención no afecta al precio final ya
que sólo desplaza la carga tributaria del productor al adquirente inmediato, y sólo tendría un mayor costo la
etapa inicial como consecuencia de los tributos pagados y que no pueden trasladarse.
Si se aplica en la etapa intermedia, ya sea de producción o comercialización, se afecta en forma directa el precio
final, ya que se produce la acumulación de la carga tributaria al interrumpir la acumulación del crédito fiscal y su
posterior pase a la otra etapa.
Por último, si se aplica en la etapa final, en primera instancia se disminuiría el precio de venta, como
consecuencia de no gravar el valor agregado a esta última etapa, pero esto va a depender de la traslación o no de
los impuestos acumulados hasta esa etapa al consumidor final.

En materia de exportaciones este impuesto, le otorga un tratamiento preferencial con el fin

de lograr un crecimiento en los mercados internacionales, por lo que –como ya hemos
expresado– quedan eximidos del tributo. A su vez se reintegra el impuesto que el bien haya
pagado con anterioridad, por sus insumos, en las distintas etapas relativas a producción y
distribución. En el caso de tratarse de importaciones se les aplica a éstas los impuestos del
país de destino, con el fin de posicionar a los productos importados en igualdad de
condiciones, tanto en materia tributaria como comercial, a los productos que se producen
internamente.

EXPORTACIONES GRAVADAS A TASA 0

Se puede pedir la devolución del crédito fiscal que no pude compensar. Si esta gravada puedo computar o
compensar, si esta excenta no se puede computar a cuenta.

ALICUOTAS

TASAS

ALICUOTA GENERAL 21%

ALICUOTA DIFERENCIAL SUPERIOR
ALICUOTA REDUCIDA
27% Para venta de gas, electricidad
y agua regulada por
vendedor
●La obtención de bienes de
la naturaleza por encargo
de un tercero
●Ventas e importaciones
definitivas de: Bovinos y ovinos
vivos, Carnes bovinas y porcinas
congeladas sin cocción,
Legumbres y hortalizas,
sin cocción

SALDOS a favor

A. SALDO TECNICO: Si el Crédito Fiscal (incluido el IVA vinculado a exportaciones) es mayor al Débito
Fiscal. ( saldos del primer párrafo)
 Posibilidad de utilización:
● Computar contra Débitos Fiscales futuros en el IVA.
● Transmitir a herederos y legatarios.

B. DE LIBRE DISPONIBILIDAD: Si los ingresos directos (retenciones, percepciones, etc.) resultan

superiores a la obligación tributaria de un período fiscal. ( saldos del 2do párrafo)

Posibilidad de utilización:
● Computar contra la obligación tributaria determinada del IVA (Débito Fiscal – Crédito
Fiscal).
● Compensar contra otros impuestos nacionales del mismo sujeto.
● Solicitar devolución
● Transferir a terceros
● Intereses, multas, anticipos de imp. no puedo compensar cargas sociales, bs personales,
acciones y participaciones, las retenciones tampoco son compensables

C. COMPRA DE BIENES DE USO: Provenientes de Créditos Fiscales originados en la compra, construcción

importación definitiva de Bienes de Capital
Posibilidad de utilización:
● Acreditación contra otros impuestos nacionales.
● Con el saldo remanente solicitar su devolución
● Bienes adquiridos por la ley de Leasing (Ley 24441 – 25248), sólo se podrá computar el
crédito fiscal a los efectos de este régimen, luego de transcurridos 12 períodos fiscales a
partir de la opción de compra.
D. ESPECIAL EXPORTADORES: Si existe IVA vinculado a operaciones de exportación (discriminado del
saldo técnico).

El iva del primer párrafo no se mezcla con el del segundo.

 Las exportaciones se encuentran gravadas con tasa cero, por ende no generan debito fiscal pero permite su
computo de crédito fiscal
 Las importaciones se calcula de acuerdo a su base imponible= FOB+ FLETE+SEGURO+TASA ESTADISTICA+ DERECHOS
DE IMPORTACION
DESTINACION:
Definitiva Consumo: ingresa un bien que se consume en el país, van todos los derechos
Temporal: ingresa para luego exportarlo, solo se paga el sistema maría. Si pasa un año se puede pedir la prorroga
Suspensiva: es cuando no tengo el dinero y a los 30 días no se toca la mercadería y luego va al depósito fiscal – Lugar Zona
Franca que es un territorio aduanero especial

INGRESOS BRUTOS: impuesto que se aplica a todas las actividades a titulo oneroso desarrollados en una determinada
jurisdicción
Base imponible: son los ingresos obtenidos por esa actividad sin importar el resultado de la operación
Lo recauda cada provincia y caba; se aplica siempre y cuando tenga ingresos
Impacta en el resultado de la actividad sobre el contribuyente; se debe tener en cuenta el % de iibb dado que es un costo
más por ende impacta en el resultado de la empresa

El impuesto se calcula por año calendario, pero se ingresan anticipos mensuales

Características:
 Impuesto Local ( cada provincia y caba )
 Impuesto Real ( no tiene en cuenta ninguna característica del contribuyente )
 General ( se encuentra en todas las etapas del proceso de comercialización )
 Se aplica en todas las actividades en general
 Efecto Economico Acumulativo porque no puede tomarse ningún crédito para su liquidación
 Impacta en las empresas en los costos finales
 Regresivo ( impacta directamente sobre el % de rentabilidad del más pequeño )
  Base imponible ( ingresos brutos devengado en el periodo asignado )
 No puedo deducir ningún gasto
 Deducciones : NC Pronto pago/ por volumen / devoluciones
 Deduccion de incobrables ------ sobre base imponible
 Base Imponible X Alicuota = costo para la empresa
 Cada jurisdicción establece sus exenciones
 Hay 2 tipos de contribuyentes:
Local solo vende o compra en una jurisdicción
Convenio Multilateral: vende o compra en más de una jurisdicción

CONVENIO MULTILATERAL : corresponde a la distribución de la base imponible obtenida de los contribuyentes de

convenio multilateral y evitar la multiple imposición de las distintas jurisdicciones

BASE IMPONIBLE: Jurisdiccion 1

Jurisdiccion 2
Jurisdiccion 3

TIPO CONTRIBUYENTE:
A – Actividad ----Reg Especial – Art 6 al 13 – 90% act- 10% adm
Ejemplos: Construccion; Bancos, Profesionales, Financieras, Act Primaria

Actividad en otros artículos- Regimen General Conv Multilateral

Objeto: Base Imponible por el periodo total año= se busca distribuir la base entre las distintas jurisdicciones de mis
actividades

Base Imponible Total :

aplico coeficiente de distribución
Coeficiente unificado: mide la act que el contribuyente tiene en cada jurisdiccion
Distribucion equitativa

Coeficiente Unificado: su cálculo se obtiene sumando por cada jurisdiccion un coeficiente de ingresos + un
coeficiente de gastos y se divide por 2

BASE IMPONIBLE TOTAL ( INGRESOS DEVENGADOS EN EL PERIODO )

Coeficiente Unificado

Coeficiente de Ingreso por cada jurisdiccion + Coeficiente de Gasto por cada Jurisdiccion/2

Se analiza el Estado de Resultados del Periodo 2018; se identifican todos los ingresos y todos los gastos

COEFICIENTE DE INGRESOS: Todos los ingreso -----Jurisdiccion 1 --- % por cada una
----- Jurisdiccion 2 ---  % por cada una
------ Jurisdiccion 3 ---  % por cada una

COEFICIENTE DE GASTOS: Todos los gastos -----Jurisdiccion 1 --- % por cada una
----- Jurisdiccion 2 ---  % por cada una
------ Jurisdiccion 3 --- % por cada una
Este calculo se realiza una vez en el año, es decir se determina un solo coeficiente unificado con esto se evita la multiple
imposición.

RESOLUCION PARCIAL PRIMER CUATRI- 2019

el tema 2, :

1) Indique qué sucede si un residente del exterior obtiene rentas de fuente argentina (considerar: si están gravadas, qué pasa
si le realizan retenciones en el exterior y si tiene quebrantos de fuente extranjera).

El residente en el exterior al obtener RFA tributa sobre sobre las rentas obtenidas en el país. Clasificás los contribuyentes. OK
faltaría decir que tributan por el régimen de beneficiarios del exterior.

Esto se relaciona con el principio de la fuente dando los no residentes tributan sobre el origen de la fuente; es decir tributan sobre
la fuente que dio origen al hecho. No

Respecto a la segunda parte de la pregunta, como son beneficiarios del exterior si les realizan retenciones en el exterior o tienen
quebrantos de fuente extranjera no es algo que le importe a Argentina ya que tributan bajo el régimen de beneficiarios del
exterior.

2) Explique qué teoría en el Impuesto a las Ganancias se le aplica a los sujetos empresa y cuáles son sus características.

SE = se aplica la TEORIA DEL BALANCE = esta se desprende de la teoría de la fuente donde esta tiene tres características:
periodicidad de la renta, permanencia de la fuente, habilitación de la fuente.
Por lo que la teoría del balance; se pueden tener o no estas 3 características mencionadas pero a lo que hace referencia es a la
habitualidad de sujeto ara sus actividades económicas donde por el solo hecho de estar caracterizado como sujeto de tal condición
ya tiene las características para establecerse como la habitualidad como la característica de las sociedades.

No es un desprendimiento de la teoría de la fuente. No se requiere habitualidad. Y no solo las sociedades son sujeto empresa.

3) Esquematice las etapas de la sucesión indivisa en el Imp. a las Ganancias, incluyendo los responsables de cada una.
Faltan los nombres de las etapas y responsables en cada una.

4) ¿Qué límites tienen los honorarios médicos para deducirse según la LIG?

Los límites que tienen los honorarios médicos para poder deducirse en LIG son los sig: del total del importe se le saca el 40% sobre
esa base; y luego al monto se le aplica el 5% y ese valor se toma para descontarse.

Se puede deducir hasta el 40% de los honorarios efectivamente facturados por el prestador con límite en el 5% de la ganancia neta
del ejercicio.

5) Indique todas las condiciones que debe cumplir un cónyuge para ser deducible en el Imp. a las Ganancias.

Las condiciones que debe cumplir el cónyuge para poder ser deducible en el impuesto a las ganancias son las sig.
- Rentas obtenidas menor al mínimo no imponible ok
- ser residente en el país; plazo mayor a 6 meses ok
- que se encuentre efectivamente casado es que cumpla con el vínculo pero ok
- no perciba ninguna asignación o trabaje sí puede hacerlo, mientras no supere el MNI
- incapacidad para trabajar no es una condición para el cónyuge

6) Caracterice el IVA.
Diste todas las clasificaciones, por ejemplo monofásico y plurifásico, pero no decís cuáles corresponden al IVA.

7) Explique el concepto de crédito fiscal.

Ok
8) Explique el Saldo a favor del 1º párrafo en el IVA.
Ok

9) ¿Cómo influye el IVA en las importaciones?

Importaciones: el IVA no es acumulativo como en las exportaciones No es acumulativo, en ningún caso, es una de sus
características. Dentro de las importaciones se pueden dar 3 situaciones con la mercadería:
- Consumo: es cuando se va a utilizar la mercadería y de van a pagar los impuestos es cuando se nacionaliza para consumo interno,
siempre se van a utilizar las mercaderías o no las importaría. Se para lo sig: derechos + tasa estadìstica + FOB = bimp siguen los
porcentajes Ok, aunque lo correcto sería decir que se pagan los impuestos sobre la base imponible integrada por...
- Temporal: cuando se trae mercadería por un tiempo y luego se la devuelve No se la devuelve, se la utiliza en algún proceso para
reexportar el producto final. Se paga el sistema María
- Depósito fiscal suspensiva: es cuando se trae la mercadería pero no se cuenta con el dinero para pagar los impuestos, por lo que
se deja la mercadería en el depósito fiscal, hasta pagar los impuestos para luego devolver la misma se la deja hasta darle
destinación (a consumo o temporal) solo si es a consumo se pagan los tributos a la importación. Se paga el estacionamiento del
deposito fiscal y luego si se va a utilizar la mercadería los impuestos. Es lo que te dije antes.
Dentro de las exportaciones el contribuyente tiene el IVA siempre saldos a favor y por ende es acumulativo, respecto de esto
puede solicitar la devolución del mismo mediante la presentación de las DDJJ y el fisco la abona siempre y cuando se tengan los
fondos disponibles en el tesoro. No es lo pedido, y no lo consideré pero ojo que el IVA no es acumulativo, en este caso se puede
llegar a acumular saldo a favor en los casos en que no tenga débito fiscal suficiente para utilizarlo.

10) ¿Qué factura le realizaría un responsable inscripto a un monotributista por la venta de un bien?

El responsable inscripto al tener facturas A, B y C en sus registros al monotributista le realizaría una factura tipo B.

Ok, como acotación, los RI no tienen facturas C.

Más preguntas:

Tema 1:

 Indique que sucede si un residente del exterior obtiene rentas de fuente argentina ( considerar si están gravadas que pasas
si le realizan retenciones en el exterior y si tiene quebrantos de fuente extranjera)
 Explique que teoría en el impuesto a la ganancias se le aplica a los sujetos empresa y cuales son sus características
 Esquematice las etapas de la sucesión indivisa en el imp a las ganancias incluyendo los responsables de cada una
 Que limites tienen los honorarios médicos para deducirse según la LIG
 Indique todas las condiciones que debe cumplir el conyuge para ser deducible en el imp a la gcias
 Caracterice el iva
 Explique el concepto de crédito fiscal
 Explique el saldo a favor del 1° párrafo en el iva
 Como influye el iva en las exportaciones
 Que factura le realizaría un responsable inscripto a un monotributista por la venta de un bien