Unidad 4

IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS

1. Principales Caractersticas
En la provincia de Crdoba, as como en otros casos, los impuestos provinciales son
normados por parte de la legislatura provincial.

La base de trabajo preestablecida para el anlisis de los impuestos provinciales, consiste
en la determinacin de un cdigo tributario, donde se enuncian todos los diversos tributos
comprendidos en el mbito provincial (Ingresos Brutos, Inmobiliario, Sellos, entre otros) y
de una ley impositiva anual, dentro de la cual los legisladores establecen cules son las
alcuotas y aplican a los diversos impuestos, topes y dems.

Adicionalmente, por otra parte, podemos evidenciar decretos en los cuales se establecen
complementos, como por ejemplo, un sistema de retencin para el impuesto a los
ingresos brutos. Finalmente, se encuentra la interrelacin entre los impuestos a los
ingresos brutos de diversas provincias. Puede ocurrir que un hecho generado por una
empresa, perfeccione el hecho imponible para el impuesto a los ingresos brutos en ms
de una provincia, en estos casos para evitar la doble imposicin, se emite el Convenio
Multilateral, el cual establece un mecanismo para determinar la proporcin de la actividad
que es gravada en cada jurisdiccin.

A manera de resumen, esquematizamos lo comentado en el siguiente cuadro:



El impuesto a los ingresos brutos, es un tributo que grava la actividad onerosa dentro de
la Provincia de Crdoba. Se encuentran alcanzados tanto personas fsicas como
personas jurdicas.
Se dispone de diferentes regmenes a los cuales los contribuyentes se pueden inscribir
para el ingreso del tributo. La diferencia de los mismos vara segn ciertos parmetros
preestablecidos. Se pagan once anticipos, liquidando el saldo final en el mes de
Diciembre.

La Direccin General de Rentas (D.G.R.), es el organismo de administracin fiscal, que
recauda, verifica y fiscaliza los tributos, los determina y devuelve; sanciona; resuelve
cuestiones atinentes a exenciones tributarias y dispone la incobrabilidad de la deuda.


2. Objeto del Impuesto

Definicin del Objeto

La determinacin del objeto del tributo, o la generacin del hecho imponible se produce
por el ejercicio habitual y a ttulo oneroso, en jurisdiccin provincial, de comercio,
industria, profesin, oficio, locaciones de obra o de servicios, o de cualquier actividad a
ttulo oneroso (lucrativa o no) cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste, en
relacin a la estructura o forma jurdica asumida por el mismo y el lugar donde se realice.

La habitualidad no se pierde por el hecho de que despus de adquirida la misma, las
actividades se ejerzan en forma peridica o eventual. Dentro del concepto de no
habitualidad, y en este caso no gravado, se pueden mencionar las siguientes actividades:

1 Cuando se produce la venta de bienes de uso. Esto es para distintas empresas
que venden un bien de uso, un escritorio, una computadora. Es una operacin no
habitual, no alcanzada por el impuesto.
2 El caso de las entidades bancarias que venden bienes adquiridos en defensas de
crditos. Estos bienes adquiridos muchas veces apenas alcanzan a cubrir el
capital que se prest. Se trata de una operacin no habitual y por ende tampoco
est gravada por el impuesto.

Cuando se habla de actividad onerosa puede que haya propsito de lucro o no, pero si
hay onerosidad est en el objeto, excluyendo del objeto a las actividades a ttulo gratuito.

Se encuentran dentro del impuesto, haya o no habitualidad:

1 La adquisicin de productos primarios para industrializarlos o venderlos fuera de la
jurisdiccin. Los bienes deben conservar su estado natural.
2 Loteos (fraccionamiento y venta), alquiler de inmuebles.
3 Explotaciones agrcolas, pecuarias, minerales, forestales o ictcolas (aparcera).
4 Comercializacin de productos que entren a la jurisdiccin por cualquier medio.
Por ejemplo: Vendemos cemento que se recibe como honorarios de un trabajo
efectuado en San Luis.
5 Operaciones de Intermediacin. Por ejemplo, un contador recibe comisin por la
intermediacin que realiz en la venta de un inmueble.
6 Operaciones financieras (slo las enumeradas a continuacin, ya que para las
dems es necesaria la habitualidad):
o Operaciones de prstamos en dinero.
o Depsitos en plazo fijo.
o Operaciones en el mercado de aceptaciones bancarias.
7 Cesin temporaria de inmuebles a ttulo gratuito o precio no determinado cuando
los inmuebles tengan como destino la afectacin a una actividad primaria
industrial, comercial o e servicios. Por ejemplo la cesin de cuatro aos del uso y
goce de un hotel.
8 Fabricantes de extraa jurisdiccin que venden sus productos al por menor en
Crdoba. Estos conservan en la provincia su calidad de fabricantes locales.


Mtodos de Imputacin

Existen tres criterios para imputar los ingresos: el devengado, percibido y devengado
exigible.
El criterio de devengado implica el reconocimiento de un ingreso o egreso en el perodo
contable en el cual el sujeto adquiere su derecho aunque se haya efectuado el
desembolso o no.
En cuanto al concepto de lo percibido, implica que el hecho generador se tomar como
efectuado en el momento en el cual se lleve a cabo el pago del ingreso o egreso
correspondiente.
Finalmente, el mtodo de devengado exigible, implica que el hecho se consumar en el
ejercicio que opere la exigibilidad de una cuota, correspondiente a un sistema de plan de
pagos.

El criterio general de aplicacin el cdigo, es el criterio de lo devengado, excepto:

1 Que no lleven registros contables.
2 Que se les retengan Ingresos Brutos.
3 Servicios mdicos y oncolgicos.

Estos conceptos se imputan por lo percibido.

A continuacin describimos algunas actividades particulares:

1 Venta de inmuebles a plazo: Se imputar conforme al criterio de devengado
exigible.
2 Venta de inmuebles: Lo anterior del Boleto, escritura o posesin.
3 Venta de bienes: Lo anterior de la facturacin, entrega, acto equivalente o pago.
4 Prestacin de Servicio. Lo anterior de la facturacin o finalizacin.
5 Seas o anticipos a cuenta: En el momento en el cual se reciben.
6 Obra sobre inmueble de terceros: Lo anterior de la aceptacin del certificado de
obra, facturacin o percepcin.
7 Canje de productos primarios: Cuando se reciben los productos primarios.
8 Recupero de incobrables: Cuando se verifica el recupero.
9 Intereses: Desde que se generan.


Base Imponible

En caso de que se realicen varias actividades y todos los ingresos estn gravados, se
deben separar los mismos por actividades, porque las actividades pueden tener alcuotas
distintas, esto ser analizado con mayor profundidad ms adelante.

La base Imponible se compone por los siguientes elementos:

Sumatoria de todos los ingresos brutos devengados (o percibido o devengados exigibles).
Menos
a) Los ingresos no computables (Artculo 176 del Cdigo).
El IVA dbito fiscal de la venta.
Los honorarios profesionales retenidos por los colegios profesionales o
consejos.
Los ingresos vinculados a exportaciones.
Los ingresos de los alquileres hasta la suma que establece el cdigo por
contribuyente, por inmueble.

b) Deducciones (artculo 177 del Cdigo).
1 Impuestos internos.
2 Descuentos bonificaciones y quitas.
3 Deudores incobrables.

El resultado de esta resta constituye la base imponible. A esto hay que multiplicarlo por
la/s alcuota/s correspondientes y compararlo con el mnimo. De Ambos se paga el mayor.

De esta comparacin, se detrae todas las retenciones y percepciones sufridas, y se
obtiene el saldo a favor o impuesto a ingresar.

En caso de que las operaciones onerosas se hayan pactado mediante la entrega de
bienes en especie, se debe tomar el valor de plaza de los mismos a la fecha de concretar
la correspondiente operacin.


3. Sujeto del Impuesto
Son sujetos pasivos del tributo, tanto las personas fsicas como jurdicas que obtengan
ingresos brutos de una actividad gravada. Los sujetos se encuentran definidos con mayor
precisin en el artculo 22 del cdigo tributario de la provincia de Crdoba. Entre ellos
podemos distinguir a los siguientes:

1 Personas de existencia visible, capaces o incapaces segn los postulados del
derecho privado.
2 Personas jurdicas (pblicas o privadas) y asociaciones civiles y religiosas.
3 Uniones transitorias de empresas (U.T.E) y Asociaciones de Colaboracin
Empresarial (A.C.E). Las U.T.E y A.C.E, en grandes lneas, son entes sin
personalidad jurdica propia, las mismas se conforman como acuerdos de
empresas para la colaboracin empresarial por un determinado tiempo y para una
determinada actividad especfica.
4 Fideicomisos y fondos comunes de inversin.
5 Cualquier otro sujeto que realice actividades alcanzadas por Ingresos Brutos,
incluidas las cooperativas.

Los contribuyentes definidos arriba, estn obligados a pagar los tributos en la forma y
oportunidad debidas, personalmente o por medio de sus representantes, voluntarios o
apoderados legales, y a cumplir con los deberes que el cdigo enmarca.

Cuando un mismo hecho imponible se atribuya a dos o ms personas o entidades, todas
sern contribuyentes por igual y estarn solidariamente obligadas al pago de la obligacin
tributaria. La obligacin podr ser exigida total o parcialmente cualquiera de los deudores,
a eleccin de la D.G.R.

Adems de los contribuyentes definidos anteriormente y conforme a la prctica impositiva
nacional, el cdigo provincial introduce la figura del responsable, que sin tener el carcter
de contribuyente, debe cumplir con las obligaciones atribuidas a stos, debido a la
existencia de algn vnculo especial entre los mismos.

Son responsables del pago de la deuda tributaria de los contribuyentes y de los agentes
de retencin, percepcin y recaudacin:

1 Los padres, tutores y los curadores de los incapaces o inhabilitados total o
parcialmente.
2 Los sndicos de quiebras o concursos civiles, los liquidadores de las quiebras, los
representantes de las sociedades en liquidacin, los albaceas y los
administradores legales o judiciales de las sucesiones.
3 Los Directores, Gerentes, Representantes, Fiduciarios y Administradores de las
personas jurdicas, asociaciones.
4 Los administradores de patrimonios, bienes o empresas que en ejercicio de sus
funciones puedan liquidar las obligaciones tributarias a cargo de sus propietarios y
pagar los tributos correspondientes.
5 Los mandatarios, respecto de los bienes que administran o dispongan.
6 Las personas o entidades que en virtud de las correspondientes normas legales
resulten designados como agentes retencin, percepcin o de recaudacin.
7 Los terceros que, an cuando no tuvieran deberes tributarios a su cargo, faciliten
con su culpa o dolo la evasin del tributo.
8 Los usufructuarios de bienes muebles o inmuebles sujetos al impuesto
correspondiente.




4. Alcuota del Gravamen
La ltima ley impositiva emitida para la Provincia de Crdoba (la correspondiente al ao
2010) establece que la alcuota general de Ingresos brutos es del 4%, con excepcin de
las actividades que tengan alcuotas especiales especificadas en dicha ley.

Dentro del artculo 17 de la ley impositiva, se consignan las alcuotas especiales para
determinadas actividades. Adjuntamos a continuacin a modo de ejemplo algunas de
ellas, por los diversos tpicos de actividades:





En los casos en los cuales los ingresos de todo el perodo fiscal (anual), no superen la
suma de $600.000, las alcuotas se reducen en un 30%.

Para las actividades mencionadas especialmente dentro de la ley impositiva, en los casos
en los cuales la base imponible sea inferior a $1.080.000, se aplicar la alcuota del 2,8%.

Las siguientes actividades enunciadas, no se encuentran sujetas a un mnimo para el
ingreso del impuesto:

1 Contribuyentes comprendidos en el convenio multilateral.
2 Prestacin de servicios pblicos de electricidad a cargo de cooperativas de
usuarios.
3 Locacin de inmuebles.
4 Actividad primario, si est gravada no compara con el mnimo cuando vende a
consumidor final.
5 Aquellos sujetos que resulten exentos del impuesto a los ingresos brutos.





5. Liquidacin e ingreso del gravamen
La liquidacin del impuesto a los ingresos brutos en Crdoba, dispone de dos regmenes
distintos los cuales atienden a la distinta naturaleza del contribuyente y de sus
actividades, a saber:

a) Rgimen General.
b) Rgimen especial de tributacin (impuesto fijo).

La inclusin en uno u otro rgimen no es opcional para los contribuyentes. El rgimen al
cual obligatoriamente debe concurrir est determinado por ciertos parmetros como:

1 Actividad que realiza.
2 Cantidad de empleados.
3 Activo fijo afectado a la actividad.
4 Requisitos adicionales.

Para los dos regmenes, el clculo del impuesto es base imponible por alcuota
comparado con el mnimo correspondiente, de ambos el contribuyente debe ingresar a la
D.G.R., el mayor.


Rgimen General

Este rgimen establece un mnimo de $2400 anuales ($200 mensuales) salvo para las
actividades que tienen mnimos especiales. A continuacin enunciamos algunas de las
que tienen mnimos especiales:




En los casos en los cuales el sujeto desarrolle ms de una actividad o rubro, se estar
sujeto al mnimo ms elevado.

Existen determinados sujetos que no comparan con su mnimo, sino que tributan
directamente base imponible por alcuota, a saber:

1 Aquellos que pagan por convenio Multilateral.
2 Cooperativas de electricidad.
3 Alquiler de inmuebles.
4 Hoteles de una y dos estrellas (no incluye hoteles por hora).
5 A los que retienen o perciben por todas sus operaciones.
6 Actividades primarias.
7 Contribuyentes cuyos ingresos totales estn a la alcuota 0.

Rgimen especial de tributacin

Los sujetos comprendidos en este rgimen, tributan un importe fijo sin ninguna
comparacin.

Quedan comprendidos los sujetos que realizan actividades con un activo menor a
$12.600. Los impuestos fijos varan entre $50 (actividades de comercia, enseanza y
artesanado) y $70 (Servicios de reparaciones y lavandera, Hospedajes pensiones y otros
lugares de alojamiento con capacidad hasta 15 personas; Servicios de acceso de
navegacin por Internet hasta 5 equipos y gimnasios; cabinas telefnicas con tres
espacios).

Se excluyen del rgimen especial de tributacin a aquellos contribuyentes del rgimen
simplificado para pequeos contribuyentes (Ley 25865) cuya sumatoria de ingresos para
el ejercicio fiscal 2009 atribuibles a la totalidad de actividades desarrolladas, incluidas las
exentes o no gravadas, cualquiera sea la jurisdiccin en las que se lleve a cabo, supere la
suma de:

1 Locaciones y prestaciones de Servicios: $48.000
2 Resto de actividades: $96.000

En los casos de contribuyentes que desarrollan ms de una actividad incluida en el
rgimen especial de tributacin, deben tributar por el importe ms alto.


6. Disposiciones Especiales
Base imponible

La ley impositiva anual tambin prev el establecimiento de una serie de bases
imponibles especiales para determinadas actividades, a saber:

1. Prstamos en dinero de personas fsicas o jurdicas no comprendidas en la ley
21.526 (Ley de entidades financieras): en estos casos la base imponible est
determinada por:
a. Intereses
Ms o menos
b. Ajustes por desvalorizacin montera

2. Entidades financieras:
c. Sumatoria del haber de las cuentas de resultado
Menos
d. Intereses y actualizaciones pasivas
Ms o menos
e. Ingresos y egresos provenientes de la relacin con el BCRA

3. Fideicomisos y fondos comunes de inversin
f. De acuerdo a la actividad que desarrollen

4. Fideicomisos financieros en los que el fiduciante es un banco
g. Sumatoria del haber de las cuentas de resultado
Menos
h. Intereses y actualizaciones pasivas

5. Operaciones de compra venta de divisas
i. Precio de venta
Menos
j. Precio de compra

6. Ventas al por mayor y por menor de tabaco, cigarros y cigarrillos
k. Precio de Venta
Menos
l. Precio de compra (excluido el dbito y crdito fiscal del IVA)

7. Consignatarios de hacienda
m. Comisin del rematador
Ms
n. Garanta de crdito
o. Bscula
p. Fletes
q. Todo ingreso que sea retribucin de su actividad

8. Productores de cereales
r. Kilogramos multiplicados por el precio

9. Agencias de turismo: La base imponible esta dad por: los ingresos obtenidos por
organizar viajes o excursiones, y todo ingreso que retribuya la actividad.
Las mismas no computan la parte que corresponde a terceros de los ingresos por
comisiones de intermediacin en:
a. Reserva de servicios
b. Hoteles
c. Otros.

10. Cesin de inmuebles en forma temporaria a ttulo gratuito.
s. Valor locativo
Ms
t. Tributos a cargo del cesionario.

Exenciones

El impuesto a los ingresos brutos en la Provincia de Crdoba dispone de una serie de
exenciones objetivas y subjetivas en lo que respecta al alcance del tributo.

Las exenciones subjetivas se encuentran consagradas dentro del artculo 268 del cdigo
tributario; los sujetos que quedan alcanzados son los siguientes:

1) El Estado Nacional, los Estados Provinciales y las Municipalidades, sus
dependencias y reparticiones autrquicas o descentralizadas y las Comunas. No se
encuentran comprendidas en esta exencin, las reparticiones autrquicas, entes
descentralizados y las empresas de los estados mencionados, cuando realicen
operaciones comerciales, industriales o bancarias o de prestacin de servicios a
terceros a ttulo oneroso.
2) Los organismos o empresas del Estado que se especifican a continuacin y con las
limitaciones que se indican en cada caso:
a) El sector industrial del Servicio Penitenciario de la Provincia e Institutos
Correccionales de Menores.
b) Las universidades nacionales.
3) Las Cooperadoras escolares y estudiantiles.
4) Los Centros Vecinales reconocidos jurdicamente en el marco de la Ordenanza N
10.713 y sus modificatorias.
5) La Empresa Aguas Cordobesas S.A., mientras exista convenio a condicin de
reciprocidad.

Las exenciones objetivas se encuentran designadas dentro del artculo 269 del mismo
cdigo, a saber:

1) Las actividades docentes de carcter particular an cuando fuesen
desarrolladas por sociedades comerciales, siempre que impartan enseanza
primaria, secundaria, tcnica o universitaria conforme a planes de estudio
aprobados por organismos oficiales competentes.
2) El ejercicio de la actividad literaria, pictrica, escultural, teatral o musical y
cualquier otra actividad artstica individual sin establecimiento comercial,
centros culturales o grupos de artistas independientes.
3) Las actividades de graduados en profesiones liberales con ttulos expedidos
por las autoridades universitarias, en el ejercicio individual de su profesin.
4) Toda actividad individual realizada en relacin de dependencia.
5) El transporte urbano pblico de pasajeros mediante mnibus, micro mnibus,
trolebuses y taxis; y el transporte interurbano pblico de pasajeros alcanzado
por la ley Provincial N 3963 y modificatorias.
6) Las actividades gravadas por la Contribucin que incide sobre las Diversiones
y Espectculos Pblicos.
7) La locacin de inmuebles cuyas rentas en conjunto, no superen el monto
mximo que establezca la Ordenanza Impositiva Municipal.
8) Los servicios de radiodifusin y televisin de transmisin abierta debidamente
autorizados por el COMFER.
9) El ejercicio de la actividad de Director S.A.; Sndico de S.A.; Socio Gerente;
Administrador de cualquier tipo de sociedades, Miembro de Consejos
Directivos de Asociaciones, Fundaciones y Cooperativas.
10) Los contribuyentes que desarrollen actividades comerciales, industriales o de
servicios con habilitacin e inscripcin anterior al hecho que motiva la
declaracin de zona de desastre municipal por el Departamento Ejecutivo, ad
referndum del Concejo Deliberante. El Organismo Fiscal dictar la
reglamentacin correspondiente

Podrn ser declarados exentos a peticin de parte:

1) Las asociaciones profesionales, sindicales y gremiales reguladas por la ley
respectiva, por la venta de bienes y/o prestacin de servicios realizada
exclusivamente a sus afiliados, con excepcin de la colocacin financiera,
prstamo de dinero o ayudas econmicas y actividades de seguros, cualquiera
fuera el origen de sus fondos.
2) Las asociaciones mutualistas y/o de beneficencia, con excepcin de la
colocacin financiera, prstamo de dinero o ayudas econmicas y actividades
de seguros, cualquiera fuera el origen de sus fondos.
3) La Lotera de la Provincia de Crdoba S.E., Sociedades de Fomento,
Asociaciones Civiles y/o Entidades de carcter asistencial o cultural, que
cuenten con personera jurdica, que sin perseguir fines de lucro, desarrollen
exclusivamente actividades destinadas a promocionar la cultura, el bien social
general y/o a proteger el medio ambiente, de acuerdo a la reglamentacin que
dicte el Departamento Ejecutivo Municipal, siempre que sus ingresos sean
destinados exclusivamente a sus objetivos y en ningn caso se distribuya
directa o indirectamente entre sus socios.
4) Los jardines de infantes y guarderas infantiles, cuando los mismos cuenten
con hasta cuatro (4) empleados.
5) La edicin y/o venta de libros, peridicos, diarios y revistas.
6) El transporte internacional de pasajeros y de carga realizados por empresas
constituidas en el exterior, en Estados con los cuales la Nacin tenga
suscriptos convenios de los que surja (a condicin de reciprocidad) que la
aplicacin de gravmenes queda reservada nicamente al pas en el cual
estn constituidas las Empresas.
7) Las Cooperativas de Trabajo que realicen obras que sean declaradas de
inters municipal. La exencin se limitar al monto de la obra en cuestin.
8) Las Empresas constituidas a travs del Rgimen de Incubadoras de Empresas
por el perodo de un (1) ao.
9) Integrantes del Registro nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economa
Social, Decreto Nacional N 189/2004, por el perodo de veinticuatro (24)
meses.
10) Los contribuyentes frentistas afectados a actividad comercial, industrial y de
servicios, durante la ejecucin de obra pblica realizada por la Municipalidad o
por encargo de la misma, siempre que sta afecte la libre circulacin, total o
parcial en ms de un 50% en la cuadra donde se est llevando a cabo y el
plazo de ejecucin de la misma supere los quince (15) das.

Finalmente, con el objeto de llevar a cabo la promocin de determinadas actividades e
industrias, podrn ser declarados exentos:

1) Los titulares de nuevas industrias que se radiquen dentro del Municipio de la
Ciudad de Crdoba, en la forma, condiciones y por el trmino que establezca el
Departamento Ejecutivo.
2) Los contribuyentes que renan las siguientes condiciones:
a) Hayan logrado los beneficios de la Ley Provincial de Promocin
Industrial.
b) Presenten la solicitud de acogimiento dentro de los treinta (30) das a
contar de la fecha del Decreto Provincial, acompaando copia autenticada
del mismo. En caso que dicha solicitud fuera elevada despus del plazo
sealado, el beneficio regir desde la fecha de presentacin.
c) Incorporen como personal en relacin de dependencia no menos de
veinte (20) empleados, o el cincuenta por ciento (50%) de su planta de
personal, lo que sea mayor, con domicilio real en la Ciudad de Crdoba.
Los beneficios establecidos en este inciso se otorgarn en los trminos y
alcances que, en cada caso, establezca el Departamento Ejecutivo, y su
duracin no podr superar el trmino otorgado a nivel provincial.
3) Los Consorcios de Propietarios administradores de Parques Industriales,
creados en virtud de las disposiciones de la Ley Provincial N 7255/85,
cualquiera fuera la forma jurdica adoptada, desde la fecha de la aprobacin
final del Parque Industrial y por un trmino de hasta diez (10) aos, a criterio
del Departamento Ejecutivo

Se encuentran de pleno derecho exentos:

a) Efectores de Desarrollo Local y Economa Social: Las personas fsicas o
jurdicas que se encuentren inscriptas en el Registro de Efectores de Desarrollo
Local y Economa Social creado por Ordenanza N 10838 y por el trmino de
veinticuatro (24) meses desde la fecha de alta como efector.
b) Microemprendimientos: Estarn exentos por el trmino de doce (12) meses de
la Contribucin que incide sobre la Actividad Comercial, Industrial y de Servicios
los microemprendimientos que inicien sus actividades a partir de la fecha de
promulgacin de la presente Ordenanza. Se definen a los fines de esta
exencin como microemprendimientos a aquellos que renan las siguientes
condiciones:
a.- Los ingresos no superen los pesos veinticuatro mil ($ 24.000) anuales.
b.- La superficie afectada a la actividad no supere los 50 m2.
c.- La energa consumida anualmente no supere los 3.300 KW.
d.- El Capital a la fecha de inscripcin no supere los pesos quince mil ($
15.000.-)
e) No posean empleados en relacin de dependencia.


7. Retenciones
Las retenciones y percepciones constituyen pagos a cuenta del tributo que deben abonar
los contribuyentes, sin esperar el vencimiento de la declaracin jurada. Es decir, un
tercero se encuentra en poder del impuesto que le corresponder ingresar a un
contribuyente y directamente se ingresa al fisco. No es el contribuyente quien ingresa el
impuesto al fisco, sino un tercero, el agente de retencin o percepcin.

En los casos en los cuales la aplicacin de los regmenes de retencin y percepcin
pudiera originar saldos a favor de un contribuyente, se le permite solicitar la exclusin del
mismo.

La normativa aplicable a las retenciones emanada de la Provincia de Crdoba, se
encuentra enunciada dentro de los siguientes tpicos:

1 Decreto 443/04
2 R (SIP) modificada por R 49/04 y 58/04.
3 RN (DR CBA) 001/2.004

Las operaciones alcanzadas son todos los pagos que se realicen por compra de bienes o
servicios, a excepcin de los siguientes:

1 Operaciones en especie (no se retiene).
2 Operaciones en especie y en dinero. Se retiene sobre el total hasta la suma de
dinero de la operacin.

Los agentes de retencin son los que denomina como tales la SIP dentro de sus
correspondientes resoluciones. Los mismos pueden ser consultados a travs de la pgina
web de la provincia de crdoba.

Son sujetos pasibles de sufrir retenciones los contribuyentes del Impuesto que realicen
operaciones alcanzadas.

Los siguientes sujetos se encuentran exentos de las retenciones:

1 Entidades Financieras
2 Sujetos Promocionados
3 Quienes se domicilien fuera de Crdoba y no sean contribuyentes en dicha
provincia
4 Los que tengan certificado de no retencin
5 Los que estn comprendidos en el Convenio Multilateral, con un coeficientes de
ingresos y gastos en la provincia inferior al 20%
6 Los que tributen un impuesto fijo
7 Los agentes de percepcin del Ingresos Brutos (IIBB)
8 Los que tengan la totalidad de sus ingresos exentos o no gravados

La retencin se calcula aplicando el total de la operacin (IVA incluido) el 80%. Al saldo se
le multiplica por el 2%. A los contribuyentes con convenio se les retiene el 50%.

Convenio Multilateral
Las actividades sujetas al convenio multilateral son aquellas que se ejercen por un mismo
contribuyente en una, varias o todas sus etapas, en dos o ms jurisdicciones, pero cuyos
ingresos brutos, por provenir de un proceso nico y econmicamente inseparable, deben
atribuirse conjuntamente a todas ellas, ya sea que las actividades las ejerza el
contribuyente por s o por terceras personas, incluyendo las efectuadas por
intermediarios, corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o consignatarios, entre
otros, con o sin relacin de dependencia.

Distribuye la base imponible de Ingresos Brutos entre las distintas provincias en que tenga
actividad un contribuyente (incluida la municipalidad de Buenos Aires).

El sustento fundamental para ingresar en Convenio, lo genera el realizar actividades en
distintas jurisdicciones y tener gastos en cada una de ellas, sean stos computables o no
computables a efectos del convenio.

Para ver cmo se distribuye la base imponible, puede acudirse al rgimen general,
artculo dos y al rgimen especial del artculo 6 al 13.


Rgimen General

Este rgimen establece que los ingresos brutos del contribuyente se distribuirn entre
todas las jurisdicciones a travs de un coeficiente que se conforma de la siguiente
manera:

1 El 50% en proporcin a los gastos efectivamente soportados en cada jurisdiccin.
2 En 50% restante en proporcin a los ingresos brutos provenientes de cada
jurisdiccin.

Conforme lo dispone la resolucin general 25/1985, para efectuar los clculos
correspondientes, deben utilizarse los estados contables efectuados en moneda
constante. El coeficiente debe contar con cuatro decimales conforme con la resolucin
general 46/93.

En los casos en los cuales no se lleve contabilidad, se toman los ingresos y gastos del
ao inmediato anterior; si lleva contabilidad se toman los datos de ejercicio cerrado
inmediatamente anterior.

Por la resolucin 42/92 se estableci que en las posiciones de Enero a Marzo, se sigue
utilizando el coeficiente que sirvi para determinar la Base Imponible del ejercicio anterior.
A partir del mes de Abril, se usan los coeficientes nuevos determinados, y se hacen los
ajustes en ms o en menos de los tres primeros meses, que no estn sujetos a recargos
ni sanciones.

Debe determinarse un coeficiente para la distribucin para el cual hay que determinar los
ingresos y gastos computables.


Ingresos computables

Un contribuyente que explota dos rubros, tanto el general como el especial, cuando
efectu la distribucin de los ingresos para la determinacin de los coeficientes debe
eliminar los ingresos y gastos relacionados con el rgimen especial.

Los ingresos computables, son todos los ingresos (exentos y gravados o gravados a tasa
cero) netos de devoluciones, bonificaciones y descuentos salvo los ingresos provenientes
de:

1 Exportaciones.
2 Ventas de Bienes de Uso.

En cuanto a las ventas de Internet, conforme a la resolucin general 83/2002, en relacin
a la atribucin de los ingresos, se entender que el vendedor de los bienes o el locador de
las obras o de los servicios, ha efectuado gastos en la jurisdiccin del domicilio del
adquiriente o locatario de los mismos, en el momento en el que estos ltimos formulen su
pedido a travs de medios electrnicos o sistema similar.

A continuacin esquematizamos algunos de los principios para la atribucin de ingresos:

Concepto Atribuir a
Jurisdicciones donde haya gastos
computables o no.
Jurisdiccin del domicilio del comprador
En jurisdicciones donde no haya gastos. Jurisdiccin del domicilio de la sede
administrativa.
Ingresos provenientes de ventas
realizadas por sucursales o agencias.
Jurisdiccin del domicilio de la sucursal o
agencia.
Ingresos de operaciones realizadas por
comisiones, mandatarios, etc.
Jurisdiccin del domicilio del comprador.

A los fines de una correcta atribucin de ingresos, se deben tener en cuenta las siguientes
aclaraciones:

1 Venta entre presentes: es decir que las partes se encuentran dentro de una misma
jurisdiccin celebrando la operacin. Los ingresos se asignan a la jurisdiccin en la
que el vendedor concret la operacin, sin tener en cuenta el domicilio del
comprador.
2 Venta entre ausentes: Las partes se encuentran en distintas jurisdicciones y para
formalizar la operacin utilizan algn medio como la correspondencia, el telgrafo,
rdenes de compra, Internet, etc. Si hay algn sustento territorial, los ingresos se
atribuyen a la jurisdiccin del adquiriente de los bienes, obras o servicios; si no hay
sustento territorial, se atribuirn a la jurisdiccin desde la cual el vendedor realiz
la venta.
3 Las ventas realizadas en mostrador a clientes de otras provincias deben imputarse
a la jurisdiccin vendedora ya que es all donde se concretan las operaciones
generadoras de Ingresos.
4 Las ventas realizadas a travs de corredores o viajantes deben imputarse a las
jurisdicciones compradoras dado que estos sujetos (corredores o viajantes)
generan gastos que determinar el sustento territorial de las mismas.
5 Las ventas realizadas por correspondencia, telfono, mail, etc. A otros provincias
se imputan a la jurisdiccin donde tienen su domicilio los compradores, por
considerarse venta entre ausentes.
6 En los casos de que clientes cuya administracin central se encuentre en otras
provincias y tengan sucursales en la jurisdiccin vendedora, las ventas efectuadas
a esas sucursales se imputaran a dicha jurisdiccin vendedora, ya que no existe
sustento territorial para las compradoras.
7 A los efectos del clculo del C.U. de distribucin, deben considerarse la totalidad
de ingresos (gravados, gravados a tasa cero o exentos) de la empresa, salvo los
casos de exportaciones y los ingresos por operaciones no habituales (Ej. venta de
bien de uso).

Gastos Computables

Son aquellos originados por el ejercicio de la actividad, en general todo gasto de compra,
administracin, produccin y comercializacin, entre otros. Son los que se relacionan
directamente con la actividad. Deben computarse como gastos:

1 Los sueldos jornales y toda otra remuneracin.
2 Los combustibles y fuerza motriz.
3 Las reparaciones y conversacin.
4 Los alquileres.
5 Primas de Seguro.
6 Amortizaciones ordinarias administradas por la ley del impuesto a las ganancias.
7 Gastos de transporte: los gastos de transporte entre jurisdicciones deben ser
atribuidos por partes iguales entre las jurisdicciones en las que se realice el hecho
imponible.
8 Gastos de escasa significacin: los gastos que no pueden ser atribuidos con
certeza se distribuirn en la misma proporcin que los dems, siempre que sean
de escasa significacin con respecto a estos. En caso contrario, el contribuyente
deber distribuirlos mediante estimacin razonablemente fundada. Se entiende por
gastos de escasa significacin aquellos que, en su conjunto, no superen el 10%
del total de gastos computables del perodo y cada uno individualmente no
represente ms del 20% del citado porcentaje.

Son gastos no computables:

1 El costo de materia prima.
2 Costo de las obras o los servicios que se contraten para su comercializacin.
3 Los gastos de propaganda y publicidad.
4 Los tributos nacionales, provinciales y municipales (impuestos, tasas,
contribuciones, recargos cambiarios y derechos, entre otros).
5 Los intereses.
6 Los honorarios y sueldos a Directores, Sndicos y Socios de Sociedades en los
importes que excedan el 1% de la utilidad del balance comercial.
7 Los relacionados con ingresos no computables.

Los gastos se atribuirn de la siguiente manera:

Concepto Atribuir a
Criterio General Se atribuyen a la jurisdiccin donde se
realiz (no donde se pag)
Seguros alquileres Jurisdiccin donde est el bien asegurado
o alquilado
Transporte En partes iguales, entre las jurisdicciones
que se realiza el transportes por convenio.

Los contribuyentes que inicien actividades, asumiendo desde dicho inicio la condicin de
contribuyentes del convenio multilateral (rgimen general) calcularn los coeficientes
unificados cuando, en el balance comercial, se reflejen conjuntamente las siguientes
condiciones:

1 La existencia de ingresos y gastos, cualquiera sea la jurisdiccin a la que los
mismos resulten atribuibles.
2 El desarrollo de un perodo de actividad no inferior a noventa das corridos
anteriores a la fecha de cierre de ejercicio.

Cuando se inicie la actividad en alguna jurisdiccin, pero no resulte de aplicacin lo
dispuesto anteriormente, la misma gravar el total de los ingresos atribuibles a la misma
hasta que se apliquen los nuevos coeficientes unificados que la incluyan (asignacin
directa).


Regmenes Especiales

Se disponen de los siguientes regmenes especiales para el convenio multilateral:

1 Iniciacin de actividades.
2 Cese de actividades.
3 Empresas constructoras.
4 Bancos.
5 Transportes de cargas y de pasajeros.

Se recomienda al alumno leer la distribucin de los ingresos para cada una de esas
actividades, directamente del Convenio Multilateral.


8. Inscripcin y trmites
A continuacin describiremos cmo es el tratamiento de determinados aspectos del
Impuesto a los ingresos brutos con el fisco para la Provincia de Crdoba.


Ingresos brutos

1 Inscripcin: Se disponen los siguientes formularios:
o F298: Es para todos los sujetos y lleva datos comerciales.
o F291: Es para todos los sujetos, lleva datos societarios o personales si es
persona fsica.
Las sociedades deben llevar un 298 y un 291 para la sociedad. Luego un 291 por
representante o apoderado. Asimismo por cada uno de los socios si es sociedad
de hecho o condominio. Para las sociedades regularmente constituidas se exige
un solo 291 para todos los socios, las irregulares deben llevar uno por socio.
Las personas fsicas deben llevar el 298 y 291.
Tambin se debe llevar una constancia de inscripcin en la AFIP: Si la inscripcin
es retroactiva, tambin debe llevar un formulario de inscripcin en la municipalidad.
Todos los formularios deben contar con firmas certificadas.
Una vez presentados todos los formularios a Rentas, se puede consultar por
pgina web si fue dada el alta o no.

2 Modificaciones Inscripcin: Para todas las modificaciones (altas, bajas y cambios
de domicilio) se usan los mismos formularios.
3 Pago de Anticipos: Deben ser presentados e ingresados por el contribuyente, en
funcin del dgito en el cual termina el CUIT, los das:
o 0,1, 2: da 14 del mes siguiente.
o 3, 4, 5, 6: da 15 del mes siguiente.
o 7, 8, 9: da 16 del mes siguiente.
Los mismos se pagan a entidad bancaria por ventanilla, no se aplica Interbanking.

4. Presentacin de DDJJ: Se hace a travs de Internet. Se debe ingresar va SIAP.
Se utiliza el aplicativo APIC.CBA: programa Impuesto sobre los ingresos brutos.
El aplicativo, en algunos de los regmenes toma los mnimos de manera
automtica. El pago efectivo se hace en Banco.

Convenio Multilateral

1 Inscripcin: Se usan el formulario CM01.
2 Modificacin de Inscripcin: Se utiliza el formulario CM02.
3 Presentacin de DDJJ mensuales: Para las mensuales se debe confeccionar el
formulario CM03.
4 Presentacin de DJJ anuales y coeficientes: Se utiliza el formulario CM05. Este
tiene dos partes, en una de ellas se calcula el coeficiente correspondiente, en la
otra se incluye una parte informativa, donde se consignan datos del ao
calendarios, pago en cada jurisdiccin, retenciones en cada una, etc.
TASA DE COMERCIO E INDUSTRIA
1. Principales Caractersticas
El tributo de Comercio e industria, es un gravamen del orden municipal. Si bien en esta
lectura se desarrollar con mayor profundidad el gravamen correspondiente a la
Municipalidad de Crdoba, al igual que con Ingresos Brutos, se dispone de un tributo
anlogo en las diferentes Municipalidades del pas, donde las diferencias en cuanto al
Objeto, Sujeto, alcuota, Hecho imponible, son menores, por ende los conceptos son muy
similares.

Tal como lo indica su nombre puntualmente, consiste en una tasa que grava las
actividades onerosas de comercio e industria, entre otras.

Se encuentran alcanzados por el tributo tanto personas fsicas como personas jurdicas
que ejerzan las actividades gravadas.

Algunas de las principales caractersticas de este gravamen:

1 Tributo directo, el cual se traslada a travs del precio a los consumidores finales.
2 Legislado por una ordenanza, tambin conocida como cdigo fiscal Municipal,
conjuntamente con el resto de los gravmenes municipales.
3 Las alcuotas correspondientes por actividad, y los mnimos gravados se regulan
anualmente en un cuadro tarifario.
4 Liquidacin Administrativa: Si bien se debe presentar una declaracin jurada, con
el detalle de la base imponible, la Municipalidad es quien liquida el impuesto y
enva el ceduln al contribuyente para que lleve a cabo el pago del
correspondiente tributo en las entidades autorizadas.
5 Se liquida mensualmente.
6 Al igual que con Ingresos brutos, se dispone de un convenio Multilateral el cual
indica cmo se debe liquidar el tributo en los casos en los cuales un contribuyente
dispone de sus actividades en ms de un municipio.
7 Se dispone de un rgimen de retenciones.







2. Objeto del Impuesto

Determinacin del Objeto

La definicin del objeto de la tasa de comercio e industria, presenta una serie de aspectos
comunes con la de Ingresos brutos, de hecho en la generalidad de las ocasiones, ambos
tributos suelen gravar las mismas operaciones gravadas con algunas excepciones.

Las actividades, hechos comprendidos dentro del objeto del impuesto, se definen dentro
del artculo 231 de la ordenanza municipal, a saber:

El ejercicio de cualquier actividad comercial, industrial, de servicios, u otra a ttulo oneroso
y todo hecho o accin destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla de algn
modo, est sujeto al pago del tributo de comercio e industria, conforme a las alcuotas,
adicionales, importes fijos, ndices y mnimos que establezca la Ordenanza Tarifaria
Anual, en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad, higiene, asistencia
social y cualquier otro no retribuido por un tributo especial, pero que tienda al bienestar
general de la poblacin. Asimismo, se incluyen todas las acciones que por s o por
intermedio de otras instituciones vinculadas o asociadas, desarrolle el Municipio a fin de
promover el desarrollo de la economa local y la competitividad de los sectores
productivos, fijando la ordenanza Tarifaria Anual los importes que retribuirn este servicio.
Estarn gravadas las actividades desarrolladas en sitios pertenecientes a jurisdiccin
federal o provincial enclavados dentro del ejido municipal.

El ejercicio habitual de la actividad gravada debe ser entendido como el desarrollo en el
ejercicio fiscal de hechos, actos u operaciones de la naturaleza alcanzada por el
impuesto, con prescindencia de su cantidad o monto, cuando las mismas se efecten por
quienes hacen profesin de dichas actividades. El ejercicio en forma discontinua, no hace
perder su calidad de contribuyente para el tributo. Se presume la habitualidad en el
desarrollo de las siguientes operaciones:

1) Intermediacin ejercida percibiendo comisiones, bonificaciones, porcentajes u
otras retribuciones anlogas.
2) Fraccionamiento y venta de inmuebles (loteos), compraventa y locacin de
inmuebles.
3) Explotaciones agropecuarias, mineras, forestales e ictcolas.
4) Comercializacin en esta jurisdiccin de productos o mercaderas que entran en
ellas por cualquier medio de transporte.
5) Operaciones de prstamos de dinero, con o sin garanta.
6) Organizacin y explotacin de exposiciones, ferias y espectculos artsticos.



Base Imponible

La base imponible estar constituida por el monto total de los ingresos brutos devengados
por las actividades gravadas en el perodo fiscal, salvo lo dispuesto para casos
especiales. Se considera ingreso bruto la suma total devengada en cada perodo fiscal
por la venta habitual de bienes en general, la remuneracin total obtenida por la
prestacin de servicios o cualesquiera otros pagos en retribucin de la actividad gravada.
Cuando se realicen transacciones con prestaciones en especie, el ingreso bruto estar
constituido por el valor corriente en plaza del bien o servicio entregado o a entregar en
contraprestacin. Las seas, anticipos y/o pagos a cuenta, se consideran ingresos brutos
devengados al momento de ser efectivos.

En los casos en los cuales el contribuyente desarrolle su actividad dentro de dos o ms
jurisdicciones, ya sea que tenga su sede central en Crdoba o fuera de la ciudad, o
incurra en cualquier tipo de gasto fuera del ejido municipal, el objeto continuar siendo el
mismo, slo que se modificar la base imponible, mediante la aplicacin de lo normado
por el Convenio Multilateral correspondiente.

El importe correspondiente a ingresar fruto del impuesto se determinar mediante alguno
de los siguientes criterios:

1) Por la aplicacin de una alcuota sobre el monto de los ingresos brutos
correspondientes al perodo fiscal concluido, salvo disposicin en contrario.
2) Por un importe fijo.
3) Por aplicacin combinada de lo establecido en los dos incisos anteriores.
4) Por cualquier otro ndice que consulte las particularidades de determinadas
actividades y se adopte como medida del hecho imponible.
5) En ningn caso la obligacin resultante podr ser inferior a los mnimos que fije
la Ordenanza Tarifara Anual, salvo los contribuyentes que realicen actividades en
varias jurisdicciones, encontrndose comprendidos dentro del Convenio
Multilateral, los que no estarn sujetos a mnimos.

Los contribuyentes que ejerzan dos o ms actividades tributarn del siguiente modo:

1) Por la actividad general principal caracterizada por los mayores ingresos, el
resultado del producto de la base imponible por la alcuota respectiva o la ms alta
contribucin mnima o fija de los rubros correspondientes, lo que resultare mayor.
2) Por las restantes actividades generales el resultante de la suma de los
productos de cada base imponible por su respectiva alcuota.


Base Imponible sobre Actividades Especiales

A continuacin describimos una serie de particularidades sobre la determinacin de la
base imponible para ciertas actividades:

1 Operaciones en prstamo de dinero: La base imponible sern los intereses y todo
otro concepto devengado.
2 Ventas financiadas: Los intereses y/o cargos administrativos y/o financieros de las
ventas o servicios financiados directa o indirectamente por el propio contribuyente,
estn gravados con la misma alcuota aplicable a la actividad que los genera.
3 Ventas de automotores sin uso, recibiendo automotores usados: Por los
automotores sin uso, el ingreso bruto que resulte del precio facturado. Por los
automotores usados recibidos en parte de pago, la diferencia entre el precio neto
de la venta que se obtenga del usado y el precio al cual se tom el cliente.
4 Entidades Financieras: La base estar constituida por la suma de todas las
cuentas de ingresos, sin deduccin de los resultados negativos.
5 Fideicomisos: Intereses y otro concepto devengado por su intervencin en la
concertacin de prstamos o emprstitos de cualquier naturaleza.
6 Tarjetas de Compra y/o crdito: La retribucin que perciban por prestar el servicio.
7 Compaas de capitalizacin y ahorro: Todo ingreso que implique una
remuneracin de los servicios prestados por la entidad.
8 Hoteles y similares: se computar como ingresos gravados en hoteles, hosteras,
pensiones, hospedajes y/o similares, los provenientes de llamadas telefnicas
urbanas y/o de larga distancia que efecten los clientes, y los provenientes de
trabajos de tintorera y/o lavandera que el contribuyente encargue a terceros a
pedido del cliente, as como los prestados directamente por el contribuyente a
pedido de aqul. Igual tratamiento tendrn los ingresos provenientes de cocheras,
guardacoches o similares, en la medida que perciban algn adicional en su
condicin de intermediario de este servicio.
9 Compaas de seguros y reaseguros: La totalidad de primas de seguros directos,
netas de anulaciones, las primas de reaseguros activos, los recargos y adicionales
a las primas netas de anulaciones, rentas y alquileres percibidos.
10 Obras sociales: Deducen del total de ingresos brutos obtenidos, aquellos que se
obtienen en el marco de cumplimiento de un rgimen legal obligatorio.
11 Distribucin de las pelculas cinematogrficas: Las sumas que aportes los
exhibidores de pelculas en concepto de porcentajes, o montos fijos.
12 Comercializacin de tabacos, cigarros y cigarrillos: Diferencias entre los precios de
venta y compra, excluidos el IVA.
13 Martilleros intermediarios y otros cargos especiales: Comisiones, porcentajes o
bonificaciones o cualquier otro tipo de remuneracin anloga.
14 Organizadores de rifas y similares.
15 Comisionistas y similares. Comisiones, porcentajes o bonificaciones o cualquier
otro tipo de remuneracin anloga.
16 Agencias de publicidad: Ingresos provenientes de los servicios de agencias,
bonificaciones, y descuentos que por todo tipo se les otorgue.
17 Ventas de inmuebles: La base imponible se devengar a la fecha de firma del
boleto de compra venta, de la posesin o de la escrituracin, de todos ellos el que
sea anterior.
18 Locacin de inmuebles: el valor devengado en concepto de alquileres y los
conceptos que a su cargo tome el inquilino, como por ejemplo los impuestos, entre
ellos, la contribucin por inmueble.
19 Servicios asistencias privados, clnicas y sanatorios: Los ingresos provenientes de
la internacin, anlisis radiografas, comidas, habitacin y todo otro ingreso
proveniente de la actividad. Asimismo todo tipo de honorarios que cobre
producidos por profesionales.
20 Prestadores del servicio de salud: Integran todos los ingresos dispuestos,
independientemente de si fueron llevados a cabo por s mismos, o si fueron
llevados a cabo por terceros.
21 Trabajos sobre inmuebles de terceros: Los mayores costos por certificacin de
obras, y los fondos de reparo desde el momento de la emisin del correspondiente
certificado.
22 Despachantes de aduana: Los ingresos provenientes de honorarios, comisiones,
porcentajes o cualquier otra remuneracin anloga, as como los gastos
recuperables que no representen impuestos, tasas aduaneras o de almacenes.
23 Electricidad: Importes fijos: Se determina conforme a los importes fijos que
determine la ordenanza tarifaria anual, en funcin de los kilovatios facturados a
usuarios finales radicados en la jurisdiccin municipal de Crdoba.

Exenciones

El cdigo fiscal tributario de la Municipalidad de Crdoba dispone de las siguientes
exenciones subjetivas:

1) El Estado Nacional, los Estados Provinciales y las Municipalidades, sus
dependencias y reparticiones autrquicas o descentralizadas y las Comunas. No
se encuentran comprendidas en esta exencin, las reparticiones autrquicas,
entes descentralizados y las empresas de los estados mencionados, cuando
realicen operaciones comerciales, industriales o bancarias o de prestacin de
servicios a terceros a ttulo oneroso.
2) Los organismos o empresas del Estado que se especifican a continuacin y con
las limitaciones que se indican en cada caso:
a) El sector industrial del Servicio Penitenciario de la Provincia e Institutos
Correccionales de Menores.
b) Las universidades nacionales.
3) Las Cooperadoras escolares y estudiantiles.
4) Los Centros Vecinales reconocidos jurdicamente en el marco de la Ordenanza
N 10.713 y sus modificatorias.
5) La Empresa Aguas Cordobesas S.A., mientras exista convenio a condicin de
reciprocidad.

Asimismo, se establecen las siguientes exenciones objetivas para el tributo:

1) Las actividades docentes de carcter particular an cuando fuesen
desarrolladas por sociedades comerciales, siempre que impartan enseanza
primaria, secundaria, tcnica o universitaria conforme a planes de estudio
aprobados por organismos oficiales competentes.
2) El ejercicio de la actividad literaria, pictrica, escultural, teatral o musical y
cualquier otra actividad artstica individual sin establecimiento comercial,
centros culturales o grupos de artistas independientes.
3) Las actividades de graduados en profesiones liberales con ttulos expedidos
por las autoridades universitarias, en el ejercicio individual de su profesin.
4) Toda actividad individual realizada en relacin de dependencia.
5) El transporte urbano pblico de pasajeros mediante mnibus, micro mnibus,
trolebuses y taxis; y el transporte interurbano pblico de pasajeros alcanzado
por la ley Provincial N 3963 y modificatorias.
6) Las actividades gravadas por la Contribucin que incide sobre las Diversiones
y Espectculos Pblicos.
7) La locacin de inmuebles cuyas rentas en conjunto, no superen el monto
mximo que establezca la Ordenanza Impositiva Municipal.
8) Los servicios de radiodifusin y televisin de transmisin abierta debidamente
autorizados por el COMFER.
9) El ejercicio de la actividad de Director S.A.; Sndico de S.A.; Socio Gerente;
Administrador de cualquier tipo de sociedades, Miembro de Consejos
Directivos de Asociaciones, Fundaciones y Cooperativas.
10) Los contribuyentes que desarrollen actividades comerciales, industriales o de
servicios con habilitacin e inscripcin anterior al hecho que motiva la
declaracin de zona de desastre municipal por el Departamento Ejecutivo, ad
referndum del Concejo Deliberante. El Organismo Fiscal dictar la
reglamentacin correspondiente

Asimismo, el cdigo prev la facultad de poder establecer exenciones a los siguientes
sujetos:

1 Asociaciones profesionales, sindicales y gremiales.
2 Asociaciones mutuales y/o e beneficencia.
3 La lotera de la Provincia de Crdoba.
4 Jardines de infantes.
5 La edicin y/o ventas de libros.
6 Transporte internacional de pasajeros.
7 Cooperativas de trabajo.
8 Entre otros.


3. Sujeto del Impuesto

Contribuyentes alcanzados

La ordenanza municipal correspondiente legisla en su artculo 24, los sujetos pasivos del
impuesto a los cuales se les revise el carcter de contribuyentes, a saber:

1) Las personas de existencia visible, de conformidad al Derecho Privado.
2) Las sucesiones indivisas, hasta el momento de particin aprobada
judicialmente o realizada por instrumento pblico o privado.
3) Las personas jurdicas de carcter pblico o privado, y las simples
asociaciones civiles o religiosas que revistan la calidad de sujetos de derecho.
4) Las entidades que sin reunir las cualidades mencionadas en el inciso anterior,
an los patrimonios destinados a un fin especfico, existen de hecho con
finalidad propia y gestin patrimonial autnoma con relacin a las personas
que las constituyen.
5) Las Uniones Transitorias de Empresas y sus integrantes. Cuando un mismo
hecho imponible se atribuya a dos o ms contribuyentes, estarn
solidariamente obligados al pago de la totalidad de la obligacin tributaria.

(Fuente:http://www.cordoba.gov.ar/cordobaciudad/principal2/docs%5Ceconomia%5CCodig
o%20T%20M%20V%202009%20con%20modif%2011586%20%20%20%20ACTUALIZAD
O%2012%2001%2009%20(2).pdf)


Responsables por el Cumplimiento de la deuda ajena

Asimismo, tambin se definen dentro del cdigo fiscal, en el artculo 26 de dicha norma,
aquellos sujetos que son responsables del cumplimiento de la deuda ajena en materia de
tributacin, a saber:

1) Los padres, tutores y curadores de los incapaces o inhabilitados total o
parcialmente.
2) Los sndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades
en liquidacin, los administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a
falta de stos, el cnyuge suprstite y los herederos.
3) Los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas,
sociedades, asociaciones, entidades, empresas y patrimonios a que se refiere
el artculo 24 en sus incisos 3, 4 y 5.
4) Los administradores de patrimonios, empresas o bienes que en ejercicio de
sus funciones puedan determinar en su caso- y extinguir las obligaciones
tributarias de los titulares de aqullos; y, en las mismas condiciones, los
mandatarios conforme el alcance de sus mandatos.
5) Los agentes de retencin, de percepcin y/o de recaudacin.

(Fuente:http://www.cordoba.gov.ar/cordobaciudad/principal2/docs%5Ceconomia%5CCodig
o%20T%20M%20V%202009%20con%20modif%2011586%20%20%20%20ACTUALIZAD
O%2012%2001%2009%20(2).pdf)

Es importante identificar claramente a los responsables determinados, ya que la
ordenanza, al igual que con la generalidad de impuestos, los enmarca como responsables
solidarios del ingreso del tributo, lo que implica que ante el hecho de no ingreso del tributo
por parte del contribuyente, el fisco puede ejecutar los bienes del patrimonio personal del
responsable solidario.


Algunas Obligaciones para los contribuyentes/responsables

Al igual que con los tributos Nacionales y provinciales, los contribuyentes del gravamen de
comercio e industria, deben identificar un domicilio fiscal dentro o fuera del ejido
municipal. Para las personas fsicas, se considera como su domicilio fiscal el lugar de su
residencia habitual, comercial, industrial o medio de vida. En cuanto a las personas
jurdicas, se considerar como su domicilio fiscal, el lugar donde se lleve a cabo la
administracin de sus negocios, en caso de disponer de varias sucursales, la que se
encuentre dentro del ejido municipal. En forma subsidiaria, cuando hubiere dificultad para
determinar su domicilio, se consignar como domicilio, el lugar efectivo donde desarrolle
su principal actividad, aunque se encuentre fuera del ejido municipal. En los casos en los
cuales el contribuyente no disponga de un domicilio dentro del mbito de territorialidad de
la municipalidad, deber constituir un domicilio especial.

El cdigo tributario establece otras obligaciones para los sujetos dentro del artculo 112, a
saber:

1. Inscribirse ante el Organismo Fiscal en los registros que a tal efecto se
lleven.
2. Presentar declaracin jurada, sus Anexos u otros formularios oficiales
requeridos, dentro de los quince (15) das de acaecido el hecho
imponible o de efectuado el pago, salvo cuando se establezcan plazos
especiales o cuando se prescinda de la misma como base de la
determinacin.
3. Presentar o exhibir en las oficinas del Organismo Fiscal o ante los
funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, libros,
comprobantes, documentos y antecedentes relacionados con los
hechos imponibles y formular las aclaraciones que les fueran
solicitadas.
4. Contestar por escrito pedidos de informes, intimaciones y otros
requerimientos del Organismo Fiscal en los plazos que se establezcan.
5. Conservar en forma ordenada hasta el momento en que se opere la
prescripcin de los derechos del Fisco, los documentos, comprobantes
y dems antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos imponibles.
6. Comunicar dentro de los cinco (5) das de verificado el hecho, a la
Autoridad Policial y al Organismo Fiscal, la prdida, sustraccin o
deterioro de libros contables, principales y auxiliares, registraciones,
soportes magnticos, documentacin y comprobantes relativos a sus
obligaciones tributarias.
7. Presentar ante el Organismo Fiscal los comprobantes del pago de los
tributos, dentro del trmino de cinco (5) das de requeridos.
8. Permitir y facilitar las inspecciones o verificaciones en cualquier lugar,
establecimientos comerciales, industriales o de servicio, oficinas,
depsitos o medios de transporte o donde se encontraran los bienes,
elementos de labor o antecedentes que sirvan para fundar juicios
apreciativos y/o ponderativos, por parte de los funcionarios autorizados,
quienes para estas actividades podrn pedir el auxilio de la fuerza
pblica u rdenes de allanamiento conforme se autoriza en el Cdigo.
9. Comparecer ante las oficinas del Organismo Fiscal cuando ste o sus
funcionarios lo requieran y responder las preguntas que les fueran
formuladas, as como formular las aclaraciones que les fueran
solicitadas con respecto a actividades que puedan constituir hechos
imponibles propios o de terceros.
10. Comunicar al Organismo Fiscal la peticin de Concurso Preventivo o
Quiebra Propia, dentro de los cinco (5) das de la presentacin judicial,
acompaando copia del escrito de presentacin.
11. Comunicar dentro del trmino de quince (15) das corridos de ocurrido,
cualquier cambio de su situacin que pueda originar, modificar o
extinguir hechos gravados, salvo en los casos en que se establezcan
plazos especiales. Tambin se comunicarn, dentro del mismo trmino,
todo cambio en los sujetos pasivos de los tributos, sea por
transferencia, transformacin, cambio de nombre o denominacin,
aunque ello no implique una modificacin del hecho imponible.
12. Constituir domicilio fiscal y comunicar cualquier modificacin y cambio
en la forma y condiciones dispuestos por el Cdigo.
13. Comunicar al Organismo Fiscal, en caso de deudas intimadas, su fecha
y lugar de pago.
14. Los contribuyentes y responsables que realicen actividades en locales
sitos en diferentes domicilios, debern estar inscriptos ante el
Organismo Fiscal bajo un solo nmero de contribuyentes, consignando
la cantidad de locales que poseen y ubicacin de los mismos.
Asimismo, cuando se abra un nuevo local debern comunicarlo al
Organismo Fiscal dentro del plazo de quince (15) das corridos.
15. Presentar, cuando tributen aplicando las normas del Convenio
Multilateral del 18/08/77, los formularios anexos con la distribucin de
gastos e ingresos por jurisdiccin juntamente con la declaracin jurada
informativa anual. Asimismo, se deber presentar en caso de cese de
actividades sujetas al Convenio Multilateral, la constancia de haber
dado cumplimiento de lo dispuesto por aqul.
16. Cumplir, los sujetos que gocen de exenciones u otros beneficios
fiscales, con los deberes formales que corresponden a contribuyentes y
responsables que no gocen de tales beneficios.
17. Cuando se lleven registraciones efectuadas mediante sistemas de
computacin de datos, debern mantener en condiciones de
operatividad los soportes magnticos utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el trmino de
dos (2) aos contados a partir de la fecha del cierre de ejercicio en el
cual se hubieran utilizado.
18. El Organismo Fiscal puede establecer, con carcter general, la
obligacin para determinadas categoras de contribuyentes o
responsables, de llevar uno o ms libros donde anotarn las
operaciones y los actos relevantes para la determinacin de sus
obligaciones tributarias, con independencia de los libros de comercio
exigidos por la ley.

(Fuente: Ordenanza 10586 Direccin URL:
http://www.cdcordoba.gov.ar/ordenanzas/Ord.10586%20Mod.Ord.10363.doc)


4. Alcuota del Gravamen
Conforme lo establecido en el Art. 236 del Cdigo Tributario Municipal, se fijan las
siguientes alcuotas, importes fijos y mnimos mensuales por el ejercicio de la actividad, a
aplicarse sobre las actividades enunciadas, con ms en cada caso, el adicional por
promocin, difusin, incentivacin o exhibicin, dispuesto en el Art. 20.

Adjuntamos parte de las alcuotas a modos de ejemplo.






Para las actividades a las cuales no se haya definido una alcuota especfica, se establece
como general una alcuota del 7 por mil.

Los contribuyentes comprendidos en el Art. 231 del Cdigo Tributario Municipal,
abonarn por la promocin, difusin, incentivacin, o exhibicin de la actividad gravada,
un adicional del doce por ciento (12 %) del monto de la contribucin determinada de
acuerdo a las normas precedentes.

Los contribuyentes comprendidos en el Art. 231 del Cdigo Tributario Municipal,
abonarn por los servicios y acciones orientados a la promocin de la economa local y la
competitividad de los sectores productivos, los importes fijos adicionales que en cada
caso se indican:
a) Contribuyentes que tributan entre $ 80.- y $ 99.- inclusive $ 1,80.
b) Contribuyentes que tributan entre $ 100.- y $ 499.- inclusive $ 2,80.
c) Contribuyentes que tributan entre $ 500.- y $ 1.999.- Inclusive $ 4,80.
d) Contribuyentes que tributan entre $ 2.000.- y $ 9.999.- Inclusive $ 6,80.
e) Contribuyentes que tributan ms de $ 10.000.- $ 8,80.
5. Liquidacin e Ingreso del Gravamen

Presentacin de Declaracin Jurada

La liquidacin del gravamen de Comercio e Industria en la provincia de Crdoba se liquida
de una manera similar a Ingresos Brutos, con algunas particularidades propias.

El contribuyente debe presentar una Declaracin Jurada, en la cual debe consignar toda
la actividad gravada que dispuso durante el perodo.
Para efectuar la presentacin se dispone de un aplicativo, al cual se accede mediante
clave fiscal otorgada por el fisco.
Para poder acceder a dicho aplicativo, el contribuyente debi adherirse previamente va el
sitio web de la municipalidad de Crdoba.



Se consignan todos los datos que solicita el aplicativo y mediante transferencia
electrnica de datos, se enva por Internet la informacin correspondiente.

Adicionalmente, puede presentarse la declaracin jurada personalmente o por medio de
representante o mandatario en el palacio Municipal o Centros Patronales Comunes (CPC)
correspondiente al domicilio fiscal registrado por parte del contribuyente.

No obstante de que el contribuyente est obligado a presentar Declaraciones Juradas, la
liquidacin del tributo no la lleva a cabo el mismo, sino que es una liquidacin
administrativa, lo que implica que es el propio fisco quien lleva a cabo la determinacin del
impuesto que debe pagar el contribuyente. El fisco notifica al responsable de ingresar el
tributo, la cantidad, el monto correspondiente, mediante el envo del Ceduln. No
obstante, tambin pueden ser descargados dichos documentos por Internet, en caso de
que los mismos no lleguen al domicilio fiscal, teniendo una fecha de validez de diez das
corridos desde el momento de su generacin.

Las Declaraciones Juradas se deben presentar mensualmente, y vencen en los siguientes
trminos:

1 Grandes contribuyentes: Vencen del da diez u once del mes siguiente al cual
se genera el hecho imponible.
2 Pequeos contribuyentes: Vencen el da quince o diecisis del mes siguiente al
cual se genera el hecho imponible.

El organismo fiscal podr eximir de la obligacin de presentar declaraciones juradas en
los supuestos que estime convenientes, y a los contribuyentes que hayan sido declarados
exentos.


Pago del Impuesto

La metodologa de pago del impuesto, consiste en aplicar una alcuota a la base
imponible determinada. El resultante se compara con un mnimo y de ambos conceptos
se toma el mayor.

Al concepto resultante de la comparacin anterior, se le adhiere una tasa de publicidad la
cual equivale al ocho por ciento del tributo en caso de que sean Pequeos
Contribuyentes, o del doce por ciento si son Grandes Contribuyentes.

Finalmente, tal como se vio en la seccin donde se analizan las alcuotas vigentes, se
adhiere tambin una tasa de promocin de estmulo, la cual vara $1,8 a $9,8 en funcin
de una escala dispuesta por la municipalidad.

Existen determinadas actividades a las cuales no se les adiciona el correspondiente
adicional por publicidad, como por ejemplo, la actividad constructora, industrial y a la
produccin primaria.

En cuanto al pago del tributo, dispone de las siguientes fechas de vencimientos:

1 Grandes contribuyentes: Da doce al catorce del mes siguiente en el cual se
genera el hecho imponible.
2 Pequeos Contribuyentes. Da quince al diecisiete del mes siguiente al cual se
genera el hecho imponible.
3 Agentes de retencin y percepcin: Das ocho al diez del mes subsiguiente al cual
se genera el correspondiente hecho imponible.

Los medios de pago vigentes, autorizados para efectuar el cobro del gravamen de
Comercio e industria son los siguientes:

1 Pago en efectivo en Municipalidad y CPC.
2 Pago en Bancos: Provincia de Crdoba, Credicoop, Galicia, HSBC, ITAU, Macro,
Julio, Santiago del Estero, Supervielle.
3 Dbito Automtico: Mediante Tarjeta Naranja o Kadicard.
4 Pago a travs de trasferencia electrnica de datos: Link; Pagos mis cuentas.com
5 Otras entidades recaudadoras: Caja popular de ahorros de Tucumn, Cobro
Express, Rapipago, Pago Fcil, Pago Listo, Rapipago.
Slo son admisibles los pagos en especie si se configuran las siguientes condiciones:

1) Que se trate de obligaciones tributarias vencidas.
2) Que el porcentaje de la obligacin a cancelar no supere el establecido por la
reglamentacin, que no ser superior al cincuenta por ciento (50%).
3) Que se trate de situaciones excepcionales de iliquidez del contribuyente,
acreditadas fehacientemente ante la dependencia municipal que designe el
Departamento Ejecutivo.
4) Que los bienes ofrecidos en pago, ya sean de propiedad del contribuyente,
responsable o terceros, sean necesarios para el Municipio al momento del
trueque, de tal manera que de no operarse el mismo deber realizar la adquisicin
en fecha perentoria.
5) Que la valuacin de los bienes ofrecidos sea efectuada por organismos
especializados o peritos, debiendo resultar coincidente con los precios del
mercado en operaciones entre partes independientes.

La falta de ingreso de los anticipos a su vencimiento habilitar su exigibilidad por va
judicial. Luego de iniciada la ejecucin fiscal, el Organismo Fiscal no estar obligado a
considerar el reclamo del contribuyente contra el importe requerido, sino por la va de
repeticin y previo pago de las costas y gastos del juicio e intereses que correspondan. La
presentacin de la declaracin jurada con fecha posterior a la iniciacin del juicio no
enervar la prosecucin del mismo.


6. Inscripcin y trmites

Inscripcin

Previamente a solicitar la inscripcin en el tributo, los contribuyentes deben efectuar todas
las habilitaciones y trmites que la municipalidad exige para disponer de una afectacin
fsica a una actividad. A saber:

1 Habilitacin de Negocio: Se establecen los requisitos para ejercer esa determinada
actividad. Por ej. en un local gastronmico, paredes de azulejos hasta dos metros
de altos. La concesin o rechazo se efecta mediante una verificacin al local por
un agente municipal. Se deben observar diferentes requisitos en funcin de la
complejidad de la actividad a desarrollar, a saber:
Actividades simples (Kioscos, Despensas, Locales de Venta, etc.):
1.- Formulario de Inscripcin (FU)
2.- Medidas de Seguridad (Disyuntor, Matafuegos, Salidas de Emergencia,
Luces de Emergencia, etc.)
3.- Certificado de Desinfeccin (*)
4.- Libreta Sanitaria (*)
5.- Requisitos Especiales segn actividad (Determinada por la Normativa
Vigente que regula la Actividad Comercial)
6.- Inspeccin de Higiene, Salubridad y Seguridad

(*) Solo para los casos de actividades relacionados con la actividad de la
alimentacin.

Actividades Complejas (Talleres, Fbricas, Depsitos, Criaderos, Frigorficos,
Actividades de Alto Impacto Ambiental, Grandes Superficies Comerciales,
Locales en donde se desarrollen actividades de elaboracin o fraccionamiento,
Estaciones de Servicios, Industrias del Plstico, Galvanizados, etc.).

1. Formulario de Inscripcin (FU)
2. Resolucin de Localizacin expedida por la Direccin de Obras
Privadas y Uso del Suelo
3. Resolucin de la Direccin General de Ambiente
4. Certificado Final de la Direccin De Bomberos de la Provincia de
Crdoba
5. Requisitos Especiales segn actividad (Determinada por la
Normativa Vigente que regula la Actividad Comercial)
5. Inspeccin de Higiene, Salubridad y Seguridad

2 Ambiente: Principalmente el tratamiento de elementos txicos. Para solventar esto,
se abona un sello simple de $11 con una verificacin o de lo contrario se abona
una tasa y se presenta una declaracin jurada.
3 Uso del suelo: En esta instancia, se evala si el local dispuesto, segn la cantidad
de metros cuadrados que posee, se puede instalar en ese domicilio. Se abono un
timbrado de $24.
4 Finalmente, si la actividad est vinculada con la comercializacin de alimentos, se
necesita un anlisis bromatolgico. Para esto se dispone de un personal
autorizado que efecta el correspondiente anlisis.

La ordenanza municipal exige a los contribuyentes alcanzados inscribirse al tributo dentro
de los quince das de iniciada la actividad. Asimismo, los obliga a notificar a dicha entidad,
cualquier modificacin vinculante que sufra en consumidor dentro de los quince das de
ocurrida.

Para inscribirse, el contribuyente debe presentar el FU. Se utiliza el mismo para todo tipo
de trmites, altas, bajas y modificaciones. Este formulario debe ser acompaado con
cierta informacin de identificacin y otras obligaciones especficas, a saber:

1 Estado, Acta constitutiva, Documento Nacional de Identidad (DNI) de los Socios o
Personas fsicas en caso de ser una explotacin unipersonal. DNI de los Gerentes,
en caso de concurrir con apoderados o representantes, documentacin que avala
dicha condicin, conjuntamente con el DNI.
2 Constancia de Pago de un impuesto municipal donde figure la designacin
catastral para verificar el domicilio denunciado por el contribuyente en el formulario
nico de inscripcin.
3 Constancia de Pago de un timbrado de $24.

En la Ciudad de Crdoba, estos formularios se pueden presentar en la Municipalidad o en
los CPC del domicilio correspondiente.

Una vez que el local es habilitado, el contribuyente es responsable por ubicar la tarjeta de
habilitacin o el formulario nico en un lugar donde sea visible para el pblico que ingresa
normalmente al local. La tarjeta de habilitacin tiene un costo que oscila entre $20 y $900.
El vencimiento es a cinco o a seis aos, dependiendo del rubro actividad o actividad la
cual se ejerce. Con posterioridad se debe efectuar nuevamente la habilitacin, no
obstante, los trmites de renovacin suelen ser ms sencillos y accesibles.


Cese de Actividades

Para solicitar el Cese, el contribuyente debe remitirse el Municipio, y solicitar el
correspondiente formulario Solicitud de Cese. Para efectuar el cese propiamente dicho,
el contribuyente debe disponer de un certificado de libre deuda de todos los tributos
Municipales.

Por otra parte, se el contribuyente queda obligado a presentar la tarjeta de habilitacin
otorgada por la Municipalidad, as como al pago de un timbrado para hacer efectiva la
solicitud de cese.


Modificaciones

Todo tipo de modificaciones pueden ser efectuadas en el palacio Municipal o en el CPC
del domicilio fiscal correspondiente. Se mencionan a continuacin algunos de los cambios
posibles:

1 Alta baja de sucursal.
2 Transferencias.
3 Cambio de domicilio.
4 Alta y Baja de rubros.
5 Planes de cuotas.
6 Recepcin de trmites por eximicin.
7 Actualizacin de cedulones.
8 Renovaciones de los certificados habilitantes.
9 Rectificar Declaraciones Juradas.