Derecho tributario III: Impuesto a la renta

Profesor: Carla Carreño Gutiérrez

06.03.2022

 Control: 28 de marzo
 Control: 25 de abril
 Certamen: 12 de mayo

DL 824: Por el contexto histórico no es ley.

 Parte de su complejidad es el enredo de normas.

 Cuando hablamos de renta o impuesto a la renta, el DL presenta más de un impuesto en nuestra legislación, tenemos
impuestos finitos en virtud del principio de legalidad, en la ley de la renta existen varios.

 Antiguamente existían 6 categorías de impuestos, al día de hoy van quedando dos, la ley de la renta en su impuesto
de primera categoría hace tributar a las rentas que provengan del capital, como por ejemplo los valores mobiliarios,
bienes raíces.

 ¿Como se determina el impuesto de primera categoría? (art 20 del DFL 824), tiene una tasa fija de un 25 o un 27%,
pero dentro del año comercial 2021 a 2022, se le aplicaba una tasa del 10%, la regla general es que sean de una tasa de
un 25 a 27% y una tasa que actualmente se está discutiendo y podría ser la moneda de cambio de la actual reforma que
se esta discutiendo para poder eliminar el impuesto al patrimonio, pero subámosles la tasa a las empresas.

 Tenemos los impuestos de segunda categoría que hace tributar a las rentas provenientes del trabajo, en este caso ya
no es una tasa fija, sino que una tasa progresiva.

 El impuesto único de segunda categoría tiene una tasa en el fondo progresiva puede llegar hasta el 40% ,
trabajadores dependientes y trabajadores independientes.

 Finalmente si bien los trabajadores independientes que han emitido boleta de honorarios, si bien está catalogado en
impuesto de segunda categoría, la ley los hace tributar en el impuesto global complementario.

 Tenemos el impuesto del art 21, con una tasa de un 40%,se denomina impuesto sanción que también lo vamos a ver es
una tasa fija de un 40%, me hace tributar en lo que corresponda de mi categoría y además me aplica un impuesto
sanción cuando por ejemplo tenemos un socio que ocupa la camioneta de la sociedad para ir a la playa, es una
sanción pecuniaria. (gasto rechazados correspondientes a retiros fictos).

 Impuestos globales como su nombre lo dice engloban otros impuestos que pueden venir de otras categorías en este
sistema de integrado o semi integrado en el fondo grava a personas NATURALES con domicilio y residencia en chile.
De tasa progresiva del 0 al 40, TRIBUUTAN SOBRE SUS RENTAS DE FUENTE MUNDIAL (art 52 al 57 de DL)

 Impuesto adicional es para personas naturales o jurídicas pero sin domicilio y sin residencia en chile, y se grava las
rentas que provenga de fuentes chilenas.

 Impuesto global complementario incluyo rentas de primera y segunda categoría, y rentas exentas pero si me tiene que
tributar en global complementario o incluso exentas en global complementario, el impuesto global complementario
tiene una tasa progresiva me hace incorporar a mi base imponible rentas exentas para aplicarme la tasa y de hay lo
saca.

 Impuesto adicional la regla general que pasa a ser especial es de un 35% y para ciertos hechos imponibles tiene tasas
menores.

Introducción: Definición de Renta: (art 2 numero 1 DL 824)

 Todos los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad
 Y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen
 Cualquiera sea su origen, naturaleza o denominación. (UTILIDADES DE UNA EMPRESA, remuneraciones)

 Lo que quiere la ley de la renta es englobar la mayor cantidad de ingresos cualquiera sea su origen, denominación,
naturaleza para hacerlos tributar

 La ley de la renta distingue según el origen de donde venga este ingreso, como factor predominante para poder
distinguir: entre las rentas del capital y las rentas del trabajo.

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 Indemnización tiene tope, tope de 11 años, 1 mes por año, tope de 11, si soy un empleador preocupado de mismos
trabajadores no le pongo el tope de año o a mis gerentes del monto sigue siendo ingreso no renta.

 Beneficios: Consistir en incrementos de patrimonio obtener un auto, la empresa para poder sacar el auto del inventario
tributa IVA, pero a renta si es un beneficio, EL SII saco hace dos o tres años que iba a contra, esta definición que es del
año 80 podría abarcar algo hace ya un tiempo de los famosos canjes, salió una campaña por ir detrás de los mayores
influencers

 Las rentas de capital o trabajo: Dice relacion del origen de donde se recibe esta utilidad o beneficio, asi las rentas del
capital va a predominar el empleo del capital por sobre el esfuerzo físico o intelectual, tengo un bien y ese bien me
produce ingresos.

 Uno de los grandes titulares fue que los arrendatarios iban a poder a descontar de sus ingresos como persona natural
(trabajador) el arriendo.

 En el impuesto de primera categoría para poder determinar cuánto impuesto vamos a pagar, me permite descontar
todo aquello que tuve que costear o gastar para finalmente producir el zapato.

 Todo lo que usted gasto descuenta y tributa, pero en cambio como trabajadores dependientes no podemos descontar
nada en el fondo es nuestro sueldo, salió como gran opción a todo aquel arrendatario que pagara arriendo iba a
poder descontar de su base imponible de sus ingresos el arriendo con esto te baja tu base imponible y pagarías
menos impuesto, es una medida de fiscalización al arrendador, que esta seguramente tributando, aquel persona que
tiene un departamento más.

 En cambio las rentas del trabajo: La fuente de generación es el esfuerzo físico o intelectual de una persona natural
que predominan sobre el empleo del capital, lo que predomina es el trabajo humano, sea un profesión, oficio o
actividad por sobre el empleo del capital, de una maquinaria y equipo o bienes de capital.

 En el caso de los trabajadores dependientes tenemos un vínculo de subordinación y dependencia, dijimos que las
rentas pueden ser clasificadas en rentas de capital o trabajo dependiendo del origen de esa renta

 En las renta de capital predomina el uso del bien por sobre el capital y tributan rentas percibidas o devengadas,
estas rentas de capital en virtud del art 14 pueden percibir ya sean percibidas o devengadas art 14 es ello que hace
tributar estas rentas de capital características que hacen tributar en el art 14 letra a o con otros contribuyentes que
pueden elegir su régimen de tributación

 Las 14 a son las sociedades anónimas, ellas tributan rentas percibidas o devengadas, la regla general es una tasa de
27%.

 Ese giro de retiros o dividendos se van a tributar que es socio o accionista a su impuesto global complementario con
la posibilidad de que se pagó la tasa del 27% lo impute como crédito contra el global complementario

 Rentas percibidas del art 14 pymes (letra d n3 o letra d n8 ).

 Existe otro régimen (art 14 D número 3), que es para sociedades no anónimas, si son anónimas caen por defecto si no
es sociedad anónima elige en cual cae con tasa de un 25 %, por política de Covi hay una rebaja de tasa temporal a
sociedades de un tamaño menor.

 Incluso el régimen pyme y es el régimen ProPyme, y tiene una particularidad a pesar de ser contribuyente de primera
categoría esta exento y esa renta de la empresa tributa al global de los socios. (temas distintos de los libros contables
y obligaciones administrativas).

 Las rentas de trabajo y por ende se les aplica el impuesto único de segunda categoría, en cambio se tributan solo
percibidas porque este tema de las rentas DEVENGADAS.

 Viene o su origen histórico viene de la eliminación del FUT (fondo de utilidades tributables), esto es antes de la
reforma del año 2014, las grandes empresas mientras no repartieran sus dividendos esas utilidades no tributaban
quedando en la empresa eternamente y no iba a generar tributos si era una riqueza, para el país no iba a tributar
mientras no fuera percibida, vino la gran reforma y elimino el FUT, ya sea que el socio las perciba o que estén
devengadas.

 Las rentas del trabajo solo tributan las percibidas , cuando ingresen estas rentas a su patrimonio , hay que distinguir
de trabajadores dependientes y otro que existe un vínculo de subordinación y dependencia.

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 Es un impuesto único de segunda categoría porque aquel trabajador que solo recibe rentas por su contrato de trabajo
no tiene nada más, solo tributa con el impuesto único de segunda categoría.

 Lo más común es que trabaje por otro lado trabajo a honorario, sus ahorros a deposito a plazo y los intereses que
generen ese deposito puede ser una persona jubilada y además seguir trabajando, los jubilados si tributan porque
tienen un beneficio que es un ingreso.

 Veremos cuando el trabajador dependiente tiene otro trabajo, dos dependientes, un mini trabajador que trabaja en dos
partes, y tenemos los trabajadores independientes aquellos que ejercen un oficio, profesión o actividad pero sin ese
vínculo de subordinación y dependencia y finalmente si bien estan categorizados en la segunda categoría terminan
tributando con el impuesto global.

 En la ley de la renta podemos encontrar rentas de capital y del trabajo, rentas devengadas o rentas percibidas que
pueden tributar, impuestos de tasa fija o tasa proporcional, impuestos anuales e impuestos mensuales

 Lo más común el periodo de pago sea mensual hay periodos de pago que son quincenales

 No vallan a pensar que gana 10 palos recibe 6 porque va por tramos es de tasa marginal

 Trabajadores dependientes en mensual y trabajos independientes es anual.

 Ricky Martin es impuesto adicional, siendo una persona natural o jurídica sin domicilio ni residencia en chile.

 Impuesto global complementario solo afecta a las personas naturales con domicilio o residencia, rentas de fuentes
chilena o extranjera.(acciones en EE.UU), existen para ello los convenios de doble tributación una de las cosas que
debes planificar sino en su defecto hay normas generales para sopesar.

 Existe impuestos de tasa proporcional otros progresivos algunos anuales y otros mensuales

 Impuesto único de segunda categoría ese trabajador solo recibe rentas de su trabajo dependiente no tiene obligación
de declarar, es un impuesto de retención, declara el empleador

 En cambio el trabajador independiente debe declarar todos los años anualmente en el mes de abril

 Porque hay ciertos beneficios tributarios porque le conviene declarar en abril a pesar de impuestos de segunda
categoría hay beneficios en créditos hipotecarios de devolución de cierta cantidad de intereses te hace una especie de
crédito tributario en equivalencia esos intereses que pagaste en el crédito hipotecario, tampoco te devuelve todo y a
todos en la misma proporción, el que gana mas se le devuelve menos, hay un limite en relacion a la renta.

 Opción de planificación en su primera vivienda a quien dejas ese beneficio tributario, hay beneficios por educación de
los hijos, para poder recibir el beneficio aun no esta obligado a declarar reliquida su impuesto.

13.03.2022

 Tenemos el decreto ley 824, que contiene la ley del impuesto a la renta, este impuesto no solo tiene un impuesto sino
tiene varios impuestos, cada uno con sus determinadas características.

 La tasa general del impuesto adicional es de un 35%

 Impuesto progresivos: Tenemos el impuesto global complementario y el impuesto único de segunda categoría

 Impuesto de primera categoría dependiendo del régimen de tributación: tiene una tasa proporcional del 27 al 25%,
de acuerdo del régimen de tributación, y en este periodo excepcional la tasa es del 10%

 Periodo de declaración es anual en principio, pero depende del impuesto único de segunda categoría es mensual, el
impuesto de primera categoría es anual.

 Respecto al impuesto de segunda categoría es de retención respecto de los trabajadores dependientes

 Mientras que el impuesto Global complementario se aplica solo a personas naturales.

 El impuesto adicional se aplica a personas naturales o jurídicas no domiciliadas no residentes en chile, cantante no
como actividad cultural esa actividad que genera renta va a pagar impuesto

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  Partimos de la fase de definición de renta esta contenido en el art 2 numero 1, que era amplia, porque intenta
ENGLOBAR LA MAYOR CANTIDAD DE INGRESOS, los influencers, que les pagan por canje, igual se considera
renta.
 Nos distribuimos la clasificación de los impuestos, en virtud de la fuente de donde viene esa renta, si viene renta de
capital o de trabajo, para llegar a hablar del impuesto de segunda categoría, tenemos los distintos regímenes
tributarios y las rentas del trabajo, tenemos el impuesto único de segunda categoría de trabajadores dependientes y
el impuesto de segunda categoría de los trabajadores independientes

Características del impuesto único de segunda categoría para trabajadores independientes:

 Impuesto único de segunda categoría para los trabajadores dependientes, para saber si estamos frente a un trabajador
dependiente, tenemos que visualizar el vinculo de dependencia y subordinación, deberemos estar frente a ese
trabajador que tiene el vínculo de subordinación y dependencia, ¿el contrato laboral debe estar por escrito? (presenta
un formalidad de existencia) es consensual, esa norma es del trabajador, si no existe contrato, hay vinculo de
dependencia y subordinación se aplica el impuesto, el tema de la escrituración es una obligación del empleador.

 Segunda característica: el impuesto único de segunda es un impuesto progresivo, que va aumentando en la medida
que aumenta la base imponible, cual era la escala , en la medida que este trabajador dependiente su sueldo sea mayor
evidentemente mayor debe aportar a la sociedad, tabla expresada en unidades tributarias mensuales 60 a 62 lucas,
por lo tanto presenta un tramo exento de 13,5 UTM, de 13,5 a 30 UTM paga un 40%

 Tabla especial de diputados, senadores y presidente, que idealmente les tributar en el máximo, pero que dijimos si
usted gana 100 va a tributar 40, PORQUE SE GRAVA POR TRAMO (el impuesto único de segunda categoría es un
impuesto PROGRESIVO DE TASA MARGINAL), entonces las primeras 13,5 UTM, esos primeros 810.000 del
sueldo no pagan nada. (ES UN TRAMO EXENTO).

 Los siguientes entre 13.5 UTM y 30 UTM, pagan una tasa marginal de un 4%

 El que sigue ganando más, se paga por tramo y al final mi ultimo tramo de sueldo es el que va a pagar un 40%, es
fácil calcular estos todos los meses . (SII todos los meses publica una tabla).

 Es un impuesto progresivo de tasa marginal

 Es un impuesto personal slach directo, lo llaman de directo/indirecto, tenemos un sujeto de derecho y de hecho, la
palabra directo la utilizan respecto de que el impuesto toma en consideración ciertas características del
contribuyente, porque que característica del contribuyente es importante para aplicar el impuesto de segunda
categoría, una persona jurídica puede tener un vinculo de dependencia y subordinación.

 El impuesto único de segunda categoría ES UN IMPUESTO PERSONAL SOLO VAN A TRIBUTAR LAS
PERSONAS NATURALES .

 Es un impuesto UNICO, esto se refiere a aquel trabajador que solo tiene ingresos por su dependencia y
subordinación, solo va a tributar con el impuesto de segunda categoría.

 Por ende no va a tributar con ningún otro impuesto más.

 Esto en comparación con las rentas de capital que tributan en primera categoría por estas rentas empresariales y
cuando sean remesadas, o se devenguen en ciertos tiempos los impuestos de primera categoría a nivel de socios o
accionistas son gravados a su vez por el impuesto adicional o impuesto global, producto de la integración esa renta
integra en primera categoría y luego en global, en segundo categoría no sucede eso.

 Como quinta característica es un impuesto de retención, aquí el pagador de esa renta es el empleador es el que esta
obligado a retener el porcentaje correspondiente de ese impuesto y enterarlo en arcas fiscales, declarar y pagar ese
impuesto.

 Por lo tanto ese trabajador que recibe rentas de segunda categorías y en el fondo no tiene otras fuentes de rentas mas
que su sueldo no está obligado a declarar nunca.

 Ahora bien si ese trabajador tuviera dos sueldos, por la progresividad de este impuesto si bien no está obligado a
declarar, está obligado a recalcular su impuesto . (hacer trabajar al empleador transformarlo en un agente retenedor
que decirle al trabajador declare su impuesto), tiene fácil fiscalización, es plata que el empleador pierde plata.

 Pero hay empleadores que pagan a sus trabajadores y se quedan con la parte del impuesto o las imposiciones en
términos de seguridad social, el 10% de AFP, el 7% se salud, el seguro de cesantía lo retiene el empleador, pero el
dinero es del trabajador.

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 Ese empleador va a declarar y pagar lo que le corresponde a él.

 Entonces porque estamos pensando el legislador es un impuesto de retención por un tema de fiscalización
principalmente.

 Porque ese empleador tendrá más recursos en teoría y más educación para poder cumplir con las normas tributarias
además nosotros como trabajadores recibimos los sueldos y descuentos correspondientes.

 La sexta caracterteristica es un impuesto mensual, se va a determinar mensualmente el empleador tiene hasta el 12

del mes siguiente para declarar y de retener hasta el 11 del mes siguiente con la renta pagada el mes anterior. (para
declarar y pagar el impuesto retenido ), evidentemente esto se hace a travez de formularios, el principal instrumento
de comunicación con el SII es a travez de formularios.

 Es el plazo para poder pagar y declarar que la determinación de ese impuesto , el servicio dice hay trabajadores que
ganan 15 dias o incluso diario, si tu empleador tienes trabajadores que le pagas diario, debes determinar ese
impuesto diariamente tienes plazo hasta el día 12 del mes siguiente para cumplir con es obligación de retención y
de pago.

 Una séptima característica es que el Impuesto único de segunda categoría es un impuesto que se aplica SOBRE BASE
PERCIBIDA, ósea que esta renta haya ingresado materialmente al patrimonio.

 Finalmente como octava característica es un impuesto indirecto y ahora si estamos ocupando la relacion directo y
indirecto, hay un sujeto de hecho y de derecho, por un lado es el trabajador y por otro lado es el empleador, hay una
diferencia entre quien soporta económicamente ese patrimonio su impuesto que es el trabajador con quien esta
obligado al pago que es el empleador.

 Esta característica de ser indirecto tiene consecuencias en otros aspectos del derecho tributario, ya que la sanción por
no pago de ese recurso es superior a cualquier otro no pago de cualquier otro impuesto, para ese empleador que se
le ocurra no pagar o no enterar en arcas fiscales el impuesto retenido su sanción es mayor, pasa lo mismo con el IVA,
porque ES DINERO AJENO PORQUE ESE EMPLEADOR SE ESTA QUEDANDO CON RECURSOS DEL
TRABAJADOR.

 Como segunda consecuencia si el SII, efectivamente detecta que el empleador se queda con esos recursos puede
girar de inmediato ese impuesto, porque para otro impuestos, antes de liquidar, se requiere al contribuyente y
citacion, por obligación el servicio debe citar, antes de liquidar o girar, el SII me puede girar de inmediato como
consecuencia que el impuesto sea catalogado como indirecto en caso de no enterar el impuesto respectivo.

 Esta tablita el SII la publica mes a mes, para calcular el impuesto de segunda categoría junto con el valor de UTM,
desde 0 a 845.000 esta exento en el mes de marzo de 2023.

 Si el sueldo esta en este rango debo multiplicar como 0.04 que me da restar esta cantidad de rebaje.

 Se calcula sobre el sueldo líquido, vamos a ver como se saca ese líquido.

 Caso: Tengo un trabajador con dos sueldos, el primer sueldo gana 800.000 es un tramo exento y el segundo sueldo
gana 1 millón y medio.

 Empleador debe declarar informar al SII que ese trabajador esa recibiendo esa renta y declara 800 , 0.03-33, de la
característica de la tasa marginal

 Aplicarle la progresividad a este trabajador, aquel trabajador que tenía solo renta con impuesto no está obligado a
declarar pero cuando tiene más de un empleador si este trabajador por 800.000 mil pesos paga 0 les dije que por
millón y medio paga 26.377 según la tabla de marzo

 Si este trabajador tuviese solo un empleador y ganase 23.000: son 75.445 de taza a pagar, sería fácil decirle hágame
tres contratos y no pago impuestos.

 Es por esto que ese trabajador le afecte la progresividad que tiene mas de un empleador debe recalcular su impuesto
anualmente, ese trabajador alguien que se jubiló y decide seguir trabajador tiene dos ingresos afectos a segunda
categoría, por cada uno paga el impuesto correspondiente si lo juntamos, salta de tramo. (recalcular ese impuesto
anualmente y lo que va a pasar que me aplican como crédito el impuesto ya pagado).

 Se lo descuento de una renta, en contabilidad los paréntesis restan y finalmente vamos a redondear 50.000.

 ¿Quiénes son los contribuyentes que estan afectos al impuesto de segunda categoría?:
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  Son aquellas personas naturales que perciban rentas clasificadas en el art 42 numero 1 de la ley de la renta.

 ¿Qué rentas encontramos clasificadas en el art 42 numero 1 del DL 824?

 Respuesta: Sueldos, Sobresueldos, Salarios, Premios, Dietas, Gratificaciones, Participaciones y cualquier otra
asimilación o asignación que aumenten la remuneración pagadas por servicios personales, Montepíos y pensiones,
las personas que se encuentran jubiladas pagan impuesto de primera categoría.

 Exceptuando las imposiciones obligatorias en las formaciones de los fondos de previsión y los gastos de
representación.

 Menos las imposiciones y cotizaciones previsionales y seguro de cesantía, cualquier persona natural que perciba en
el fondo rentas clasificadas en este art 42 numero 1 y que SEA DE FUENTE CHILENA, YA SEA QUE ESTE
TRABAJADOR O BENEFICIARIO TENGA O NO TENGA DOMICILIO EN CHILE.

 El factor de conexión del impuesto de segunda categoría NO ES EL DOMICILIO NI RESIDENCIA, ES LA

FUENTE, QUE SEA DE FUENTE CHILENA (actividad producto de la cual genera esta renta debe ser desarrollada
en chile)

 El factor de conexión con este impuesto es la fuente, en el IVA es el territorio, en la renta la cosa debía estar en chile,
aquí la FUENTE ES EL FACTOR DE CONEXIÓN INDEPENDIENTE SI TIENE DOMICILIO O NO EN CHILE.

 INCLUSO SI LA RENTA ES PAGADA DESDE CHILE O EN EL EXTRANJERO, EL EMPLEADOR ME PAGA EN EL

EXTRANJERO PERO YO ESTOY DESARROLLANDO ACTIVIDADES EN CHILE.

 Puede que excepcionalmente la actividad se desarrolla en chile pero queda tributando en virtud del impuesto
adicional (art 60).

 Este impuesto adicional se aplica para aquellas personas naturales sin domicilio ni residencia en chile pero que vallan
a desarrollar actividades científicas, culturales y deportivas.

 Existe fuente chilena de ese ingreso, pero se le aplica el impuesto adicional no domiciliado en chile que desarrolle
actividad, científica, cultural y deportiva.

 Otro caso que nos podemos encontrar, la norma general del art 3 de DL 824, la persona natural con residencia o
domicilio en chile tributa por rentas chilenas y extranjeras, efectivamente va a tributar con los impuestos que
establece la ley chilena.

 otro tema se le conoce como crédito el impuesto pagado en el extranjero, ese domiciliado o residente en chile paga
por sus rentas de fuente nacional y mundial.

 Otra excepción funcionarios fiscales que presten servicios fuera de chile, la fuente esta fuera, pero se les van a
considerar COMO FUENTES CHILENAS, OSEA EL EMBAJADOR DE MEXICO,SE LE VA A CONSIDERAR COMO
RENTA DE FUENTE CHILENA.

- Los FUNCIONARIOS FISCALES QUE PRESTEN SERVICIOS FUERA DE CHILE ART 8 DE LA LIR

- Según el art 9 REPRESENTANTES DIPLOMATICOS, CONSULARES Y OFICIALES DE NACIONES EXTRANJERAS,

SE CONSIDERAN PERSONAS NO AFECTAS.

 Al revés los diplomáticos, consulares de naciones extranjeras que trabajen en chile, en virtud de normas de
reciprocidad no quedan afectas a impuestos de segunda categoría, el embajador de México en chile por sus servicios
personales de diplomático, diferente si hace clases de universidad es otra cosa.

Art 3 de la DL 824: Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente en Chile, pagará
impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él, y las
personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país.

Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante los tres primeros años contados desde su
ingreso a Chile sólo estará afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas.

Este plazo podrá ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de
sus prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.

 Art 3 inciso 1: toda persona con domicilio en chile paga sus rentas de fuente nacional y de fuente mundial

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  El inciso segundo tiene una exención en el extranjero durante los tres primeros años contados desde su ingreso solo
queda afecta por sus rentas de fuente chilena y sus rentas de fuente extranjera pagan en virtud de otras legislaciones.

 Trabajadores que prestan sus servicios en virtud de la ley 16.441 del año 66 crea los trabajadores que prestan sus
servicios personales en la isla de pascua, sueldos salarios o otras remuneraciones accesorias estan exentos de
impuesto de segunda categoría, contribuciones tampoco se pagan en isla de pascua.

 Artistas chilenos sin residencia o domicilio en chile, lucho jara, vive en miami, se aplica la ley 16.630 art 4, los artistas
chilenos no pagan impuesto adicional respecto de las rentas que perciben en el país respecto de su actuación
personal profesional.

 ¿Como se si una persona es residente o domiciliario para probar el domiciliario?, aplico normas civiles, para probar la
residencia se cuentan 184 día , el SII le conto por el uso de la tarjeta de crédito, levantándole el secreto bancario, mas
de 183 dias en virtud de ese factor de conexión.

 Que paso a este año a nivel de deporte, los panamericanos ese deportista gana plata existe también una exención para
deportistas, personal técnico, diligentes, extranjeros por su actuación con motivos de campeonatos realizados en
chile, no se sabe si los panamericanos caen en verdad en esta causal de exención.

 exención de impuestos de federaciones deportivas, la fuente de ese esfuerzo físico e intelectual está en chile
independiente si es domiciliado en el extranjero, independiente si esa renta proviene en el extranjero la fuente esta
en chile, en general este tipo de exenciones necesita resolución administrativa por parte del director regional.

20.03.2022

 Los profesores quieren que ustedes conozcan como ha sido la tributación de las sociedades vs los socios

 Fondo de utilidades tributables toca temas antes del 84 y toca la reforma de la ley 20.780 cuando se incluyó el concepto
de renta atribuida.

 Son temas que cada vez hay reformas salen a la discusión

 Y la otra lectura es como un paipers antiguo que habla de la integración vs la desintegración del sistema tributario,
deberíamos tener un sistema integrado o desintegrado, derecho comparado y principios

Impuesto único de segunda categoría: grandes temas

Características que contribuyentes estan afectos

 Contribuyentes afectos: son solo los chilenos, factor de conexión es LA FUENTE , INDEPENDIENTE SI EL
BENEFICIARIO DE ESTA RENTA TIENE DOMICILIO O RESIDENTE EN CHILE, INDEPENDIENTE DE DONDE SE
PAGUE ESA RENTA, LO IMPORTANTE ES LA FUENTE.

 Hechos gravados: art 41 numero 1 de la ley de la renta habla de que este ingreso, la definición de ingreso para que
pueda tributar constituya un hecho gravado.

- Lo primero es un sueldo
- Sobresueldo
- Salarios
- Premios
- Dietas
- Participaciones
- Gratificaciones : incentivo de que el trabajador quiera participar de lo cuota, existen las gratificaciones obligatorias y
las gratificaciones voluntarias

 Y cualquier otra asignación que aumente la remuneración pagada por los servicios profesionales (aguinaldo,
trasporte y bono, viáticos).

 Los profesiones y montepíos excepto las dl 3500.

 El trasporte y el viatico el trabajador lo gasta día a día

 Aguinaldo y el bono se lo lleva al bolsillo

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  Este criterio deben tener en consideración si le pago a mi trabajador Skeisher y le voy a pagar con zapatillas
independiente que no se pueda pagar, o quiero pagarle un bono por reconocimiento por hijo nacido, el empleador
tienes los mínimos establecidos por la ley laboral.

Otros pagos que puedan realizar el empleador en beneficio del trabajador:

- Asignación de título: por tener un título profesional tiene una asignación x mas
- Asignación por natalicio: cumpleaños
- Dietas
- Regalías: zapatillas
- Bono de vacaciones
- Bonos de hijos en escolaridad
- Premios por años cumplidos en la empresa

 Cuál es el criterio si lo que le estan asignando a este trabajador es o no algo que va a utilizar para prestar servicios.

 Indemnizaciones tienen tope legal, es el tope o mínimo al cual el empleador esta obligado a pagar una indemnización,
tiene un tope de 11 meses (que se considera en el ámbito laboral no tributario) y tope de monto de millones en el art
17 numero 13 (el art 17 tiene ingresos no renta). Indemnizaciones laborales (17 numero 8 hay una tributación de mayor
valor en la enajenación de ciertos bienes).

 Indemnización legal son ingresos no renta de hay hacia adelante indemnizaciones de carácter voluntario, no me
consideren sin topes de año o de sueldo, lo podemos negociar, o indmenizacion a todo evento, la que salen fuera de
los mínimos legales y son de carácter voluntario generan renta la que sobrepasan los mínimos legales, las que
estan establecidos por ley son ingresos no renta.

 Cualquier otra asimilación, no es una lista taxativa, podemos encontrar otras asignaciones que el trabajador las va a
ocupar para desarrollar sus labores, y hay algunas recogidas en el art 17 numero 2,1314,15,16,17 y 18 constituyen
ingresos no renta, no establecen ingresos son renta, el tema del viatico, asignación de alojamiento .

 Ese ingreso no renta cuando la beca de estudio se le entrega al mismo trabajador distinto es si ese empleador
preocupado por los hijos de sus trabajadores entrega una asignación o beca de estudio, definitivamente esa
asignación de beca no es para que el trabajador sepa más o se especializa, un criterio de distinción

 Compensación de feriados proporcionales, en caso de que el trabajador tenga vacaciones acumuladas, ingresos no
renta, se pagan en bruto.

 Las pensiones y montepíos del art 41 tributan, si tienen buena jubilación tributan

 400.000 y por bono de trasporte le pago 400.000 y por colación 400.000 pero solo lo tributable es su sueldo, EL SII, ha
dicho ojo con los viáticos que en realidad son remuneración, deben ser montos razonables y acorde a la naturaleza
que esta ejecutando esa operación. (se debe justificar y no encubrir la verdadera remuneración).

 Remuneraciones no renta, para que se devengue este impuesto de segunda categoría la remuneración debe encontrase
percibida por el trabajador, ingreso materialmente a su patrimonio, se encuentra abonado en su cuenta, trasferido,
depositado o entregado materialmente.

 y aquí el servicio mediante sus circulares no se considera que esa remuneración este percibida cuando usted
empleador la haya contabilizado como gasto dentro de su contabilidad, porque la remuneración para el empleador
ES UN GASTO.

 No se considera percibida por el solo hecho que el empleador lo haya contabilizado como gasto sino que
definitivamente debe haber ingresado materialmente al patrimonio del trabajador.

 Qué pasa si la remuneración la pago en moneda extranjera, yo empleador tengo mi contabilidad en dólares, la
conversión en moneda nacional, puedo recibir mi remuneración en cualquier forma.

 pero al momento de ese empleador como estamos en un impuesto de retención ese empleador debe transformar
ese monto de moneda extranjera a pesos chilenos en relacion al día en que valla a declarar y pagar en el monto que
se encuentre esa divisa). (Se debe realizar la conversión)

 Contrato de Isapre está en uf

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  Situación que una remuneración se otorgue esporádicamente , nosotros somos vendedores de zapatos y nos fue bien
en la temporada escolar que decidí recibió todos los meses los sueldos, decido pagarles un bono en el mes de agosto a
mis trabajadores ese impuesto , la ley para no afectar fuertemente, ese empleador tiene la posibilidad de recalcular y
parcializar ese bono y dividirlo cosa que al trabajador se le sume cada mes.

 Existe la posibilidad de poder anualizar ese bono, y distribuirlo hasta en 12 meses.

Determinación de la base imponible: va a estar constituida por el total de las remuneraciones y beneficios percibidos en el
periodo habitual de remuneración, MENOS LAS DEDUCCIONES.

-Existen deducciones obligatorias: cotizaciones obligatorias

 Seguro de cesantía : 0.6 a un 0% (tope 122,6 UF) el seguro de cesantía va a un fondo solidario y a una cuenta
individual del trabajador-

 es un 3%, este tres por ciento sale si es contrato a plazo fijo lo paga completo el empleador y si ese trabajador es
contrato indefinido paga 0.6 el trabajador y 2.4 el empleador.

 122,6 UF es el saldo del trabajador 4 millones ósea el trabajador que gane más de cuatro millones si ganara 5 millones
el 0.5 se calcula hasta el tope cuatro millones hasta el tope imponible del seguro de cesantía,

 Pasando a ser un gasto para el trabajador

 Pensión de vejez : 10% cuenta de cotización individual más la comisión de la AFP, tiene un tope imponible de 81,6
UF, son millones, oscientos noventa y 6 mil, lo máximo que puedo imponer es el 10%, esa plata se descuenta y no
tributa al día de hoy, se tributa después.

 Cotización a salud : mi 7% por defecto con el mismo tope 81,6uf 85.72 UF) máximo legal que estoy obligada a
descontar esto se puede ir a ISAPRE O FONASA, si es a Fonasa por 7% si es Isapre acomódese a mi 7% o contratar y
pagar un 7% cotización voluntaria un delta más o cotización con un delta menos .

Deducciones: Cotizaciones voluntarias

- APV: ahorro previsional voluntario: Régimen tributario impuesto a retirar

tope son 600 UF ANUALES O 50 UF MENSUALES

- Cotización de salud: sobre el tope de 5,712

ña alternativas de aumentar mi ahorro provisional, el famoso APV y obtenga beneficios tributarios este ahorro previsional
voluntario tiene tres formas de aumentar o cotizar por sobre el tope o cotizar más de un 10% si estamos a bajo del tope de
nuestro sueldo

Hay tres alternativas el APV ahorro previsión voluntario:

 Depósito de ahorro provisional voluntario

 Ahorro provisional voluntario colectivo

 deposito convenido

Que es lo que permite esto es echarle más plata al chanchito de nuestra cuenta individual para aumentar ese fondo, y nuestro
legislador pensó para poder incentivar el ahorro previsional usted ahorra y le doy un beneficio tributario.

 Tenemos un tipo de régimen de ahorro previsional voluntario tipo A, régimen tributario del impuesto al
AHORRAR, el beneficio es el siguiente voy a pactar mensual más ahorro previsional mensual y el fisco me va a
otorgar un 15% más a lo que yo este aportando con tope de 6 UTM mensual

 ese ahorro que estoy echando a este chanchito tributa igual,, el beneficio está en el 15 % en que el estado me aporta a
mi cuenta individual cuando e jubile entonces con esos fondos que viene de este APV tipo A, tributo ese ahorro
previsional, al momento de retirar esos ahorros no tributa, porque tributan cuando se genero la renta.

 Régimen B régimen tributario del impuesto al retirar: Si me acojo a ese régimen cuando incorpore ese monto a mi
cuenta individual no va a tributar, esto definitivamente se va a desconectar de la base imponible, tributa cuando lo
retire cuando sea viejita si es que alcanzo los tramos correspondientes.

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  Porque me quedo afuera el régimen de tributación de impuesto al ahorrar PORQUE AL MOMENTO DE PAGAR ESA
REMUNERACION NO LO DESCUENTO AHORA, SINO QUE ESOS RECURSOS AL MOMENTO DE JUBILARSE
NO VAN A TRIBUTAR

 Si teniendo dos regímenes de APV, el A se genera esa remuneración y tributa el estado me da un 15 % y tributa en su
momento de su generación y no cuando se retira cuando se vuelva pensión de vez

 Impuesto al retirar, como una base imponible, deducción una resta, al momento de portar a mi chanchito si lo voy a
descontar, eso no significa que no va a tributar sino cuando se genera la pensión evidentemente si es que estamos en
los tramos correspondientes

 En el A tributa en la remuneración , por ende no tributa la pensión de vejez

 En el B se descuenta de la base imponible

 Tiene el mismo efecto del descuento de la ley del 10% al día de generación de la renta ese mes que el trabajador le
pagan se descuenta no pagan pero cuando se convierta en pensión, si establece

 La siguiente cotización voluntaria es cotización de salud si quiero mejorar mi plan de salud y pagarle la Isapre por
sobre mi 7%, por sobre el tope de 5,712 UF(COTIZACION DE SALUD VOLUNTARIA)

 Si usted tiene 10 hijos, sobre el tope de 5,712 no le descuento nada.

 Estos topes la superintendencia respectiva los va fijando año a año

 Tabla de factor que el SII nos ayuda a calcularlo derivado a la separación por tramo

 Sueldo ruto menos las deducciones es la base imponible y sobre ese monto se aplica la escala progresiva

 El APV se puede contratar de manera mensual o de manera anual, no puedo pescar toda remuneración (50 UF
MENSUALES Y 600 UF ANUALES

 Tope máximo anual de APV con beneficio tributario son 600 uf

 Sueldo menos APV: global complementario

 El trabajador por sus 12 meses de remuneración tiene una base imponible de 78.540.000

 De lo cual le hizo pagar un impuesto de segunda categoría de 13.209.045

 Y el tenía contratado un APV mensual y de su base imponible le resta 10 millones y medio, este trabajador gano
89000000 y de ese decidió tirar 10 millones de APV y base imponible le quedo en 78.000, haciendo la reliquidación.

 Como dio cuenta que pago mucho impuesto y llevo un vendedor haga un APV 8 millones de pesos y tiene una
devolución de dos millones y medio contrato un siguiente APV 2, el APV 2 puso 8 millones 040 echo al chanchito de
su cuenta individual el opera las 600 UF, puedo ahorrar más pero tributariamente el descuento es a las 600 UF, la ley
permite descontar hasta los 18.000.0000, los paréntesis restas entonces a la base imponible que son 78.540.000 le
descontamos 7 millones y medio me da el tope.

 No puedo descontar más y me da una nueva base imponible más chica 71.040.000 a esto según lo que vimos la clase
pasada, lo veo en la tablita, le multiplico por el factor, le aplico la rebaja y pago impuesto

 Con esta nueva reliquidación producto del APV voluntario tuvo una devolución de impuestos

03.04.2023

 Renta liquida imponible: descuentos obligatorios y otras voluntarias

 Voluntarias: ahorro previsional voluntario y cotización de salud

 reliquidación anual del impuesto de segunda categoría

 Declaración del periodo de operación renta

Periodo tributario: La base imponible debe determinarse en relación con cada periodo habitual de pago de las
remuneración

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Si con antelación al término del periodo habitual de pago se producen pagos diferidos

- anticipo de remuneración
- remuneración voluntaria o accesoria que se otorga esporádicamente
- remuneración pagada con retraso

Reliquidación anual del impuesto único de segunda categoría:

 Trabajador que solo tenía ingresos por su contrato de trabajo bajo subordinación o no estaba obligado a declarar u
quien retiene es el empleador de enterar o pagar, puede existir la posibilidad en que el contribuyente sujetos a este
impuesto único de segunda categoría tengan la opción de reliquidar su impuesto es abril por todo aquel ingresos
obtenidos de enero diciembre 2022, tenemos dos opciones.

- Contribuyentes que obtengan rentas de mas de un empleador

- Contribuyente que, no estando en la situación ni encontrándose obligado a declarar el impuesto global

complementario, voluntariamente opta por efectuar una reliquidación anual del impuesto único de segunda categorial

 1)contribuyentes que tengan rentas de más de un empleador si tiene la obligación de reliquidar el impuesto, si
juntamos esas dos rentas vamos a pagar más y al juntarlo con otra renta.

 Pero puede existir otro tipo de contribuyente no obstante no encontrarse obligado a declarar si le es interesante
declarar y haciendo una reliquidación lo interesante el porque la reliquidación con el fin de obtener una devolución de
impuesto

- En enero siempre tuve mi sueldo a un mismo monto o monto constante o en algún momento si mi ingreso está sujeto
a comisión o me dieron un bono, gratificación., premio y ese mes me subió un montón mi sueldo, nuestro impuesto
tiene una tasa progresiva resulta de todo lo que gane me comí todo en impuesto y solo recibí un porcentaje, me afecto
la progresividad del impuesto.

 En reliquidar lo que puedo hacer es que esta extra, súmeme todo los ingresos que atribuye mes a mes y divídalo
en 12, y reliquídame el impuesto eso extra me genera un poquito todos los meses y mi progresividad no afecta, lo que
es poquito en vez de pagar 0 paga 11, producto de la reliquidación devuélvame una liquidacion de impuesto.
(puedo repartir estos 12 meses bajando del tramo finalmente que al inicio pague el impuesto.

 Hay empresas que lo imputan 12 meses.

 Hay otro caso las personas que le afectan el tema de las licencias médicas pre y posnatal también es opción de
reliquidar de que las licencias médicas no son imponibles, entonces puede ser que esta mama trabajo enero, febrero,
marzo, y efectivamente tributo y Sali a pe y posnatal divídamelo en 12 meses.

Normas especiales para calcular este impuesto:

a) Trabajadores agrícolas: art 42 numero 1: trabajadores agrícolas CON CONTRATO DE TRABAJO, EL IMPUESTO SE
CALCULA SOBRE LA MISMA CANTIDAD AFECTA A IMPOSICIONES QUE FIJA EL SERVICIO DE SEGURO
SOCIAL

- Se le aplica una tasa UNICA, no progresiva del 3.5% SIN EMBARGO IGUALMENTE SIGUE SIENDO IMPUESTO DE
RETENCION

- En la segunda categoría, el tramo exento de impuesto es hasta 10 UTM, por lo tanto si las rentas SON INFERIORES A
10 UTM, NO SE PAGA IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORIA

b) Choferes de taxis que no sean propietarios de los vehículos art 42 número 1 que explote: Tributan con una tasa del
3.5% que se aplica sobre una base imponibles de 2UTM vigente al ms correspondiente.
- SIN DERECHO A DEDUCCION ALGUNA.

Beneficios tributarios :
Tanto trabajadores dependientes como independientes art 42 numero 1 y art 42 numero 2

1) Créditos por gastos de educación

- OPERA COMO CREDITO: IMPUESTO CONTRA IMPUESTO. (ART 55 ter y la circular numero 6 del año 2013)

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  Tiene el objetivo cuando se legislo el beneficio para poder ayudar a cubrir o reembolsar gastos de papa y mama por
temas de educación y consiste es un crédito impuesto contra impuesto que se puede rebajar de hasta 4.4 UF por cada
hijo que se encuentre estudiando y cumpla los requisitos.

 Si mes a mes un trabajador de contrato dependiente, le quitaron un pedazo para contribuir a la sociedad y en total
pague 500.000 en concepto de impuesto, como es crédito automáticamente de esos 500.000 los 160.000 de gastos de
educación debo haber pagado 340.000 teniendo una devolución de impuestos, opera directamente con el monto del
impuesto pagado.

Requisitos para que opere el gasto por educación: crédito impuesto contra impuesto

 Tener un hijo menor de 25 años que se encuentre estudiando , el SII no pide si ríndame , en el fondo , haya sido buen
hijo.

 un 85% de asistencia informa el establecimiento, cuando ingresa a la propuesta. (l registro civil).

 Papa y mama no deben superar sus ingresos anuales de 792 UF: 28 millones

 Papa y mama no puede ganar 2 millones trescientos

 Un tope mínimo estar afecto a impuesto es un crédito que opera contra impuesto, esta remuneración debe haber
estado al menos en un tramo afecto pago durante el año 100.00 de impuestos va a poder operar el crédito pero no
puede recibir mas a favor, no se puede imputar contra ningún otro impuesto. (impuesto de segunda categoría que le
permita imputar este cerdito com otro impuesto o global complementar

 Reliquidación este 4.4 es por cada hijo

 En la misma declaración puede traspasarle el beneficio

2° beneficio: Rebaja de interes por créditos con garantía hipotecaria, pagan intereses por crédito hipotecario revisan
su propuesta de declaración, OPERA COMO REBAJA DE LA BASE IMPONIBLE.
 Objetivo de poder apoyar con la compra de la vivienda, cierto grado de la población que pueda a acceder

 Se reduce la base imponible.

 Mes a mes trabaje y contribuir al país

 Su cuota hipotecaria de crédito hipotecario: capital, seguro, interes, reliquidación de impuestos su base

El banco en febrero empieza a mandarte gmail para beneficiarios tributarios de cuánto te rindió en fondos mutuos en la
declaración y efectivamente tiene que constar.

Requisitos:
 Rebaja a la base imponible

 Tiene un tope 8 unidades tributarias anuales 5 millones de pesos es lo máximo que podría rebajar 5 millones dividido
en 12, que mi dividendo tenga solo 450 mil pesos de puto interes mi dividendo es grande.

 Ese tope va a depender además de cuando sea el sueldo del contribuyente que paga los interes

 Renta imponible anual es inferior a 90 uta: 67 millones de pesos divido en doce más menos hasta 5.600 mensuales, el
ingreso puede rebajar el tope de la 8 UTA.

 Pero si ese contribuyente entre 91 UTA y menos de 150 utm , 67 millones y 112 millones ese contribuyente puede
rebajar 250.

 Gana más de 150 UTA no tiene derecho a esta rebaja, este es un beneficio con tope dependiendo del ingreso de ese
contribuyente, la mayoría de los chilenos para poder comprarse una casa paga intereses.
 Ese contribuyente debe declarar y reliquidar.

 Se aplica los beneficios para trabajadores dependientes e independientes.

Impuesto de segunda categoría para trabajadores independientes:

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 - Rentas provenientes del trabajo REALIZADO SIN UN VINCULO DE DEPENDENCIA CON UN EMPLEADOR O
PATRON

- PRIMA EL ESFUERZO INTELECTUAL O FISICIO POR SOBRE EL EMPLEO DE CAPITAL

 Rentas de capital como rentas del trabajo, las rentas del trabajo primaba el esfuerzo físico o mental por sobre el
capital, esta persona natural podía ser dependiente vinculo de subordinación o independencia o independientes.

 Sin vinculo de dependencia y subordinación, en este caso estamos dentro del art 42 numero 2 de la LIR.

 Prime el esfuerzo intelectual o físico por sobre el empleo de capital

Características:

- Rentas provenientes del trabajo realizado sin un vinculo de dependencia con un empleador o patrón

a) Es impuesto sujeto a declaración: sino es de retención es decir el propio trabajador independiente que tiene la
obligación a declarar

b) Es un impuesto anual: Cada vez que se devengue el impuesto debe emitir la boleta de honorarios es anual se declara
el mes de abril ingresos obtenidos de enero a diciembre del mes anterior en la operación renta

c) Es un impuesto de tasa progresiva creciente: A mayor ingreso mayor porcentaje de tasa y en términos la tasa si bien
se aplica la del global complementario, la carga tributaria es la misma que el impuesto de segunda categoría, se
aplica la misma tasa podría variar según sus deducciones

d) Se tributa sobre base percibida.

e) Es un impuesto directo: el mismo contribuyente soporta el impuesto está obligado a declarar-

f) Es un impuesto único por regla general si solo tiene ingresos por sus servicios paga este impuesto a no ser que tenga
otras rentas de capital o de trabajo por ejemplo tiene fondos mutuos, intereses que son rentas

g) Se rige por las mismas normas del global complementario , si bien este trabajador este impuesto está catalogado de
segunda categoría por la remisión se aplica la tasa del global complementario que al fin y al cabo es la tablita de
contratos dependientes anualizada por 12 meses.

 El negocio de la peluquería le arrienda o le cobra una comisión al peluquero por la silla, quien le emite la boleta es
juanita y no la peluquera

 Los notarios se encuentran gravados por el impuesto de segunda categoría.

Contribuyentes afectos al impuesto único de segunda categoría de trabajador independiente :

a) Ingresos percibidos por los profesionales en el desempeño libre e independiente de su respectiva especialidad

b) Personas naturales que desempeñan en forma una independiente una operación lucrativa

c) Notarios, otros auxiliares de la administración de justicia

d) Corredores que sean personas naturales siempre que sus rentas provengan exclusivamente de su trabajo personal y
sin que emplee un capital.

- Corredores de propiedades: intermediarios naturales tienen por fin de acuerdo a dos o más personas es el esfuerzo
físico o intelectual

- Corredores de bolsa quedan fuera es un aco de comercio: Primera categoría.

e) La única persona jurídica y puede emitir una boleta de honorario son las sociedades profesionales, sociedad de
personas jurídicamente constituidas pero que estan conformadas por profesionales que la particularidad desempeña
con su esfuerzo físico labores que dice relacion con la misma profesión, sociedades de abogados, médicos y
dentistas(servicios profesionales de asesoría legal.

- Que se dediquen exclusivamente a prestar servicios o asesorías profesionales por intermedio de sus socios o
asociados.

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 f) Participaciones o asignaciones de los directores o consejeros de sociedades anónimas.

10.04.2023

 Equidad horizontal con el impuesto de segunda categoría: la equidad horizontal había un argumento del autor la
equidad perfecta era difícil de lograr por otros factores respecto a que la misma renta se enfrenta a la misma carga
impositiva.

 Como funciona el sistema integrado y señale las diferencia, sistema clásico o desintegrado es aquel en que el impuesto
a la renta que afecta a la sociedad y el impuesto a que afecta los socios son independientes entre sí, se reconoce
como entidades independientes y personalidad jurídica distinta.

 En un sistema integrado o de imputación total, se otorga crédito al socio accionista respecto al impuesto pagado a la
empresa por su impuesto personal.

 El impuesto pagado por la empresa pasa a ser un mero anticipo.

 FUT: una respuesta correcta era con la explicación de que era el FUT, entendieran existía un incentivo para el socio o
accionista no retirar sus utilidades de la empresa y postergar el pago de ese impuesto quedaban con la caja o capital
para reinvertir o financiar inversiones

 Porque existe una asimetría en el trato de las rentas de capital y de trabajo: las rentas de capital si bien varios tenían
ideas no fueron preciosos.

 describir la diferencia del trato además de que era devengado en la época que se devengaba ese impuesto, algunos
que lo cataloguen como bueno imputar el crédito al socio capital.

 la segunda categoría no tiene donde imputar, lo central era la comparación de la tasa, en el impuesto de segunda
categoría es una tasa progresiva, dos personas que tuvieran el mismo ingreso o la misma renta frente a la tasa
marginal en los tramos mas altos es mas cara que para una renta de capital, el punto central eran las tasas.

Volvemos al impuesto único de segunda categoría:

 Cuál era la característica, actividad y desarrollo del trabajador de forma independiente no hay vinculo de
subordinación y dependencia.

 Debe primar el esfuerzo intelectual o físico por sobre el empleo de capital.

 pero acá de forma independiente existían 6 tipos de contribuyentes afectos a las rentas de trabajo independiente

a) Respecto de las rentas provenientes del ejercicio independiente de una profesión (art 42 numero 2) estamos
pensando en aquellos profesionales de ese titulo profesional que lo habilita para desarrollar alguna profesión u
oficio presten servicios.

- Incluso una técnica u oficio respecto del peluquero, o jardinero, etc.

- Todos los ingresos que tengan es renta y es catalogada 42 numero2

 Factor preponderante el esfuerzo físico o intelectual , lo anterior no obsta que estos profesionales puedan contratar
servicios de otro profesional ni que efectivamente este profesional utilice alguna maquina o algún bien para ejercer
sus funciones.

 Evidentemente la utilización de ese capital o maquina deben ser auxilios de sus servicios, un odontólogo, en el caso
de nosotros podría ser un computador un software

 Estos profesionales si pueden contratar y utilizar algún bien de capital

Rentas provenientes del ejercicio independiente de una profesión

- Se encuentran afectas a esta tributación las personas que estan en posesion de algún TITULO PROFESIONAL, que
los habilita para desarrollar alguna profesión técnica u oficio.

- requisitos esencial es que el profesional ejerce su actividad en forma personal e independiente es decir, SIN
ESTAR SUJETO A DEPENDENCIA Y SUBORDINACION

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 - Factor preponderante en la obtención de ingresos de los profesionales debe ser el esfuerzo físico o intelectual por
sobre el empleo del capital.

- No obsta que las rentas de un profesional se clasifiquen en segunda categoría el que contrate personal auxiliar o
incluso otros profesionales

2) Después tenemos ingresos obtenidos por sociedades de profesionales que se dediquen exclusivamente a prestar
servicios o asesorar profesionales por intermedio de sus socios o asociados.

- Es una situación particular es la única persona jurídica que puede emitir una boleta de honorarios, pero esta persona
jurídica producto frente al otorgamiento de servicios que prime el esfuerzo intelectual, esta debe ser una sociedad de
personas

 Sociedad que otorga servicios profesionales a travez de sus socios, o que es lo que nos pide es que estos socios que
forman esta sociedad trabajen en la sociedad y mediante su esfuerzo físico o intelectual.

 Es esta sociedad profesional de abogados deben trabajar como abogados en la prestación de servicios, si esta sociedad
se le ocurre algún socio arrendemos el giro y realizamos un acto de comercio se le acabo la sociedad de
profesionales pasa a primera categoría

 Todos los socios deben aportar con su esfuerzo físico o intelectual, no puede haber ningún socio capitalista que
aporte capital y los demás trabajen.

 Esta sociedad puede contratar secretarias y servicios de banquetera, puede necesitar maquinaria o bienes de capital
para poder prestar sus servicios profesionales, una sociedad de odontólogos, la inversión es fuerte, esta sociedad de
profesionales todos aquellos en el fondo ustedes saben la mayoría de los servicios desde este año empiezan a pagar
IVA con excepción aquellos de constituido en sociedades de profesionales para poder evitar la tributación de iba.

Esta sociedad de profesionales sus ingresos no quedan clasificados dentro de este impuesto (Circular 21 de 1991):

 Si todo o parte de capital esta orientado fines de actividades a la prestación de servicios o asesorías profesionales .
(Arrastra todo a primera categoría 9

 Si uno de los socios sea personas natural o jurídica solo aporta capital

 Esta sociedad de profesionales deben estar compuesto de personas naturales puede eventualmente estar compuesta
que uno de los socios sea otra sociedad de personas una hacia arriba.

 Las sociedades anónimas y profesionales más de uno de los socios sea sociedades anónima

 Cualquier actividad clasificada en el art 20

 Laboratorios médicos, norma especial

La Sociedad de profesionales tienen la opción de elegir la forma de tributar y la deben informar dentro de los 3 primeros
meses del año comercial

 Ellos pueden tributar en segunda categoría y la totalidad de estas utilidades se lo llevan los socios en relacion como
este repartido este capital.

 Los gastos, determinar la base imponible pueden descontar esta presunción de gastos de 30% o imputar por concepto
de gastos efectivos

 La otra opción es tributar por primera categoría, deben cumplir con todas las normas de determinación de renta
liquida, libros de contabilidad como contribuyente de primera categoría.

 en este plazo de 3 meses queda segunda categoría por defecto

 Que dependería si ustedes tuvieran que elegir: Depende al tramo , del total de los ingresos todos los gastos y costos
que la sociedad incurro que es tributable

 Esta sociedad de profesionales tuvo una alta inversión o una maquina y efectivamente sus gastos sean mayores al
30% me convenga mas cambiarme al impuesto de primera categoría

 Porque me permite imputar ese gasto concreto y que me haga incluso no tributar, tiene mejor opción que aplicar la
presunción del 30%.

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  Esto tiene que ser al principio de año si pensamos invertir fuertemente cambiarlo los primeros 3 meses de ese año.

3)Ingresos percibidos por correo de es que sean personas naturales cuya renta venga sin que emplee capital y además este
corredor que pone de acuerdo parte vendedora y comprador que evidentemente esta fuera de los corredores de bolsa son los
actos de comercio.

4) Personas naturales que desempeñan alguna ocupación lucrativa no gravada en primera categoría, primando el esfuerzo
físico o intelectual por sobre el capital

 En que esa persona natural tiene algún oficio o conocimiento especifico que lo hace prestar ese servicio: jardinería,
acupuntura.

Requisitos :

a) persona natural

b) Actividad de forma independiente

c) El predominio del trabajo personal sobre el empleo de maquinaria, no obstante lo puede utilizar pero debe primar

d) Sin vinculo de subordinación y dependencia

e) El trabajo lo debe ejecutar directamente ese contribuyente puede tener auxilio siempre y cuando no sea principal (la
actividad de cooperación de terceros debe adquirir la calidad de secundaria).

f) No puedo hacerme valer del conocimiento que contrate esa ayuda es secundaria a lo principal de esa actividad,
ciencia, arte o oficio que desarrolla esa persona natural

5)Otro contribuyente son los directores y consejeros de sociedades anónimas

 El impuesto de segunda categoría de trabajador independiente art 42 numero 2, en este artículo no encuentran
alusión.

 En el art 48 de la ley de la renta hace alusión a que la asignación de directores y consejeros los hace tributar como el art
42 numero 2 con el impuesto global complementario o adicional, estas personas que reciben esta asignación no
tienen posibilidades de descontar ningún gasto.

 Por la remisión del art 48 tributan como un trabajador independiente con esas dos características

 Determinación de la base imponible, llegamos a la renta liquida: Con ingresos brutos PERCIBIDOS.

 Le vamos a DESCONTAR GASTOS efectivamente pagados no voy a poder descontar algo que en el futuro voy a
hacer y gastos efectos 35.541 pesos en lápices en arriendo de oficina, y para eso voy a deber tener el documento que
me acredite ese gasto y en caso de una fiscalización.

 Puedo descontar presuntivamente el 30% de mis ingresos brutos como gastos de todo lo que género como renta el 30
% lo tuvo que DESCONTAR DE MI BASE IMPONIBLE PERO tiene un tope de 15 UTA.

RETENCION PPM Y ADMINISTRACION DEL IMPUESTO

 El contribuyente para obtener emitir boleta o ser contribuyente de segunda categoría de trabajadores independientes
debemos iniciar actividades estan obligados a los que estan sujetos de primera categoría, es decirle al servicio he
empezado a generar renta, elige también el tipo de servicio, segunda categoría y tipo de servicio.

 Obligación de emitir boleta de honorarios electrónicas, un talonario de boletas físicas.

 Art 74 numero 2 y 83 cada vez que emitimos una boleta de honorario por la prestación del servicio atenemos la
obligación de hacer un ppm, pago provisional mensual

 Cada vez que uno emite una boleta debe realizar un PPM de carácter obligatorio y este tiene por objetivo ir
acumulando con cargo al impuesto final a que estos contribuyentes van a tener que pagar el mes de abril de cada
año

 En el fondo tiene dos justificaciones: Uno para que ese contribuyente no le duela tanto tener que pagar lo vio pasar, no
ingreso materialmente a su patrimonio y lo otro es que es un adelanto de recursos para el estado.

 Donde se fue ese 13,5% de la Tesorería.

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  Aquel contribuyente que le devuelven el impuesto es aquel contribuyente que se encuentra en una tasa inferior al
13,5% de este año 2023.

 Si tu carga tributaria es inferior al porcentaje de retención, te devuelven el impuesto, cubra primero sus necesidades y
después me paga impuesto aquel que quedo en un tramo y no le alcanzo sus PPM se tiene que poner con
declaración y pago.

 Estas retención quien la efectúa es la universidad el que retiene y paga hay una norma art 74 numero 2 quienes son
obligados a retener el ppm, a quien le preste mis servicios es un contribuyente de primera categoría y esta obligado
a llevar contabilidad completa, tu trabajador independiente emites a esa persona que no es contribuyente de primera
categoría esa retención la hace uno como prestador de servicios

 Esta retención ya sea que lo hizo la persona de primera categoría o el prestador de servicios se paga a travez del
formulario 29 se utiliza para declarar el IVA todos los meses.

 Existe un codigo formularios cada línea tiene su codigo el formulario 29 declaramos los PPM ya sea que retuvimos o
fuimos el prestación de servicios.

 La declaración de renta 22.

 Año comercial 2022

 Que pasa con las provisiones, en la materia NO ESTA OBLIGADO A LAS COTIZACIONES PREVISIONALES Y
NO TIENE AHORRO SU INDIVIDUAL, PAGAMOS LOS CONTRIBUYENTYES, PODRIA SER EL PÍLARR SP

 Desde el año 2012 vino una reforma legal d e manera paulatina de querer efectivamente que trabajadores
independientes cotizasen de manera obligatoria para su pensión de vejez para el seguro de invalidez al principio
fue un proteja.

 es renunciar en el momento de su declaración de impuestos no quiero cotizar este año.

 pero si no me equivoco el año ante pasado trabajadores independientes tienen la obligación de cotizar, en el fondo
lo que sucede, es después de haber pagado EL IMPUESTO, si en la determinación de renta liquida ingresos totales
menos gastos, renta liquida aplicamos la tabla y ,e aparece un valor ese valor es inferior a los PPM que realice durante
el año ese trabajador tenía devolución o renta exenta el PPM se devuelve.

 Entonces con cargo de ese exceso de PPM SII según la información de todos estos agentes traspasa estos recursos a
Tesorería y paga la AFP, Fonasa, a la Isapre y es por eso que al día como hoy son muy pocos que tienen devolución
de impuestos por conceptos de honorarios

 Si ya pagados los impuestos ese monto de PPM a ese trabajador independiente se le descontó PPM cada vez que hizo
boleta se va a estas cotizaciones previsionales .

¿Quién estan obligados a cotizar para efectos previsionales?

1) Personas naturales que reciben honorarios, que emitan boletas de honorarios POR EL EJERICICIO LIBRE DE SUS
PROFESIONES U OCUPACIONESM LUCRATIVAS

- Ya sea que emitan boletas de honorarios

- SE LES EMITAN BOLETAN DE HONORARIOS DE PRESTACION DE SERVICIOS DE TERCEROS

2) y personas naturales que reciben O PERCIBAN rentas en participación en sociedades profesionales Clasificadas
EN LA SEGUNDA CATEGORIA.

Casos de exclusión en la obligatoriedad de cotizaciones

a) Existen aquellos casos no obstante estar dentro de los contribuyentes quedan excluidas de la obligación son aquellos a
1 de enero de 2018 a mujeres que tengan 50 años o más y hombres que tengan 55 años o más, no estan obligados a
cotizar por ley .

b) Afiliados a instituciones de sistema antiguo de cotizaciones INP: pilar solidaria, INP, depreca

c) AQUEL JUBILADO: Que tengan pensionados de vejez o pensión de vejez anticipada o invalidez total

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 d) AQUELLOS QUE HAYAN COTIZADO POR EL TOPE IMPONIBLE POR EL TRABAJADOR DEPENDIENTE O
VOLUNTARIAMENTE .

 Un trabajador que haya estado contratado a cierta renta me calculan el porcentaje, puede ser que un detemrinado
trabajo dependiente tengo mi tope imponible llegue a lo máximo a imponer, por aquellas boletas o rentas que emita
ya llegue al tope no me descuentan en este caso.

e) Otra exclusión personas con honorarios anuales inferiores a 4 ingresos mínimos mensuales por 80% en el año 2022,
no se encuentran obligadas a otizar.

 La base imponible anual de estas cotizaciones porque le impusieron al servicio esta obligación de retener y entregar
a tesoreria estos PPM obligación del servicio, cual es la base imponible de estas cotizaciones es el 80% de los
honorarios brutos, el monto sobre el cual me van a calcular, tenemos el tope hacia arriba y tope hacia abajo.
 No puede ser menos ni puede sermas

 Aquel trabajador que cotiza voluntariamente o dependiente llega hasta el tope imponible de 34 millones 380 de forma
anual.

 Esa base imponible anual de cotizaciones NO PUEDE SER INFERIOR A 4 INGRESOS MINIMOS MENSUALES
EQUIVALENTE A 1.600.0000 según el valor de este ingreso ni superior al LIMITE MAXIMO IMPONIBLE ANUAL
34.380.673 en la operación renta 2023)

 Importante: Las personas que ha cotizado como trabajadores dependiente, pero por un MONTO MENOR AL LIMITE
MAXIMO IMPONIBLE ANUAL

 COTIZARAN POR LA DIFERENCIA QUE FALTA LLEGAR A DICHO LIMITE IMPONIBLE, POR LO TANTO
NO EXISTE DOBLE COTIZACION.

 A que van a imputar el servicio mediante tesoreria y tesoreria paga a la instituciones que corresponda este
SOBRANTE DE IMPUESTOS, SI mi tramo es superior a los PPM que hice voy a tener que pagar y no me alcanza a
cotizar es en este orden que se va a ir imputadno lo que valla sobrando

Conceptos y montos por los que se debe cotizar

a. Seguro de invalidez y sobrevivencia

- ¿Qué es?: Seguro que se paga obligatoriamente al estar cotizando en una ADMINISTTRADORA DE FONDOS DE
PENSIONES

- CUBRE LOS GASTOS EN CASO DE SER DECLARADO INVALIDO (PARCIAL O TOTAL).

- O AL FALLECER, OTORGANDO UNA PENSION DE SOBREVIVENCIA

Porcentaje de cotización: 1. 99%

b. ATEP: accidentes de trabajo y enfermedades profesionales

- ¿Qué es?: Seguro laboral que tiene por objetivo otorgar PRESTACIONES MEDICAS Y PRESTACIONES
ECONOMICAS a aquellos trabajadores que sufran un accidente del trabajo o contraigan una enfermedad profesional.

- Este seguro se rige por la ley 16.744

- 0.90% COTIZCION BASE + % COTIZACION DIFERENCIADA

- DE ACUERDO A LOS RIESGOS ESPECIFICOS DE LA ACTIVIDAD

c. Seguro de acompañamiento de niños o niñas (ley sanna)

- ¿Qué ES: SEGURO OBLIGATORIO, INTRODUCIDO POR LA LEY 21.063 DEL AÑO 2017 (LEY sanna), QUE
PERMITE A LOS PADRES Y MADRES AUSENTARSE DE SU TRABAJO DURANTE UN TIEMPO DETERMINADO.

- Que permite a los padres y las madres ausentarse de su trabajo durante un tiempo determinado, con el proposito de
prestar atención, acompañamiento y cuidado a sus hijos mayores de un año y menores de 15 o 18, según corresponda
afectados por una condición grave de salud

- Porcentaje de cotización es un 0.03 %

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 d. Salud

- ¿Qué es?: Corresponde a la cotización obligatoria que deben efectuar los trabajadores al Fonasa o la ISAPRE.?

- Porcentaje de cotización es un 7%

- Montos pactados por sobre el 7% en ISAPRE, deben ser pagados directamente por eln trabajador independiente (art 92
DL 3500)

e. Pensión (10% de ahorro más comisión de AFP)

¿Qué es?

- Corresponde a la cotización que se debe destinar para ahorro de pensión de vejez

- Esta cotización es administrada por las AFP (administradoras de fondos de pensiones), las que cobran la comisión

- Esta comisión es distinta por AFP.

- Porcentaje de cotización: 10%+ Comisión

Orden en que se pagan las cotizaciones

- Los montos calculados por concepto de cotizaciones serán pagados con las retenciones honorarios y pagos
provisionales mensuales efectuados para los trabajadores independientes a travez del formulario numero 29 en el
siguiente orden :

1)seguro de invalidez y sobrevivencia

2)Accidentes del trabajo y enfermedades profesionales (ATEP)

3)LEY SANNA

4)SALUD

5)PENSIONES (10% Y COMISION

6)SALDOS INSOLUTOS AÑOS ANTERIORES COTIZACIONES DE PENSIONES

 Es el orden que se imputa si mi Ppm fue tanto me pague tanto de impuesto se imputa en este orden de prelación.

 Hay ciertos rubros en que el riesgo es mayor y el desgaste es mayor la probailidad de accidente es mayor se
establece una cotización diferenciadas.

Periodo de cobertura
 Los pagos de cotizaciones son ANUALESY CUBREN HACIUA EL FUTURO.

 Este periodo comienza el 01 de julio del año en que se pagan las cotizaciones

 Y termina el 30 de junio del lo siguiente

excepción: pensiones que cubren el año anterior

17.04.2023

Impuesto global complementario (art 52 y siguientes)

Introducción:

 Es aquel que grava las rentas de FUENTES MUNDIAL obtenidas por PERSONAS NATURALES CON DOMICILIO
O RESIDENCIA EN CHILE, sujeto a DECLARACION y pago dentro del mes de abril del año tributario
correspondiente.

 Es progresivo

 La tasa máxima es del 40%

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  EL PAGO DE ESTE IMPUESTO ES ANUAL

 Si ese residente en chile tiene rentas provenientes de inversiones en el extranjero va a tributar en chile son rentas de
fuente mundial porque el factor de conexión es su residencia.

 El estado donde se genera esa renta va a tener interes en gravarla por lo tanto hay se va generar una doble
tributación, el pais en que se genero esa renta lo grave y grave aquí el residente y hay es donde entrar a operar los
convenios de doble tributación reconociendo como crédito lo mas probable el impuesto pagado en el extranjero.

 Para la determinación de la renta liquida de este impuesto, hay rentas que pueden estar exentas que igual forma se
incorporan en la determinación del impuesto global complementario

 Grava las rentas de fuente mundial por personas naturales que sean residentes o domiciliadas en chile

 Que significa que alguien tenga domicilio en chile: es la residencia con animo de permanencia, se encuentra en el art
59 del CC.

 Para saber si efectivamente tiene domicilio en chile o no me debo ir a las normas del derecho común

 Los 183 dias, y eso donde esta en el codigo tributario, para saber si es residente o no el CT habla de un plazo de 183
dias dentro de un plazo de 12 meses, lo podemos encontrar en varias legislaciones, fue una reforma antes existía otra
forma de computar.

 La falta de residencia de esa persona natural no necesariamente acarrea la perdida de domicilio, una persona se
ausenta en el país, pero puede tener el asiento principal de los negocios, su familia, hay efectivamente vamos a aplicar
normas del CC.

 Animus importante dentro del domicilio, la falta de residencia va a ser perder el domicilio art 4 de la ley de la renta,
para efectos de esta ley la ausencia y falta del pais no es causal para perdida de domicilio en chile si las persona
conserva en forma directa o indirecta el asiento principal de sus negocios en el pais.

 Shakira el fisco de España la esta haciendo tributar en España por considerarla en chile, calculándole los dias por el
uso de crédito, le levantaron el secreto bancario, tengo el factor de conexión.

 Pierde el hecho de permanecer pero no el animo de domiciliarse en ese pais.

 Habla de asiento principal de sus negocios

Se encuentra establecido en el art 52 de la LIR: Se aplicara, cobrara y pagara anualmente un impuesto global complementario
sobre la renta imponible determinada en conformidad al 2 párrafo de este título, de toda persona natural, residente o que
tenga domicilio o residencia en el pais y de las personas o patrimonios a que se refieren.

Características del impuesto global Complementario

1) Es un impuesto: a diferencia de que podríamos decir de una TASA, TARIFA O CONTRIBUCIONES autores agregan
el derecho habilitante

- Es una obligación impuesta por el estado, en una tasa no recibimos nada a camio

2) Es un impuesto global : lo que quiere el legislador recoja la mayor cantidad de rentas, lo que se va incluyendo
dentro de su base imponible son rentas de distinta procedencia, la totalidad de las rentas del contribuyente

Quiere vincular la totalidad de las rentas de este contribuyente a su progresividad ya sea que estas rentas vengan de su
carácter empresarial, personal, rentas presuntas, vamos a ir analizando

3) Es complementario : complementario a los impuestos cedulares por los de categoría, complementario a los de
primero y segunda categoría, van a servir de crédito sobre este impuesto.

4) Es un impuesto personal: contraposición de un impuesto real, la aplicación de este impuesto dice relacion con la
persona del contribuyente

5) Es un impuesto DIRECTO: No hay sujeto de hecho ni de derecho es el mismo contribuyente quien esta obligado a
declarar y efectivamente le afecta en su patrimonio este impuesto

6) Es un impuesto DE TASA PROGRESIVA CRECIENTE: ENTRE MAYOR BASE IMPONIBLE MAYOR ES EL

TRAMO.

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En la teoría tributaria cuando hace la clasificación de un impuesto existen los decrecientes pero aplicando los principios es
algo injusto.

7) Es un impuesto DETERMINABLE

Hay un proceso de determinación de su base imponible, para poder llegar a determinar su base imponible hay agregaciones
(art 54) y deducciones (art 55)

8) Es un impuesto anual

Es un impuesto anual, se determina, declara y paga una vez al año, en abril de cada año , por las rentas obtenidas del 1 de
enero al 31 de diciembre del año pasado, al mes como hoy se declaran y pagan las rentas obtenidas en el año 2022 en el año
tributario 2023.

9) Es un impuesto de DECLARACIÓN

Es un impuesto de retención porque era tan importante esta clasificación, cuando hay un impuesto de retención el que retiene
estos recursos no son suyos son del contribuyente que genero esa riqueza si ese agente retenedor se llega a quedar con esos
recursos el vendedor que retuvo esa compra de café, el empleador que retuvo el impuesto de los trabajadores , la sanciones
contra esos son mas graves cuando estamos ante un impuesto de retención las sanciones y delitos son más graves

El SII puede girar de inmediato sin ser necesario que tenga que citar antes, la regla general es que me tiene que citar, liquidar
y girar en esta clase de impuestos puede girar inmediatamente.

10) GRAVA RENTAS SOBRE BASE PEERCIBIDA

 Tiene que haber ingresado materialmente al patrimonio en comparación con devengada.

11) Los sujetos PASIVOS de la obligación tributaria SON EXCLUSIVAMENTE PERSONAS NATURALES QUE
TIENEN DOMICILIO O RESIDENCIA EN CHILE.

¿A quien afecta este impuesto?: Quienes son los contribuyente?

1) La regla general son personas naturales con domicilio o residencia en chile: Ellos tributan por sus rentas de fuentes
mundial.

2) Comunidades hereditarias: Articulo 5 LIR

- Por los 3 primeros años

Art 5 de la LIR: Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria corresponderán a los comuneros en
proporción a sus cuotas en el patrimonio común.

 Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerará como la continuación
de la persona del causante y gozará y le afectarán, sin solución de continuidad, todos los derechos y obligaciones que
a aquél le hubieren correspondido de acuerdo con la presente ley.

 Sin embargo, una vez determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio común, la totalidad de las rentas
que correspondan al año calendario en que ello ocurra deberán ser declaradas por los comuneros de acuerdo con las
normas del inciso anterior.

 En todo caso, transcurrido el plazo de tres años desde la apertura de la sucesión , las rentas respectivas deberán ser
declaradas por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el inciso primero. Si las cuotas no se hubieren
determinado en otra forma se estará a las proporciones contenidas en la liquidación del impuesto de herencia.

 El plazo de tres años se contará computando por un año completo la porción de año transcurrido desde la fecha de la
apertura de la sucesión hasta el 31 de Diciembre del mismo año.

- Es decir si mi marido fallece y tengo un solo hijo, recibe el doble hijo, en tres se divide la masa hereditaria un 66%, esa
es la regla general este patrimonio de este causante sigue tributando hasta que no se haga la particion e
inscripciones hereditarias.

- Los comuneros tributarían en proporción a sus cuotas dentro del patrimonio común

- Lo que le interesa al legislador que el patrimonio siga tributando el causante tenga acciones, inmuebles que arriende,
fondos mutuos, va a seguir generando renta mientras los herederos hacen todo el trámite de la posesión efectiva, la
regla general art 5 de la ley de la renta les corresponderá a los comuneros en proporción al las cuotas

- Mientras ellas no estén determinadas el patrimonio individuo para la Ley tributaria SE VA A CONSIDERAR COMO
EL CONTINUADOR DEL CAUSANTE Y VA A TRIBUTAR como si el causante estuviere vivo si es aun no sabemos
cuál es la cuota de cada comunero.
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 - Esta opción de que el patrimonio del causante que ya no existe por 3 años tenemos plazos para que siga tributando
como un patrimonio DESDE LA APERTURA DE LA SUCESION.

- Y Tributa en global si el patrimonio del causante tienes rentas afectas al global, podrá tener rentas afectas al art 42
numero 1 no puede tener renta porque se murió.

- Formulario 3314 del impuesto de la ley de la herencia

3) Artículo 7 de la LIR

También se aplicará el impuesto en los casos de rentas que provengan de:

1°- Depósitos de confianza en beneficio de las criaturas que están por nacer o de personas cuyos derechos son eventuales.

2°- Depósitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.

3°- Bienes que tenga una persona a cualquier título fiduciario y mientras no se acredite quiénes son los verdaderos
beneficiarios de las rentas respectivas.

 No hay persona especifica de esa renta, ese patrimonio que no sabemos de quien es, genero renta

Ejemplo de los depósitos de confianza, ustedes saben de qué mientras la criatura n o nazca NO ES PERSONA, pero podemos
efectivamente (deposito a plazo o fondo mutuos), y su derecho se obtiene en el parto.

4) Funcionarios fiscales QUE PRESTARN SERVICIO FUERA DE CHILE (art 8 de la LIR), FUNCIONARIOS DEL
ESTADO DE CHILE QUE ESTAN TRABAJANDO FUERA DE CHILE Y NAY UNA NORMA DE RECIPROCIDAD.

Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de administración autónoma y
de instituciones o empresas del Estado, o en que tenga participación el Fisco o dichas instituciones y organismos, o de las
Municipalidades y de las Universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que presten servicios fuera de Chile, para los
efectos de esta ley se entenderá que tienen domicilio en Chile.

Para el cálculo del impuesto, se considerará como renta de los cargos en que sirven la que les correspondería en moneda
nacional si desempeñaren una función equivalente en el país.

5) Cónyuges (art 53 de la LIR)

Los cónyuges que estén casados bajo el régimen de participación en los gananciales o de separación de bienes, sea ésta
convencional, legal o judicial, incluyendo la situación contemplada en el artículo 150 del Código Civil, así como los
convivientes civiles que se sometan al régimen de separación total de bienes, declararán sus rentas independientemente.

Sin embargo, los cónyuges o convivientes civiles con separación total convencional de bienes deberán presentar una
declaración conjunta de sus rentas cuando los cónyuges no hayan liquidado efectivamente la sociedad conyugal o
conserven sus bienes en comunidad o cuando los convivientes civiles no hayan liquidado su comunidad de bienes, o cuando,
en uno u otro caso, cualquiera de ellos tuviere poder del otro para administrar o disponer de sus bienes.

 Importa el régimen patrimonial

 Declaran sus rentas independientemente cuando este en régimen de separación de bienes y participación en los
gananciales, que debemos tener en cuenta para saber cómo tributan los cónyuges.

 Ya sea que sea convencional legal o judicial.

 También tributan separadamente la mujer casada en sociedad conyugal CON SU PATRIMONIO RESERVADO O
SU PECULIO PROFESIONAL.

 Los convivientes civiles se someten al régimen total de bienes

 Sociedad conyugal tributan juntos excepto la mujer su patrimonio reservado y los convivientes civil

 Cuando se liquida la sociedad conyugal en el art 17, adjudicación son ingresos no renta, y la participación en los
gananciales se compara lo que los cónyuges tenían al inicio con al final y de hay miti y miti, puede ser que uno nunca
trabajo y fue prospero le comparte al otro eso es un ingreso al otro pero es un ingreso no renta

Tasas:
1) Las rentas que no excedan de 13,5 UTA estarán exentas de este impuesto. (tramo exento)

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2) Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 UTA se aplicará un 4%.

3) Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 UTA se aplicará un 8%

4) Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 UTA se aplicará un 13,5%.

5) Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 UTA se aplicará un 23%.

6)Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 UTA se aplicará un 30,4%.
7) Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 UTA se aplicará un 35%.

8) Sobre la parte que exceda de 150 UTA se aplicará un 40%.

Operaciones para calcular el impuesto global complementario:

 Determinación de la renta bruta global (art 54)

 Rebajas del art 55 de la LIR

 Determinación de la RENTA NETA GLOBAL

 Aplicación de la tasa del art 52 de la LIR

 IMPUESTO TEORICO

 Deducción de créditos

 Impuesto a pagar o suma a devolver

Determinación de la base imponible

 Determinación de la renta bruta global (art 54 de la LIR).

Art 54 de la DL:

1°.- La totalidad de las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente a cualquier título desde la empresa ,
comunidad o sociedad respectiva, en conformidad a lo dispuesto en el artículo 14 y en el número 7°.- del artículo 17 de esta
ley.

- Las cantidades a que se refieren los literales i) al iv) del inciso tercero del artículo 21, en la forma y oportunidad que
dicha norma establece.

- Gravándose con el impuesto de este título el que se aplicará incrementado en un monto equivalente al 10% sobre las
citadas partidas.

- Asimismo, formarán parte de la renta bruta global las rentas asignadas en virtud de lo establecido en el número 8
de la letra D) del artículo 14.

- Se incluirán también las rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades constituidas en el extranjero y
aquellas que resulten de la aplicación de lo dispuesto en el artículo 41 G, en ambos casos luego de haberse gravado
previamente con el impuesto de primera categoría cuando corresponda, y las rentas establecidas con arreglo a lo
dispuesto en los artículos 70 y 71.

- Las rentas del artículo 20, número 2, y las rentas referidas en el número 8 del artículo 17, obtenidas por personas
naturales que no estén obligadas a declarar según contabilidad,

- podrán compensarse rebajando las pérdidas de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipo de
inversiones en el año calendario.

- Se incluirán también todas las demás rentas que se encuentren afectas al impuesto de este título, y que no estén
señaladas de manera expresa en el presente número o los siguientes.

- Cuando corresponda aplicar el crédito establecido en el artículo 56, número 3, tratándose de las cantidades referidas
en el párrafo primero de este número, retiradas o distribuidas de empresas sujetas a las disposiciones de la letra A) del
artículo 14,

- se agregará un monto equivalente a dicho crédito para determinar la renta bruta global del mismo ejercicio.

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 - Se procederá en los mismos términos cuando corresponda aplicar el crédito contra impuestos finales establecido en el
artículo 41 A.

2°.- Las rentas exentas del impuesto de categoría o sujetas a impuestos sustitutivos, que se encuentren afectas al impuesto
global complementario de acuerdo con las leyes respectivas.

- Las rentas que gocen de la rebaja parcial de la tasa del impuesto de categoría, en virtud de leyes especiales quedarán
afectas en su totalidad al impuesto global complementario, salvo que la ley respectiva las exima también de dicho
impuesto.

- En este último caso, dichas rentas se incluirán en la renta bruta global para los efectos de lo dispuesto en el número
siguiente.

3°.- Las rentas totalmente exentas de impuesto global complementario, las rentas parcialmente exentas de este tributo, en la
parte que lo estén, las rentas sujetas a impuestos sustitutivos especiales y las rentas referidas en el N° 1 del artículo 42°.

- Las rentas comprendidas en este número, se incluirán en la renta bruta global sólo para los efectos de aplicar la escala
progresiva del impuesto global complementario;

- pero se dará de crédito contra el impuesto que resulte de aplicar la escala mencionada al conjunto de las rentas a que
se refiere este artículo, el impuesto que afectaría a las rentas exentas señaladas en este número si se les aplicara
aisladamente la tasa media que, según dicha escala, resulte para el conjunto total de rentas del contribuyente.

- Tratándose de las rentas referidas en el N° 1 del artículo 42, se dará de crédito el impuesto único a la renta retenido
por dichas remuneraciones, reajustado en la forma indicada en el artículo 75.

- La obligación de incluir las rentas exentas en la renta bruta global no regirá respecto de aquellas rentas que se
encuentran exentas del impuesto global complementario en virtud de contratos suscritos por autoridad
competente, en conformidad a la ley vigente al momento de la concesión de las franquicias respectivas.

- Para los fines de su inclusión en la renta bruta global, las rentas clasificadas en los artículos 42° N° 1 y 48°, como
asimismo todas aquellas rentas o cantidades a que se refieren los literales i) al iv), del inciso tercero del artículo 21 que
no han sido objeto de reajuste o de corrección monetaria en virtud de otras disposiciones de la presente ley,

- deberán reajustarse de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el índice de precios al consumidor
en el período comprendido entre el último día del mes que antecede al de la obtención de la renta o desembolso de las
cantidades referidas y el último día del mes de noviembre del año respectivo.

- La Dirección Nacional podrá establecer un solo porcentaje de reajuste a aplicarse al monto total de las rentas o
cantidades aludidas, considerando las variaciones generalizadas de dichas rentas o cantidades en el año respectivo,
las variaciones del índice de precios al consumidor y los periodos en que dichas variaciones se han producido.

- Tratándose de rentas o cantidades establecidas mediante balances practicados en fechas diferentes al 31 de diciembre,
dichas rentas o cantidades se reajustarán adicionalmente en el porcentaje de variación experimentada por el índice de
precios al consumidor entre el último día del mes anterior al del balance y el mes de noviembre del año respectivo.

4°. Los intereses provenientes de los instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere el artículo 104, los que se
gravarán cuando se hayan devengado en la forma establecida en el número 2º del artículo 20.

¿Que ingresa a la renta Bruta del impuesto global complementario ?:

Rentas enunciadas en el numero 1:

A. Las cantidades PERCIBIDAS o RETIRADAS por el contribuyente a cualquier TITULO desde la empresa, comunidad
o sociedad respectiva en conformidad con el art 14 de la LIR.

Los retiros o dividendos que obtenga ese socio o accionista de las empresas, esta empresa que tributa en primera categoría que
genera utilidades las hace tributar y reparte esas utilidades a los socios, YA SEAN PERCIBIDAS O RETIRADAS TRIUBUTAN
EN GLOBAL COMPLEMENTARIO, el cómo tributan es materia que vamos a ver los distintos regímenes del art 14 algunos
vienen con el 100% del crédito (integración) y otros con 65%.

 Las sociedades anónimas van por defecto

 Por las utilidades de esas acciones tributan en el global complementario

 El como el art 14 A, letra D, numero 3 y numero 8 cuando hay devoluciones de capital pero son utilidades
CAPITALIZADAS , invertimos un capital inicial, la sociedad genero renta o utilidades decidimos hacer un aumento
de capital con CARGO a esas utilidades, al momento de la devolución es ingreso no renta pero si ese capital viene de
utilidades tributa

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Se hace referencia a cuatro tipos de renta:

I. Rentas del art 14 A LIR: sociedad anónima sobre

II. Rentas del art 14 letra D numero 3 LIR

III. Rentas del art 14 letra D número 8 de la LIR

IV. Rentas del art 17 numero 7 que son devoluciones de capital en especial las utilidades capitalizadas

Rentas que en el fondo pagaron de primera categoría, generan un crédito

Otra renta que contempla son:

B. Los retiros presuntos que se pueden identificar a sus beneficiarios del art 21 de la LIR; en la forma y oportunidad
que dicha norma establece, gravándose el impuesto global complementario, el que se aplicara incrementando en
un 10%

- ES UN IMPUESTO SANCION, AQUELLOS GASTOS QUE SON RECHAZADOS, PORQUE NO LOS ADMITE EL
ART 31 O PORQUE SE PAGARON EN EXCESO Y EFECTIVAMENTE SE PUEDE IDENTIFICAR A ESE SOCIO (NO
ACCIONISTA) BENEEFICIARIO DE ESE GASTPO RECHAZADO.

- la empresa tiene un gasto de supermercado de champañas y tortas y la empresa lo paso como gasto y no dice relacion
con el giro de la empresa, fue para el cumpleaños del hijo del socio.

- entonces el servicio el gasto no dice relacion con su giro, no necesita champaña para hacer zapatos le rechazo el gasto
para la determinación del impuesto de primera categoría que me lo descontar como se quien es el beneficiario hago
tributar al socio por el monto de esa champaña y torta se lo incorporo a la base imponible del global
complementario

- Y no solo eso por fresco le subo un 10% su tasa del global, la determinación del global complementario era un 5% por
ese monto de las tortas y champaña me tributa un 15%

- Retiros presuntos o encubiertos por ejemplo un préstamo que le hizo la empresa o la sociedad al socio y que
evidentemente el servicio diga no es un mutuo, mire el interes, no tiene interes, se establecen 520 mil cuotas, no
estamos ante un préstamo, lo que quiere el socio sacar esas utilidades sin tributar.

- EL USO DE BIENES DE LA SOCIEDAD PERO LO UTILIDAD EL SOCIO A BENEFICIO SUYO, la base imponible
en el caso de automóviles el 20% del avalúo fiscal de ese automóvil, como valoro el uso de tres horas para subir a
farellones a su global complementaria le afecta el 20%.

- En el caso de bienes raíces es el 11% del avalúo fiscal

- Otro bien el 10% del valor del bien o en su defecto el MONTO DE DEPRECIACION ANUAL

- LE RECHAZA EL GASTO DE LA SOCIEDAD ME LO INCORPORA PARA DETERMINAR EL IMPUESTO DE

PRIMERA CATEGORIA Y COMO PUEDO IDENTIFICAR AL SOCIO DEL GLOBAL COMPLEMENTARIO
TRIBUTA.

- No es solo socios, bueno que lo utilice mi señora o mi hijo la ley de la renta o la intención del legislador va mas allá el
socio, el cónyuge, conviviente civil, hijos, o cualquier persona RELACIONADA A ESE SOCIO, o de la forma como
esta recogida el art 8 numero 17 del CT se habla de las personas relacionadas.

C. Rentas o cantidades provenientes de empresas o sociedades: rentras en empresas de fuente extranjera

- Constituidas en el extranjero y que han sido percibidas conforme a la regla GENERAL del art 12 LIR.
- Que se deben colacionar en virtud del art 41 letra G

D. En lo casos de renta presunta (art 14 B numero 2 de la LIR)

- Ciertos rubros como el agrícola y el trasporte no tributa SEGÚN CONTABILIDAD COMPLETA SINO SEGÚN LA
RENTA PRESUNTA, fines agrícolas tributan el 10% del inmueble
- La minería con renta presunta dependiendo del mineral
- Trasporte
- Si esa persona natural participa en una sociedad de trasporte de pasajeros en proporción a su participación en la
sociedad se va a su global complementario

E. En lo casos de las rentas en relacion a la JUSTIFICACION DE INVERSIONES (ART 70 Y 71 DE L LIR)

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 - La ley entiende que nuestros gastos diarios e inversiones van en relacion a nuestros ingresos evidentemente Vidal si se
puede comprar un Ferrari opero la profesora Carla si me compro un Ferrari el servicio me va a decir de donde saco la
plata porque su sueldo no le alcanza, recibí una donación, lo que pasa es que vendí mi departamento si no tengo como
justificar mis ingresos para comprar o realizar esos gastos el servicio me va a tasar.

- Debo probar el origen y la disponibilidad de esos fondos y me va a presumir esa renta

- Es como una sanción

- Entendiendo que mis gastos de vida dicen relacion con mis ingresos, como el SII se entra que me compre un Ferrari

- Avisa el registro civil

- Norma que obliga a avisar por parte de los bancos cuando superan los montos

F. Las rentas del art 20 numero 2 de la LIR y las rentas del art 17 número 8 de la LIR Obtenidas por personas que NO
ESTAN OBLIGADAS A DECLARAR SEGÚN CONTABILIDAD. (art 17 numero 8 impuesto al mayor valor)

- Las rentas provenientes de capitales mobiliarios, rentas del mayor valor de acciones y bienes raíces
- Los capitales mobiliarios fondos mutuos, depósitos que me generan intereses, esos intereses son renta

- Mayor valor en la venta en relacion al art 17 numero 8 vendí la casa

- Venid una casa la compre en dos pesos y la vendí en 8 millones me la compro una inmobiliaria, me van a comparar el
costo de precio de compra y el precio de venta y esa diferencia genera renta hay un monto exento de 8000 UF, ese
mayor valor me tributa acá en global complementario

G. Todas las demás rentas que se encuentren afectas al impuesto de este titulo y que no estén señaladas de forma
expresa

H. El monto pagado del impuesto de 1°categoria En la generación de la renta

- Utilidades de una sociedad con crédito dice relacion con el impuesto que pago esa sociedad, la novedad del año hay
que ingresar al global complementario ese monto de crédito, es porque, lo que quiere el legislador que pague mas,
debido a la característica de este impuesto, el crédito de esas utilidades que vienen un impuesto de primera categoría
ya pagado, PARA QUE SUBA DE TRAMO, mis utilidades son 100 y tengo crédito por 27, el 27 lo agregamos a esta
bolsita

- Para que le afecte la progresividad de este impuesto

Rentas enunciadas en el numero 2:

- Rentas exentas de primera categoría

- O sujetas a impuestos sustitutivos que se encuentras afectas al global complementario

Rentas enunciadas en el numero 3

- Rentas total o parcialmente exentas de global complementario

- Rentas sujetas a impuestos sustitutivos especiales

- La incorporo para agregar la bolsita y luego la descuento

- RENTAS DEL TRABAJO DEPENDIENTE AFECTADAS CON EL IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORIA ME

DE CREDITO CUANDO ES ETRABAJADOR ESTE OBLIGADO O LE INTERESE HACER UN RECALCULO DEL
IMPUESTO.

Cuando está obligado el trabajador:

 Vinculo de dependencia ante dos empleadores: esta obligado

Cuando él podría interesar al trabajador:

 Crédito hipotecario: interesar, cuando hay algún beneficio tiene que reliquidar.
 Vienen con la mochila de crédito ya pagado

PASO 2: REBAJAS O DEDUCCIONES

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 1) El impuesto territorial que afecta bienes raíces vinculados al desarrollo del giro d e las actividades del art 20 numero
3,4 y 5 y del art 42

2) Determinadas COTIZACIONES PREVISIONALES del art 20 del DL 3500 p or el año comercial que corresponda la
renta bruta global, que sean de cargo del contribuyente empresario individual, socio de sociedades de persona o socio
gestor en la sociedad en comandita por acciones.

- con la excepción de que no podrán deducirse las cotizaciones previsionales del suelo patronal, ya que estos fueron
un gasto necesario en la determinación de la RLI.

3) Intereses asociados a los créditos hipotecarios (art 55 LIR)

CON LA APLICACIÓN DE LAS REBAJAS SE TIENE LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA GLOBAL

Paso 3: Se aplica la tasa del art 52, CON ELLO SE OBTIENE EL IMPUESTO TEORICO

Paso 4: Se realiza DEDUCCION DE CREDITOS

1) CREDITOS VINCULADOS A LA EDUCACION (art 55 LIR)

2) Otros créditos: algunos son:

 El crédito TEORICO por haber incluido a la renta bruta global LAS RENTAS EXENTAS DEL GLOBAL
COMPLEMENTARIO

 Rentas que se gravaron con único de 2°categoria

 Categoría efectivamente pagado en el ejercicio correspondiente

Cantidades exentas del global complementario

1) Las rentas del Art. 20 Nº2 LIR de capitales mobiliarios, cuando el monto total de ellas no exceda en conjunto 20
UTM

- y siempre que dichas rentas sean percibidas por contribuyentes cuyas rentas consistan únicamente en aquellas
sometidas a la tributación de los Arts. 22 (pequeños contribuyente) y/o 42 Nº1 LIR.

- Esto también es aplicable a las rentas provenientes del mayor valor en la enajenación de acciones de sociedades
anónimas o derechos en sociedades de personas.

2) El mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de fondos mutuos por los contribuyentes cuando su monto no
exceda de 30 UTM.

08.05.2023

 Personas naturales con domicilio o residencia de fuente mundial

 Se ingresan bolsitas exentas de global la ley mes las hace ingresar para afectarlos con la progresividad del
impuesto.

 Puede ser que una persona tenga rentas provenientes de segunda categoría que ya tributaron con impuesto de
segunda categoría las implementa a la bolsa para darme crédito y ya sacado digamos como crédito contra el impuesto
de segunda categoría ya pagado.

 Me hace ingresar el impuesto de primera categoría que tenga crédito, contribuyente que tenga acciones y reciba
dividendos esos dividendos pagan global complementario y vienen con mochila pagado por impuesto de primera
categoría.

 Los hace ingresar al global complementario dijimos que este era un impuesto determinable hay un proceso de
determinación de nuestro impuesto

 Vamos al puntito de las rebajas en el segundo categoría podemos descontar

 Los trabajadores independientes los que son a honorarios y descontábamos declaración y pago de impuesto en abril,
los gastos presuntos que podían ser gastos efectivos o presuntos del 30%,las personas del contrato de trabajo no,
quienes ponen ese computador el empleador, por eso esa era la justificación de diferencia de trabajador independiente
de un gasto de un 30% sobre sus ingresos y si son gastos mas de un 30% puede rebajar gastos efectivos tiene que llevar
registro de esos gastos y respaldo.

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  Que vamos a poder descontar las rebajas o deducciones:

Impuesto territorial las bien llamadas contribuciones si es que esta afecto a ciertos requisitos ese bien raíz que paga
conribuciones debe desarrollar alguna renta que tribute en global complementario tengo departamentos y los arriendo es un
ingreso que tributa en global complementario y pago contribuciones el poder descontar el impuesto territorial es de carácter
restrictivo y no es para todos.

Contribuyente de segunda categoría y tiene un bien raíz que lo destina a su actividad profesional, tiene su consulta el
odontólogo, el abogado tiene su oficina podría descontarse del global complementario las contribuciones, y siempre y cuando
efectivamente no se haya descontado evidentemente como gasto, la puedo descontar una vez en impuesto de primera
categoría o global complementario.

Las cotizaciones previsionales personas que cotizan para su vejes

Intereses asociados a os créditos hipotecarios

Luego de eso la renta NETA GLOBAL : APLICACIÓN DE LA TASA, TASA PROGRESIVA Y QUE EL SERVICIO AL SER
PROGRESIVO ES POR TRAMO, el servicio nos simplifica el trabajo luego nos da un impuesto teórico

Tenemos la posibilidad de tener créditos. (art 55 ter)

 Rentas, créditos por rentas que estan exentas de global la ley me hizo contarlos con esta bolsita pero descuéntelo
como crédito

 Impuestos que se gravaron con segunda categoría

 El impuesto de primera categoría me hizo ingresar a esta renta bruta

Art 57 de la LIR establece una exención es para aquellas personas que tengan ingresos ya sea porque son pequeños
contribuyentes o del art 42 numero 1 trabajadores dependientes para estos dos contribuyentes exención hasta 20 UTM PARA
AQUELLOS INGRESOS DE CAPITALES MOBBIILIARIOS Y HASTA 30 UTM EN EL RESCATE DE FONDOS MUUTUOIS,
intereses depósitos a plazo, lo que rente un fondo mutuo, estas personas aplica a trabajadores ingreso por su contrato de
trabajo existe esta exención, estas rentas los intereses que ganen por deposito o por haber invertido en un fondo mutuo tenia
que tributar.

Juanito Perez tuvo un deposito de tanto y su interes es tanto, los bancos como contribuyentes nos emiten certificados
tributarios parece el detalle de contrarrestar con la información del servicio.

Impuesto adicional

Que hemos hablado a perdonas naturales o jurídicas no residentes ni domiciliadas en chile pero su fuente es chilena

f. Es el impuesto menos tangible

g. Impuesto de retención

h. Sale plata de chile al extranjero

i. Personas naturales y jurídicas no domiciliadas op no residente en chile

j. Que se grava las rentas de FUENTE CHILENA percibida por personas naturales o jurídicas sin domicilio en chile, este
impuesto generalmente colisiona con el ordenamiento jurídico de otro pais
k. El factor de conexión es la FUENTE, que significa la fuente, el origen de la renta en cambio otro estado va a querer
hacer tributar a esa persona natural, chile quiere gravarlo por la fuente y ee.uu por domicilio o residencia, para
resolver ese conflicto dos opciones o de manera unilateral generalmente se da en darle crédito por ese impuesto
pagado ya en el pais de la fuente o dos a travez de convenios bilaterales o multilaterales, en fondo ceder ese querer
hacer tributar para ambos países.

l. Por cada pais hay un convenio hay tres grandes modelos de convenios de tributación que sirven como ejemplo
modelo de la OCDE, EE.UU, ONU.

m. Es un impuesto personal de carácter indirecto el enano que manda la carta de afuera, el que paga o remesea tiene la
obligación de retener el impuesto el SII como va ir a travez de esa frontera a obligar aquel que declare, quien si esta
aquí paga o remesa al exterior

n. Tasa proporcional regla general es de 35%

o. Hay ciertos hechos gravados que tienen menos, un 4%, un 15% un 30% excluye el global complementario

p. Remesadas al exterior o retiradas por contribuyentes nos vamos a encontrar con ciertos la distinción en que hay
ciertos hechos gravados vienen con crédito de primera categoría

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 q. Es un impuesto de retención quien va apagar o remesar queda con la obligación de retener ese impuesto de este
impuesto del 35%, el banco, la sociedad, o quien paga o compraste una patente.

Como podríamos generar renta de fuente chilena por su no residencia

1. Utilidades de establecimientos permanentes

2. Dividendos de una sociedad chilena pero sus socios son extranjeros
3. Ganancias de capital en la venta de acciones o derechos sociales, ese extranjero que tenia un derecho social sobre
alguna persona jurídica vende eso genera ingreso es otra manera de generar esta renta
4. Casos de renta del art 59 de la LIR (patentes comerciales, servicios computacionales hay cosas mas importantes de este
impuesto que ustedes deben saber el panorama general)
5. Prestación de servicios profesionales (intereses)

Este diagrama hace la distinción de aquel impuesto adicional que va a ir después del impuesto de primera categoría y aquel
impuesto adicional que va como impuesto único de retención solo en este caso se va a pagar el impuesto adicional en cambio
las primeras tres se paga impuesto de primera categoría y luego de eso al momento de remesar ese dividendo va a ir con
crédito de impuesto de primera categoría es como se estuviera pagando a un socio chileno y estamos frente a un sistema
integrado o semiintegrado impuesto adicional con este crédito de primera categoría

Impuesto único de retención cada vez qu pague el exterior con ese servicio se llama impuesto único que es el impuesto
adicional, art 58 hechos gravados, art 59 y 60 como norma residencial por mi y todos los compañeros que no este establecido
específicamente art 58 y 59 me voy al 60 como norma residual.

Hechos gravados del impuesto adicional

Art 58:

Establece esta situación, imagínense una fabrica de zapatillas argentina y que se viene a instalar alto las condes con una tienda
y arrienda con su DNI argentino contratar a su gente, piensen que es alguien que esta al lado de la cordillera con una mano en
chile no logra conformar como una persona jurídica chilena un no domiciliado, el establecimiento como concepto viene de
tratado internaciones para darle la excusa o facultad de ese pais donde esta el local para gravar la renta de esa fuente nosotros
en nuestra legislación no teníamos una definición de establecimiento permanente hasta la modificación de la ley 21.010, esto se
regulaba a travez de una circular creado una definición de establecimiento permanente, el articulo es largo pero podemos
tener establecimiento permanente físico o un establecimiento permanente por representante, alguien que puede contratar a
nombre de esa empresa de zapatillas argentina, va a generar ingresos en chile pero a quien pertenece no esta domiciliado ni
residente en chile.

Estos establecimientos permanente determinan su renta liquida imponible art 38 y siguientes no es muy distinto ingresos,
costos y gastos pero si una regulación de que considerar de fuente chilena porque incluso la ley habla de establecimiento
permanente podría generarle renta a su matriz.

Este establecimiento permanente tributa en primera categoría por laz zapatillas que venda en chile

Determina su renta liquida en virtud del art 38 y siguientes

Los ingresos que genere y mande a este no domiciliado en chile paga adicional con la mochila del impuesto de primera
categoría por lo tanto para determinar su impuesto adicional dice okey es el total de ingreso y utilidades que me genero le
suma el impuesto de primera categoría y hay le aplica la tasa correspondiente, luego que aplique la tasa va a poder descontar
como crédito ese impuesto de primera categoría.

Este establecimiento permanente contribuyente de primera categoría determina su renta liquida en el art 38 y siguientes.

La tasa es 35% pero con derecho a este impuesto de primera categoría.

2° hecho gravado: dividendo de sociedades anónimas o en comandita por acciones

Distribuye sus dividendos y parte de sus socios no esta domiciliadop en chile.

Si ese socio o accionista a quien la sociedad le distribuyo dividendo domicilio o residencia paga global pero como no tiene ni
residencia ni domicilio en chile estamos frente al adicional

La base imponible será la cantidad distribuida sin deducción alguna mas el crédito por primera categoría, la tasa del 35% pero
después con el crédito de primera categoría, se me abre un te,a lo que se conoce como clausula chule cuando chile negocia sus
tratados internacionales para los tratados internaciones es muy alta la del 35% es un 4% es un 15% en general chile se excusa
de mantenerla tasa del 35% por tener este beneficio al crédito de primera categoría.

Es por eso en general cuando hay contratos o tratados internacionales tributarios chile se excluye de aplicar una tasa inferior
por obtener el beneficio del crédito de primera categoría a ese dividendo de una sociedad chilena que remesa en el exterior a
su socio es alta pero le estoy dando el crédito por impuesto de primera categoría la clausula chile.

Por nuestra particularidad de tener un sistema integrado y que le da efectivamente el 100% de ese crédito al impuesto de
primera categoría a estos socios o accionistas no domiciliados o residentes, fe un tema porque para ciertos contribuyentes ese
socio o accionista estuviera domiciliado en chile no se lleva necesariamente el 100% del crédito.

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No pueden restringirle el uso de ese credito por la cantidad de tratados excusándose de aplicar una tas inferior del 30% por el
mecanismo del sistema integrado

Ojo que no todas las utilidades que se distribuyen las sociedades son tributables podrían ser que gfeneraron utilidades a cargo
de ingreso no renta y esa distribución tiene su fuente de ingreso no renta, no tributan, nos podríamos encontrar con algunas
de estas 4 opciones aun remesando dividendos no estén gravados con impuesto internacional.

15.05.2023

Impuesto adicional

 No domiciliados y residentes por algún retiro, remesa o distribución de dinero hacia el exterior

 Nos podíamos encontrar el impuesto adicional se aplicaba después del impuesto de primera categoría, tres caso
distribución de utilidades o dividendos

 A veces este impuesto es único o de retención en ciertos hechos gravados empezamos a ver los distintos hechos
gravados en relacion o en el orden de como esta regulado en la ley de la renta

 El tema de los establecimientos permanentes si bien no esta formalizado si realiza una actividad que genera utilidades
se las remesa al exterior.

 El establecimiento permanente genera su renta liquida, ingreso menos costos menos gasto y eso tributa con primera
categoría lo que envíe para afuera con adicional y en el fondo este establecimiento permanente que viene del derecho
internacional tributario de la OCDE se creo para que este estado fuente pudiese hacerlo tributar a este extranjero
domiciliado.

2° hecho gravado los dividendos de sociedades anónimas o en comandita por acciones (art 58 numero 2) slach retiro de
utilidades de personas art 60 inciso 1 8hecho gravado genérico de este impuesto adicional

Este impuesto van a tributar con impuesto adicional no domiciliados o residentes pero por rentas de fuente chiklena, el art 10
de la ley de la renta un principio general rentas de fuente chilena, da un tratamiento especifico para ciertos casos luego nos
encontramos con el art 11.

Situaciones en chile las acciones de una sociedad anónima constituida en el pais

El art 11 nos da la posibilidad de que las rentas derivadas de este titulo de las acciones o de los derechos de las sociedades
anónimas estan rentas quedan gravadas bajo la jurisdicción, partimos de la base de donde encontrar la fuente de esa sociedad
anónima y ese socio es un no residente o no domiciliado en chile.

Acuerda distribuir a cualquier titulo cuando yo en el fondo a que podría distribuir esta sociedad a sus socios, utilidades, los
dividendos, derechos sociales, acciones sociedades anónimas, devolviendo capital si ese socio o accionista estuviera en chile es
un ingreso no renta, acciones crías, pero este articulo habla de a cualquier titulo, en el tema de retención del impuesto.

La base imponible de este hecho gravado por ESA CANTIDAD SITRIBUIDA SIN DEDUCCION ALGUNA trabajadores
independientes hay un proceso de determinación de esa base imponible es el valor del monto que se esta distribuyendo hacia
el extranjero y si procede el impuesto de primera categoría a un sistema,a integrado de categoría con los impuestos finales, ese
dividendo a nivel de sociedad ya pago con ese impuesto de primera categoría viene con mochila de crédito sea el socio que
tributa en global o ese soscio que tributa con adicional viene con siu crédito de primera categoría se ingresa a esa base
imponible, solo sin deducción alguna

Mas el crédito de primera categoría siu procede puede que esta sociedad este distribuyendo ingresos no renta, devolución de
capital si es que procede incluso distribuir utilidades que tributan en primera y que no tienen derecho a crédito. (registros
empresariales).

A la base imponible se le suma y se le descuenta el crédito en simples rasgos.

Tasa es un 35% sobre el monto bruto con derecho a crédito conforme al art 63, hay um tema de calculo de esa retención, de
utilidades, el contribuyente es este contribuyente no domiciliado ni residente en chile, no obstante la cual la sociedad sea
anónima o de persona, de capital o de persona es quien debe retener ese impuesto, esa norma de control quien le impone la
obligación al enano que se quede con una colita para poder imputar a ese impuesto

Norma de retención art 74 numero 4 , el sujeto del impuesto adicional es el deño de esa sociedad que no tiene domicilio ni
residencia en chie es a la sociedad que esta distribuyendo esa utilidad o recursos la ley le pone la obligación de retener con
cargo al impuesto.

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Pero ojo aquí en general cuando hay reparto de utilidades, las sociedades anónimas tienen obligación de distribuir, la sociedad
de personas eligen, en general la distribución de utilidades ocurre durante el año, pero tributariamente esos recursos que les
estoy mandando a mis udeños suu calsificacion tributaria se produce a fin de año, el 31 del 12 de cada año, la sociedad dice yo
distribui tanto con cargo a este registro, con cargo a ingresos no renta, con cargo a devolucon de capital, mientras la sociedad
valla distribuyendo durante el año, va a tener que hacer una retención que tendrá el cargo de provisorio y alfinal de año
cuando esta empresa en abril cuando ya cierre a final de año sus registros empresariales hay si va a decir esto era un ingreso
bno renta, o era uutilidades o esta bien pagado el impuesto d eprimera categoría y esta bien retenido el impuesto adicional.

 Si la empresa distribuyo en junio 100 de utilidades pero te va llevar 65 retengo el 35%, te llega un 85 el restate lo
retengo y lo entero al fisco tengo el plazo hasta el 12 del mes siguiente para retener y enterar este impuesto de carácter
provisorio y al final de cada año , estos registros emporesariales rai, raix, son el orden que lleva la sociedad para saber
de donde vienen esas flujos de dinero si corresponden a utilidades que pagan primera categoría, ingreso no renta lo
distribuye al socio, la consecuencia val al global complementario o adicional.
 La consecuencia si la sociedad me reparte utilidad o ingresos no renta
 Flujo con cargo ingreso no renta
 Si la sociedad como ingreso no renta viene la utilidad completa sin crédito.

 Cada vez que la sociedad distribuye dinero a cualquier tiulo va a tener que realizar la retención, va a ser un calculo
estimativo y que va a ingresar a arcas fiscales con carácter provisorio es a final de termino de ejercicio que esa
sociedad va a ordenar y quedara estipulado a que registro se hace esa imputación.

 Calculo mal la sociedad y quedo deteminado tendrá que enterarlo

 Si al revés la sociedad fue precavida prefiero retener a los socios que los entero al fisco la retención de esta sociedad al
momento de generar o distribuir estas utilidades lo retuvo no lo quedo la sociedad, en ese entonces si esa retención
resulta excesiva ese contribuyente de impuesto adicional no domiciliado no residente por regla general va a poder
pedir la restitución de ese impuesto (art 126 del CT) los actos que protege el art 126 no son reclamables, me lo
deniegfan por el art 126 a travez de ese procedimiento me lo deniegan la resolucoon que me lo deniegan.

 Casos en que podría haber distribución de utilidades que no necesariamente pagan en primera categoría

 Distribuida con cargo a ingresos no renta

 Acciones crías si bien vamos a distribuir a cualquier titulo

 Nos podemos encontrar con ciertos casos que vienen con impuesto de primera categoría.

 Materia internacional

 En términos generales el art 10 del convenio de la code limita la tasa de tributación de esta distribución de utilidades
hacia un no residnete no domiciliado el rango podría ir entre 5 a 10 %

 Chile se excusa por el crédito justiifiocancose en la característica de integración del istema tributario ese dividendo
que va a tributar con un 35% viene con el crédito de primera categoría crédito que se va a poder uutilizar al 100% si la
sociedad pago 10 pesos por mi dividendo voy a poder ocupar los 10 pesos como crédito

 A diferencia en los regímenes domiciliado o residnete en chile en unm caso puede ocupar un 65% y en otros si un
100%

 De una misma sociedad que reparte uutilidades a uun no domiciliado y a un si domiciliado, el no domiciliado puede
ocupar el 100% del crédito y el si domiciliado tienen un tope, discutido con reforma tributarias de aplicar el sistema, se
genera un tratamiento fistinto para ocupar el 100% del crédito del contribuyente adicional al del global
complementario no podía cambiar eso porque s ele caía el convenio internacional.

 Ese socio o accionista que esta en el extranjero recibe su dividendo o tributa en primera categoría recibe su crédito la
tasa efectiva no es del 35% y va a poder utilizar completo el impuesto que pao a la sociedad.

 Para un domiciliado y un residente en chile depende del régimen que esta acogida la sociedad puede utilidazar todo
ese crédito o un 65%.

 Aquí pueden ocupar el 100%

 Tercer hecho gravado: las ganancias de capital derivada por la venta de activo subyacente ese socio o accionista no
domiciliado no residente en chile vende sus acciones que son acciones que corresponden a una sociedad domiciliada o
residente en chile que vende sus acciones,

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  Tasa del 35% en carácter de único

Art 59 inciso 1: esto lo vamos a pasar someramente aquí tenemos un impuesto que se aplica al 30% cuando vamos a pagar a
un no residente o no domiciliado ya sea por el uso goce explotación dew alguna marca o potente u otras prestaciones
similares, se llama el KNOW HOW, si bien la ley no define lo que es una marca o patente en ingles se llama KNOW HOW,
convenio de la ocde ocupa el termino de los canones, estoy utilizando de optra persona que es su marca.

 15% uso, goce, explotación del explotación de patentes de invención, son todo por el pago de uso de algo
 Con 15% el uuso de programas computaciones estándar

Siguiente hecho gravado

Interes: plata hacia fuera de pagar interes

Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero

Primas de seguro

Remuneraciones o flete de trasporte marítimo

Art 59 nuumero 2 que estan los intereses, la ley 18.010 define la operación de crédito de dinero y de que s etrata un interes
toda suma que recibe o que tiene derecho a recibir el acreedor a cualquier titulo por sobre suu capital.

Este impuesto se cobra sobre la suma de los interes, cuando pagas cuota, pagas capital e intereses, este impuesto adicional
es por los intereses.

Volvemos al art 11 la fuente que vamos a entener que los créditos la fuente se va entender situada en EL DOMICILIO DEL
DEUDOR

El panorama es el siguiente tenemos al deudor domiciliado o residente en chile pidió un prestado a alguien en el
extranjero, banco, sociedad.

La tasa la regla general es que sea un 35% y el tema esta aquí que por excepcion voy a llegar una excepcion a una tasa del
4% si quien me presta el dinero es una institución que se detalla a continuación

Me reducen la tasa a un 4% si es que esos intereses son producto de deposito en cuentas corriente

Créditos otorgados desde el extranjero por instituciones bancarias o financieras fui al banco de España extranjera o
internacionales compañías de seguro y fondo de pensión extranjero.

Que es lo que pasaba aquí si yo le pedía a mi sociedad madre o mi matriz en EE.UU me paga un 35% de impuesto sobre
esos interes en cambio si le pedía a un banco un 4%, echa la norma echa la trampa, que pasaba se crearon operación BCK
CHUU BAKC fue un mecanismo que se considero que era elusivo y se elimino, que es lo que pasaba al pedir ese préstamo
a esta entidad extranjera se trinagulaba y se tenían esta institución financiera entre medio para tener la tasa, hiba a la
matriz al banco y el banco lograban la rebaja de tasa y devolvían los fondos a quien efectivamente había prestado.

Empresa relacionada incorporando la institución financiera, esto se elimino se puso restricciones a esta institución
financiera que declarar quuue efectivamente no hiba a tener traspaso o flujo de este préstamo y además en el fondo no se
permite esta operación con cualquier instrumento privado o convención, se regulo para parar esta forma de elusion.

 Norma sobre exceso de endeudamiento 8art 41 F)

 También es una norma de control o antielsuiva que es lo que pasaba podía ser de que esta sociedad chilena tuviese
muchas utilidades y quisiera mandar sus fondos a su sociedad matriz extranjera y encubriera ese envio de uutilidades
a travez de un préstamo y a travez de interes, voy a mandar estas utilidades pagando intereses a mi sociedad matriz.

 Se regulo esto okey, ojo van a tener una tasa inferior siempre y cuando no estén en la situación de exceso de
endudedamiento que la sociedad chilena no este en exceso de endeudamiento en que su deuda no puede ser superior
por tres veces a su patrimonio, si esta en esa situación se le aplica la tasa máxima del 25%

 En vez de interes vamos a tener comisiones, la norma del art 41 f también lo engloa, comisiones y gastos financieros,

 Si una sociedad quería mandarle a fuera flujo de caja encubierto por intereses no se puede pasar de su exceso de
endeudamiento, se le aplicaba el art 35% que es mas si fuera realmente utilidad y opagab impuesto d eprimera
categoría.

 Endeudamiento total anual

 Normas de relacion: se mandaban utilidades encubiertas como intereses normas de relacion sociedad deudaora con la
sociedad acreedora

 Otro hecho gravado del art 59 son remuneraciones por servicios prestados en el extranjero: la tasa es del 35%
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  El SII en el año 2018 ultima vez actualizo lisra de países que coloquiamente se llaman paraíso tributarios porque
efectivamente tienen una carga de tributación mas baja o nula, tienen su secreto bancario protegido en la academia
estos países se llaman países de nula o baja tribuuracion

 Y efectivamente en esta lista esta cuba puerto rico, y qe es lo que hace generalmente aplicar una tasa super nos afecta
para el impuesto adicional para los servicios profesionales

 Regla general 35

 Servicios trecnicos profesionales un15 pero si esta en un pais de abaja o nula tributación se le aplica un 20%

 Nos encontramos con ciertos servicios que estan exentos de este ompuesto adicional

 Comisiones

 Servicios relacionados con la exportación, fletes

 Servicios por telecomuniaciones internacionales

 Suamas pagadas en el bienes y servicios exportables , asesorías y defenesas legales

 Regulado casuistamente en circulares y ofcios

 Remueraciones por servicios ´prestados en el extranjero, excepciones y servicios que estan exentos.

23.05.2023

Regímenes tributarios
 En términos generales un sistema tributario nos vamos a poder encontrar dos tipos de sistemas hay una integración
tributaria y una desintegración

Un sistema integrado

 Obtienen un beneficio como impuesto final, estamos hablando de que relacion existe entre el impuesto corporativo
que se paga a nivel corporativo con el impuesto final que se paga a nivel socio, accionista o dueño

 El impuesto pagado a nivel corporativo se deduce a titulo de crédito en el impuesto final

Un sistema desintegrado

 No hay conexión ese flujo de dinero que pago la empresa, segundo impuesto evidentemente tiene una carga superior.

Historia

Antes de 2017 existia en nuestro pais el sistema de intregracion total, donfo de uutildiades tributarias, era un registro donde
quedaban registrados efectivamente las rentas que ya habían tributado a nivel de empresa que no han sido retiradas, era un
sistema de integración total en que solo se hiba a pagar impuesto a nivel personal cuando ese socio o accionista retirara, si no
hay flujo de la sociedad a ese socio no se generaba impuesto, esas utilidades podían quedar infinatemente en a empresa, se
generaba riqueza pero no tributaba pero no hubiera retiro o distribución y había 100% crédito.

Esos montos que no eran retirados estaban en el FUT

Llego la reforma del año 2014 con la ley 20.780 si antes teníamos uno solo, ahora nos dejo tres el régimen de renta atribuida
como característica era un régimen de integración total, el 100% de impuesto pagado a nivel de empresa se paga a nivel
persona, el problema estuvo es que se genero la atribución. Se hablaba de renta atribuida, que independientemente que la
sociedad hubiese distribuido o los socios retirado se generaba la renta a nivel personal se le atribuía a esas utilidades a los
socios, podría la sociedad no haber repartido las utilidades pero tributariamente se les Tributaria y los obligaba a tributar.

El problema se produjo, argumentos en contra de este régimen la pyme puede generar uutilidades pero no en caja pero
facturas por cobrar, como hace pagar al socio si no hay flujo de dinero, puede ser que tenga contablemente pero no esta
liquido.

Percibida, devengado o atribuuidop los estados que se podían encontrase las rentas.

En el régimen semiintegrado 14 A antiguo, ahora 14 B era bajo renta retirada o distribuida (semi integrado) tributaba cuando
se retiraba o distribuia pero era uuun régimen de integración parcial, no me podían ocupar todo el crédito sino solo una parte.

Fue extremadamente complejo 20780 de 2014 entro a regir tres años después, y hubo modificar la reforma de la reforma.

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Art 14 ter que es para pymes pequeñas y medianas empresas, como son mas chiquititas en volumen, venta y capital tienen
beneficios de simplicidad

Luego la 21.210 y que se promulgo el 24 de frebro empexo a regir el 1 de enero de 2020

 Régimen de imputación parcial de créditos (art 14 A) REGIMEN GENERAL

 Régimen general Pro pyme (ART 14 D 3) REGIMEN GENERAL PYME
 Régimen pume de trasparencia fiscal (ART 14 D N8)

A que régimen pertene la sociedad tiene característica distinta y los socios o accionistas tributan de manera distinta

La ley 21.010 regulo el traspaso del régimen de la ley 21.989 a los nuevo régimen.

Si usted esta en este régimen a cual régimen queda

Dato curioso el art 14 a si era una sociedad anónima si era sociedad de personas hay podías elegir

 Para aquella empresa que estaba en el art 14 ter pyme chiquitas, si cumple los requisitios por defectopara el régimen
pyme trasparente lo mandan art 14 D NUMERO 8

 Si puede acogerse al pyme general pro pyme o al art 14 A, para apoder acogerse a etos tenían que cumplir con el aviso
al SII, se otorgo un plazo y ese se extendió.

 Si estaba en el régimen de renta atribuida o el de imputación parcial (art 14 a o 14 b) si cumple los requisitios el
regumen regeneral pyme, se entiende por defevto en el art 14 d numero 3

 Si la empresa es mas grande por defecto al art 14 letra A

 Si se quiere acoger al de trasparencia fiscal avise.

Régimen de imputación parcial de créditos art 14 letra A: sistema de tributación en base a retiros, solo se tributa cuando hay
flujo de dineros

Régimen de triibutacion parcial, solo se puede usar parte de ese crédito fiscal

El art 14 a los propietarios de empresas que declaren impuesto de primera categoría en base a renta efectiva con contabilidad
completa,, retiren, remesen (antes decia atribuido), en el art 54 global complementario y el adicional

Sistema de tributación en base a retiros

Puede incorporarse a este régimen ,q ue empresas pueden incorporarse a este régimen cualquiera, ya no existe esa limitación
respecto de como este constituida al tipo social, la que quiera puede incorporarse, el régimen general del art 14 letra A

Su nace imponible se determina en el art 29 al art 33

Tasa de primera categoría es de un 27%

Oportunidad en que los socios van a tributar en base al sistema de retiros, efectivamente han sido percibidas por ese
contribuyente en el otro incluso siendo atribuidas y no percibidas tributan igual

Integración del impuesto es un 65%

Este es un tema técnico la integración es del 100% una vez que s ehace ene l impuesto final se debe hacer una restitución del
35% y esto es asi por la clausula chile.

Distribución de remesas (art 58 numero 2=) hacia una discriminación respecto de ese socio o accionista domiciliado en chile vs
domiciliado en un pais de doble tributación, a el le daba el 100% porque con domicilio era el 35%

Se les aplica el art 21 es este impuesto sanción-.

Además de llevar contabilidad completa, estas empresas que se sometan a este régimen deben llegar registros y estan
obligadas a llevar 4 registros y cumplen la función de llevar el orden para saber de donde viene esa distribución de utildiades
a travez de estos registros tributan o tributan en primera categoría, si tiene o no crédito ese socio

Si esa uutilidad tributra o no en 1 categoria y ese retiro cuando se distribuuya viene o no con crédito de primera categoría.

Estos registros se confeccionan al termino de cada ejercicio y es para mantener el control de las rentas o cantidades generadas,
se mantiene como el historial de cada ejercicio, del ejercicio tribitario

El primer registro es RAI: rentas afectas a impuestos finales

El DDAN: Registro de diferencia entre depreciación normal y acelerada, la acelerada es uun beneficio que me permite rebajar
mi base imponible o renta liquida pero esa depreciación acelerada se tpma een consideración para la determinación de la renta
liquida.
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Le va a generar una diferencia contable, tributariamente depreciación acelereada

Y en este registro se lleva por cada activo tiene sus años de depreciación distinta, se lleva por activo y asi mismo se anota en el
registro si se dejo de depreciar, si se vendio. O si se termino de depreciar.

REX SE VAN A INGRESAR LAS RENTAS EXENTAS E INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTAS, Y RENTAS QUE
TENGAN UNA TRIBUUTACION YA CUMPLIDA.

SAC: saldo acumulado de créditos y vamos a incorporar tres naturaleza de registro

1. El impuesto de 1 categoria que haya afectado a la emorpesa, se registrab los créditos, el que pago la empresa en 1
categoria
2. El impuesto de primra categoría que recibe la sociedad producto que es dueña de otra

3. Y creditods por impuestos pagados en el extranjero, chile esta reconociendo como crédito o parte el impuesto pagado
en el extranjero

Al momento de distribuir se de donde viene y viene con crédito o no ese diviendo o utilidad

El tema esta ingreso no renta en el REXL LA LEY ME DETERMINA UN OPRDEN DE IMPUTACION

- Si se me distribuye la sociedad en abril al momento de realizar estos registros la varuiacuon de la IPC del ultimo día
del mes anterior de la distribución
- Si ueed va aretirar, remesar o distribuir sigue este orden
- Aquellas rentas del RAI
- SU TIENE QUE SEGUIR DISTRIBUUYENDO LA IMPUTRAN AL DDAN
- Y SI AUN LE QUEDAN RENTAS POR DISTRIBUIR AL REX
- Mientras tenga rentas en el registro en el primero por mucho que quiera distriuir rentas exentas mientras tenga rentas
en el primer libro, utiliza esa.

Y las del REZ XIJIMOS QUE HABIAN TRES

1. Rentas de tributación cumplida

2. Rentas exentas
3. Ingresos no renta

Distribuyo mas utildiades y se le sacabaron estos estos registros

Impútelo a utilidades rentenidas en exceso de las tributables

Sino impútelo a capital y reajustes

Si quierop distribuir capital debo pasar por todos estos registros primero, no podría elegir distribuir rentase exentas si tengo
RAI ACUMULADO.

ESTOS REGISTROS SE DEBEN INFORMAR AL SII.

Regymen pro PRIME ART 14 D N3

La ley no define nos nos da ningún concepto de que es una pyme, nos da una etsrctura en virtud de ps requisitios que debe
cumplir la sociedad para considerarse pyme

Hay una estipulación de requisitios

Son requisitios copulativos, deben cumplir las tres

El capital efectivo al momento de inicar actividades no debe superar los 85 mil UF.

Luego de eso debe tener un promedio cuanto genera esa sociedad debe tener un tope no puede exceder de los 75 mil UF.

PODRIA PASARSE UN AÑO ,A LEY LE DA LA OPCION DE ESOS PROMEDIO DE LOS ULTIMOS TRES SI SE PASA.

De donde vienen esos ingresos del 35% no debe sobrepasar de renta del 20 numero 1 y del 20 numero 2 bienes raíces o
capitales mobiliarios, de participación o contratos de asociación o respecto de derechos sociales o participaciones, NO PUEDE
SER RENTISTA, su giro puede ser dueño de esas sociedades ese no puede pasar el 35% de sus ingresos

Características estas pymes en teoría tributan en virtud de una contabilidad simplificada en virtud del art 68

No obstante a lo cual podrían querer tributar según contabilidad completa

Su tasa de primra categroia 25% el otro era uun 27%

Liberadas de hacer corrección monetaria

Respecto de la depreciación lo hacen de manera instantanea en el mismo año comercial que adquirieron ese bien lo mandan a
gasto completo, el beneficio que les baja su renta liquida imponible

Esto de la depreciación instantanea dice relacion con ayudar a la inversión

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Reconoce como gasto o lo vamos a poder restas aquellas existencias o insumos que no enajenamos en el año comercial, no
pudimos vender todos los zapatos., rebajamos nuestra renta liquida imponible

Determina su base imponible sobre ingresos percibidos menos gastos pagados.

 Si excepcionalmente esta pyme tiene operaciones con partes relacionadas BATA SANTIAGO VSS BATA
ARGENTINA deberá determinar su base imponible ya no según el punto0 anterior sino sus ingresos percibidos o
devengados y sus gastos pagados o adeudados ya no solo pagados, es una excepcion.
 Régimen especial de PPM es mas pequeño las empreas mensualmente hacen PPM según sus ingresos declarados a
travcez de ña declaración del IVA, la ley los hace ir ahorrando un poquito, tienen una tasa inferior las pymes
 Estan liberadois de llevar registro, ellos no llevan ni RAI, NI DDAN NI REX.
 Es mas simple su determinación de renta liquida solo llevan zac para saber efectivamente el tema de créditos.
 Y por excepcion tienen que llevar el DDAN en caso que lleven rentas en relacion dentro del DDAN si lleva rentas
exentas debe llevar DDAN
 Su capital propio tributario se determina de manera simplificada, todo para ellos es mas simple porque son empresas
mas chiquitas

Tributación de sus propietarios

 En base a retiros y con el 100%

 La ley o nuestro legislador pensaron y establecuo una norma de control respecto de empresas que se encuentran
relacionadas entre si art 8 numero 17 del CT, establece definición de que se entiende relacionado si estas relacionados
entre si este calculo entre si se le suman todas.

Regymen pyme de trasparencia fiscal: propyme trasparente que es el art 14 d numero 8

Para acogerse a este régimen son los mismso regquisitios que el régimen pyme pero además le vamos a incorporar que sus
propietarios solo tienen que ser contribuyentes DE IMPUESTOS FINALES

Características:

 Estas empresas se encuentran liberadas de llevar contabilidad, no llevan contabilidad, si quieren llevar mejor
 No deben practicar inventarios ni balances ni llevar registros empresariales
 Es una norma tributaria si bamn a un banco y le piden un crédito, EL BANCO LE VA A PEDIR EL BALANCE }
 No efectua ni depreciación ni corrección monetaria
 Solo llevan un registro además que es electromnico a travez de la web de compras y ventas un libro de ingresos y
egresos se registra de manera diaria
 Un libro dec compra y entas, libro de caja,
 Pueden llevar contabilidad completa y no los hace cambiar de régimen.

Determinación de la base imponible: ellos no lo hacen, no hay corrección monetaria

Deprecian sus activos de manera in,ediata

Deben incluir todos los ingresos percibidos y egresos sin considerar su fuente , si se trata de rentas exentas o no afectas todos
van a la misma bolsa, no tienen contabilidad

El número 4 norma de control deben sumas las rentas en participaciones de otras personas adscritas al mismo regim,e

Si no alcabzo a cebnder sus existencias lo tira como gastos norma de beneficio

Regumen especial de POPM (0,2%)

Ese ppm en un regiken general te cambia todos los meses

Como nos acogemos a este régimen

Contribuyentres que vamos a inicia actividades debemos manifiestarlo hasta el 30 de abril del año siguiente

Cuando uno inicia actividades si cumple los requisitios del régimen propyme del anterior si no decimos nada por defecto lme
manda hay si no cumplo estos requisitios llego al 14 a, si quiero llegar a este debe manifestatr

Por defecto al art 14 D NUMERO 3

Esta sociedad es de 0%, le pusieron tarsparente la sociedad no tribuuta en primera categoría hace tributar directamente a los
socios en los impuestos finales en relacion a lo que han determrinado en su pacto social o en sus estatutos o en virtud de su
participación.

Pouede ser dueña del 50% o establecer que recibo utildiades

Si no esta pactado es de acuerdo a la participación societaria, lo manda directamente al global o impuesto adicional

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