LEGISLACION TRIBUTARIA

CFT CENCO
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UNIDAD 3: IMPUESTO A LA RENTA

INTRODUCCIÓN A LA UNIDAD

En esta segunda unidad IMPUESTO A LA RENTA de la Actividad Curricular de la asignatura Legislación

Tributaria, conoceremos los principales conceptos de Renta e ingreso no renta.
Se abordará también los hechos imponibles del impuesto de primera categoría, así como la tasa
correspondiente. También veremos los impuestos de segunda categoría, impuesto global
complementario y el impuesto adicional, de acuerdo a la estructura de nuestro sistema tributario
chileno.
Esta unidad tiene como objetivo de aprendizaje examinar la organización jurídica del contribuyente
para definir la renta anual sujeta a impuesto visualizando alternativas de tributación.
Para desarrollar y potenciar sus aprendizajes y compartir su experiencia, desarrollaremos
actividades de reflexión, planteando dudas y consultas en el Foro de cada Unidad Temática para
llegar mejor preparados a resolver sus actividades de evaluación sumativas y la actividad de
evaluación final de la Unidad.

ACTIVIDAD INICIAL

Considerando las condiciones de de salud social que está experimentando el mundo con la
pandemia, los invito a reflexionar sobre los siguientes temas:
1- ¿Usted conoce algo del contenido que trabajaremos en esta Unidad? ¿Qué sabe?
2- ¿Considera usted importante aprender sobre el impuesto a la renta?
3- ¿Conoce la estructura de nuestro sistema de impuestos a la renta?

Estimado estudiante, le invito a subir su reflexión al foro de la Unidad para compartir con los demás
integrantes de esta actividad curricular.
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Estimado(a) estudiante:

A continuación, usted comenzará el estudio de la actividad curricular a través de la

Unidad 3EL IMPUESTO A LA RENTAy sus Sub-Unidades. Para que usted alcance los
objetivos proyectados y que su aprendizaje sea de calidad, le entregamos algunas
recomendaciones:

1. Tómese su tiempo para el estudio y acomódese en un lugar que le sea grato y sin
distractores.
2. Deténgase en aquellos contenidos que le sean más difíciles de entender. Vuelva
atrás toda vez que lo necesite.
3. Apóyese en el material complementario para el estudio, el cual le permitirá
profundizar y obtener mayor información sobre un tema en particular.
4. Si se le presenta alguna duda que no pueda despejar en este documento, diríjase al
Foro de la Unidad y plantéemela.

¡Bienvenido(a) al estudio!

TUTOR ACADÉMICO
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DESARROLLO DE LOS CONTENIDOS DE LA UNIDAD 3

3.1 Concepto de Renta e Ingreso no Renta

Podemos definir renta como los ingresos que constituyen utilidades o beneficios que rindauna
cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban
o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominación. Esta definición ha sido
modificada recientemente quitándole la palabra “atribuida”.

Este concepto toma ambos conceptos históricos de renta que se discutían. En la primera parte, se
toma el concepto restringido de renta al decir “es renta que constituyen utilidades o beneficios que
rinda una cosa o actividad”. El hecho de rendir significa que es constante, es decir, la fuente
permanente y la producción de la renta es constante.

En la segunda parte, toma el concepto amplio al señalar “y todo incremento de patrimonio”. Es un

concepto bastante amplio.

Luego establece cómo debe estar ese incremento de patrimonio para que sea renta:
- Que se perciba: que ingrese materialmente en el patrimonio del contribuyente.
- Que se devengue: que el contribuyente tenga un derecho sobre él.

Luego, para que no quede duda, dice: “cualquiera sea su naturaleza, origen o denominación”. Es un
concepto muy amplio de renta.

La renta para que se encuentre gravada debe tener un punto de conexión con el país. Ese punto de
conexión se presenta de 2 formas en nuestra legislación:

1. El sujeto perceptor de la renta tiene residencia o domicilio en el país: si el sujeto que percibe
una renta tiene domicilio o residencia en el país, será contribuyente en Chile, sin importar de
donde venga. Si un residente o domiciliado en Chile recibe rentas desde el extranjero, el factor
de conexión se encuentra ahí y, por lo tanto, tendrá que tributar en Chile.
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2. Que la fuente de la riqueza sea nacional: la fuente con que se paga algo, es decir, la fuente que
permite disponer de algo se encuentre en el país. Por lo tanto, si alguien paga en el extranjero
algo con dinero o riqueza nacional, eso también se considera un factor de conexión y hará que
los contribuyentes tributen.

Esos son los 2 grandes factores de conexión que existen en nuestra legislación del Impuesto a la
Renta. Entonces, van a estar gravadas las rentas cuando quien las percibe o devenga tenga
residencia o domicilio en le país, van a estar gravadas las rentas cuando éstas se paguen desde Chile
(la fuente productora de riqueza esté en Chile).

3.2 Impuesto de Categoría

Hoy en día tenemos 2 categorías. En un inicio la ley consideraba 6 categorías, las que se refundieron
4 en la primera categoría y en la segunda categoría las otras 2, pero en su estructura permanece
igual desde el año 1924.

3.2.1 Primera Categoría (Capital)

El impuesto de categoría está regulado en los artículos 20 y ss. de la Ley de Impuesto a la Renta.
Este tributo grava las rentas que provienen del capital, en que predomina el elemento capital por
sobre el elemento trabajo. Técnicamente, es el impuesto que se le cobra a las empresas comerciales,
industriales, mineras y otras.

Es aquel impuesto donde la actividad o la fuente está basada en el capital, sin perjuicio de que puede
haber relación con trabajo, pero lo importante es que acá predomina el elemento capital por sobre
el elemento trabajo.

“Este impuesto afecta a las rentas que provienen de inversiones o negocios que requieren de un
capital o en cuya obtención predomina el capital por sobre el esfuerzo personal”.
Esto está en el artículo 20 y este artículo distingue 6 fuentes de donde pueden provenir estas rentas
del capital.
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i. Hecho Gravado

La regla es que podemos entender por hecho imponible todo incremento de patrimonio, esté
percibido o devengado es renta. El sujeto es todo sujeto que tenga residencia o domicilio en el país.

Por el contrario, los hechos no sujetos son aquellos que no se encuentra gravados con renta, están
establecidos en el artículo 17 de la LIR.

El legislador, en algunos casos, lo que hace es delimitar el concepto, aclarando situaciones que tal o
cual cosa será renta o no será renta. Se les conocen como ingresos no sujetos, que son situaciones
que están fuera del hecho imponible, ya que el legislador así lo ha explicado o aclarado. Esto puede
ser una especie de una interpretación auténtica.

El concepto de renta tiene un aspecto positivo que es que todo incremento de patrimonio esté
percibido o devengado y un aspecto negativo, que es que todas estas situaciones no serán
consideradas rentas, es parte de un mismo concepto. Por lo tanto, si las normas tributarias se deben
interpretar conforme a las normas comunes, ambas tienen que interpretarse conforme a las normas
comunes.

En cambio, si se entiende que son situaciones que restringen la libertad de los sujetos, ambas tienen
que interpretarse restrictivamente. Las normas tributarias se interpretan conforme a las reglas
generales.

¿Cuál es la diferencia entre hechos no sujetos y rentas exentas? La diferencia entre un ingreso no
renta y uno exento, es que el ingreso no renta es un hecho no sujeto, por ende, la obligación
tributaria nunca nació. En cambio, en la renta o ingreso exenta nace la obligación tributaria y, por
ende, debe hacerse toda la circulación tributaria y todos los deberes formales deben cumplirse.

Podemos ordenar los hechos no sujetos en 7 grandes grupos:

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1) Rubro indemnizaciones:
2) Rubro de ingresos derivados de adquisiciones a títulos gratuitos:
3) Rubro ingresos orden laboral, social o previsional.
4) Rubro relacionado con materia de familia.
5) Constitución, modificación y disolución de sociedades.
6) Rubros derivados de contratos seguros.
7) Rentas esporádicas de ganancia del capital.

“Este impuesto afecta a las rentas que provienen de inversiones o negocios que requieren de un
capital o en cuya obtención predomina el capital por sobre el esfuerzo personal”.

Esto está en el artículo 20 y este artículo distingue 6 fuentes de donde pueden provenir estas rentas
del capital:

» Bienes raíces: se refiere a aquellas rentas que provengan de bienes raíces.

» Capitales mobiliarios (accesión): aquellas rentas que provienen de capitales mobiliarios,
como fondos mutuos, depósito a plazos, etc.
» Industria, comercio y minería: aquellas rentas que provienen de la actividad comercial,
industrial o minera, en sentido amplio.
» Corredores, comisionistas, martilleros: se refiere a las rentas que provienen de una
actividad donde predomina el capital por sobre el trabajo, pero en que hay una
intermediación de personas. Allí están los corredores de bienes raíces, comisionistas,
agentes de seguro, etc. Después está la educación, salud y la recreación.
» Cualquier renta no gravada en otras categorías:
» Es la norma buzón, que establece que la regla general en nuestra legislación es este
impuesto, en el cual se indica que cualquier renta no gravada en otra categoría, se
encuentra afecta a esta tributación. Por ende, si no podemos encajar una renta en alguna
de las 4 anteriores o no la podemos encajar en la segunda categoría (que es aquella que
grava las rentas provenientes del trabajo), la encajamos acá.
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Por ejemplo, la renta que normalmente se entiende que proviene de un activo fijo, si no tuviese la
regulación especial que tiene, deberían tributar en primera categoría, como sucedía hasta antes del
año 2014 y luego con el Impuesto Global Complementario o Adicional. Esta venía a ser la regla
general. Si hay una renta que no puede ser clasificada anteriormente, va a acá. Por ende, la regla
general es que se tribute con el impuesto de primera categoría.

1) Premios de lotería: es un tributo especial que está para quienes obtengan un premio que va a
tributar con el impuesto de retención que tiene la misma tasa que el impuesto de primera
categoría.

ii. Tasa

El impuesto de primera categoría grava las rentas con una tasa del 25% o 27% dependiendo de si se
encuentran en el art. 14 letra A) o letra B) de la LIR.

A) Contribuyentes obligados a declarar sus rentas efectivas segúncontabilidad completa, sujetos al

régimen de impuesto de primera categoría con imputación total de crédito en los impuestos
finales.
B) Contribuyentes obligados a declarar sus rentas efectivas según contabilidad completa, sujetos
al régimen de impuesto de primera categoría con deducción parcial de crédito en los impuestos
finales
Existen reglas diferentes de determinación de la renta según nos encontremos en uno u otro
supuesto. Dichas reglas se encuentran en el mismo artículo 14 de la LIR.

iii. Período Tributario

El período tributario esun mes calendario, salvo que la ley o la Dirección Nacional del Servicio de
Impuestos Internos señale otro diferente.
En el caso del impuesto de primera categoría, este se declara en el mes de abril del año siguiente al
devengado o percibido (Enero a diciembre).
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iv. Determinación de la Base Imponible

La regla general es que lo haga mediante un sistema que se denomina renta efectiva, que involucra
llevar contabilidad, ya sea contabilidad completa o contabilidad simplificada. La regla general es que
van a tributar mediante este sistema de renta efectiva. Sin embargo, en primera categoría existen
otros sistemas de determinación de la renta.

v. Tributación por Renta Presunta

El sistema de renta presunta es una estimación que hace el legislador de la renta, para efectos de
calcular el impuesto de primera categoría y sólo se aplica en las siguientes 3 áreas.

1. Rentas de la explotación de bienes raíces agrícola.

2. Rentas provenientes de la actividad minera.
3. Rentas provenientes del transporte terrestre, ya sea de pasajeros o de carga.

Está muy limitado. La limitación más importante dice relación con el volumen de ingresos que
pueden tener estas empresas para acogerse al beneficio. Por ejemplo, en el caso de la actividad
agrícola, se señala que los ingresos de por sí o por sus empresas relacionadas puede tener esta
entidad, no puede superar los 9000 UF al año (230 millones de pesos). No puede vender más que
eso ordinariamente.

Vender 230 millones al año es muy poco. El concepto de PYME desde en un punto de vista tributario
son 2300 millones año de ventas, por ende, para ser PYME no hay que superar 2300 millones de
pesos al año. De ahí para abajo para efectos tributarios es PYME, pero para la legislación general
son empresas PYME aquellas que tienen ingresos inferiores a 2800 millones de pesos al año, por
ende, se trata de la actividad de una empresa pequeña. Esto es muy poco, porque son las ventas y
éstas hay que además descontarle los gastos.
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 Artículo 14 D) (Contabilidad Simplificada)

Hay unos regímenes especiales que están en el artículo 14 letra D que se refiere a los regímenes
PYME en que dentro de ellos existe un sistema especial de tributación.

Además, existen los impuestos sustitutivos del art. 22 y ss, que son impuestos que se aplican a muy
pequeños contribuyentes como a pescadores artesanales, diareros, pequeños talleres artesanales,
etc. En estos no van a tener que llevar contabilidad.
Son situaciones bastante limitadas.

 Tributación por Renta Efectiva (Artículo 14 BaseDevengada y Percibida)

¿Cómo tributan normalmente las empresas? Las empresas tributan normalmente en base a la renta
efectiva.

Las empresas van a determinar su renta, en primer lugar, en base a los sistemas contables generales
(contabilidad financiera). La contabilidad le dirá que su ganancia es X.

La ley tributaria señala que su utilidad es algo distinto, porque la utilidad tributaria se determina
conforme a las leyes tributarias (art. 29, 30, 31, 32 y 33 de la LIR). Esta es la lógica tributaria. Hay
muchas diferencias entre la lógica tributaria y la contabilidad financiera.

En la contabilidad financiera se admiten ciertas estimaciones como gasto, por ejemplo, se estima
que se tendrá una cartera incobrable de un 2% y, por lo tanto, se permite rebajar esa cartera
incobrable en un 2%; se estima que se tendrá una merma de un 2% de los productos, por ende, se
permite rebajar de la contabilidad esta merma.

Esto, en materia tributaria, no está permitido, por ende, el resultado financiero no será el mismo
que el tributario. Sin embargo, esto es uno de muchos factores.
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Asimismo, si la empresa obtiene un ingreso no renta, desde un punto de vista financiero, va a ser
un ingreso que se tendrá que considerar, por ejemplo, si una empresa vendió una acción en bolsa y
obtiene una utilidad de 20 millones de pesos, eso es un ingreso financieramente.

Tributariamente, no se considerará ingreso porque es un ingreso no renta o un ingreso exento,

según cómo lo consideremos, pero no se considera finalmente.

En la práctica, los contadores determinan la contabilidad financiera, por ejemplo, la empresa desde
un punto de vista financiero obtuvo utilidades por X y, a continuación, comienzan a hacer los ajustes
tributarios, es decir, comienzan a agregar o deducir valores que no son otra cosa que la aplicación
de las normas tributarias en esta cosa.

Si bien es incorrecto hablar de que existe una contabilidad tributaria, hay que señalar que existe una
manera tributaria de determinar las utilidades, que es la señalada en las “fórmulas”.

Los contribuyentes que tributen con renta efectiva van a seguir este curso de acción:

Primero, se consideran los ingresos brutos. Luego, se restan los costos directos, lo cual dará la renta
bruta. A la renta bruta, se le restan los gastos necesarios, eso dará la renta líquida. Luego, se hacen
ajustes monetarios y ajustes tributarios y eso dará la renta líquida imponible. Contra la renta líquida
imponible se aplica la tasa y, contra esa tasa se aplican los créditos que pueden existir.

La renta se puede producir en 2 momentos, al igual que los ingresos y gastos:

a) la renta puede ser percibida: la renta ingresó materialmente al patrimonio del sujeto, ya sea,
materialmente cuando ingresa una cosa o dinero u operó un modo sustitutivo de ingreso de
dinero, por ejemplo, la compensación donde en vez de ingresar dinero, se compensa una deuda
que tenía el sujeto, por ende, también es una forma de percibir la renta.
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Principalmente, percepción significa que ingresa materialmente el bien en el patrimonio del sujeto.
En la contabilidad, ello se denomina contabilidad de caja: cantidad de dinero que ingresa dentro de
la caja, el flujo monetario o de dinero.

b) La renta puede ser devengada: la otra posibilidad es que la renta puede estar devengada, es
decir, el contribuyente o el sujeto tiene el derecho, independiente de cuándo puede exigir el
pago, el cumplimiento de la prestación.

El sujeto, en el momento en que nace en su patrimonio el derecho a X, es el momento en que se va

a considerar realizada la renta. A nuestro legislador, no le importó cómo esté la renta, ya que puede
estar devengada o percibida. Por ende, el legislador se preocupó de tener el concepto más amplio
de renta.

 Corrección Monetaria

El artículo 41 de la LIR señala que los contribuyentes de primera categoría que declaren sus rentas
efectivas conforme a las normas contenidas en el artículo 20, demostradas mediante un balance
general, deberán reajustar anualmente su capital propio y los valores o partidas del activo y del pasivo
exigible, conforme a las reglas contenidas en el mismo artículo.

Corresponde principalmente a los reajustes que se deben realizar en las rentas efectivas.

Por ejemplo, el artículo 41 bis señala que los contribuyentes que reciban intereses por cualquier
obligación de dinero, deberán reajustar el valor del capital originalmente adeudado en moneda del
mismo valor adquisitivo de acuerdo con la variación de la unidad de fomento experimentada en el
plazo que comprende la operación.
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 Costos y Gastos Específicos

a) Costos:
La técnica económica y la técnica contable no está muy de acuerdo en lo que es costo. Para efectos
tributarios el art. 30 nos ha definido lo que es costo. El artículo 30 lleva a entender que el costo es
el valor del bien o de aquello que está incorporado real o substancialmente en el bien. En esta lógica:

a. Mercaderías adquiridas en el país: el costo de una mercadería adquirida en el país es el valor de

adquisición y, ese valor de adquisición consta en la factura, en el contrato o convenio. Entonces,
la ley exige que el costo de esa mercadería adquirida en el país sea que conste en la factura,
contrato o convenio.

b. Mercaderías internadas: su costo es el valor del bien nacionalizado. El valor de un nacionalizado

equivale al valor CID CIF (costo, seguro y flete). Luego, todo lo que tiene con los costos de
desaduanamiento y todo lo que tiene ver con impuestos de ingreso de las mercaderías en el
país. En ese momento, el bien está nacionalizado y todo eso es el costo del bien antes de
nacionalizarse. Luego, la ley señala que se podrá considerar como costo lo que es el transporte
desde la frontera hasta la bodega, en cuanto seguro y flete.

c. Bienes producidos: ¿cuál es el costo de un bien producido?, la ley señala que, en un bien
producido, están presente sustancialmente 2 elementos: la materia prima y el costo de esto
dependerá de si se adquirió en el país (valor que conste en la factura, convenio o contrato) o si
es internado (valor de nacionalización que importa el valor CIF, más los costos de
desaduanamiento y costos de internación).

Por otro lado, en un bien producido hay otro costo que está inserto: la mano de obra, que se
traduce en las remuneraciones con que se paga a los trabajadores que participan directamente
en la elaboración de ese bien.

No cualquier remuneración, sino aquella que dice relación con los trabajadores que participan
directamente en la elaboración de ese bien.
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La ley sólo considera como costo el valor de las materias primas y el de la mano de obra que se
inserte dentro de este bien.

d. Determinación costo directo de ventas de mercaderías o materias primas o el costo directo de

dichos bienes que se apliquen en procesos productivos o bienes terminados.

Por último, la ley deja una salida en este respecto: si no se puede establecer claramente el costo, la
Dirección Regional podrá decir que, en vez de que exista una contabilidad de costo, todo sea
considerado gasto.

Esto es lo que está haciendo en el régimen de las empresas PYME, donde no tendrán una
contabilidad de costo, sino que se lleva a gasto.

¿Cuál es la importancia de saber el costo?

La importancia de saber el costo es saber cuál es el valor que se gastó en la elaboración de un bien
o adquisición de un bien para saber la ganancia.

Ya que, por ejemplo, se puede adquirir un bien en 20 y se querrá vender en 30, por ende, la ley
señala que se debe reportar el costo del bien (en 20) para que cuando se venda, se pueda
determinar la ganancia real de esto (10, en este caso).

A los ingresos directos le vamos a quitar los costos y ello dará la renta bruta. A su vez, a la renta
bruta se le restan los gastos.

b) Gastos (art. 31)

Así como los ingresos reflejan un flujo positivo, los gastos van a reflejar un flujo negativo, es decir,
son aquellas situaciones en que el sujeto se desprende de bienes y derechos avaluables
pecuniariamente, siempre y cuando no exista una contrapartida patrimonial o, lo que es igual,
exista una pérdida por la salida de estos bienes y derechos.
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Si es que alguien saca un bien, pero compra una máquina con ese dinero, lo que está haciendo no
es un gasto, ya que no hay una pérdida técnicamente, sino que modifica la composición del
patrimonio, es decir, saca dinero y lo reemplaza por un activo.

Eso no es un gasto, porque el gasto se refleja en una pérdida y no puede tener una contrapartida
patrimonial, como en el supuesto en que el sujeto cambie bienes por otros bienes.

Esta norma se divide en 4 incisos.

1) El primer inciso establece los requisitos generales para que un egreso pueda ser considerado
como gasto. Por lo tanto, hay una respuesta importante: no cualquier egreso que haga la
empresa será gasto, sino que será gasto aquél que cumpla los requisitos generales que establece
el artículo 31 inc. 1.

2) El inciso 2 establece los requisitos para que un egreso producido en el extranjero pueda ser
considerado como gasto acá en Chile.

3) El inciso 3º se refiere a un tipo especial de gasto, que son los gastos en que ha incurrido ciertas
empresas chilenas que han contratado un servicio en el extranjero.

4) El cuarto caso que, es el más importante junto con el inciso 1º, se refiere a ciertas situaciones
especiales de gasto en 2 sentido:

a. La ley lo que hace es considerar como gasto a situaciones que naturalmente no son
gasto. Por ejemplo, la ley tributaria dice que es un gasto el crédito incobrable. Un
crédito que no se paga a la empresa, la ley permite que la empresa lo rebaje como
gasto, es decir, no hay ni siquiera un desembolso.

Esto de ningún punto de vista es un gasto, pero la ley lo considera como gasto. También
la depreciación, que es la pérdida de valor que sufren los bienes del activo fijo por el
transcurso del tiempo, obsolescencia o uso y la empresa está autorizada a rebajarla
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como gasto. Tampoco son gastos las donaciones, sin embargo, la ley las trata como
tales en algunas ocasiones.

b. El segundo caso consiste en aquellas situaciones en que la ley agrega o quita requisitos
generales del artículo 31 inc. 1, es decir, la ley a ciertas situaciones especiales les agrega
requisitos o les quita requisitos de este inciso.

Por ejemplo, cuando alguien hace un gasto en materia de investigación, el artículo 31

en su número 10 señala que no importa si es necesario para producir la renta, cualquier
gasto que se haga en investigación es un gasto que la empresa puede deducir, por lo
tanto, se elimina un requisito del inciso 1º del artículo 31, cual es que debe ser
necesario.

El inciso 1º señala que los gastos pueden ser rebajados como gasto en el mismo año en que se
producen, en el mismo periodo tributario en que se produce, esa es la regla general, los gastos de
investigación, de puesta en marcha o de mercadeo.

Sin embargo, estas normas dicen que si se tiene un gasto por estas razones, se puede considerar
como gasto no sólo en el mismo año, sino que en otros casos en 6 años, 3 años y en la forma en que
el contribuyente lo decida. Es una norma que da cierta amplitud haciendo excepción a lo que señala
el artículo 31 inc. 1.

Puede ser al revés, es decir, que la ley tributaria exija más requisitos para que algo sea considerado
como gasto. Por ejemplo, el artículo 31 Nº6 señala que las remuneraciones que se pagan a los
accionistas, a los socios o los cónyuges de ellos, va a poder ser considerado como gasto cumpliendo
con los requisitos del art. 31 inciso 1, pero le agrega 2 requisitos:
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a) que trabajen permanente en la empresa y (antes decía efectiva y permanente)

b) que sea razonable de acuerdo con el tipo, tamaño, ingresos tiene la empresa, responsabilidad del
cargo, etc.

Requisitos generales para la deducción del gasto (inc. 1):

- Que sea necesario para producir renta:

- Que no sea deducido como costo directo:
- Que esté pagado o adeudado en el ejercicio comercial correspondiente.
- Que se acrediten en forma fehaciente.
- Que su deducción no esté prohibida como gasto.

Son 5 requisitos los que deben cumplirse para que un egreso o desembolso pueda ser considerado
como gasto.

El requisito más controvertido es el que dice que los gastos sean necesarios para producir la renta.
El SII ha interpretado que es necesario cuando es forzoso, inevitable, obligatorio.

Se llegó a la reforma de la Ley 21.210. Hoy en día gasto va a ser aquello necesario para producir la
renta y necesario es todo aquello:

a) Que tengan aptitud de generar renta, en el mismo o futuros ejercicios y

b) Se encuentra asociados al interés, desarrollo o mantención del giro del negocio.

Lo que quiso decir el legislador es decir que es necesario para producir la renta que el gasto
tenga aptitud para producir renta hoy o en el futuro o se encuentre asociado al interés,
desarrollo o mantención del giro del negocio.

En ese evento, podría caber el caso del trabajador y su televisor. Si tenemos una interpretación
literal, vamos a quedar casi igual que antes, aunque quedamos un poco mejor porque “aptitud”
es más amplio que forzoso, obligatorio.
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 Gastos Rechazados

Son aquellos que no cumplen con los requisitos anteriormente señalados en el artículo 31 de la LIR.

 Agregados y Deducciones

Se agregarán a la renta líquida las partidas que se indican a continuación y siempre que hayan
disminuido la renta líquida declarada:

a) Las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o a los hijos de éste, solteros
menores de 18 años;

b) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente;

c) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten
el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados.

d) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas
exentas los que deberán rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan.

e) Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a los
dueños de empresas y todo otro beneficio similar al artículo 33 letra f) de la LIR, sin perjuicio
de los impuestos que procedan respecto de sus beneficiarios, y

f) Las cantidades cuya deducción no autoriza el artículo 31 de la LIR o que se rebajen en exceso
de los márgenes permitidos por la ley o la Dirección Regional, en su caso.

En caso de que el contribuyente sea una sociedad de personas, deberá entenderse que el término
"contribuyente" empleado en las letras b) y c) precedentes, comprende a los socios de dichas
sociedades.
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Se deducirán de la renta líquida las partidas que se señalan a continuación, siempre que hayan
aumentado la renta líquida declarada:

a) Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribuyente
en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del país, aún cuando se
hayan constituido con arreglo a las leyes chilenas;

b) Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas. En caso de intereses exentos, sólo
podrán deducirse los determinados de conformidad a las normas del artículo 41 bis.
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SÍNTESIS DEL TEMA

Estimados Estudiantes:

Hasta aquí hemos tratado los conceptos de renta y los impuestos de primera y segunda categoría,
impuesto global complementario e impuesto adicional vigente en Chile de acuerdo a la legislación
tributaria, normada por el Servicio de Impuestos Internos.

Además, aprendimos a identificar los hechos gravados de cada uno de los impuestos estudiados
y sus tasas correspondientes.

Ahora te invitamos a que continuemos desarrollando la temática de esta Unidad.

Por favor, revise el siguiente enlace para complementar su estudio:

Nombre del contenido del enlace: SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, Legislación tributaria
básica, Chile
Enlace: http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/legislacion/basica/basica.htm

3.2.2 Segunda Categoría (Trabajo)

Estimado(a) estudiante:

A continuación lo invito a debatir sobre los contenidos tratados en la sub unidad

temática, con la finalidad de elaborar un argumento donde plantee su opinión y
pueda, además, conocer la opinión de sus compañeros(as) de clase en el Foro de
la Unidad que en su Aula dispone para tales efectos. De esta manera no solo
logrará dar a conocer su nuevo aprendizaje en un proceso de autoevaluación,
sino y lo más importante, podrá construir aprendizajes con otros/as.

TUTOR ACADÉMICO
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El impuesto de segunda categoría es un impuesto al trabajo, es progresivo y tiene rentas exentas,

según de detallará a continuación.

3.2.2.1 Trabajadores Dependientes (Artículo 42No 1)

1. Hecho Gravado

El Hecho gravado en el impuesto de segunda categoría son los sueldos, sobresueldos, salarios, premios,
dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten
la remuneración pagada por servicios personales, montepíos y pensiones, exceptuadas las imposiciones
obligatorias que se destinen a la formación de fondos de previsión y retiro, y las cantidades percibidas
por concepto de gastos de representación.

2. Tasa

Según el artículo 43 las rentas de esta categoría quedarán gravadas de la siguiente manera:
1.- Rentas mensuales a que se refiere el Nº 1 del artículo 42, a las cuales se aplicará la siguiente escala
de tasas:

Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias mensuales, estarán exentas de este
impuesto;

Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias mensuales, 4%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias mensuales, 8%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias mensuales, 13,5%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias mensuales, 23%;
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias mensuales, 30,4%;
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades tributarias mensuales, 35,5%; y,
Sobre la parte que exceda de 150 unidades tributarias mensuales, 40%

3. Período Tributario
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Este impuesto debe declararse anualmente.

3.2.2.2 Trabajadores Independientes (Artículo 42No 2 y Artículo No 48)

Otro hecho gravado del impuesto de 2da categoría son los ingresos provenientes del ejercicio de las
profesiones liberales o de cualquiera otra profesión u ocupación lucrativa no comprendida en la
primera categoría ni en la segunda categoría de los trabajadores dependientes, incluyéndose los
obtenidos por los auxiliares de la administración de justicia por los derechos que conforme a la ley
obtienen del público, los obtenidos por los corredores que sean personas naturales y cuyas rentas
provengan exclusivamente de su trabajo o actuación personal, sin que empleen capital, y los obtenidos
por sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesorías profesionales.

Para los efectos de lo anterior se entenderá por "ocupación lucrativa" la actividad ejercida en forma
independiente por personas naturales y en la cual predomine el trabajo personal basado en el
conocimiento de una ciencia, arte, oficio o técnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas,
equipos u otros bienes de capital.

Las sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesorías profesionales,

podrán optar por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la primera categoría, sujetándose
a sus disposiciones para todos los efectos de esta ley.

El ejercicio de la opción deberá practicarse dentro de los tres primeros meses del año comercial
respectivo, presentando una declaración al Servicio de Impuestos Internos en dicho plazo, acogiéndose
al citado régimen tributario, el cual regirá a contar de ese mismo año.

Para los efectos de la determinación en el primer ejercicio de los pagos provisionales mensuales a que
se refiere la letra a) del artículo 84, se aplicará por el ejercicio completo, el porcentaje que resulte de la
relación entre los ingresos brutos percibidos o devengados en el año comercial anterior y el impuesto
de primera categoría que hubiere correspondido declarar, sin considerar el reajuste del artículo 72,
pudiéndose dar de abono a estos pagos provisionales las retenciones o pagos provisionales efectuados
en dicho ejercicio por los mismos ingresos en virtud de lo dispuesto en el artículo 74, número 2º y 84,
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letra b), aplicándose al efecto la misma modalidad de imputación que señala el inciso primero del
artículo 88.

Los contribuyentes que optaren por declarar de acuerdo con las normas de la primera categoría, no
podrán volver al sistema de tributación de la segunda categoría.

En ningún caso quedarán comprendidas en este número las rentas de sociedades de profesionales que
exploten establecimientos tales como clínicas, maternidades, laboratorios u otros análogos, ni de las
que desarrollen algunas de las actividades clasificadas en el artículo 20.

Estos profesionales cada vez que dan boletas de honorarios tienen que retener el 10,75% y enterarlo
como pago previsional mensual, sin perjuicio de la posterior devolución en caso de encontrarse exento
el monto pagado.

1. . Rentas Presuntas
La Renta Presunta es aquella que para fines tributarios de la Ley sobre Impuesto a la Renta se
presume a partir de ciertos hechos conocidos, como lo son: Avalúo fiscal de los inmuebles agrícolas
y no agrícolas.

2. Rentas Efectivas
Es aquella que obliga al contribuyente a llevar Libros Caja, Diario, Mayor e Inventarios y Balances,
además de los libros auxiliares que exija la ley, tales como Libro de Ventas Diarias, de
Remuneraciones, de Impuestos Retenidos y el Registro del Fondo de Utilidades Tributables (FUT).

3.3 Impuestos Globales

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Tenemos dos impuestos globales, el impuesto global complementario y el impuesto adicional. Son
globales porque aplican a todas las personas naturales en la medida que hayan obtenido ingresos
de distintas fuentes y son progresivos, porque la tasa que las personas pagan aumenta
progresivamente a medida que se eleva la renta por sobre el monto base.

3.3.1 Global Complementario

El Impuesto Global Complementario es un impuesto personal, global, progresivo y complementario

que se determina y paga una vez al año por las personas naturales con domicilio o residencia en
Chile sobre las rentas imponibles determinadas conforme a las normas de la primera y segunda
categoría. Afecta a los contribuyentes cuya renta neta global exceda de 13,5 UTA. Su tasa aumenta
progresivamente a medida que la base imponible aumenta. Se aplica, cobra y paga anualmente.

• Hecho Gravado

Se aplicará, cobrará y pagará anualmente un impuesto global complementario sobre la renta imponible
de toda persona natural, residente o que tenga domicilio o residencia en el país, y de las personas o
patrimonios a que se refieren los artículos 5º, 7º y 8° de la LIR.

El hecho gravado en este impuesto es múltiple, está constituido por rentas de distinta naturaleza.
Rentas percibidas, como los retiros que realizan los dueños de las empresas. En fin, en la práctica
todo tipo de rentas conforma el hecho gravado de este impuesto, salvo las que no estén afectas
según la ley.

Como ejemplo, el artículo 54 señala lo que comprende la renta bruta para efectos de este impuesto,
señalando: “La totalidad de las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente a cualquier
título desde la empresa, comunidad o sociedad respectiva, en conformidad a lo dispuesto en la letra
A) del artículo 14 y en el número 7 del artículo 17 de esta ley.

En el caso de rentas efectivas de primera categoría determinadas en base a contabilidad

simplificada, se comprenderá en la base imponible de este impuesto también la renta devengada
que le corresponde al contribuyente.
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Se comprenderá también la totalidad de las cantidades distribuidas a cualquier título por las sociedades
anónimas y en comandita por acciones, constituidas en Chile, respecto de sus accionistas, salvo la
distribución de utilidades o fondos acumulados que provengan de cantidades que no constituyan renta,
sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 29 respecto de los números 25 y 28 del artículo 17, o que
éstas efectúen en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor
nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalización, equivalente y de la distribución
de acciones de una o más sociedades nuevas resultantes de la división de una sociedad anónima.

Las rentas del artículo 20, Nº 2, y las rentas referidas en el número 8º del artículo 17, percibidas por
personas que no estén obligadas a declarar según contabilidad, podrán compensarse rebajando las
pérdidas de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipo de inversiones en el año
calendario.”

Se encuentra regulado en el artículo 54 de la LIR.

• Tasa

Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias anuales, estarán exentas de este impuesto;

Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias anuales, 4%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias anuales, 8%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias anuales, 13,5%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias anuales, 23%;
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias anuales, 30,4%;
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades tributarias anuales, 35,5%; y,
Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias anuales, 40%.

• Período Tributario

Este impuesto se paga anualmente.

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3.3.2 Impuesto Adicional

El Impuesto Adicional afecta a las personas naturales o jurídicas que no tienen residencia ni
domicilio en Chile. Se aplica con una tasa general de 35% y opera sobre la base de retiros y
distribuciones o remesas de rentas al exterior que sean de fuente chilena.

• Hecho Gravado

El hecho gravado en este impuesto se encuentra en el artículo 58 de la LIR, señalando los siguientes
hechos gravados:

1) Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o
personas jurídicas constituidas fuera del país, incluso las que se constituyan con arreglo a las
leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile, que tengan en Chile cualquiera clase de
establecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas, agentes o representantes,
pagarán este impuesto por el total de las rentas atribuibles a estos que remesen al exterior o
sean retiradas, con excepción de los intereses a que se refiere el Nº 1 del artículo 59.

Para estos efectos, el impuesto contemplado en este número se considerará formando parte
de la base imponible representada por los retiros o remesas brutos.

2) Las personas que carezcan de domicilio o residencia en el país, pagarán este impuesto por la
totalidad de las utilidades y demás cantidades que las sociedades anónimas o en comandita
por acciones respecto de sus accionistas, constituidas en Chile, les acuerden distribuir a
cualquier título, en su calidad de accionistas, con excepción sólo de las cantidades que
correspondan a la distribución de utilidades o de fondos acumulados que provengan de
cantidades que no constituyan renta.

Cuando corresponda aplicar el crédito a que se refiere el artículo 63 de esta ley, se agregará un monto
equivalente a éste para determinar la base gravada con el impuesto adicional y se considerará como
suma afectada por el impuesto de primera categoría para el cálculo de dicho crédito.
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• Tasa

La tasa es del 35% que se aplica de forma general.

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SÍNTESIS DE LA UNIDAD

Estimados estudiantes, hemos terminado de revisar la UNIDAD 3: IMPUESTO A LA RENTA,

de la asignatura LEGISLACION TRIBUTARIA, y aprendimos los conceptos de impuesto a la
renta de primera categoría, segunda categoría, impuesto global complementario e
impuesto adicional.

En esta Unidad Temática hemos desarrollado los contenidos para alcanzar el Resultado de
Aprendizaje de examinar la organización jurídica del contribuyente para definir la renta anual
sujeta a impuestos, visualizando alternativas de tributación.

De esta forma realizamos una revisión del impuesto de primera categoría referente al
capital, y de segunda categoría referido al trabajo.

Por último, revisamos el global complementario, su tasa y hecho gravado, junto al

impuesto adicional con sus características.

Ahora te invitamos a continuar con la Evaluación de esta Unidad Temática.

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ACTIVIDAD DE EVALUACIÓN DE LA UNIDAD 3

Estimado(a) estudiante

La Actividad de Evaluación ha sido diseñada para que usted reflexione en forma

autónoma sobre los aprendizajes que ha alcanzado a través del estudio de esta
Unidad Temática de la asignatura y los visibilice.

Dicha Actividad de Evaluación se encuentra disponible en Plataforma, en la

Unidad que tratamos. Usted puede resolverla en el icono: Actividad de Evaluación
3.

Por favor revise en detalle las instrucciones de la actividad y proceda a realizarla.

TUTOR ACADÉMICO