ACTIVIDAD 4

“PILOTO DE AUDITORIA TRIBUTARIA: LIQUIDACIÓN OFICIAL”

PRESENTADO POR:

KAROL STEFANNY LOPEZ REYES ID: 774953

MONICA ALEJANDRA CASTRO CRUZ ID: 721126

CESAR LEONARDO BAQUERO SIERRA ID: 778786

SARA CARRILLO ID: 812328

TUTOR:

JAIME ORLANDO CARPINTERO BERNAL

NRC: 45-10666

CONTADURIA PÚBLICA

AGOSTO 2022
 INTRODUCCIÓN

El artículo 702 del estatuto tributario define “La Administración de Impuestos podrá
modificar, por una sola vez, las liquidaciones privadas de los contribuyentes,
responsables o ag entes reten edo res, media nte liqu ida ción de re visi ón”. Lo
cual qui ere deci r qu e la liquidación oficial es el acto administrativo que se
da después de que el contribuyente presenta dicha declaración y si la DIAN
considera que esta tiene inconsistencia se notifica al contribuyente, mediante
requerimiento especial. La DIAN realiza las correcciones que considere
necesarias, las cuales se dan por diferencias de criterios y aplicación de las normas. La
DIAN determina el impuesto o retenciones a cargo del contribuyente cuando estese
ha negado a corregir voluntariamente lo que la DIAN ha propuesto en el
requerimiento especial. Cuando la DIAN tiene pruebas de que una declaración
tributaria tiene errores o inco nsi sten cia s, emi te un req uerimi ento especial
do nde pl antea al con tribu yen te las correcciones o modificaciones que a su juicio
debe hacer a la liquidación privada. El contribuyente evalúa lo planteado por la DIAN en
el requerimiento especial y si lo considera apropiado puede corregir, ya sea total
o parcialmente. Si el contribuyente no corrige o corrige parcialmente, la parte que
no se corrige sigue en discusión con la DIAN, y si a esta no le convencen las
objeciones y pruebas presentadas por el contribuyente en la respuesta al
requerimiento especial, profiere la liquidación de revisión donde liquida el
impuesto o las retenciones que a su sentir debe pagar el contribuyente. En este punto
ya no es el contribuyente el que liquida sus impuestos sino que lo hace la DIAN
¿EN QUÉ CONSISTE LA LIQUIDACIÓN OFICIAL?

La liquidación oficial es el acto administrativo oficial de la DIAN, en el cual se determina

el monto del impuesto y la imposición de sanciones que tenga que pagar el
contribuyente o declarante en caso de que no haya aceptado corregir la liquidación
privada en los términos y condiciones que propone la administración tributaria en el
requerimiento especial.

Está liquidación cuando queda ejecutoriada se convierte en título ejecutivo, es decir,

cuando se agota el tiempo establecido para que el contribuyente presente recursos
judiciales, la administración tributaria queda plenamente facultada para exigir en
instancias judiciales el cobro del impuesto determinado en ella.

Así mismo, dicha liquidación llega a la división de cobranzas de la DIAN en la cual ya

se entienden surtidas todas las etapas y por ende ya no hay lugar a discusiones ni a
presentar objeciones, en la etapa administrativa.

* DEBERES FORMALES:

La liquidación oficial de revisión es el mecanismo con que la Dian determina el

impuesto o retenciones a cargo del contribuyente cuando este se ha negado a corregir
voluntariamente lo que la Dian ha propuesto en el requerimiento especial.

Cuando la Dian tiene indicios o pruebas de que una declaración tributaria tiene errores
o inconsistencias, profiere un requerimiento especial donde plantea al contribuyente las
correcciones o modificaciones que a su juicio debe hacer a la liquidación privada.

El contribuyente evalúa lo planteado en por la Dian en el requerimiento especial y si lo

considera apropiado puede corregir, ya sea total o parcialmente.

Si el contribuyente no corrige o corrige parcialmente, la parte que no se corrige sigue

en discusión con la Dian, y si a esta no le convencen las objeciones y pruebas
presentadas por el contribuyente en la respuesta al requerimiento especial, profiere la
liquidación de revisión donde liquida el impuesto o las retenciones que a su sentir debe
pagar el contribuyente. En este punto ya no es el contribuyente el que liquida sus
impuestos, sino que lo hace la Dian.

*DEBERES SUSTANCIALES

Es aquella por la cual el sujeto pasivo (contribuyente) se encuentra obligado mediante

la ley a dar determinada cantidad de dinero al ente público a título de impuesto, una
vez determinado el hecho imponible.

Origen de la obligación sustancial. La obligación tributaria sustancial se origina al

realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del
impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo”.

La obligación sustancial es la obligación material de satisfacer el pago del tributo

impuesto por el ente facultado para ello.
La constitución señala que es deber de todo ciudadano contribuir con la financiación
del estado, que se hace pagando impuestos, y el deber de pagar el impuesto es lo que
se conoce como la obligación sustancial, primordial o primaria.
Por ejemplo, en el impuesto a la renta la obligación sustancial es el pago del impuesto
de renta, de modo que el contribuyente cumple con su obligación sustancial cuando
paga efectivamente el impuesto.
Y en el caso del impuesto a las ventas, la obligación sustancial de pagar el Iva se
cumple cuando se paga el Iva respecto al sujeto pasivo (consumidor), y cuando se
consigna a la Dian respecto al responsable obligado a recaudar el Iva.
En consecuencia, mientras el pago del impuesto no ingrese a las cuentas del estado,
no se ha cumplido con la obligación tributaria sustancial de tributar.
Por último, la obligación tributaria sustancial la debe cumplir el sujeto pasivo
económico, es decir, quien tiene la obligación económica de pagar el dinero del tributo.

TIEMPO DE FIRMEZA:

Por regla general la firmeza de una declaración tributaria se alcanza a los tres años
luego de la modificación que hiciera la ley 1819 de 2016; antes era de dos años.
Dice el artículo 714 del estatuto tributario modificado por el artículo 277 de la ley 1819
de 2016:
El término de firmeza es de 3 años contados desde la fecha en que vence el plazo para
declarar, y si la declaración se presentó extemporáneamente, el plazo de los 3 años se
cuenta desde la fecha de presentación extemporánea.
Nota: La ley contempla casos especiales en los cuales las declaraciones tributarias
pueden alcanzar su firmeza en tiempos diferentes a los tres años contemplados como
regla general.

 FIRMEZA DE LAS DECLARACIONES CON SALDOS A FAVOR:

Cuando las declaraciones tributarias presenten saldo a favor, el término de firmeza

será de tres años contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud de
devolución o compensación. Esto con fundamento al inciso 2 del artículo 714 del
estatuto tributario:

En este caso el término de firmeza de tres años inicia en el momento en que se

presente la solicitud de devolución y no en la fecha de vencimiento para declarar o en
la de su presentación.

Si se presenta la solicitud de devolución, pero la devolución no se lleva a cabo porque

la solicitud es inadmitida por la Dian, o el contribuyente desiste de ella, el término de
firmeza sigue siendo el general, decir, o se amplía porque para ello se requiere una
devolución efectiva.

Al respecto señaló la sección cuarta del Consejo de estado en sentencia 25454 del 19
de agosto de 2021 con ponencia de la magistrada Myriam Stella Gutiérrez Argüello:
Es claro que la excepción para el caso de las declaraciones con saldo a favor aplica
sólo si se la devolución se hace efectivamente.

 FIRMEZA DE LAS DECLARACIONES CUANDO SE IMPUTAN SALDOS A

FAVOR:

La ley no consideró un término especial de firmeza para las declaraciones en que

se imputan saldos a favor, de manera que se aplica el término general de 3 años
tanto para la declaración que genera el saldo a favor como para la declaración en la
que se imputa ese saldo a favor.

En el inciso 2 del artículo 714 del estatuto tributario apreciamos lo siguiente:

 La norma es clara en que la declaración que arroja el saldo a favor no se ve
afectada en su término de firmeza, y tampoco se afecta el término de firmeza de la
declaración en la que se imputa ese saldo a favor, así que en cualquier caso la
firmeza es a los 3 años.

 FIRMEZA DE LAS DECLARACIONES EN LAS QUE SE COMPENSAN

PÉRDIDAS FISCALES:

Respecto a la firmeza de las declaraciones de renta en las que se determinen pérdidas

fiscales o se compensen dichas pérdidas, dice el último inciso del artículo 147 del
estatuto tributario:

En consecuencia, la firmeza de las declaraciones tributarias en las que se compensen

o determinen pérdidas fiscales será de 5 años, en cualquier caso.

 FIRMEZA DE LAS DECLARACIONES DE IVA Y RETENCIÓN:

La firmeza de estas declaraciones si bien les aplica el término general, por estar
supeditadas a la firmeza de la declaración de renta puede tener un término de firmeza
diferente, por cuanto una declaración de Iva o retención solo queda en firme una vez
quede en firme la declaración de renta del mismo año.
El artículo 705-1 regula la firmeza de las declaraciones de Iva y retención en particular,
por lo que este es el artículo que se debe aplicar a estas:
De la lectura de la norma transcrita se interpreta que la declaración de Iva y la de
retención en la fuente, quedarán en firme cuando quede en firme la declaración de
renta del mismo año gravable.
Por ejemplo, la declaración de retención en la fuente de enero de 2020, o la de Iva del
primer bimestre (enero – febrero 2020), sólo quedará en firme cuando la declaración de
renta del 2020 quede en firme, por lo que su término de firmeza termina siendo superior
a 3 años.

 FIRMEZA DE LAS DECLARACIONES DE IVA CON SALDO A FAVOR:

¿Qué sucede cuando la declaración de IVA arroja un saldo a favor y la de renta no?

Las declaraciones tributarias que arrojen un saldo a favor tienen un término de firmeza
especial, en cuanto que se inicia luego de presentada la solicitud de devolución, y si la
declaración de Iva arroja un saldo a favor y el de renta no, la firmeza de la declaración
de Iva no operará cuando quede en firme la declaración de renta, tal como lo ha
señalado la sección cuarta del Consejo de estado en sentencia 17428 del 5 de
diciembre de 2011:
Cuando una norma especial fija un procedimiento tributario esa norma especial estará
por encima de la norma general, de manera que en el caso de la declaración de Iva
que arroje saldo a favor, no aplica el artículo 705-1 sino el 705 del estatuto tributario,
pues este contiene un procedimiento especial para las declaraciones con saldos a
favor, cuya firmeza es sigue siendo de 3 años, pero contados desde la fecha en que se
presenta la solicitud de devolución del saldo a favor.

2. ¿QUE ENTIENDEN POR FIRMEZA EN LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS?

Una declaración adquiere firmeza cuando ha transcurrido el tiempo establecido por la

ley para que la Dian pueda, fiscalizar, cuestionar o modificar la declaración tributaria
presentada por el contribuyente.
En función del principio de seguridad jurídica el contribuyente no puede estar con una
incertidumbre por tiempo indefinido respecto a la posibilidad de que la Dian en
cualquier momento decida iniciar un proceso de fiscalización sobre sus declaraciones,
razón por la cual se ha impuesto un plazo durante el cual la Dian puede modificar una
declaración tributaria, y es lo que se conoce como término de firmeza de las
declaraciones.
Frente a una declaración tributaria en firme la Dian pierde toda facultad para
cuestionarla o investigarla, no importa si el contribuyente se ha equivocado o ha
evadido algún impuesto en el periodo declarado.

 La firmeza de una declaración tributaria también impide que el contribuyente

pueda modificarla o corregirla, tal como lo señaló la sección cuarta del Consejo
de estado en sentencia 16707 del 19 de agosto de 2010:

PREGUNTAS

1. ¿Qué conlleva no responder o no acatar los comunicados recibidos de la DIAN?

Cuando un contribuyente no responde o ataca un comunicado de

requerimiento especial, de la DIAN se pronunciará con la liquidación oficial
de revisión. Todo requerimiento y proceso ordinario tiene tiempos exactos
en los cuales ni el contribuyente ni la DIAN pueden pasarse porque de parte
del contribuyente la no respuesta es la aceptación del mismo.
2. ¿QUE ENTIENDEN POR FIRMEZA EN LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS?

Una declaración adquiere firmeza cuando ha transcurrido el tiempo establecido por la

ley para que la Dian pueda, fiscalizar, cuestionar o modificar la declaración tributaria
presentada por el contribuyente.
En función del principio de seguridad jurídica el contribuyente no puede estar con una
incertidumbre por tiempo indefinido respecto a la posibilidad de que la Dian en
cualquier momento decida iniciar un proceso de fiscalización sobre sus declaraciones,
razón por la cual se ha impuesto un plazo durante el cual la Dian puede modificar una
declaración tributaria, y es lo que se conoce como término de firmeza de las
declaraciones.
Frente a una declaración tributaria en firme la Dian pierde toda facultad para
cuestionarla o investigarla, no importa si el contribuyente se ha equivocado o ha
evadido algún impuesto en el periodo declarado.

 La firmeza de una declaración tributaria también impide que el contribuyente

pueda modificarla o corregirla, tal como lo señaló la sección cuarta del Consejo
de estado en sentencia 16707 del 19 de agosto de 2010:
3. ¿A QUÉ OBEDECE LA LIQUIDACIÓN OFICIAL?
Las liquidaciones oficiales son actos por medio de los cuales la Administración se
pronuncia con ocasión de la solicitud de los contribuyentes para modificar las
declaraciones privadas o como finalización del proceso de determinación y liquidación
de los tributos de sus administrados, con ellas, entonces, se modifica la liquidación
privada de los declarantes a través de las liquidaciones de corrección o de revisión, o
determina obligaciones sustanciales a través de las liquidaciones de aforo en el evento
que el contribuyente no cumpla voluntariamente con este deber formal.

Es el acto administrativo mediante el cual la autoridad tributaria determina el valor a

pagar e impone las sanciones a que hubiere lugar, cuando en desarrollo de programas
de fiscalización se detecte que la liquidación de la Declaración no se ajusta a las
exigencias legales tributarias.

4. ¿DE QUÉ FORMA ESTÁ PRESENTE LA ÉTICA EN SU ACTUAR COMO ASESOR

TRIBUTARIO?

Como asesores tributarios pretendemos ser un instrumento que facilite reconocer los
problemas y eventualmente resolverlos de acuerdo a la necesidad de la organización
y/o persona, siendo así consultores con integridad, objetividad, seguridad,
confidencialidad y comportamiento profesional.
REFERENCIAS

https://www.gerencie.com/obligacion-tributaria-sustancial.html#:~:text=Qu%C3%A9%20es
%20una%20obligaci%C3%B3n%20sustancial.&text=La%20constituci%C3%B3n%20se%C3%B1ala
%20que%20es,obligaci%C3%B3n%20sustancial%2C%20primordial%20o%20primaria.

https://www.gerencie.com/liquidacion-oficial-de-revision.html#:~:text=La%20liquidaci
%C3%B3n%20oficial%20de%20revisi%C3%B3n,propuesto%20en%20el%20requerimiento
%20especial.

https://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=6533

http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley_1943_2018.html

https://dapre.presidencia.gov.co/normativa/normativa/LEY%202010%20DEL%2027%20DE
%20DICIEMBRE%20DE%202019.pdf