Corrección de las declaraciones

tributarias
Las declaraciones tributarias se pueden corregir, ya sea por voluntad del
contribuyente, por solicitud de la Dian, o por acción directa de esta, y por lo
general la corrección va acompañada de la respectiva sanción.

Término para corregir las declaraciones tributarias.

Las declaraciones tributarias como la declaración de renta, la declaración de Iva y
la declaración de retención en la fuente, se pueden corregir siempre que no estén
en firme, pues una vez se alcanza la firmeza no pueden ser modificadas ni por el
contribuyente ni por la Dian.

Firmeza de las declaraciones tributarias.Una declaración tributaria queda en firme

a los 3 años luego del vencimiento para declarar, con algunas excepciones que
explicamos aquí.
El término general de firmeza es de 3 años, tiempo que tiene la Dian para exigir al
contribuyente que corrija la declaración, pero respecto al contribuyente el término
es máximo dos años para corregir voluntariamente sus declaraciones.
El tiempo que el contribuyente tiene para corregir una declaración depende de si la
corrección incrementa o disminuye el impuesto a pagar o el saldo a favor.
Para el caso del contribuyente que quiere corregir voluntariamente una
declaración en la que se incrementa el impuesto o se disminuye el saldo a favor, el
artículo 588 del estatuto tributario otorga un término de 3 años contados desde la
fecha en que vence el plazo para declarar, pero antes de que se le haya notificado
requerimiento especial o pliego de cargos.
Significa que una vez notificado el requerimiento especial el contribuyente no
puede corregir voluntariamente, sino que debe hacerlo en los términos que señale
la Dian en el requerimiento especial.

Requerimiento especial – Dian.El requerimiento especial que profiere la Dian, los

requisitos, efectos y consecuencias para el contribuyente.
Cuando la corrección voluntaria sea para disminuir el impuesto a pagar o para
incrementar el saldo a favor del contribuyente, este tiene un año para corregir
contados desde la fecha de vencimiento del plazo declarar, según lo señala el
artículo 589 del estatuto tributario.
Obsérvese que el plazo que tiene el contribuyente para corregir voluntariamente
una declaración tributaria, se cuenta desde cuando vence el plazo para declarar,
de manera que, si la declaración a corregir fue presentada extemporáneamente,
en todo caso ese término se contará desde el vencimiento del término para
declarar, lo que reduce el tiempo que tiene el contribuyente para corregir.
Corrección voluntaria.
La corrección voluntaria de una declaración tributaria ocurre cuando el
contribuyente, por su propia iniciativa, decide modificar la declaración privada que
él mismo presentó.
Se llama corrección voluntaria porque el contribuyente actúa sin que la Dian haya
intervenido, pero puede darse el caso en que el contribuyente corrija por invitación
de la Dian o como respuesta a un emplazamiento para corregir.

Emplazamiento para corregir.El emplazamiento para corregir es notificado por la

Dian cuando tiene indicios de que la declaración tributaria tiene errores o se han
evadido impuestos.
La invitación o el emplazamiento para corregir son mecanismos que la Dian utiliza
para persuadir al contribuyente para que corrija por su propia cuenta cuando tiene
indicios de que las declaraciones presentan inconsistencias, y cuando el
contribuyente corrige en esta instancia todavía se considera como una corrección
voluntaria, pues el contribuyente, a pesar de recibir el emplazamiento, puede
elegir corregir o no.

Corrección que incrementa el impuesto a pagar o disminuye el saldo

a favor.
La corrección voluntaria de las declaraciones para incrementar el impuesto a
pagar o para disminuir el saldo a favor, está regulada por el artículo 588 del
estatuto tributario.
Recordemos que el contribuyente cuenta con 3 años para hacer esta corrección
desde el vencimiento del término para declarar, y en todo caso, si ese término está
vencido, puede corregir voluntariamente sólo cuando la corrección sea en ocasión
a la respuesta de un emplazamiento para corregir.
El inciso segundo del artículo 588 dispone que toda declaración que el
contribuyente presente con posterioridad a la primera presentada, se entiende una
corrección y reemplazará la anterior.

Corrección que disminuye el impuesto a pagar o aumenta el saldo a

favor.
Cuando la corrección se hace para disminuir el impuesto a pagar o para
incrementar el saldo a favor, es decir, se hace en contra de los intereses del
estado, la corrección se debe hacer en términos del artículo 589 del estatuto
tributario.
Anteriormente este tipo de correcciones exigía la presentación de un proyecto de
corrección a la Dian, para que esta lo evaluara y como resultado lo aprobara o lo
rechazara, pero esa situación cambió con la ley 1819 de 2016 permitiendo que el
contribuyente corrigiera directamente sin pedir permiso a la Dian.
En este caso, el término que tiene el contribuyente para corregir es menor, ya que
el artículo 589 del estatuto tributario solo otorga un año de plazo contado desde el
 vencimiento del plazo para declarar, que no desde la fecha de presentación de la
declaración tributaria.
En este tipo de correcciones lo que determina la necesidad de corregir al tenor del
artículo 589 y no del 588, es la disminución del impuesto a pagar o el incremento
del saldo a favor, aclaración para significar que el contribuyente puede corregir
para disminuir ingresos, o disminuir costos y gastos, siempre que el impuesto a
pagar o el saldo a favor no se disminuya, y en tal caso se puede corregir dentro de
los dos años siguientes al vencimiento del plazo para declarar.

Art. 589. Correcciones que disminuyan el valor a pagar o aumenten el saldo a favor.
* -Modificado- Para corregir las declaraciones tributarias, disminuyendo el valor a pagar o
aumentando el saldo a favor, se deberá presentar la respectiva declaración por el medio al
cual se encuentra obligado el contribuyente, dentro del año siguiente al vencimiento del
término para presentar la declaración.
La corrección de las declaraciones a que se refiere este artículo no impide la facultad de
revisión, la cual se contará a partir de la fecha de la corrección.
PARÁGRAFO. El procedimiento previsto en el presente artículo se aplicará igualmente a las
correcciones que impliquen incrementos en los anticipos del impuesto para ser aplicados a las
declaraciones de los ejercicios siguientes, salvo que la corrección del anticipo se derive de
una corrección que incrementa el impuesto por el correspondiente ejercicio.
PARÁGRAFO TRANSITORIO. El presente artículo entrará en vigencia una vez la
Administración Tributaria realice los ajustes informáticos necesarios y lo informe así en su
página web, plazo que no podrá exceder un (1) año contado a partir del 1 de enero de 2017.

Corregir sin pagan sanción por corrección.

De acuerdo a los incisos tercero y cuarto del artículo 588 y de acuerdo al art. 640
del estatuto tributario, el contribuyente no debe pagar sanción por corrección en
los siguientes casos:
● Cuando el impuesto a pagar o el saldo a favor no cambia.
● Cuando se presenta diferencia de criterio.
● Cuando se corrige antes de que venza el plazo para declarar.
En los demás casos de debe liquidar la sanción por corrección del 10% o 20%
según corresponda.

Para determinar la variación del saldo a pagar por impuestos o del saldo a favor,
no se consideran los intereses moratorios ni las sanciones que se liquiden, por
cuanto la sanción se paga es sobre el impuesto dejado de liquidar.
CORRECCIÓN DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS.
Art. 588. Correcciones que aumentan el impuesto o disminuyen el saldo a favor.
Nota 1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 709 y 713 del Estatuto Tributario, los
contribuyentes, responsables o agentes retenedores, podrán corregir sus declaraciones
tributarias dentro de los tres (3) años siguientes al vencimiento del plazo para declarar y antes
de que se les haya notificado requerimiento especial o pliego de cargos, en relación con la
declaración tributaria que se corrige, y se liquide la correspondiente sanción por corrección.

Toda declaración que el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, presente

con posterioridad a la declaración inicial, será considerada como una corrección a la
declaración inicial o a la última corrección presentada, según el caso.

Inc. 3. Cuando el mayor valor a pagar, o el menor saldo a favor, obedezca a la rectificación de
un error que proviene de diferencias de criterio o de apreciación entre las oficinas de
impuestos y el declarante, relativas a la interpretación del derecho aplicable, siempre que los
hechos que consten en la declaración objeto de corrección sean completos y verdaderos, no
se aplicará la sanción de corrección. Para tal efecto, el contribuyente procederá a corregir,
siguiendo el procedimiento previsto en el artículo siguiente y explicando las razones en que se
fundamenta.
Inc. 4. La corrección prevista en este artículo también procede cuando no se varíe el valor a
pagar o el saldo a favor. En este caso no será necesario liquidar sanción por corrección.

Diferencia de criterio en la sanción por corrección.

El último caso en que no se paga sanción por corrección es cuando se presenta
diferencia de criterio entre el contribuyente y la Dian respecto a la interpretación de
la norma aplicable para determinar el impuesto o retenciones a pagar.
Es el caso, por ejemplo, del caso estudiado por la sección cuarta del Consejo de
estado en sentencia 23374 del 18 de junio de 2020 con ponencia de la magistrada
Stella Carvajal:
«Se advierte entonces que la corrección presentada por la actora (art. 589 E.T.) ,
en la que sustrajo la sanción de corrección, se dio en aplicación de la norma antes
transcrita, pues la rectificación que hizo la sociedad mediante la declaración de
corrección (art. 588 E.T.) , en la que aumentó el valor a pagar al incluir la
sobretasa al impuesto patrimonio, emanó de una diferencia de criterios entre la
Administración y la contribuyente en relación con el derecho aplicable.
Ello, se derivó de la falta de certeza en el periodo en que empezó a regir el artículo
9 del Decreto 4825 de 2010, que creó la sobretasa al impuesto al patrimonio. Lo
anterior, debido a la incertidumbre en la fecha de publicación del Diario Oficial
47937, lo que conllevó a que la sociedad demandante presentara diversas
correcciones, pues solo hasta la expedición de la sentencia C-076 de 2012 de la
Corte Constitucional se pudo determinar que la publicación del diario oficial fue el
29 de diciembre de 2010 y, en esa medida, el decreto tiene aplicación a partir del
año 2011.
Como lo ha expresado la Sala y ahora lo reitera, teniendo en cuenta que, en el
caso concreto, precedía una declaración de corrección originada en un error por
diferencia de criterios en el derecho aplicable, era procedente la corrección
presentada por la actora en la que eliminó la sanción.»
Para que la diferencia de criterios prospere se requiere que los hechos declarados
sean reales, y que la interpretación disímil de la norma entre contribuyente y la
Dian sean razonables, es decir, que la norma esté redactada de tal forma que se
las dos interpretaciones sean plausibles.

Corregir antes del vencimiento para declarar no genera sanción por

corrección.
De acuerdo al artículo 644 del estatuto tributario, la sanción por corrección se
paga sólo cuando se corrige una vez ha vencido el plazo para presentar la
declaración tributaria, de manera que, si la declaración se ha presentado antes del
vencimiento para declarar, y se corrige antes de ese término, no se pagará
sanción, aunque se incremente el valor a pagar o el saldo a favor.
Lo importante es que a la fecha en que el contribuyente debió cumplir con su
obligación formal de declarar, haya determinado correctamente su impuesto.