COMPENSACIN, CONDONACIN, CONSOLIDACIN Y

COBRANZA DUDOSA O RECUPERACION ONEROSA

Ao 2015:

Ao de la
Diversificacin
Productiva y del
Fortalecimiento de
la Educacin

SARA MARIA GAMARRA DULANTO

MATERIA: TRIBUTACION
DRA YANETH CORNEJO

INTRODUCCIN
El tema que trataremos a continuacin son los medios de extincin de la deuda
tributaria: Compensacin, Condonacin Y Consolidacin de la deuda; adems
cobranza dudosa o recuperacin onerosa.
Para ello he credo conveniente analizar el cdigo tributario; y a su vez extraer
informacin
bibliogrfica
en
cuanto
al
tema
a
tratar.
Veremos que la deuda tributaria podr compensarse con los crditos por tributos, La
deuda tributaria tambin slo podr ser condonada por norma expresa con rango de
Ley y finalmente La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el
acreedor de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma como
consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo, de
esa manera desarrollare cada concepto, explicando la extincin de la deuda tributaria.
Dentro de la actividad comercial existen clientes que cumplen con pagar de manera
oportuna e inclusive de manera adelantada, otorgando un flujo de ingresos a quien les
vende mercaderas o los provee de servicios. Luego se encuentran los clientes que
pagan con regularidad sus obligaciones con los proveedores y sobre los cuales se les
otorgan facilidades, inclusive algunas prorrogas luego del vencimiento pactado
inicialmente para saldar deudas. Finalmente tenemos a los clientes que no cumplen
con pagar y a los que pese a que se les requiera el pago no lo efectan, siendo
necesario iniciar distintas acciones para poder recuperar el monto de la deuda que
stos deben.
Frente a esta incertidumbre, los contribuyentes se preguntan si esa deuda que no ha
podido ser cobrada o saldada podr ser reconocida como gasto tributario para efectos
de la determinacin de la renta neta de tercera categora.
El presente informe pretende de una manera simple y sencilla explicar los pormenores
de la denominada provisin de cobranza dudosa.

MEDIOS DE EXTINCION DE LA DEUDA TRIBUTARIA:

COMPENSACIN, CONDONACIN, CONSOLIDACIN Y COBRANZA
DUDOSA O RECUPERACION ONEROSA

ARTCULO 40.- COMPENSACIN

La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo
rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A
tal efecto, la compensacin podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1.
Compensacin
expresamente por ley.
2.

automtica,

nicamente

en

los

casos

establecidos

Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:

Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria

pendiente de pago y la existencia de los crditos a que se refiere el presente
artculo.

Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre

declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago.

La SUNAT sealar los supuestos en que opera la referida compensacin.

En tales casos, la imputacin se efectuar de conformidad con el artculo 31.
3.
Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la
Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y
condiciones que sta seale.
La compensacin sealada en los numerales 2 y 3 del prrafo precedente surtir
efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los crditos a que se refiere el primer
prrafo del presente artculo coexistan y hasta el agotamiento de estos ltimos.
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacin a que se refieren los
numerales 2 y 3 del primer prrafo del presente artculo, al tributo o multa insolutos a
la fecha de vencimiento o de la comisin o, en su defecto, deteccin de la infraccin,

respectivamente, o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria, segn

corresponda.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de
regularizacin o determinada la obligacin principal, se considerar como deuda
tributaria materia de la compensacin a los intereses devengados a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 34, o a su saldo pendiente de pago, segn corresponda.
Al momento de la coexistencia, si el crdito proviene de pagos en exceso o indebidos,
y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacin, se imputar contra sta
en primer lugar, el inters al que se refiere el artculo 38 y luego el monto del crdito.
Para efecto de este artculo, son crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas
tributarias.

Reglas para la compensacin de oficio

Para efectos de la compensacin de oficio se aplicarn los criterios de imputacin del
Art. 31 del Cdigo Tributario:

De existir varios tributos o multas del mismo perodo, los crditos se imputarn
en primer lugar a las deudas de menor monto y as sucesivamente a las
deudas mayores.
De existir deudas de diferentes perodos, los crditos se imputarn en primer
lugar a las deudas de mayor antigedad.
Tratndose del crdito a compensar de retenciones y/o de percepciones del
Impuesto General a las Ventas (IGV) no aplicadas, ser el consignado en la
declaracin presentada correspondiente al ltimo perodo tributario vencido a la
fecha en que se emite el acto administrativo que declara la compensacin.
Cuando no se hubiera presentado dicha declaracin, ser el consignado en la
declaracin correspondiente al ltimo perodo tributario presentado.
En ambos casos deber constar, en la declaracin que sustente la
compensacin, el saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o
percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV).
El procedimiento concluye con la notificacin de la Resolucin que expide
SUNAT realizando la compensacin de oficio.

Reglas para la compensacin de parte

El saldo a compensar de retenciones y/o percepciones del Impuesto General a

las Ventas (IGV) no aplicadas, debe constar en la declaracin mensual
presentada correspondiente al ltimo perodo tributario vencido a la fecha de la
solicitud de compensacin.

El Crdito Materia de Compensacin, se imputar en primer lugar, si lo hubiere,

al inters moratorio y luego al tributo o multa.

Para efectos de la aplicacin del Crdito Materia de Compensacin, se tomar

en primer lugar de ser el caso, el inters a que se requiere el artculo 38 del
Cdigo Tributario.

No se efectuar la compensacin si encontrndose en trmite sta, se inicia un

procedimiento contencioso o de devolucin o de fraccionamiento respecto del
Crdito Materia de Compensacin o de la Deuda Compensable; dicha solicitud
culminar con la notificacin de la Resolucin respectiva que declare
improcedente el pedido.

ARTCULO 41.- CONDONACIN

La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar, con carcter general, el
inters moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren. En el
caso de contribuciones y tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al tributo.
A manera de interpretacin, la condonacin es el perdn, por mandato expreso de Ley,
mediante el cual se libera al deudor tributario del cumplimiento de pago de la deuda
tributaria.
La obligacin tributaria o deuda tributaria est conformada por el tributo o multa ms
los intereses, de donde se deduce que la propuesta del Gobierno de descapitalizar la
deuda tributaria desde 1998 hasta el 2005, es una condonacin, porque significara el
perdn de los intereses de la deuda tributaria.
Al respecto, hasta el 31-12-05 los intereses de la deuda tributaria eran capitalizables,
es decir que los intereses calculados se sumaban al tributo o la multa, y sobre la
deuda tributaria capitalizada se calculaba el inters del siguiente ao, volvindose a
capitalizar. Esta manera de calcular los intereses determinaba que el contribuyente
pagara ms por intereses que por el Tributo o la multa.
En la Reforma Tributaria del Gobierno anterior se elimin la capitalizacin de intereses
a partir del ao 2006, pero eso no significaba que se dejara de cobrar intereses, pues
los mismos se calcularan sobre el tributo o la multa, pero sin capitalizar. Este es el
tratamiento de los intereses que ha propuesto el Gobierno para el periodo 1998-2005.
En el caso de los pequeos y medianos contribuyentes, debido el tiempo transcurrido
muchas de sus deudas tributarias han prescrito o ya las cancelaron, porque debido a
su capacidad econmica no estn en posibilidad de litigar con la SUNAT.
Por ltimo, si el Gobierno quiere reactivar la economa, va medidas tributarias, deber
adoptar los siguientes correctivos:

Rebajar el IGV un punto porcentual, del 18% al 17% para dinamizar el

consumo interno.

En el gobierno anterior se rebaj el IGV del 19 % al 18% y los que se oponan,

argumentaban que caera la recaudacin tributaria, lo cual no sucedi, pues la
recaudacin tributaria se increment.

Rebajar la tasa de inters mensual que cobra la SUNAT que es 1.20%, pues la
misma excede a los intereses usureros que cobran en el sistema Bancario
(0.99 % al mes).

Diferencias De La Condonacin De La Exoneracin

La condonacin se diferencia de la exoneracin por cuanto dispensa del pago de una
obligacin ya generada a ciertos sujetos y no los excepta o exime de la relacin
jurdica en si, la cual se mantiene inalterable, mientras que en la exoneracin a pesar
de haber configurado el presupuesto de hecho contemplado en la norma, por existir
otra norma jurdica en la misma ley que crea el tributo o en otra anterior o posterior, se
da una liberacin del pago del mismo.
En cuanto a su aplicacin en el tiempo, la condonacin se aplica sobre sumas ya
generadas por obligaciones devengadas, anteriores a la expedicin de la norma que
establece la condonacin. En cambio, la exoneracin rige respecto de las relaciones
jurdicas que se generan desde la fecha de vigencia del dispositivo que la establece.
Asimismo, se debe precisar que la condonacin no es una exoneracin. La primera
solo afecta la ltima parte de un proceso de Percepcin que busca el ingreso de dinero
al fisco; mientras que la segunda impide la materializacin de una obligacin aun
cuando se cumpla la hiptesis incidencia establecido por la norma.

ARTCULO 42.- CONSOLIDACIN

La consolidacin de una deuda consiste en convertir una deuda provisional en una
deuda estable. El mecanismo implica tomar dinero prestado para liquidar (pagar) las
distintas deudas pendientes. De este modo, el deudor slo tendr una nica deuda
con un mismo organismo (la entidad que concedi el prstamo).
Este procedimiento rene lo que antes eran varias deudas en un nico pago mensual,
una caracterstica que ayuda a reducir los costos financieros y a planificar la gestin
del dinero. El pago que se hace cada mes, por otra parte, termina siendo inferior,
aunque se extiende en el tiempo.

La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin

tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de
bienes o derechos que son objeto del tributo.
Denominada en derecho comparado y en doctrina, como confusin; es una forma de
extincin de la obligacin que opera por la coincidencia en una misma persona de la
condicin de acreedor y deudor. Es un caso extremadamente inusual de extincin de
obligaciones tributarias, que podra presentarse en los siguientes casos:

En los que el estado acepte la herencia de un deudor tributario en cuyo pasivo

figuran deudas tributarias, en cuyo caso opera la extincin por confusin en la
calidad de los sujetos de la obligacin tributaria. Es jurdicamente imposible la
existencia de una obligacin en la que las calidades de activa y pasiva recaigan
en un mismo sujeto.

La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la

obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia

En el lenguaje cotidiano, la consolidacin hace referencia a afianzar algo o a volver a

juntar lo que se haba rato de modo tal que quede firme. Por ejemplo: El viaje fue
tan perfecto que supuso la consolidacin de nuestro noviazgo, La mudanza de Paula
impidi la consolidacin de la amistad ya que Ramona tena que recorrer una gran
distancia para visitarla, La consolidacin de este proyecto requiere del compromiso y
los esfuerzos de todos, Messi logr la consolidacin como mejor jugador del mundo
en 2009.

COBRANZA DUDOSA O RECUPERACION ONEROSA

Se podr declarar una deuda tributaria de cobranza dudosa en los siguientes casos:

Tratndose de deudas que estn sujetas a procedimientos de ejecucin

coactiva cuando, luego de haber dictado las medidas cautelares de embargo
que sean posibles, stas hayan resultado infructuosas y siempre que desde el
nacimiento de la obligacin hubiese transcurrido ms de tres (3) aos.

Cuando no resulte posible el inicio del procedimiento de ejecucin coactiva

debido a que la deuda no resulta exigible conforme a lo establecido en el
artculo 25 de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva. En este caso
desde el 1 de enero del ao siguiente al del nacimiento de la obligacin
debern haber transcurrido ms de cuatro (4) aos.

Las Deudas de Cobranza Dudosa: Cundo Se Presenta Este Supuesto?

En sentido lato podemos entender como deuda de cobranza dudosa a aquella
respecto de la cual no existe certeza o seguridad en su posible recuperacin, ya sea
porque el deudor no se acerca a cancelar su obligacin con el acreedor o porque ste

se encuentra en una situacin de falencia econmica que le impide ejecutar cualquier

tipo de pago de deudas, en perjuicio del acreedor obviamente.
Dentro de la definicin de provisin para cuentas de cobranza dudosa Josu Bernal Y
Cristina Espinoza sealan que las Provisiones representan prdidas no
realizadas, obligaciones contradas o posibles obligaciones. Para efectos de
presentar en forma razonable la informacin financiera, la normatividad contable
establece el reconocimiento de ciertas provisiones, una de ellas es la provisin
para cuentas de cobranza dudosa, que consiste en reconocer como gasto del
perodo la evidencia de incobrabilidad de algunas partidas por cobrar, de esta
forma el importe de cuentas por cobrar que se mostrar en el balance general es
el que realmente se espera que genere beneficios econmicos a la empresa
Al observar la normatividad contenida en la Ley del Impuesto a la Renta, no se define
a las deudas de cobranza dudosa, solamente se establece que stas pueden ser
deducibles como gasto siempre que cumplan conciertas condiciones (las condiciones
estn reguladas en el literal f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta).
As, el referido literal, menciona que a fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en
consecuencia son deducibles los castigos por deudas incobrables y las provisiones
equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que
corresponden.
La misma norma no se reconoce el carcter de deuda incobrable a las siguientes:

Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.

Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad.
Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

Estos supuestos sern desarrollados ms adelante con ms informacin.

En qu momento se debe efectuar la provisin por deudas de cobranza
dudosa?
El artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina que, el
carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta
la provisin contable. Este simple mandato obliga entonces a que la provisin deba
efectuarse cuando se genera la situacin en la cual el deudor no puede pagar o la
deuda es potencialmente incobrable.
Observemos que puede eventualmente surgir una duda respecto del momento en el
cual se est produciendo el hecho fctico en el cual se confirme una situacin

preexistente del deudor, que precisamente le impide cumplir con sus obligaciones.
Este hecho objetivo debe ser el elemento que identifique la fecha en la cual se deba
efectuar la respectiva provisin.
En un ejemplo podemos observar este tema. As, si existe un cliente que le deba a una
empresa una factura que al cierre del ejercicio 2008 se encuentra impaga y la empresa
en el mes de marzo de 2009 toma conocimiento a travs de publicaciones econmicas
que el cliente se encuentra en una situacin de insolvencia, lo cual potencialmente lo
convierte a su vez en un deudor con la empresa, por lo que sta ha a manera de
previsin ha decidido provisional la deuda contenida en la factura impaga como de
cobranza dudosa.
Nuestra inquietud es ver si pertenece al ejercicio 2008 o al 2009?. Si observamos,
segn el reglamento el hecho objetivo que oblig a la empresa a efectuar la provisin
fue en el ao 2009, razn por la cual esta corresponde a dicho ejercicio y no al
ejercicio 2008

CONCLUSIONES
1. La compensacin, se da cuando una persona jurdica o natural, tenga una
deuda tributaria y al mismo tiempo la SUNAT, mantenga una deuda con este
contribuyente; por lo cual SUNAT realiza la compensacin de los crditos a
favor y de quedar algn saldo en beneficio del contribuyente procede a la
emisin de cheque.
2. La condonacin, significar perdonar del pago de la deuda tributaria, esto se
puede dar por alguna norma que tenga rango de ley.
3. La condonacin, como confusin; es una forma de extincin de la obligacin
que opera por la coincidencia en una misma persona de la condicin de
acreedor y deudor.
Es un caso extremadamente inusual de extincin de obligaciones tributarias.