Extinción de la

Relación Jurídica
Tributaria
ARTÍCULOS 35 A 53 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
MEDIOS DE EXTINCIÓN

 Artículo 35. Medios de Extinción. La obligación tributaria se extingue

por los medios siguientes:
1. PAGO;
2. COMPENSACION
3. CONFUSIÓN
4. CONDONACIÓN o REMISIÓN
5. PRESCRIPCIÓN

Código Tributario.
PAGO
PAGO

 Existen diversos modos de poner fin a la obligación tributaria

sustancial, pero, siendo una obligación de dar, el medio normal de
extinción es el pago.

 Pago es el cumplimiento de la prestación que constituye el objeto

de la relación jurídica tributaria principal, lo que presupone la
existencia de un crédito por una suma liquida y exigible a favor del
fisco. Son aplicables al pago las normas del derecho civil, con
carácter supletorio de las tributarias.
PAGO

 Los sujetos pasivos de la obligación tributaria deben realizar el

pago, pero también pueden hacerlo otros terceros, según se
desprende del artículo 37 de Código Tributario. Es decir, nada obsta
a que un tercero efectúe el pago liberando al deudor.

 Artículo 37. Pago por Terceros. El pago de la deuda tributaria

puede ser realizar por un tercero, tenga o no relación directa con el
mismo, ya sea consintiéndolo expresamente o tácitamente el
contribuyente o responsable. El tercero se subrogará solo en cuanto
al resarcimiento de lo pagado y a las garantías, preferencias y
privilegios sustantivos. En estos casos, solo podrá pagarse tributos
legalmente exigibles. En el recibo que acredite el pago por
terceros, se hará constar quien lo efectuó.
PAGO

 Nada limita a que un tercero efectué el pago

liberando al deudor. En tal caso, el fisco se
desinteresa de la deuda y el tercero pagador
ocupa su lugar con sus derechos, garantías,
preferencias y privilegios sustanciales.
EFECTOS DEL PAGO

 Extinción de la obligación tributaria.

Para que el pago fuera verdaderamente extintivo, el fisco

debería entregar dicho recibo con efecto cancelatorio.
Pero ocurre que el pago no siempre es cancelatorio en sí
mismo. Lo será, por ejemplo, si se abona el importe
tributario que el fisco determino de oficio, o si, apelada la
determinación, la Sala de lo Contencioso Administrativo y
la Cámara Civil de la Corte Suprema de Justicia confirman
el monto determinado.
EFECTOS DEL PAGO

 No obstante, en la mayoría de los casos, el pago se efectua

conforme a la norma general en materia de liquidación de deuda,
o sea, mediante la declaración jurada que practican los
contribuyentes. El monto pagado como consecuencia de tal
declaración queda sujeto a fiscalización mientras no prescriba la
acción.

 “Lo anterior sin perjuicio que la Superintendencia de Administración Tributaria con base a las
facultades otorgadas por su Ley Orgánica y el Código Tributario, pueda realizar las
verificaciones (auditorias) pertinentes para establecer el adecuado cumplimiento de las
obligaciones tributarias confirme a la normativa aplicable”.
EFECTOS DEL PAGO

 Artículo 36. Efecto del pago y medios de garantizarlo. El pago de los

tributos por los contribuyentes o responsables, extingue la
obligación, sin perjuicio de las responsabilidades penales si las
hubiere. La Administración Tributaria puede exigir que se garantice
el pago de adeudos tributarios firmes, multas o recargos, por medio
de cualquiera de las siguientes garantías:
 Depósito en efectivo;
 Fianza o seguro de caución;
 Cualquier otro medio establecido en las leyes.

Los medios de garantía anteriormente descritos, se constituirán a favor de

la Administración Tributaria.
PAGOS A CUENTA

 Lo habitual es que el pago se realice después

del acaecimiento del hecho imponible y, por
consiguiente, después que surja la obligación
jurídica tributaria sustantiva. Sin embargo, hay
diversas figuras en las que el pago se hace
antes de que la obligación tributaria nazca.
 Por ejemplo: Retención de impuestos por
agentes retenedores.
PAGOS A CUENTA

 En el supuesto anterior, el orden lógico (primero, el

acaecimiento del hecho imponible) y el consiguiente
nacimiento de la obligación tributaria, y después el
pago cumpliendo el mandato normativo) se trastoca, y
el pago se produce con anterioridad.
 En tal supuesto esta prestación se imputa a cuenta de la
suma final que resulte de la determinación tributaria y
queda sujeta a reajuste en más o menos. Si los pagos a
cuenta superan la obligación fiscal, el sujeto pagador
tiene derecho a restitución.
PAGO A CUENTA

 Si los importes a cuenta no alcanzan a cubrir el

total adeudado, debe abonarse el saldo
pendiente en la fecha que la ley señala como
de cumplimiento de la obligación final. Lo
afirmado en el texto no se aplica a las llamadas
“retenciones definitivas”
 (Ejemplo, retención a no residentes).
 En esto caso opera la sustitución y que lo
abonado por el pagador nacional no tiene el
carácter de “pago a cuenta”.
Regulación Legal
Inicio de
operaciones
/ cambio ISR
año fiscal

 Artículo 39. Pagos a Cuenta. En los casos en que el periodo de

imposición sea anual, para los efectos de la determinación y pago
del impuesto, ley especifica podrá disponer que se establezca una
base imponible correspondiente a un periodo menor. En este caso
el contribuyente, en vez de hacer la determinación y pago del
impuesto sobre la base de un corte parcial de sus operaciones de
ese periodo menor, podrá efectuar pagos anticipados a cuenta del
tributo, tomando como referencia el impuesto pagado en el
periodo menor del año impositivo que corresponda proyectada a
un año. La determinación definitiva del tributo se efectuará al
vencimiento del respectivo periodo anual de imposición, en la
fecha, con los requisitos, base y forma de determinación que
establezca la ley del impuesto de que trate, efectuando los ajustes
que corresponden por pagos de mas o menos en relación al
tributo, definitivamente establecido.
Pago bajo Protesta

 El artículo 38 del Código Tributario establece el supuesto siguiente:

 al momento de no contarse con la determinación definitiva del
montón del tributo o la liquidación no este firme, se permitirá a la
persona que pretende efectuar el pago, hacerlo bajo protesta, con
el fin de no incurrir en multas, intereses y recargos. Cuando se
notifique la liquidación definitiva, se hará el cargo o abono que
proceda. Adicionalmente a lo referido en la norma legal citada. Se
estima que el contribuyente o el responsable tiene el derecho de
asentar o solicitar sea anotada, cualquier objeción o
inconformidad con el pago que este efectuará bajo protesta. El
contribuyente puede ejercer su derecho de petición ante la
Administración Tributaria a efecto de plantear la devolución de lo
que este pagó bajo protesta, previo análisis de sus argumentos y
pruebas aportadas.
Facilidades de Pago

 La SAT podrá otorgar a los contribuyentes facilidades en

el pago del impuesto, hasta por un máximo de 18
meses, siempre que así lo soliciten, antes del
vencimiento del plazo para el pago respectivo y se
justifiquen las causas que impidan el cumplimiento
normal de la obligación.

 NO PODRA otorgarse a los casos establecidos en el

artículo 91 del Código Tributario.
Facilidades de Pago

 Artículo 91. Pago extemporáneo de tributos retenidos, percibidos y

del IVA.
 Quienes actuando en calidad de agente de retención o de
percepción o contribuyentes del IVA no enteren en las cajas fiscales
correspondientes, dentro del plazo establecido en las leyes tributarias,
serán sancionados con multa equivalente al 100% del impuesto
retenido o percibido o el pago resultante del IVA.
 Si el responsable del pago lo hiciere efectivo antes de ser requerido por
SAT, la sanción se reducirá en 50%.
 Transcurridos 30 días hábiles contados a partir de la notificación del
requerimiento, sin que el agente de retención o de percepción cumpla
con la obligación de enterar los impuestos, se procederá conforme los
artículos 70 y 90 de este Código.
Facilidades de Pago

 También pueden otorgarse facilidades de pago cuando los

adeudos tributarios se cobren por la vía de lo Económico
Coactivo.
 En materia penal únicamente procederá con autorización de
Juez competente. (En estos caso no procederá rebaja
alguna).
 EN TODOS LOS CASOS PROCEDE EL PAGO DE INTERESES
RESARCITORIOS, generados por el impuesto adeudado, los
cuales al existir convenio de pago se computarán como lo
indica el artículo 59 del Código Tributario, además deberá
pagarse la sanción por mora o multa por omisión del
impuesto.
Facilidades de Pago

 Artículo 59. Computo de los intereses

resarcitorios. Los intereses resarcitorios a favor
del fisco se computarán desde el día fijado por
la ley para pagar el tributo, hasta el día en que
efectivamente se realice el pago del mismo.
REBAJAS

 El contribuyente que desee efectuar el pago del

impuesto, después de vencido el plazo para el pago del
mismo, pero antes de haber sido notificado de un
requerimiento de información para auditoria, podrá
celebrar convenio de pago y tendrá derecho al 50% de
rebaja en los intereses resarcitorios y de un 85% de la
sanción por mora. (excepción en caso de pago
extemporáneo y del IVA).
Convenio de PAGO (Reconocimiento
Unilateral de Adeudo Tributario RUAT)
 El convenio de pago que se suscriba, en caso de mora
en el pago, generará intereses, los que no gozarán de
ninguna rebaja.
 En el convenio de pago por abonos que se suscriba
entre el contribuyente o responsable y la Administración
Tributaria, en el cual exista un riesgo, deberá
garantizarse el monto de los tributos, multas, costas
cuando procedan y demás recargos que se hayan
generado, y constituirá titulo ejecutivo suficiente para el
cobro judicial de la deuda pendiente de cancelación.
¿Cuando se considera que existe
riesgo de incumplimiento?
 Existe riesgo en aquellos casos en que el
contribuyente haya incumplido, durante los 4
años anteriores, otro convenio de pago suscrito
con la Administración Tributaria o cuando exista
procedimiento económico coactivo en su
contra.
Convenio de PAGO (Reconocimiento
Unilateral de Adeudo Tributario RUAT)
 Los contribuyentes o responsables a quienes se les
autorice las facilidades en el pago de impuestos con un
reconocimiento de deuda, dicho documento será titulo
ejecutivo suficiente para el cobro judicial de la deuda
pendiente.
 En el convenio deberá establecerse que si no se cumple
con los importes y las condiciones fijadas en la
resolución, quedará sin efecto el convenio y cualquier
exoneración o rebaja de multa que se hubiera
autorizado.
Extinción de las Facilidades de
Pago
 Las cuotas acordadas se aplicarán
primero al pago de los intereses causados
y luego, al pago del Tributo.
 En el caso de que el deudor incumpla el
pago de dos cuotas consecutivas, la
prorroga concedida terminará y la SAT,
exigirá el cobro del saldo adeudado, por
la vía económica coactiva.
COMPENSACIÓN
Compensación

 Este medio extintivo tiene lugar cuando dos personas reúnen por
derecho propio la calidad de acreedor y deudor recíprocamente.
 El Código Tributario admite que la compensación se haga de oficio
o a petición del contribuyente o responsable.
 Se puede compensar los créditos líquidos y exigibles del
contribuyente o responsable, referentes a períodos no prescritos,
empezando por los más antiguos y aunque provengan de distinto
tributo, siempre que su recaudación esté a cargo del mismo
órgano de la Administración Tributaria.
 La compensación entre saldos deudores y acreedores de carácter
tributario, tendrá efectos en la cuenta corriente hasta el límite del
saldo menor.
Compensación

 El efecto de la compensación es extintiva de

ambas deudas hasta el importe de la menor,
quedando subsistente la mayor por el saldo
restante.
 Vemos que si el fisco hace uso de su facultad de
compensar los saldos acreedores de un
contribuyente con sus deudas tributarias, ello
importa reconocer la existencia de esos saldos
acreedores, y, en consecuencia, el contribuyente
podría repetir su importe en la medida que exceda
el de las deudas tributarias.
CONFUSIÓN
Confusión

 Se opera esta modalidad de extinción cuando el sujeto

activo de la obligación tributaria (ESTADO), como
consecuencia de transmisión a su nombre de bienes o
derechos sujetos a tributo, queda colocado en la
situación del deudor.
 Esta situación se produce muy raramente en el ámbito
del derecho tributario, ocurre, por ejemplo, cuando el
Estado recibe una herencia en cuyo pasivo figuran
deudas tributarias. En tal caso, estas deudas se
extinguen por confusión.
CONDONACION O
REMISION
Condonación

 La obligación de pago de los tributos causados,

sólo puede ser condonada o remitida por ley.
 Las multas y los recargos pueden ser
condonados o remitidos por el Presidente de la
República, de conformidad con lo establecido
por el artículo 183, inciso r), de la Constitución
Política, sin perjuicio de las atribuciones propias
del Congreso de la República y lo establecido
en el artículo 97 de este código.
PRESCRIPCIÓN
Prescripción

 Este medio se configura cuando el deudor queda librado de su

obligación por la inacción del Estado durante cierto periodo de
tiempo.
 El derecho de la Administración Tributaria para hacer
verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las
obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas y exigir su
cumplimiento y pago a los contribuyentes o los responsables,
deberá ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4) años.
 En el mismo plazo relacionado en el párrafo anterior, los
contribuyentes o los responsables deberán ejercitar su derecho de
repetición, en cuanto a lo pagado en exceso o indebidamente
cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y multas.
Prescripción

 El plazo para ejercitar su derecho de repetición previsto

en el párrafo anterior, se inicia a contar desde el día
siguiente a aquél en que se realizó el pago indebido o
se constituyó el saldo en exceso.
 El derecho a solicitar la devolución de crédito fiscal del
Impuesto al Valor Agregado en efectivo o para
acreditar a otros impuestos, también prescribe en
cuatro años, plazo que se inicia a contar desde la fecha
en que el contribuyente, conforme a la ley tributaria
específica, puede solicitar por primera vez la devolución
de dicho crédito fiscal.
Prescripciones que contiene el
Código Tributario.
Prescripción Años
Derecho de SAT para fiscalizar 4
Derecho del Contribuyente de 4
solicitar lo indebidamente pagado
Derecho de solicitar devolución de 4
Crédito Fiscal
Derecho de SAT de fiscalizar a 8
contribuyente no inscrito
Infracciones Tributarias 5
INTERRUPCION DE
LA PRESCRIPCION.
Interrupción

1. Determinación de la obligación tributaria mediante la

presentación de la declaración jurada. (Contribuyente)
2. Determinación de la obligación tributaria mediante notificación
realizada por SAT.
3. Notificación de la Resolución (Ajustes).
4. Interposición de recursos contra la resolución.
5. Reconocimiento expreso o tácito de la obligación tributaria;
6. Solicitud de Facilidades de Pago (RUAT);
7. Notificación de acción Judicial (Contencioso, Económico, Penal).
8. Pago parcial de la deuda tributaria;
Interrupción

9. Cualquier providencia precautoria o medida de garantía,

debidamente ejecutada.
10. La solicitud de devolución de lo pagado en exceso o
indebidamente.

La prescripción podrá interponerse como acción o como excepción

ante la Administración Tributaria