UNIVERSIDAD DE HUÁNUCO

MAESTRÍA EN: CIENCIAS CONTABLES CON MENCIÓN

EN AUDITORIA Y TRIBUTACIÓN
ASIGNATURA: DERECHO TRIBUTARIO GENERAL

TEMA: FRACCIONAMIENTO Y
APLAZAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
DOCENTE: Mtro. C.P.C. Carlos Alberto Céspedes Ruiz

INTEGRANTE: Isabel Veronica, PALOMINO CALZADA

ROMERO CIERTO, Rocio Kelly

 HUANUCO – PERU

2020
 INTRODUCCIÓN
Nuestro Código Tributario en el inciso n) del Artículo 92° reconoce el derecho del contribuyente al
fraccionamiento tributario, el cual se vería restringido cuando no es posible acceder a él
paralelamente a la declaración tributaria mensual de manera inmediata, en virtud a procedimientos
creados por la propia SUNAT, hecho que resulta injusto y confiscatorio.

Como ha sido dicho, nuestro Código Tributario regula el fraccionamiento: el deudor tributario busca
acceder a un pago en cuotas mensuales con la finalidad de evitar el inicio de la cobranza coactiva.
Es decir, quiere cumplir con su obligación tributaria, pero no la puede cancelar en un solo
momento por no tener la capacidad económica suficiente.

Sabemos que, ante el incumplimiento de pago de la deuda, la Administración Tributaria tiene la

facultad de exigir dicho pago según el plazo establecido por la normatividad vigente: emite una
orden de pago como valor, esta es notificado al contribuyente con la exigencia del pago de la
deuda. Si ésta no es cancelada, la Administración Tributaria emite la resolución de ejecución
coactiva, otorgando un plazo de 7 días hábiles posteriores a la fecha de notificación para iniciar el
cobro mediante el uso de medidas cautelares.

Ante esta situación, el contribuyente, a fin de no ser embargado, solicita a la Administración

Tributaria un aplazamiento y/o fraccionamiento a la deuda tributaria.
 I. BASE LEGAL
1.1. CODIGO TRIBUTARIO:
Artículo 36° APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS

(12) Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda

tributaria con carácter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de
la manera que establezca el Poder Ejecutivo.
En casos particulares, la Administración Tributaria está facultada a conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario
que lo solicite, con excepción de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho
deudor cumpla con los requerimientos o garantías que aquélla establezca mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estén suficientemente garantizadas por carta fianza
bancaria, hipoteca u otra garantía a juicio de la Administración Tributaria. De ser el caso
la Administración podrá conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantías; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento.
(PERUANO, Ley N° 27393 - Párrafos sustituidos por el Artículo 8°, 2000)

La Administración Tributaria deberá aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento un interés que no será inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la
tasa de interés moratorio a que se refiere el Artículo 33º.
 (13) El incumplimiento de las condiciones bajo las cuales se otorgó el aplazamiento y/o
fraccionamiento, conforme a lo establecido en las normas reglamentarias, dará lugar
automáticamente a la ejecución de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de
la amortización e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago.
(PERUANO, Ley N° 27038, - Párrafo sustituido por el Artículo 8°, 1998 )

1.2. REGLAMENTOS:
1.2.1.Resolución de Superintendencia N° 199-2004/SUNAT:
Cabe señalar que el día 20 de agosto de 2004 se aprobó el Reglamento de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento de la deuda tributaria, publicado en el diario oficial “El Peruano”, mediante la
Resolución de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT y modificatorias.
 Primero, dicha norma contiene las reglas, requisitos, procedimientos y alcances “para poder
acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento por parte de los deudores tributarios frente a la
SUNAT, no siendo aplicables a otros tributos no administrados por esta institución”.
 Segundo, dado los parámetros establecidos en el Reglamento de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento de la Deuda Tributaria; las deudas que pueden ser acogidas al referido
fraccionamiento son las que se encuentran en el artículo 2 de la referida resolución de
superintendencia.

“(…) Las correspondientes al último período tributario vencido a la fecha de presentación de la

solicitud, así como aquellas cuyo vencimiento se produzca en el mes de presentación de la solicitud
(…)”. (SUNAT, Resolución de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT - (Artículo 3°), 2004)
 “(…) La regularización del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se hubiera producido en
el mes anterior a la fecha de presentación de la solicitud, o se produzca en el mes de
presentación de la solicitud (...)”.
(SUNAT, Resolución de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT - "Literal b) del
artículo 3º", 2004)

1.2.2. Resolución de Superintendencia Nº 161-2015/SUNAT :

Como resultado de esto, el día 14 de julio de 2015 se publicó en el diario oficial “El Peruano”, la
Resolución de Superintendencia N 161-2015/SUNAT, aprobándose el nuevo Reglamento de
Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria por deudas administradas por la SUNAT,
entrando en vigencia el día 15 de julio de 2015.
empezar, en dicha resolución, se definió como deudas tributarias que pueden ser materia de
fraccionamiento inmediatamente después de la declaración jurada anual de dicho impuesto, según
está estipulado en el literal a) del numeral 2.1 del artículo 2 de la norma citada:

“En el caso de personas naturales obligadas a presentar la declaración jurada anual del impuesto a
la renta, la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la regularización de dicho tributo por
rentas de capital y/o trabajo, puede ser efectuada inmediatamente después de realizada la
presentación de la declaración jurada anual de dicho impuesto”. (SUNAT, Resolución de
Superintendencia N° 161-2015/SUNAT - "2do. párrafo del literal a) del numeral 2.1 del art. 2",
2015)
 Acorde con lo dicho anteriormente, en el quinto párrafo del literal a) del numeral 2.1 del
artículo 2 del Reglamento se señala lo siguiente:
“(…) La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la regularización del impuesto a la
renta de tercera categoría puede presentarse a partir del primer día hábil del mes de mayo del
ejercicio en el cual se produce su vencimiento, siempre que a la fecha de presentación de la
solicitud de aplazamiento y /o fraccionamiento hayan transcurrido cinco (5) días hábiles de la
presentación de la referida declaración (…)”. (SUNAT, Resolución de Superintendencia N°
161-2015/SUNAT - "Quinto párrafo del literal a) del numeral 2.1 del art. 2", 2015)

1.2.3. Resolución de Superintendencia Nº 275-2016/SUNAT:

Teniendo en cuenta el artículo 36° del Código Tributario que concede el
fraccionamiento, se publicó el nuevo Reglamento de Fraccionamiento y/o Aplazamiento, mediante la
Resolución de Superintendencia Nº 161-2015/SUNAT, siendo esta modificada por la Resolución de
Superintendencia N°275-2016/SUNAT, publicada el 26 de octubre de 2016, entrando en vigencia el
día 15 de noviembre 2016.

“Esta última resolución permite que aquellos deudores tributarios, cuyas ventas anuales no superen
las ciento cincuenta (150) UIT, puedan solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento de las deudas
correspondientes al Impuesto General a las Ventas (IGV) y al Impuesto de Promoción Municipal
(IPM) del último período vencido a la fecha de la presentación de su solicitud, y de las que venzan
en el mes de dicha presentación en menor plazo”.
 Esto quiere decir que este nuevo criterio, en la práctica, busca cumplir el interés público del
contribuyente. Además, obedece al principio de legalidad, lo cual implica que, la facultad
concedida por el Código Tributario esté acorde con las resoluciones de superintendencia que
se emiten, más aun, está dentro de un contexto de derechos, valores y principios de
simplicidad, neutralidad, eficiencia y equidad.

El siguiente aspecto a tratar de dicha resolución, es entender que el fraccionamiento no es

una condonación de deuda sino un medio amparado en la norma jurídica para que el
contribuyente pueda cumplir con sus obligaciones tributarias aplazando el pago ante un
momento crítico que pueda presentarse en su empresa ante una falta de liquidez.

II. DEFINICIONES
2.1. FRACCIONAMIENTO:

El fraccionamiento es el acto y el resultado de dividir un todo en varias partes. Es decir, puede

entenderse como un sinónimo partir o separar.

En otras palabras, fraccionamiento es lo que obtiene al dividir un elemento, por ejemplo, una
deuda, la cual pasará a distribuirse en distintas cuotas que podrán pagarse en el futuro
(normalmente añadiéndose el cobro de un interés).
2.1.1. FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO:

El fraccionamiento tributario es un mecanismo para aplazar una obligación pendiente

con la autoridad recaudadora de impuestos. De ese modo, el contribuyente puede pagar su
deuda en un periodo posterior a su vencimiento e incluso dividirla en diferentes cuotas.

Cabe señalar que para acceder a este beneficio se pueden exigir ciertos requisitos
como, por ejemplo, que el usuario no tenga una condena vigente por delito tributario o
aduanero.

2.2. APLAZAMIENTO:
Un aplazamiento es una pausa temporal para las cuotas de préstamos para estudiantes
en situaciones específicas tales como el servicio militar activo y reinscripción en una
institución educativa. Puede recibir un aplazamiento de los préstamos federales para
estudiantes por ciertos períodos definidos.
2.3. DEUDA TRIBUTARIA:
Se entiende como deuda tributaria aquella para la cual se solicita el
aplazamiento o fraccionamiento. Esta deuda debe actualizarse hasta la fecha de
presentación de la solicitud a través del Programa Declaración Telemático de
fraccionamiento, que incluye el tributo e intereses.

Cabe señalar que el Modelo de Código Tributario del CIAT18, en su artículo 56°
establece que “La deuda tributaria estará constituida por el tributo, por los anticipos, por
las cantidades retenidas o que se hubieran debido retener, por los recargos exigibles
legalmente, por los intereses moratorios y por las sanciones pecuniarias”. “De esta
manera, el concepto de deuda tributaria pretende establecer en forma explícita los
conceptos exigibles a los sujetos pasivos, los cuales deberán ser cancelados mediante
alguno de los medios de extinción de las obligaciones tributarias establecidas en el
Código Tributario” (Desarrollo, Zusammenarbeit, & Tributarias, Junio 2015)

III. REQUISITOS PARA SOLICITAR

FRACCIONAMIENTO
Al momento de presentar tu solicitud de fraccionamiento o Aplazamiento y/o
Fraccionamiento, debes cumplir con los siguientes requisitos:
REQUISITOS PERSONAS EMPRESAS

Haber  Sin embargo, si tu deuda a  Sin embargo, si la deuda a fraccionar se

presentado fraccionar se encuentra encuentre contenida en una resolución de
todas las contenida en una resolución de determinación, dado que fue la SUNAT quien
declaraciones determinación, dado que fue la determino la deuda, no será necesario que se
juradas por SUNAT quien determinó la presente ninguna declaración. 
las deudas a deuda, no será necesario
fraccionar presentar ninguna declaración. 
 Y si se trata de deudas  Si se trata de deudas correspondientes al
correspondientes al Impuesto a NRUS – Nuevo Régimen Único Simplificado y
la Renta primera o quinta no se encuentra obligado a presentar
categoría y no estás obligado a declaración jurada anual, para efecto del
presentar declaración jurada acogimiento al aplazamiento y/o
anual, para efecto del fraccionamiento se entienden presentadas las
acogimiento al aplazamiento y/o declaraciones con la presentación de la solicitud
fraccionamiento se entienden respectiva.
presentadas las declaraciones
con la presentación de la
solicitud respectiva. 
Haber cancelado la totalidad de las órdenes de pago por cuotas vencidas y pendientes de
pago de los fraccionamientos REFT, SEAP, o RESIT; sin embargo, dicho requisito no se exige
en caso que las mencionadas deudas se incluyan en la solicitud de acogimiento.

No tener la condición de no habido.

Formalizar las garantías ofrecidas, cuando corresponda.
No encontrarse en procesos de liquidación judicial o extrajudicial.
Haber pagado, tratándose de la presentación de solicitudes de fraccionamiento, la cuota de
acogimiento a la fecha de presentación de la misma en los casos que corresponda, conforme
a lo establecido en el Reglamento de Fraccionamiento, salvo las excepciones contempladas.
No contar, al día hábil anterior a la
presentación de la solicitud, con saldos
mayores al 5% de la UIT en cuentas del
Banco de la Nación por operaciones
sujetas al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias (SPOT) ni
ingresos como recaudación pendiente
de imputación por parte del deudor
tributario, salvo en el caso que la deuda
tributaria que se solicita aplazar y/o
fraccionar sea por regalía minera o
gravamen especial a la minería.
 IV. MEDIO PARA SOLICITAR EL
FRACCIONAMIENTO
se puede solicitar su
aplazamiento y/o
fraccionamiento al momento
inmediato de efectuada la
En el caso de aplazamiento declaración correspondiente a
y/o fraccionamiento del través de un enlace que se
Impuesto a la Renta Anual de apreciará al terminar de
Personas Naturales, así como enviar dichas declaraciones.
El formulario virtual para la de las deudas contenidas en
presentación de la solicitud las declaraciones mensuales
de aplazamiento y/o del Impuesto General a las
fraccionamiento por deuda Ventas e Impuesto de
tributaria distinta a la Promoción Municipal cuyas
regalía minera o al ventas anuales no superen
gravamen especial a la las ciento cincuenta (150)
Minería regalía es el UIT,
formulario virtual N° 687.
implementado mediante la (SUNAT, GOOGLE - Medios para solicitar el
Resolución de
fraccionamiento, s.f.)
Superintendencia N° 161-
2015/SUNAT.
V. PLAZOS DE FRACCIONAMIENTO

PLAZOS PLAZOS
MÍNIMOS: MÁXIMOS:

Aplazamiento Aplazamiento

Fraccionamient Fraccionamient
o o

Aplazamiento Aplazamiento
con con
Fraccionamient Fraccionamient
o o
 VI. DEUDAS QUE NO SE PUEDEN
FRACCIONAR
6.1. POR TIPO DE DEUDA:

Deuda tributaria menor al 5% de la UIT.

Tributos retenidos o percibidos.

Deuda que ha sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento

anterior, otorgado con carácter general o particular, salvo excepciones
(1).

Deuda que haya sido reclamada o apelada, con demanda contenciosa

administrativa, o esten comprendidas en acciones de amparo, salvo
excepciones (2).

Deuda que se encuentren comprendidas en procesos de restructuración

patrimonial al amparo de la ley 27809, Ley general del sistema concursal u
otros.
6.2. POR VENCIMIENTO:

Los pagos a cuenta

del Impuesto a la
Renta cuya
regularización no
haya vencido.
La deuda del ultimo
periodo tributario
vencido a la fecha de la
solicitud, asi como
aquella deuda cuyo
vencimiento se produzca
en el mes de
presentación de la
solicitud. Execpcion:
impuesto a la renta.
6.3. EXCEPCIÓN:

Personas naturales, por rentas de capital o trabajo (rentas por

alquileres o por trabajo independiente), pueden solicitar el
fraccionamiento después de realizad la presentación de la declaración
jurada anual del impuesto a la renta, ingresando al enlace que se
habilita en SUNAT Operaciones en Linea.

De no ejercer la opción descrita, las personas naturales pueden

solicitar el fraccionamiento despues de haber transcurrido 5 dias hábiles
desde la presentación de la declaración anual del Impuesto a la Renta.

Para las personas naturales no obligadas a presentar declaración

jurada anual del impuesto a la renta de trabajo (trabajadores
dependientes), a partir del día siguiente del vencimiento del plazo para
el pago de la regularización del impuesto.

1.IGV – IPM:
 Si las ventas anuales no superen 150 UIT,
se puede presentar la solicitud de
fraccionamiento del ultimo periodo vencido
a la fecha de la solicitud y la del periodo que
venza en el mes de su presentación.
 Los demás contribuyentes no pueden
fraccionar las deudas correspondientes
al ultimo periodo vencido a la fecha de
presentación de la solicitud, así como
aquellas cuyos vencimientos se produzca
en el mes de presentación.
VII. DEUDAS QUE SE
PUEDEN FRACCIONAR
PARA EMPRESAS
OTRAS DEUDAS QUE SE
PUEDEN FRACCIONAR
 Deuda tributaria generada
por tributos derogados.
 Los intereses correspondientes a los
pagos a cuenta del impuesto a la renta,
una vez vencido el plazo para la
regularización de la declaración anual.
 El monto contenido en un valor
(orden pago, resolución de
determinación, etc.; luego de
deducir pagos parciales).
 El monto indicado por el
contribuyente, por deuda
autoliquidada (luego de deducir
pagos parciales).
 Contribución al fondo
nacional de vivienda.
 VIII. CUOTA DE ACOGIMIENTO

La cuota de acogimiento se determina en

función al monto y plazo de la deuda a
fraccionar y/o aplazar. No puede ser menor al
5% de la UIT.
Debe cancelarse en un banco autorizado a la
fecha de presentación de la solicitud o hasta la
fecha de vencimiento de pago de los intereses
del fraccionamiento tratándose de solicitudes de
fraccionamiento, o de aplazamiento y
fraccionamiento respectivamente.

Importante: Antes de retirarse de la ventanilla

del banco verifique que el Boucher de pago
indique "1663" en la parte superior.
8.1. PAGO DE CUOTA DE ACOGIMIENTO AL FRACCIONAMIENTO Y/O
APLAZAMIENTO CON FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA POR
TRIBUTOS INTERNOS:
A partir del 01/02/2019 el pago de la cuota de acogimiento al fraccionamiento o
Fraccionamiento con aplazamiento, luego de presentado el formulario virtual N° 687,
Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento con aplazamiento de la deuda tributaria
Art. 36° se puede efectuar mediante:
 NPS
 Formulario 1662-SISTEMA PAGO PAGO FACIL

- Número de Registro Único de Contribuyentes - RUC.

- Periodo Tributario.
- Código de tributo o concepto a pagar.

Formulario1662 - Importe a pagar.

Boleta de Pago - Número de solicitud de fraccionamiento, para la
cancelación de la cuota de acogimiento.
- Número de Resolución de Intendencia, sólo
tratándose de pagos respecto de aplazamientos y/o
fraccionamientos
IX. PORCENTAJE DE LA CUOTA
DE ACOGIMIENTO
Debes efectuar como Plazo
mínimo el pago de la Monto de la
deuda (meses)
Cuota de acogimiento

cuota de acogimiento Hasta 12 0%

de acuerdo a los De 13 a 24 6%
siguientes Hasta 3 UIT De 25 a 36 8%

porcentajes: De 37 a 48 10%
De 49 a 60 12%
De 61 a 72 14%

Hasta 24 6%
Mayor a 3 UIT De 25 a 36 8%
A) En caso de De 37 a 48 10%
fraccionamiento: De 49 a 60 12%
De 61 a 72 14%
 Monto de la Plazo máximo de Plazo máximo de Cuota de
Plazo total  
deuda aplazamiento fraccionamiento acogimiento

 
Hasta 12 6 6 0%
 

De 13 a 24 6 18 6%
 

De 25 a 36 6 30 8%
 

Hasta 3 UIT
De 37 a 48 6 42 10%
  B) En caso de
De 49 a 60 6 54 12% aplazamiento y
 

fraccionamiento:
De 61 a 72 6 66 14%

Hasta 24 6 18 6%

De 25 a 36 6 30 8%
Mayor a 3
De 37 a 48 6 42 10%
UIT
De 49 a 60 6 54 12%

De 61 a 72 6 66 14%
 X. PAGO DE IMPORTE MAYOR AL DE
LA CUOTA
Si pagas un monto mayor al que te corresponde pagar por la cuota del fraccionamiento o
por el interés del aplazamiento, recuerda que se aplicará contra el saldo de la deuda
materia de fraccionamiento o aplazamiento reduciendo el número de cuotas pendientes
de cancelación o permitiendo el ajuste de la última cuota, empezando dicho ajuste a
partir de la última cuota pactada.

El pago de los intereses de aplazamiento, de un aplazamiento con

fraccionamiento, por un monto mayor al que corresponda, se aplicará contra
la cuota de acogimiento y contra el saldo de la deuda materia de
fraccionamiento.

No olvides que la reducción del número de cuotas no te exime de pagar las

cuotas mensuales que venzan en los meses siguientes al mes en el cual se
realizó el pago.
 El NPS (número de pago SUNAT) es el
medio por el cual se efectúa el pago de
la cuota de acogimiento de tu solicitud
de fraccionamiento en caso
corresponda. Imprime tu
NPS, entrégalo al cajero del Banco e  El mismo día que presentaste la solicitud se
indícale que usaste el F.1663; debe generar tu NPS y debes efectuar el pago.
asegúrate que en la constancia de pago Recuerda que el pago debes efectuarlo en el
figure F.1663. banco el mismo día por lo que debes tener en
cuenta sus horarios de atención.
 XI. GARANTÍAS
Conoce los supuestos por los cuales debes otorgar garantías:

   
Supuestos:
   
Persona natural con proceso penal en trámite por delito tributario o
sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente por dicho PERSONAS EMPRESAS
delito, con anterioridad a la fecha de presentación de la solicitud.

Cuando la deuda contenida en la solicitud de aplazamiento o    

aplazamiento y fraccionamiento o la deuda contenida en la solicitud PERSONAS EMPRESAS
de fraccionamiento menos la cuota de acogimiento, sumada a los
saldos pendientes de pago de los aplazamientos y/o
fraccionamientos y/o refinanciamientos aprobados más los intereses
correspondientes, supere las cien (100) UIT.
   
No se considera la deuda tributaria contenida en la solicitud que
corresponda a la regularización del Impuesto a la Renta de personas PERSONAS  
naturales por rentas de capital y/o trabajo, ni a los saldos de
aplazamiento y/o fraccionamientos que cuente con garantías
Una persona jurídica y su representante legal tengan proceso penal    
en trámite por delito tributario o sentencia condenatoria consentida o EMPRESAS
ejecutoriada vigente por dicho delito, por su calidad de tal, con
anterioridad a la fecha de presentación de la solicitud.
 XII. INTERESES
Solicitud referida
Tasa de Interés
a:
Sólo Fraccionamiento 80% de la Tasa de Interés
Moratorio (TIM), vigente a la
Sólo Aplazamiento fecha de emisión de la
resolución aprobatoria.
 XIII. MOTIVOS DE PÉRDIDA
Y EFECTOS

El deudor tributario pierde el

aplazamiento y/o
fraccionamiento concedido en los
siguientes casos:

a) A) Si se trata de a) B) En caso de
fraccionamiento: en caso aplazamiento: cuando no
adeude el integro de dos cuotas cumplas con pagar el íntegro de
consecutivas o no pague el la deuda tributaria aplazada y el
integro de la última cuota dentro interés correspondiente al
de su vencimiento. vencimiento del plazo concedido.
XIV. AJUSTE TEMPORAL A LAS REGLAS DE PÉRDIDA
DE APLAZAMIENTOS Y/O FRACCIONAMIENTOS

RES. N° 058-2020/SUNAT
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 096-2020/SUNAT

A los contribuyentes con aplazamientos y/o fraccionamientos

o refinanciamientos de la deuda tributaria por tributos
internos concedidos hasta el 15 de marzo de2020, respecto
de los cuales la SUNAT no hubiera notificado hasta dicha
fecha la resolución que declara su pérdida
14.1 TRATÁNDOSE DEL FRACCIONAMIENTO : Se pierde el fraccionamiento:

A) Cuando se adeude el íntegro de dos (2) cuotas B) Cuando no se pague el íntegro de la última
consecutivas.  cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento
• Las cuotas que vencen entre el 31 de marzo de 2020 y • Si la última cuota vence entre el 31 de marzo de 2020
el 30 de junio de 2020, no se computan para efecto de y el 30 de junio de 2020, no se pierde el
la pérdida, siempre que estas, incluidos los intereses fraccionamiento cuando se pague dicha cuota, incluidos
moratorios que correspondan, se paguen hasta el 31 de los intereses moratorios que correspondan, hasta el 31
julio de 2020.  de julio de 2020
14.2 TRATÁNDOSE SOLO DE APLAZAMIENTO:

este se pierde cuando no se cumpla con pagar el íntegro de la deuda tributaria

aplazada y el interés correspondiente al vencimiento del plazo concedido.
• Si el plazo concedido vence entre el 31 de marzo de 2020 y el 30 de junio
de 2020, se pierde el aplazamiento cuando no se cumpla con pagarlos hasta
el 31 de julio de 2020. 
14.3 TRATÁNDOSE DE APLAZAMIENTO CON FRACCIONAMIENTO

a)Se pierden ambos, cuando el contribuyente no pague el íntegro del

interés del aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento.
• Si el aplazamiento vence entre el 31 de marzo de 2020 y el 30 de junio
de 2020, se pierden ambos cuando no se cumpla con pagar el referido
interés hasta el 31 de julio de 2020.  
14.3 TRATÁNDOSE DE APLAZAMIENTO CON FRACCIONAMIENTO

a)Se pierden ambos, cuando el contribuyente no pague el íntegro del

interés del aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento.
• Si el aplazamiento vence entre el 31 de marzo de 2020 y el 30 de junio
de 2020, se pierden ambos cuando no se cumpla con pagar el referido
interés hasta el 31 de julio de 2020.  
14.3 TRATÁNDOSE DE APLAZAMIENTO CON FRACCIONAMIENTO

b) Se pierde el fraccionamiento
• i) Cuando no se cancele la cuota de acogimiento en las fechas previstas
para ello. Si la cuota de acogimiento debía pagarse entre el 31 de marzo de
2020 y el 30 de junio de 2020, se pierde el fraccionamiento si la cuota de
acogimiento no se paga hasta el 31 de julio de 2020.  
14.3 TRATÁNDOSE DE APLAZAMIENTO CON FRACCIONAMIENTO
iii) Cuando no se pague el íntegro de la última
ii) Cuando no se cancele la cuota de acogimiento cuota dentro del plazo establecido para su
en las fechas previstas para ello. Si la cuota de vencimiento. Si la última cuota vence entre el
acogimiento debía pagarse entre el 31 de marzo 31 de marzo de 2020 y el 30 de junio de 2020,
de 2020 y el 30 de junio de 2020, se pierde el se pierde el fraccionamiento cuando no se pague
fraccionamiento si la cuota de acogimiento no se dicha cuota, incluidos los intereses moratorios
paga hasta el 31 de julio de 2020.   que correspondan, hasta el 31 de julio de 2020. 

Efectos de la pérdida 
Producida la pérdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento se dan por vencidos todos los plazos,
siendo exigible la deuda tributaria pendiente de pago ,
procediendo a su cobro coactivo y ejecución de garantías
otorgadas, en caso no sea reclamada dentro del plazo de
ley la Resolución que determina la pérdida del
aplazamiento y/ o fraccionamiento.
DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1487
RÉGIMEN DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS ADMINISTRADAS POR
LA SUNAT-RAF
LEY 31011

Delegación: 2) en materia de politica, fiscal y tributaria,(…) para establecer

disposición que faciliten el pago de las deudas tributarias administradas por la
superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributarias (SUNAT);
Requerimiento: c) Fraccionamiento y aplazamiento especial de deuda tributaria
para sectores afectados por el COVID-19
BASE LEGAL DEL RAF

DECRETO LEGISLATIVO Nº 1487

REGLAMENTO DECRETO SUPREMO N° 155-2020-EF
R.S N°113-2020/SUNAT
BASE LEGAL DEL
RAF

REGLAMENT RS Forma y
DL 1487
O condiciones
Deuda materia de acogimiento Gestión de activos vinculados al Solicitud de acogimiento
RAF
Deuda no comprendida Res. Aprueba o Deniega el
Ampliación de plazo de fraccionamiento
Acogimiento
Requisitos
Desistimiento
Sujetos Excluidos Transparencia
Presentacion de nuevas
solicitudes
Disminución de ingresos
Calculo de cuota
Garantias
Plazos, intereses y cuotas
Imputación de Pagos antes de
ACOGIMIENTO, Perdida , otros resolución aprobatoria Aprobacion del formulario 1704

Decreto supremo 285-2020-EF ampliación

31/12/2020
para el acogimiento al RAF
DEUDA MATERIA DE ACOGIMIENTO

TESORO ESSALUD

Deudas exigibles sin valor PAGOS A CUENTA Ene-Feb-Mar

emitido o valores( RD, Ops, u (siempre en cuanto plazo
otras Resoluciones) Fracc. 31.12.2020)

Saldos de fraccionamientos Deudas en cualquier Estado:

anteriores, vigentes o con En
causal de perdida cobranza/reclamos/apeladas/
DCA/amparo
Liquidación de cobranza de
tributos aduaneros EXCLUIDAS: - Retenidas /
Vinculadas a RD y Multas Percibidas- PAC 3° enero, feb,
marzo- consursales -
Deudas tributarias cometidas o liquidación Judicial-recargos
detectadas hasta el día hábil aduaneros
anterior de su acogimiento

 Acoger deuda voluntaria no limita la facultad de fiscalización o de determinación de Obligaciones Tributarios

 El fraccionamiento es por cada ente
 Se puede presentar mas de una solicitud por ente
SUJETOS COMPRENDIDOS
Contar con ruc*

Presentado Declaraciones IGV-Renta Marzo, Abril, 2020

Haber reducido sus ingresos (solo 3 cat.)

Solicitud
desde el
08/07/2020 Presentado todas las declaraciones de la deuda tributaria por la que se
Hasta solicita el acogimiento del RAF
31.12.2020***
No contar con saldo en cuenta de Detracciones Mayor al 5% UIT ** Ni con
ingresos como recaudación pendientes de imputación.

Entregar o formalizar la garantía de corresponder

* En el caso de aduana se tienen sanciones con DNI/Pasaporte, se pide que saque RUC para el control
** salvo caso de IVAP, se puede elevar el 5%
*** RS establece que de prorrogarse esta ultima fecha mediante decreto supremo se considera la nueva fecha que se establezca DS
285-2020.
Plazo para resolver: 45 días hábiles, salvo presentados con anterioridad a vencimiento de periodo abril, los cuales se computan a
partir del vencimiento de abril.
DISMINUCION DE INGRESOS

Aplicable a contribuyentes que generan renta de 3° Cat.

MARZO-ABRIL 2020 MARZO –ABRIL 2019

Se consideran las DJ (o rectificatorias) presentadas hasta el

ultimo día de vencimiento del periodo abril 2020. incluye sus
prorrogas

Nuevo RUS se entiende que sus ingresos hayan disminuido

Sujetos que generan perciban rentas 3 ° y otras distintas,

deben realizar la comparación.
SUJETOS EXCLUIDOS

Comprendidos en
la LEY 30737
te (CASOS DE Se
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PLAZOS Y TASAS DE INTERES
•40% de la TIM a la fecha de
• APLAZAMIENTO : hasta seis (6) meses. entrada en Vigencia de la
• APLAZ./FRAC.hasta (6)meses-hasta resolución de
(30)meses superintendencia. Tasa del
• FRACCIONAMIENTO: HASTA 36 Meses 0.40%

PLAZOS
MAXIMOS TAZAS

• Carta Fianza o Hipoteca • PN o PJ con rentas 3° Cat. Tiene que

verificarse disminución de ingresos
• > 120 UIT GARANTIAS . • NRUS se presume disminución de
• Deudas garantizadas en otro ingresos
Fraccionamiento • PN que excesivamente perciban
• Deudas en Coranza coactiva> 15 UIT rentas distintas a 3° cat. No se aplica
• Deudas garantizadas en RI o MC>15IT disminución de ingresos.
• PN que Además perciban rentas de 3°
• Procesados cat. Se aplica Dism. De Ingresos a
Esta.
• Se tomaran en cuenta DJ Hasta el me
de Abril.
• Interés aplicable desde el dia
siguiente presentada la solicitud.
SIN CUOTA DE ACOGIMIENTO . La cuota no menor al 5% de la UIT
EFECTOS DE LA SOLICITUD
• suspensión la cobranza de la deuda tributaria materia de la solicitud de acogimiento al RAF desde el mismo día de presentación
de la solicitud hasta la fecha en que se emite la resolución que aprueba dicho acogimiento.
• Si se deniegue la solicitud de acogimiento, se levanta dicha suspensión, salvo cuando se impugne la resolución denegatoria.
• Conclusión de la cobranza coactiva y levantamiento de Embargo: Aprobada la solicitud de acogimiento del RAF constituye
mérito suficiente para  que el Ejecutor Coactivo de por concluido el procedimiento de cobranza coactiva, ordene levantar los
COBRANZA
embargos y el archivo de los actuados, respecto de aquel procedimiento de cobranza coactiva que esté referido en su totalidad a
COACTIVA la deuda tributaria acogida

• Con la presentación de la solicitud de de acogimiento del RAF, Se entiende solicitado el desistimiento de los recursos
Impugnatorios

• Con la aprobación de la solicitud de acogimiento se considera procedente dicho desistimiento

DESESTIMIENTO

• El acogimiento al RAF no limita las facultades de fiscalización respecto de la deuda tributaria que no
haya sido materia de un procedimiento de fiscalización o verificación por parte de la SUNAT.
FISCALIZACION
 GARANTIAS

HIPOTECAS O CARTA
FIANZA
La deuda
garantizada
en Recursos
Las
Deuda en impugnatorio Procesados
garantizadas
Deuda > 120 Cobranza s o con por delito
en otro
UIT Coactiva > 15 Medidas tributario o
fraccionamie
UIT cautelares en Aduanero
nto
procesos
judiciales > a
15 UITs.
 PERDIDA DEL RAF
APLAZAMIENTO
NO SE MANTIENE
• Incumpliendo de Pago de la deuda Aplazada e interés al termino de su LAS
vencimiento GARANTIAS
OTORGADAS A
APLAZAMIENTO CON GFRACCIONAMIENTO FABOR DE SUNAT
• Ambos: Incumplimiento el pago de interés del aplazamiento a su O NO
RENAVARLAS
vencimiento.
• Fraccionamiento: Incumpliendo pago de 2 cuotas consecutivas o
incumpliendo la ultima cuota en el plazo de su vencimiento
FRACCIONAMIENTO

• Incumpliendo pago de 2 cuotas consecutivas o incumpliendo la ultima

cuota en el plazo de su vencimiento.
EFECTOS DE PERDIDA DE PAC
• Se tendrá por no presentada la solicitud.
**LA PERDIDA ES DECLARADA MEDIANTE RESOLUCION DE
PERDIDA DE FRACCIONAMIENTO
DESISTIMIENTO DE LA SOLICITUD DEL RAF
Se puede presentar desistimiento de la solicitud de acogimiento del RAF antes de que
surta efecto la notificación de la resolución aprobatoria o denegatoria

Se debe ingresar a SUNAT operaciones en Línea con el usuario y clave y seleccionar la

opción “desistimiento de la solicitud de acogimiento”

La resolución mediante el cual se acepta el desistimiento debe contener necesariamente

los siguientes datos.
. El numero y fecha de la solicitud de acogimiento
. El número y fecha de la solicitud de desistimiento.
FORMAS Y CONDICIONES PARA LA GENERACION Y
PRESENTACION DE LA SOLICITUD DEL RAF
La obtención de la deuda personalizada es obligatoria para la presentación del formulario virtual
DEUDA N.o 1704 y se realiza de manera independiente según se trate de:
PERSONALIZADA a)     Deudas tributarias que constituyan ingresos del Tesoro Público.

b)     Las deudas tributarias por concepto de los pagos a cuenta por rentas de la tercera.

c)      La deuda tributaria correspondiente al ESSALUD.

d)     La deuda tributaria aduanera.

La deuda tributaria personalizada se encuentra actualizada a la fecha en que se efectúe el pedido de

deuda.

FORMA Y La solicitud de acogimiento se debe presentar en la misma

CONDICIONES
PARA LA
fecha en que se obtiene la deuda personalizada
GENERACIÓN Y
PRESENTACIÓN
DE LA
SOLICITUD DE y se debe generar y presentar de forma independiente por
ACOGIMIENTO cada uno de los conceptos a que se refiere el párrafo
anterior
¿Cómo presentar la solicitud del RAF ?
a)      Ingresar a SUNAT
Operaciones en Línea con el código
de usuario y clave SOL y ubicar la
opción “Solicito fraccionamiento
RAF”.

b)      Obtener la deuda
g)      De estar de acuerdo con la personalizada a través del
información que figure en el pedido de deuda.
formulario virtual N.°
1704, debes seguir las
instrucciones que indique el
sistema.

f) Si deseas incorporar deuda(s)

tributaria(s) que no figure(n) en la c)      Ubicar el formulario
deuda personalizada, se la(s) debe virtual N.° 1704.
incluir en la pestaña “otras deudas”
del formulario virtual N.° 1704, para
lo cual se debe seguir las
instrucciones del sistema.

d)      Verificar la
e)      Identificar y
confirmar la deuda información cargada
tributaria por la que se en el citado
presenta la solicitud de formulario virtual.
acogimiento
 XVI. CASOS PRACTICOS
16.1. Asiento Contable de un Fraccionamiento Tributario:
 La Empresa ABC SAC, tiene una deuda de S/2,053.00 por el Tributo de IGV del periodo
12/2017. Tributo que venció el día 16/01/2018. Con Fecha de; 22/02/2018 se está
solicitando un Fraccionamiento Tributario.
Primero actualizamos la deuda, calculando los Intereses a la Fecha de Fraccionamiento.

A la fecha actual, la deuda asciende a S/2,084. Es decir hay un interés de actualización

de S/31.00, el cual me genera el siguiente Asiento Contable.
Una vez actualizado los Tributos, procedemos a descargar el Cronograma aprobado por
el Fraccionamiento
Una vez revisado el Cronograma aprobado, procedemos a realizar el asiento por el
Fraccionamiento Tributario, registrando los Intereses por devengar del fraccionamiento.

Con esto completamos el Registro Contable de un Fraccionamiento Tributario

 La empresa Noticiero del Contador SAC tiene pendiente el pago del tributo IGV del
periodo Enero 2015 (vencimiento 12/02/2015) por importe de S/. 3,100.
El día 10 de abril recibimos la resolución de aprobación del fraccionamiento con el
cronograma de pago (10 cuotas). La primera cuota tiene como vencimiento el 30 de Abril.

Nota: Si te preguntas de donde sale S/. 3,171.00 es el monto pendiente de pago del tributo +
intereses.

Solución

En primer lugar, debemos calcular es los intereses generados desde la fecha de

vencimiento el tributo (1011) hasta la fecha de aprobación del fraccionamiento.
Porque se entiende que el cálculo del cronograma debe ser con el monto de la deuda
actualizado. Para fines del caso práctico voy a utilizar la calculadora tributaria.
Una vez hallado los intereses, realizó el registro.

Luego de recibido el cronograma, realizaremos el registro de los intereses por devengar,

saldaremos la cuenta de IGV y registramos la nueva deuda pendiente por pagar (tomaremos
como base el cronograma recibido).
Vencimiento Primera Cuota
Vencido la primera cuota, debemos reconocer los intereses devengados (de esa manera
iremos cargado la 67 y abonado la 37 a medida que pasa el tiempo).

Para finalizar registraremos el pago de la primera cuota del fraccionamiento.

 XVII. CONCLUSIONES
 El fraccionamiento es un mecanismo que permite cumplir con las obligaciones tributarias en cuotas
mensuales establecidas en un acto administrativo concedido por la Administración Tributaria.
 El contribuyente tiene el derecho a que el ordenamiento jurídico tributario le permita fraccionar sus
deudas mensuales como las anuales de forma inmediata, a fin de que no sea vulnerado su derecho con
normas de menor jerarquía como son las resoluciones de superintendencia emitidas por la Administración
Tributaria.
 El objetivo de la Administración Tributaria es facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus pagos y
declaraciones de manera voluntaria y velar sus intereses evitando lesionarlos para que no caigan en la
informalidad e incumplimiento de las obligaciones tributarias. Es así que, en la medida de lo posible, con
normatividad clara y no “vulneratoria”, deben ayudar a los contribuyentes a poder solicitar un
fraccionamiento ante una falta de liquidez.
 Toda Administración Tributaria moderna debe tener una estrategia para promover el cumplimiento
voluntario de obligaciones tributarias donde exista una relación equilibrada y transparente con el
contribuyente, respetando sus derechos sin que se atente con el fin recaudatorio de la institución, por lo
que las autoridades deben evaluar bien al momento de reglamentar las normas tributarias respetando los
principios jurídicos tributarios.
 El fraccionamiento es un derecho reconocido según el artículo 92 del Código Tributario; es un mecanismo
que ofrece la Administración Tributaria para pagar las deudas con el Fisco, y que es una herramienta útil
para las empresas que tengan escasa liquidez y que quieran cumplir con su obligación.
 XVII. CONCLUSIONES
 En la vigencia hasta el 2015 del Reglamento de Fraccionamiento, Resolución de Superintendencia N° 199-
2004/SUNAT se estableció el requisito no poder fraccionar de manera inmediata los impuestos mensuales,
así como la regularización al impuesto a la renta, determinando en este plazo, dos mes operativo, el
contribuyente era ejecutado mediante medidas cautelares al no ser eficaz la forma de pago mediante
cuotas mensuales. Vulnerándose el derecho de legalidad por reglamentar de manera restrictiva el derecho
al fraccionamiento. No cumpliendo ser un reglamento razonable y proporcional ante una falta de capacidad
de pago del deudor.
 Debe considerarse como requisito al reglamento de fraccionamiento, poder acreditar y evidenciar por parte
la Administración Tributaria que esta quebrantado la condición económica del deudor por lo que el
fraccionamiento en una modalidad de pago para cumplir la obligación tributaria y no un inicio de cobranza
coactiva con compulsivas medidas cautelares.
 El plazo de 30 días hábiles que debe esperar el contribuyente es arbitrario y no razonable en ese plazo ante
una solicitud de fraccionamiento pendiente de atención al no suspende la cobranza coactiva por lo que la
aprobación de fraccionamiento no es eficaz ante una medida cautelar.
 Con el nuevo Reglamento de Fraccionamiento, Resolución de Superintendencia N° 161-2015/SUNAT, y
modificatorias se ha visto una mejora sustancial en el derecho del contribuyente de poder fraccionar o
aplazar, de manera inmediata, la regularización del impuesto a la renta anual, sea de personas naturales
y/o personas jurídicas, además de poder fraccionar de esa misma forma las deudas mensuales del tributo
del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal, si el contribuyente no supera las
ventas anuales por ciento cincuenta (150) UIT.
 XVII. CONCLUSIONES
 Si bien se ha evidenciado una evolución positiva de la regulación del otorgamiento del fraccionamiento por
parte de la SUNAT en los últimos 2 años, se observa que aún subsisten algunos problemas en el respeto al
derecho del contribuyente a solicitar fraccionamientos, entre otros la imposibilidad de otorgamiento
inmediato a la declaración de la obligación en todos los casos.
 La Administración Tributaria debe tener un equilibrio al momento de recaudar los impuestos, este camino
que debe cumplir dicha tarea debe estar dentro sus objetivos estratégicos una evaluación concienzuda
antes de emitir una reglamentación al derecho al fraccionamiento a fin que esta relación sea equilibrada y
razonable con el contribuyente que tiene el derecho a fraccionar su deuda tributaria.
 Con la vigencia que tuvo el Reglamento de Fraccionamiento emitido en la Resolución de Superintendencia
N° 199-2004/SUNAT la Administración Tributaria, no cumplió la misión para la cual fue creada: buscar una
adecuada aplicación de los procedimientos tributarios, sin olvidar los derechos y garantías que les asiste a
los contribuyentes durante los requisitos que exigió para acoger las deudas tributarias a un fraccionamiento
tributario.
 Con la vigencia actual de la emisión del Reglamento de Fraccionamiento regulado en la Resolución de
Superintendencia N° 161-2015/SUNAT ha buscado dentro de las mejoras positivas realizadas respecto a
plazo de acogimiento de deudas sobre regularización de impuesto a la renta esta sean solicitadas de
manera inmediata en este ámbito los contribuyentes quedan librados de la arbitrariedad a partir de una
flexibilización y mejora en las resoluciones de superintendencia, el cual, busca cumplir con los derechos
del contribuyente, que se promulgan por parte de la Administración Tributaria.