Evidencia 2: Requerimientos

1. Describa los tres principales requerimientos especiales y de ellos

seleccione dos requerimientos ordinarios que considere básicos y
para cada uno de estos especifique lo siguiente:
Definición:
Es una notificación (acto administrativo) que envía la autoridad fiscal al
contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, cuando considera
que la declaración presentada contiene errores o inconsistencias que
disminuyen el impuesto a pagar o aumentan el saldo a favor y por tanto es
pertinente hacer la modificación.
Es el resultado del proceso comparativo de la información presentada por el
contribuyente a la DIAN y la información que enviaron los terceros. – Exógena.
Desarrollo normativo:
En el requerimiento la DIAN expone todos los puntos que considera debe
modificar el contribuyente en su declaración, explicando las razones en las
cuales se sustenta. Además de lo anterior, el requerimiento debe contener el
valor de los impuestos, anticipos, retenciones y sanciones, que se pretende
adicional a la liquidación privada presentada por el contribuyente. Artículos 703
y 704 E.T.
Términos de notificación:
La notificación del requerimiento especial, la DIAN lo debe hacer dentro de los
dos años siguientes al vencimiento del plazo para declarar; en caso de que la
declaración inicial se haya presentado de manera extemporánea, los dos años
contarán a partir de la fecha de presentación de la misma.
Cuando la declaración tributaria arroje saldo a favor (renta e IVA) el término
para notificar el requerimiento especial será de dos años, contados a partir de
la fecha de presentación de la solicitud de devolución o compensación. Art. 705
E.T.
Suspensión de términos:
El término que tiene la Dian para notificar el requerimiento especial es, por
regla general, de 3 años, pero ese término se puede suspender en los casos
que señala el artículo 706 del estatuto tributario:
1. Cuando se practique inspección tributaria de oficio, por el término de tres
meses contados a partir de la notificación del auto que la decrete.

2. Cuando se practique inspección tributaria a solicitud del contribuyente,

responsable, agente retenedor o declarante, mientras dure la inspección.
 3. También se suspenderá el término para la notificación del requerimiento
especial, durante el mes siguiente a la notificación del emplazamiento
para corregir.

Es decir que tanto la inspección tributaria como el emplazamiento para corregir

suspenden el término que tiene la Dian para notificar el requerimiento especial.

Respuesta:
Una vez que le ha sido notificado el requerimiento especial, el contribuyente
debe responderlo,  y esa respuesta debe observar diferentes situaciones que
detallamos a continuación.
Señala el artículo 707 del estatuto tributario:
«Dentro de los tres (3) meses siguientes, contados a partir de la fecha de
notificación del requerimiento especial, el contribuyente, responsable, agente
retenedor o declarante, deberá formular por escrito sus objeciones, solicitar
pruebas, subsanar las omisiones que permita la ley, solicitar a la
Administración se alleguen al proceso documentos que reposen en sus
archivos, así como la práctica de inspecciones tributarias, siempre y cuando
tales solicitudes sean conducentes, caso en el cual, éstas deben ser
atendidas.»
En la práctica son distintas las situaciones que se pueden presentar en relación
con el requerimiento especial, algunas de las cuales señalamos a continuación.

¿Un requerimiento especial puede referirse a varios periodos gravables?

En principio un requerimiento especial solo puede referirse a un periodo
gravable en la medida en que cada liquidación privada o declaración es
independiente respecto a la de otros periodos, según lo establece el artículo
694 del estatuto tributario:
«Independencia de las liquidaciones. La liquidación de impuestos de cada
año gravable constituye una obligación individual e independiente a favor del
Estado y a cargo del contribuyente.»
De acuerdo a esta norma habrá que proferir un requerimiento especial por cada
periodo gravable, no obstante la misma ley (artículo 695 del estatuto tributario) 
contempla una excepción a este principio:
«Periodos de fiscalización en el impuesto sobre las ventas y en retención
en la fuente. Los emplazamientos, requerimientos, liquidaciones oficiales y
demás actos administrativos proferidos por la Administración de Impuestos,
podrán referirse a más de un período gravable, en el caso de las declaraciones
del impuesto sobre las ventas y retenciones en la fuente.»
2. Teniendo en cuenta los requerimientos ordinarios, tome otros dos casos
como ejemplo y defina:
Qué clase de requerimiento es?

La DIAN, puede enviar un requerimiento ordinario al contribuyente por las

siguientes causas:

Verificar la exactitud de las declaraciones tributarias presentadas por el

contribuyente.

Obtener la información para justificar los impuestos omisos o la cuantía

inferior a pagar que se presentó en la declaración.

Comparar lo presentado en la información tributaria por otros

contribuyentes con quienes se tiene una relación económica .

La liquidación de aforo es una liquidación que realiza la Dian para

determinar la obligación tributaria del contribuyente cuando este ha
omitido presentar la declaración respectiva, a pesar de los
requerimientos hechos por la DIAN.

Liquidación de aforo. Agotado el procedimiento previsto en los

artículos 643, 715 y 716, la Administración podrá, dentro de los cinco (5)
años siguientes al vencimiento del plazo señalado para declarar,
determinar mediante una liquidación de aforo, la obligación tributaria al
contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que no haya
declarado.

Paso 1: Emplazamiento para declarar La DIAN previa comprobación

de la obligación, emplaza al contribuyente para que declare en el
término de 1 mes una vez conocida la notificación o de respuesta al
mismo, argumentando porque no debe cumplir con dicha obligación.

Paso 2: Sanción por no declarar Si el contribuyente no atiende el

emplazamiento para declarar, entonces la Dian impone la sanción por no
declarar tal como lo considera el art. 716 E.T.

Paso 3: Liquidación oficial de Aforo Si el contribuyente tampoco

presenta su declaración luego de impuesta la sanción por no declarar, la
Dian procede a proferir la liquidación oficial de aforo de conformidad con
lo dispuesto en el art. 717 E.T. y fin de la historia.
Recursos:

El contribuyente puede discutir e interponer el recurso de reconsideración

contra la resolución que impone la sanción por no declarar y contra la
liquidación de aforo.

Contra el emplazamiento para declarar no procede ningún recurso por cuanto

se trata de un mero acto de trámite que es obligatorio para poder sancionar al
contribuyente.

Comentario:

La existencia del riesgo o incertidumbre es inherente a un sistema fiscal como

el actual y por tanto resulta necesario para las empresas como contribuyentes
el tratar de, primero, descubrirlos y, posteriormente, minimizarlos. Este objetivo
permite una mejora en la gestión de la empresa tanto desde el punto de vista
exclusivamente fiscal como desde otros puntos de vista como el contable o
incluso el económico.

Hoy en día nuestras empresas tienen que hacer frente a una serie de
obligaciones tributarias tantos materiales, esto es, autoliquidar e ingresar la
deuda tributaria resultante tanto de dichas autoliquidaciones como de las
liquidaciones practicas por la propia Administración, como formales,
presentando una serie de declaraciones de carácter informativo sin que sea
necesario el ingresar deuda tributaria alguna.

Además, la Administración Tributaria dispone de una serie de mecanismos vía

procedimientos para comprobar que estas empresas están al corriente en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias. En multitud de ocasiones la
duración de tales procedimientos también influirá en la delimitación del mapa
de riesgos fiscales de la sociedad.

Aunque todo este sistema conlleva la existencia implícita de riesgos fiscales

para los contribuyentes, existen actualmente una serie de disposiciones legales
e incluso acuerdos entre Administración Tributaria y grandes empresas para
tratar de reducir tales riesgos. A título orientativo se mencionan los acuerdos
previos de valoración de determinadas operaciones o el reciente Código de
buenas prácticas tributarias. Por último, se define la estructura que debería
contener un informe de riesgos fiscales de la empresa siempre con el objetivo
de mejora en su seguridad jurídica tributaria e incluso en la gestión económico
financiera de la misma. Esta estructura estaría formada por los siguientes
apartados: análisis de legalidad, análisis de litigiosidad, análisis económico y
conclusiones y recomendaciones.