Firmeza de la declaración en la retención en la fuente

El término general de firmeza de una declaración tributaria es de 3 años

contados desde el vencimiento del plazo para declarar, o desde la
presentación cuando esta ha sido extemporánea.
Pero en el caso de las declaraciones de Iva y retención en la fuente, el asunto
es diferente porque estas no quedan en firme hasta tanto la declaración de
renta del mismo año gravable quede en firme.
Por ejemplo, las declaraciones de Iva y retención presentadas en el año 2021
quedarán en firme cuando quede en firme la declaración de renta del año
gravable 2021, que se presenta en el 2022 y que ha de quedar en firme en el
2025.
Esto en virtud del artículo 705-1 del estatuto tributario:
«Los términos para notificar el requerimiento especial y para que queden en
firme las declaraciones del impuesto sobre las ventas y de retención en la
fuente, del contribuyente, a que se refieren los artículos 705 y 714 del Estatuto
Tributario, serán los mismos que correspondan a su declaración de renta
respecto de aquellos períodos que coincidan con el correspondiente año
gravable.»
Esto hace que en términos reales la firmeza de una declaración se mayor al
término general de 3 años, como en el caso de la declaración de retención en
la fuente del mes de enero, o la declaración de Iva del primer bimestre.

Firmeza de las declaraciones tributarias.Una declaración tributaria

queda en firme a los 3 años luego del vencimiento para declarar, con algunas
excepciones que explicamos aquí.

Firmeza de la declaración de Iva con saldo a

favor.
El artículo 705-1 del estatuto tributario lleva a que la firmeza de la declaración
de Iva coincida con la firmeza de la declaración de renta, pero cuando la
declaración de Iva presenta un saldo a favor el asunto cambia en razón a la
forma en que se contabiliza el término general de firmeza.
Señala el artículo 705 del estatuto tributario en la parte pertinente:
«Cuando la declaración tributaria presente un saldo a favor del contribuyente
o responsable, el requerimiento deberá notificarse a más tardar tres (3) años
después de la fecha de presentación de la solicitud de devolución o
compensación respectiva.»
Es una excepción a la regla general, y si aplicamos esa excepción a la
declaración de Iva, lleva a que su firmeza no coincida con la firmeza de la
declaración de renta, a no ser que la declaración de renta también tenga un
saldo a favor que sea solicitado en la misma fecha que el saldo a favor del Iva.
El artículo 705-1 apareja la firmeza de la declaración de Iva con la firmeza de la
declaración de renta, pero cuando la declaración de Iva arroja un saldo a favor,
históricamente tanto la Dian como el Consejo de estados rompían ese
«aparejamiento», y los computaban de forma independiente, lo que llevó al
Consejo de estado a rectificar su criterio.
En efecto, la sección cuarta del Consejo de estado en sentencia 22105 del 5de
agosto de 2021 con ponencia de la magistrada Myriam Stella Gutiérrez
Argüello señaló:
«Previo a este análisis debe advertir la Sala que modificará el criterio
precedente respecto de computar de manera independiente la firmeza de las
declaraciones del impuesto sobre las ventas que tengan saldo a favor y sea
solicitado, cuando la declaración del impuesto sobre la renta no genera saldo a
favor. En su lugar se computará la firmeza de las declaraciones de IVA y
Retención en la fuente junto con la declaración del impuesto sobre la renta del
período con el cual coincidan, sin excepción.»
En cualquier caso, la declaración de Iva, y la de retención en la fuente, quedan
en firme cuando quede en firme la declaración de renta.

Firmeza declaraciones de Iva y retención cuando

amplía termino de firmeza en renta.
El artículo 706 del estatuto tributario contempla la posibilidad de que el
término de firmeza se amplíe en los casos en que se suspende el término para
proferir el requerimiento especial:

 Cuando se practique inspección tributario de oficio, por el término de

tres meses contados a partir de la notificación del auto que la decrete.
 Cuando se practique inspección tributaria a solicitud del contribuyente,
responsable, agente retenedor o declarante, mientras dure la
inspección.
 También se suspenderá el término para la notificación del
requerimiento especial, durante el mes siguientes a la notificación del
emplazamiento para corregir.
Si el término para proferir el requerimiento especial respecto a la declaración
de renta se suspende por 3 meses, la firmeza de las declaraciones de Iva y
retención también se ven afectadas, pues como ya quedó claro, dicha
declaraciones tienen una firmeza conjunta con la declaración de renta, tal
como lo deja claro la sentencia antes referida.

Requerimiento especial – Dian.El requerimiento especial que profiere la

Dian, los requisitos, efectos y consecuencias para el contribuyente.

Firmeza cuando se suspende el término para

notificar el requerimiento especial respecto a la
declaración de Iva o retención.
Puede suceder que la suspensión del término para proferir el requerimiento
especial no se realice respecto a la declaración de renta, sino respecto a la
declaración de Iva o retención, y en tal caso no se afecta el término de firmeza
de la declaración de renta, lo que en la práctica no amplia el término de
firmeza de las declaraciones e Iva o retención.
Según el nuevo criterio jurisprudencial, la firmeza de las declaraciones de Iva y
retención deben coincidir con el término de firmeza de la declaración de renta,
por lo tanto, los supuestos del artículo 706 del estatuto tributario no tienen la
virtualidad de hacer que el término de firmeza de las declaraciones de Iva o
retención sean superiores al de la declaración de renta por haberse
suspendido el término para notificar el requerimiento especial.

SANCIONES TRIBUTARIAS
La Dian y las distintas autoridades tributarias territoriales pueden
imponer una serie de sanciones tributarias según el tipo de
incumplimiento o error en que incurra el contribuyente.

Por qué se imponen sanciones tributarias.

Las sanciones se imponen porque el contribuyente incumple con sus

obligaciones tributarias, ya sea que no las cumple en absoluto, las cumple
tarde, o las cumple mal.
Por lo anterior, las sanciones tributarias no hacen parte de la obligación
tributaria, sino que son la consecuencia de incumplir con una obligación.
Además de las sanciones tributarias, el contribuyente debe pagar intereses
moratorios cuando no paga oportunamente los impuestos o retenciones, que
es otra consecuencia de incumplir la obligación de pagar dentro del plazo
fijado por la ley.

Sanciones tributarias que existen.

Todas las sanciones tributarias deben estar expresamente contempladas por
la norma, y cada una obedece a un tipo de irregularidad o incumplimiento.
A continuación, relacionamos las principales sanciones, junto con un artículo
en el que se aborda con más detalla la sanción.
Sanción por no declarar

Sanción por extemporaneidad

Sanción por corrección en las declaraciones tributarias

Sanción por corrección aritmética

Sanción por inexactitud

Sanción por omisión de activos e inclusión de pasivos inexistentes

Sanción por omisión de ingresos

Sanciones por facturación

Sanción por no expedir certificados de retención en la fuente

Sanciones por libros de contabilidad

Sanción por no enviar información tributaria

Sanción por devolución o compensación improcedente

Sanción por disminución o rechazo de pérdidas fiscales

Sanción por gastos no explicados

Indemnización por el no pago del subsidio familiar

Sanciones a contadores públicos que impone la Dian

Sanciones tributarias a gerentes y representantes legales

 Sanciones tributarias a notarios públicos

Sanciones independientes tributarias.

Las sanciones independientes son las que se imponen mediante resolución
independiente, es decir, sobre la que no hay un requerimiento especial, ni
implica corregir una declaración tributaria.
Tal es el caso de la sanción por facturación, o la sanción por no entregar
información a la Dian, sanciones que no implican la modificación de las
declaraciones tributarias.

Sanciones tributarias no hacen parte de la

obligación tributaria.
Las sanciones tributarias no son parte de la obligación tributaria en sí, sino una
consecuencia de incumplir con tales obligaciones.
Una cosa es la obligación tributaria como tal, y otra muy distinta la
consecuencia legal del incumplimiento por parte del contribuyente de sus
obligaciones tributarias.
La sanción tributaria, es pues la pena o multa que el legislador impone a quien
estando sometido a una obligación tributaria la evade o incumple.
Una sanción no es obligatoria, por tanto, tampoco puede ser parte de ninguna
obligación, puesto que la sanción solo existirá en le medida en que el obligado
incumpla; es decir, la sanción se puede considerar voluntaria en la medida en
que el contribuyente obligado decide mediante el uso de su libre albedrío no
cumplir con sus obligaciones tributarias.
Es pues, la voluntad del contribuyente de no cumplir con sus obligaciones la
que origina la imposición de la sanción, razón por la cual no se puede
considerar que haga parte de las obligaciones tributarias, puesto que estas no
pueden escapar a la voluntad del obligado.
Siendo la sanción tributaria consecuencia de una acción u omisión voluntaria,
que solo recae sobre aquellos sujetos pasivos de un tributo que han optado
por no cumplir o evadir sus responsabilidades y obligaciones tributarias, no ha
de considerarse que es componente y parte de las obligaciones tributarias,
pues se entiende que una obligación es una responsabilidad de la que no es
posible abstraerse sopena de hacerse acreedor precisamente de la sanción.
Un contribuyente no puede evitar las obligaciones tributarias, mientras que si
puede evitar ser objeto de las sanciones. Y partiendo del hecho que la
obligación tributaria, es precisamente obligatoria, y que la sanción es
voluntaria, no puede entonces asimilarse la una con la otra, ni puede afirmarse
que la una (la sanción) hace parte de la otra, sino que una es consecuencia del
incumplimiento de la otra.
Las distintas obligaciones tributarias que puede verse obligado a pagar un
contribuyente que incumple con sus obligaciones.
Intereses moratorios Dian
Portada Impuestos Procedimiento tributario Por Gerencie.com en
01/09/2022
De acuerdo al artículo 634 del estatuto tributario, los contribuyentes que no
paguen oportunamente los impuestos, anticipos y retenciones a su cargo,
deben pagar intereses moratorios por cada día de mora o retardo.
Tabla de contenido
 Monto del interés moratorio.
 ¿Cuándo se causan los intereses moratorios por impuestos?
 ¿Hasta cuándo se deben pagar intereses moratorios?
 Suspensión del cobro de intereses.
 Histórico tasas de interés moratorio.

Monto del interés moratorio.

El artículo 635 del estatuto tributario, luego de la modificación que le hiciera la

ley 1819 de 2016, contempla que el interés moratorio será la tasa de usura
menos 2 puntos porcentuales.
Señala el inciso primero del artículo 635 del estatuto tributario:
«Para efectos de las obligaciones administradas por la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales, el interés moratorio se liquidará diariamente a la tasa
de interés diario que sea equivalente a la tasa de usura vigente determinada
por la Superintendencia Financiera de Colombia para las modalidades de
crédito de consumo, menos dos (2) puntos. La Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales publicará la tasa correspondiente en su página web.»
Tanto la mora como el interés moratorio se determina diariamente, día a día.
Para determinar la tasa de interés moratorio por deudas tributarias se toma el
interés bancario corriente para la modalidad de crédito ordinario y de
consumo certificado por la superintendencia financiera, se multiplica por 1.5 y
al resultado se le restan dos puntos.
Ejemplo para el mes de julio de 2020:
Interés bancario corriente  18.19

Tasa de usura  18.12 * 1.5 = 27.18

Interés de mora tributario  27.18 – 2 = 25.18

El interés bancario corriente lo certifica la superintendencia mensualmente y
tiene una vigencia que va del 01 del mes siguiente al último día del mismo
mes. En el caso del mes de agosto, se toma el interés certificado el 31 de julio y
será el vigente entre el 01 y 31 de agosto.
 Liquidador de intereses moratorios Dian.Liquidador automatizado en
Excel de intereses moratorios por deudas a la Dian y demás entidades
oficiales.

¿Cuándo se causan los intereses moratorios por

impuestos?
El interés moratorio se debe liquidar y pagar cuando la deuda por impuestos
está en mora, es decir, cuando no se paga en los plazos que fija el gobierno
para ello.
Si el plazo para pagar un determinado impuesto es hasta el 2julio de agosto de
2020 y no se paga en esa fecha, los intereses moratorios se pagarán a partir
del día siguiente, 27 de julio y hasta la fecha en que se pague la deuda,
incluyendo el día en que se va a pagar.
Cuando la declaración tributaria se presenta antes del vencimiento para
declarar, si no se paga el impuesto liquidado los intereses sólo se causan a
partir de la fecha en que se vence el plazo para pagar, de modo que entre la
fecha de la declaración y la fecha del vencimiento del pago no se causan
intereses moratorios.
Cuando se corrige una declaración tributaria y se presenta un mayor saldo a
pagar, se pagan intereses moratorios sobre ese mayor saldo a pagar
únicamente, que es la parte que no se pagó dentro de la oportunidad legal.
Ejemplo: se declara y paga un impuesto de $100.000.000 y luego se corrige la
declaración y el impuesto a pagar queda en $150.000.000. En tal caso los
intereses moratorios se pagan sobre $50.000.000.

¿Hasta cuándo se deben pagar intereses

moratorios?
Los intereses moratorios se pagan hasta cuando se satisfaga la deuda, que
pueden ser días, meses o años, o hasta que prescriba la deuda.
 Prescripción del impuesto de vehículos.Tiempo o término en que
prescribe el impuesto de vehículos, y qué debe hacer para solicitar la
prescripción, o impedir que le cobre un impuesto prescrito.
Los intereses se pagan hasta que se extinga la obligación principal, y esta se
puede extinguir por pago o por prescripción.
Una vez prescrita la deuda ya no hay lugar al pago de intereses, por tanto, es
importante tener claro cuándo prescribe una deuda por impuestos.
Las deudas por impuestos prescriben a los 5 años desde la fecha en que se
han hecho exigibles, y la exigibilidad puede suceder en tiempos distintos
según la circunstancia de cada contribuyente, pudiéndose presentar los
siguientes casos:

1. Cuando el contribuyente declara, la prescripción se cuenta desde la

fecha de vencimiento para declarar, si es que la declaración se presentó
oportunamente.
2. Si la declaración se presentó extemporáneamente, la prescripción se
cuenta desde la fecha en que se presente esa declaración.
3. Si la declaración se presenta y luego es corregida, la prescripción se
cuenta desde la fecha en que se corrige.
4. Si se trata de una liquidación oficial de revisiónpracticada por la Dian, la
prescripción sucede cuando el acto administrativo respectivo quede
ejecutoriado, lo que dependerá de los recursos que interponga el
contribuyente, que puede llegar hasta vía judicial siendo la última
instancia la sección cuarta del Consejo de estado, lo que puede suceder
5 o hasta 10 años después de presentada la declaración.
5. Si se trata de una liquidación de aforo, hay considerar que puede ser
practicada dentro de los 5 años siguientes al vencimiento del plazo para
declarar, y una vez proferida la liquidación de aforo, la prescripción del
impuesto empieza a correr una vez esa liquidación de aforo quede
ejecutoriada, que también dependerá de los recursos que interponga el
contribuyente, pudiendo llegar hasta el Consejo de estado muchos años
después.

Suspensión del cobro de intereses.

El cobro de intereses se suspende cuando el contribuyente demanda los actos
administrativos de la Dian ante la jurisdicción contencioso administrativa
conforme lo señala el artículo 634 del estatuto tributario en su parágrafo
segundo:
«Después de dos (2) años contados a partir de la fecha de admisión de la
demanda ante la Jurisdicción de lo Contencioso Administrativo, se
suspenderán los intereses moratorios a cargo del contribuyente, agente
retenedor, responsable o declarante, y los intereses corrientes a cargo de la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, hasta la fecha en que quede
ejecutoriada la providencia definitiva.»
La suspensión aplica desde la fecha en que la demanda es admitida, no desde
que se presente, y va hasta que la sentencia quede ejecutoriada
definitivamente, que puede ser incluso cuando el Consejo de estado decida.
 Acción de nulidad y restablecimiento del derecho.Esta acción es el
mecanismo que la ley ofrece al ciudadano para defenderse de las autoridades
administrativas.
Una vez que la sentencia quede ejecutoriada inicia nuevamente el cobro de
intereses moratorios.

Histórico tasas de interés moratorio.

A continuación presentamos el valor histórico de las tasas de interés
moratorias por deudas tributarias desde el 2006 cuando la ley 1066 cambió la
forma de liquidar los intereses moratorios.
Desde Hasta Interés moratorio

1-sep.-2022 30-sep-2022 33,25%

1-ago.-2022 31-ago-2022 31,32%

1-julio.-2022 31-jul-2022 29,92%

1-jun.-2022 30-jun-2022 28,60%

1-may.-2022 31-may-2022 27,57%

1-abr.-2022 30-abr-2022 26,58%

1-mar.-2022 31-mar-2022 25,71%

1-feb.-2022 28-feb-2022 25,45%

1-en.-2022 31-ene-2022 24,49%

1-dic.-2021 31-dic-2021 24,19%

1-nov.-2021 30-nov-2021 23,91%

1-oct.-2021 31-oct-2021 23,62%

1-sep.-2021 30-sep-2021 23,79%

1-ago.-2021 31-ago-2021 23,86%

1-jul.-2021 31-jul.-2021 23,77%

1-jun.-2021 30-jun.-2021 23,82%

1-may.-2021 31-may.-2021 23,83%

1-abr.-2021 30-abr-2021 23,97%

1-mar.-2021 31-mar.-2021 24,12%

1-feb.-2021 28-feb.-2021 24,31%

1-ene.-2021 31-ene.-2021 23,98%

1-dic.-2020 31-dic.-2020 24,19%

1-nov.-2020 30-nov.-2020 24,76%

1-oct.-2020 31-oct.-2020 25,14%

1-sept.-2020 3-sept.-2020 25,53%

1-ago.-2020 31-ago.-2020 25,44%

1-jul.-2020 31-jul.-2020 25,18%

1-jun.-2020 30-jun.-2020 25,18%

1-may.-2020 31-may.-2020 25,29%

1-abr.-2020 30-abr.-2020 26,04%

1-mar.-2020 31-mar.-2020 26,43%

1-feb.-2020 29-feb.-2020 26,59%

1-ene.-2020 31-ene.-2020 26,16%

1-dic.-2019 31-dic.-2019 26,37%

1-nov.-2019 30-nov.-2019 26,55%

1-oct.-2019 31-oct.-2019 26,65%

1-sep.-2019 30-sep.-2019 26,98%

1-ago.-2019 31-ago.-2019 26,98%

1-jul.-2019 31-jul.-2019 26,92%

1-jun.-2019 30-jun.-2019 26,95%

1-may.-2019 31-may.-2019 27,01%

1-abr.-2019 30-abr.-2019 26,98%

1-mar.-2019 31-mar.-2019 27,06%

1-feb.-2019 28-feb.-2019 27,55%

1-ene.-2019 31-ene.-2019 26,74%

1-dic.-2018 31-dic.-2018 27,10%

1-nov.-2018 30-nov.-2018 27,24%

1-oct.-2018 31-oct.-2018 27,45%

1-sep.-2018 30-sep.-2018 27,72%

1-ago.-2018 31-ago.-2018 27,91%

1-jul.-2018 31-jul.-2018 28,05%

1-jun.-2018 30-jun.-2018 28,42%

1-may.-2018 31-may.-2018 28,66%

1-abr.-2018 30-abr.-2018 28,72%

1-mar.-2018 31-mar.-2018 29,02%

1-feb.-2018 28-feb.-2018 29,52%

1-ene.-2018 31-ene.-2018 29,04%

1-dic.-2017 31-dic.-2017 29,16%

1-nov.-2017 30-nov.-2017 29,44%

1-oct.-2017 31-oct.-2017 29,73%

1-sep.-2017 30-sep.-2017 30,22%

1-jul.-2017 31-ago.-2017 30,97%

1-abr.-2017 30-jun.-2017 31,50%

1-ene.-2017 31-mar.-2017 31,51%

1-oct.-2016 31-dic.-2016 32,99%

1-jul.-2016 30-sep.-2016 32,01%

1-abr.-2016 30-jun.-2016 30,81%

1-ene.-2016 31-mar.-2016 29,52%

1-oct.-2015 31-dic.-2015 29,00%

1-jul.-2015 30-sep.-2015 28,89%

1-abr.-2015 30-jun.-2015 29,06%

1-ene.-2015 31-mar.-2015 28,82%

1-oct.-2014 31-dic.-2014 28,76%

1-jul.-2014 30-sep.-2014 29,00%

1-abr.-2014 30-jun.-2014 29,45%

1-ene.-2014 31-mar.-2014 29,48%

1-oct.-2013 31-dic.-2013 29,78%

1-jul.-2013 30-sep.-2013 30,51%

1-abr.-2013 30-jun.-2013 31,25%

1-ene.-2013 31-mar.-2013 31,13%

1-oct.-2012 31-dic.-2012 31,34%

1-jul.-2012 30-sep.-2012 31,29%

1-abr.-2012 30-jun.-2012 30,78%

1-ene.-2012 31-mar.-2012 29,88%

1-oct.-2011 31-dic.-2011 29,09%

1-jul.-2011 30-sep.-2011 27,95%

1-abr.-2011 30-jun.-2011 26,54%

1-ene.-2011 31-mar.-2011 23,42%

1-oct.-2010 31-dic.-2010 21,32%

1-jul.-2010 30-sep.-2010 22,41%

1-abr.-2010 30-jun.-2010 22,97%

1-ene.-2010 31-mar.-2010 24,21%

1-oct.-2009 31-dic.-2009 25,92%

1-jul.-2009 30-sep.-2009 27,98%

1-abr.-2009 30-jun.-2009 30,42%

1-ene.-2009 31-mar.-2009 30,71%

1-oct.-2008 31-dic.-2008 31,53%

1-jul.-2008 30-sep.-2008 32,27%

1-abr.-2008 30-jun.-2008 32,88%

1-ene.-2008 31-mar.-2008 32,75%

1-oct.-2007 31-dic.-2007 31,89%

1-jul.-2007 30-sep.-2007 28,51%

1-abr.-2007 30-jun.-2007 25,12%

26-feb.-2007 31-mar.-2007 20,75%

1-ene.-2007 25-feb.-2007 32,09%

1-oct.-2006 31-dic.-2006 22,61%

1-sep.-2006 30-sep.-2006 22,58%

1-ago.-2006 31-ago.-2006 22,53%

 29-jul.-2006 31-jul.-2006 22,62%
Recordemos que actualmente el interés moratorio tiene una vigencia mensual,
y que desde el 22 de mayo de 2020 hasta el 30 de noviembre de 2020 se aplica
un interés reducido para las empresas afectadas por el Covid – 19, que están
señaladas en el decreto 688 del 2020.