Auditoría

Forense

INSTRUCTIVO
DEL PRÁCTICO
 AUDITORIA FORENSE
INSTRUCCIONES PARA LA EJECUCION DEL TALLER PRACTICO

A. LEGAJO PERMANENTE

Los papeles de trabajo a elaborar y archivar en este legajo, son los siguientes:

1. LP-01 LEGISLACIÓN VINCULADA CON LA ENTIDAD

Se deberá incluir una copia o resumen de la legislación específica relacionada directamente con
las actividades de la institución.

2. LP-02 RELACIONES DE TUICIÓN Y VINCULACIÓN INSTITUCIONAL

Esta sección debe incluir la siguiente información:

a) Descripción de la institución que ejerce tuición sobre la entidad auditada, detallando

cuando sea aplicable, su composición societaria. CAJA , MINISTERIO DE SALUD, ASFI,
b) Descripción de las instituciones que dependen de la entidad auditada y el grado de control
y/o participación societaria.
c) Detalle de las principales transacciones o tipo de relaciones que se realizan entre ellas.

B. LEGAJO DE PROGRAMACION

Los papeles de trabajo a elaborar y archivar en este legajo, son los siguientes:
1. PP-01 MEMORANDO DE PLANIFICACION DE AUDITORÍA (MPA)
El memorando de planificación de auditoría es un documento que resume la información clave
obtenida durante el proceso de planificación de auditoría. Es una forma de resumir las decisiones
importantes y de guiar a los miembros del equipo de trabajo, documentando la información
resumida sobre la institución, enfoque de auditoría, equipo de trabajo asignado, requerimientos
del uso de especialistas, fechas de ejecución del trabajo, presupuesto de tiempo, etc.

La información clave que debe contener este Memorando es la siguiente:

 Términos de referencia
 Información sobre los antecedentes, operaciones de la institución y sus riesgos
inherentes

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 Ambiente del sistema de información.
 Ambiente de control.
 Enfoque de auditoría esperado
 Consideraciones sobre significatividad
 Trabajos realizados por Auditoría Interna o externa
 Apoyo de especialistas
 Administración del trabajo
 Programas de trabajo

i. TÉRMINOS DE REFERENCIA

Es indispensable que antes de comenzar cualquier trabajo estén claramente definidos los
objetivos del mismo, los informes que se van a emitir, las revisiones adicionales que se van a
realizar y el alcance de la revisión y las responsabilidades que la comisión de auditoría ha
asumido.

En esta sección se documentan los siguientes aspectos:

 Antecedentes, objetivos, objeto y alcance del examen (incluyendo métodos de selección

de muestras)
 Metodología
 Normas, principios y disposiciones legales a ser aplicadas en el desarrollo del trabajo
 Principales responsabilidades a nivel de emisión de informes
 Actividades y fechas de mayor importancia que pueden enunciarse de la siguiente
manera:

FECHAS (1)
Actividades Inicio Finalización
Visita inicial 01/02/20X2
Planificación 02(02/20X2 20/02/20X2
Obtención de evidencia 21/02/20X2 25/02/20X2
Emisión de informes 26/02/20X2 28/02/20X2
Presentación del trabajo. 01/03/20X2

(1) Las fechas establecidas son indicativas y han sido determinadas en base al desarrollo de
tareas en condiciones normales. En el caso de presentarse situaciones extraordinarias
(motivadas interna o externamente), esta programación podrá modificarse, de acuerdo a
las circunstancias.

ii. INFORMACIÓN SOBRE LOS ANTECEDENTES, OPERACIONES DE LAS INSTITUCIONES Y SUS

RIESGOS INHERENTES

La comprensión de las operaciones de la entidad y del objeto de la auditoría es un requisito

necesario para lograr una auditoría efectiva.

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Se debe desarrollar o actualizar la comprensión sobre la entidad y el objeto de la auditoría,
evaluando y documentando los siguientes aspectos:

 Antecedentes
 Marco Legal
 Principales segmentos de la entidad relacionados con el objeto de la auditoría, si
corresponde
 Organismos y entidades vinculadas con el objeto de la auditoría si corresponde
 Fuentes de generación de recursos de la entidad, si corresponde
 Estructura de gastos, si corresponde
 Responsables de las operaciones objeto de la auditoría
 Factores externos que puedan afectar a las operaciones, si corresponde

iii. AMBIENTE DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN

Entre otros evaluar en qué medida la gerencia requiere de información y la utiliza para tomar
decisiones, respecto a las operaciones y áreas críticas sujetas a auditoría.

iv. AMBIENTE DE CONTROL

En esta sección se describe la percepción sobre la filosofía, actitud y compromiso de la

gerencia para establecer una atmósfera positiva para la ejecución de las operaciones, la
efectividad de los sistemas de control más relevantes a las operaciones y áreas críticas sujetas
a auditoría y consecuentemente, la evaluación general sobre el riesgo de control.

A continuación detallamos algunos de los temas que se consideran en esta evaluación:

 Determinar los controles que se aplican en las operaciones y áreas críticas sujetas a
evaluación.
 En qué medida el estilo de la Gerencia está caracterizado por la planificación o por la
improvisación y su efecto sobre las operaciones a auditar.
 Importancia que la Gerencia otorga a los controles; agilidad con la cual se canalizan las
recomendaciones de los auditores internos y externos, si es que se han hecho trabajos
de este tipo sobre el objeto de auditoría.

v. ENFOQUE DE AUDITORÍA ESPERADO

El desarrollo de un enfoque efectivo y eficiente que responda a los riesgos determinados o al

objeto de la auditoría, requiere la selección de procedimientos que proporcione un nivel
adecuado de satisfacción de auditoría con la menor inversión posible de recursos.

Debemos considerar la metodología de los procedimientos a ser aplicados para obtener y

evaluar evidencia competente, suficiente y necesaria para alcanzar los objetivos de la
auditoría. Normalmente en la ejecución de una auditoría forense el enfoque es sustantivo.

vi. CONSIDERACIONES SOBRE SIGNIFICATIVIDAD

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En esta sección documentamos los niveles de materialidad de las operaciones a ser
examinadas, así como las pautas para la aplicación de muestreo, en los casos que sea
conveniente.
vii. TRABAJOS REALIZADOS POR LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA O FIRMAS DE
AUDITORÍA EXTERNA

En esta sección se documenta si existen trabajos realizados por la Unidad de Auditoría Interna
(Si es aplicable) o Firmas de auditoría externa relacionados con el objeto de la auditoría y si
consideraremos los mismos para el desarrollo de nuestros procedimientos.
viii. APOYO DE ESPECIALISTAS

En esta sección se decide, documenta y justifica la necesidad del apoyo de especialistas para
el desarrollo y ejecución de procedimientos y pruebas especiales de auditoría.

ix. ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO

Uno de los objetivos del auditor forense es la administración del tiempo bajo el criterio de
costo/beneficio. Por lo tanto, es necesario considerar todas las deficiencias identificadas,
evaluando los tiempos reales requeridos para cada procedimiento de auditoría.

Este punto incluye un detalle del personal asignado en el formulario de inicio de auditoría
respectivo, exponiendo la siguiente información:

ix.1 Presupuesto Horas-auditor.

COSTO COSTO
ITEM NOMBRE Y APELLIDOS CARGO HORAS HORA TOTAL
Bs Bs

100 Alberto Suarez Gutierrez Gerente de Auditoria 50 60 3.000

200 Jorge Medina Antelo Supervisor 100 50 5.000
201 Mirtha Mendoza Flores Auditor 100 40 4.000
202 Hugo Fernandez Rioja Auditor 100 40 4.000
203 Fatima Hurtado Nogales Auditor 100 40 4.000
TOTAL: 450 20.000

ix.2 Etapas de la Auditoría

PLANIF. EJEC. INFORME TOTAL FECHA FECHA

COMISIÓN DE AUDITORES Hrs. Hrs. Hrs. Hrs. INICIO FINAL.

Alberto Suarez Gutierrez 20 10 20 50 02/01/XX 20/01/XX

Jorge Medina Antelo 20 60 20 100 02/01/XX 20/01/XX
Mirtha Mendoza Flores 10 85 5 100 02/01/XX 20/01/XX
Hugo Fernandez Rioja 10 85 5 100 02/01/XX 20/01/XX
Fatima Hurtado Nogales 10 85 5 100 02/01/XX 20/01/XX
TOTAL: 70 325 55 450
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Asimismo, en esta sección documentaremos si para el desarrollo de nuestras pruebas se
requerirá el apoyo de especialistas en diferentes disciplinas, como abogados, ingenieros en
sistemas, obras públicas, etc.

Uno de los objetivos del auditor es la administración del tiempo bajo el criterio de costo-
beneficio, por lo tanto en las auditorías recurrentes, en el momento de la elaboración del
presupuesto de horas, será necesario considerar todas las deficiencias ocurridas en las
auditorías anteriores, evaluando los tiempos reales insumidos en cada tarea.

x. PROGRAMAS DE TRABAJO

En esta sección debe incluirse una versión del programa de auditoria utilizado en el proceso
de auditoria forense.

Para analizar las actividades, operaciones y áreas críticas, se aplican programas elaborados en
esta fase de planificación, los cuales deben ser desarrollados a la medida y que respondan a
los objetivos de la auditoría forense.

El programa de Auditoría, es un producto final de la etapa de planificación, constituye el

detalle de procedimientos que el auditor debe ejecutar en forma ordenada, sistemática y
metodológica en la fase de obtención de evidencia, cuyo contenido debe ser flexible, sencillo
y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditoría estén de
acuerdo con las circunstancias del examen.
Un adecuado programa de auditoria nos permite:
 Identificar y documentar los procedimientos a ser realizados antes de que comiencen las
pruebas.
 Facilitar la delegación, supervisión y revisión
 Asegurar que se realicen todos los procedimientos planeados y se cubran todos los
riesgos y objetivos; y
 Documentar la realización de los procedimientos efectuados.

Una de las partes importantes durante el desarrollo de los programas de trabajo es determinar y
definir claramente los objetivos generales y específicos, para los cuales se están preparando los
programas de trabajo.

Una vez que estos están definidos y hemos seleccionado y establecido los diferentes
procedimientos generales y específicos para cada una de las áreas a evaluar, debemos
verificar que estamos cubriendo todos los objetivos planteados.

El diseño de programas en esta fase promueve el eficiente manejo de los recursos humanos
de auditoría y permite el logro efectivo de sus objetivos. mediante la aplicación de una rutina
eficaz de trabajo. la misma que puede ser mejorada y adaptada a las circunstancias
específicas de cada examen.

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 C. LEGAJO CORRIENTE
Los papeles de trabajo a elaborar y archivar en este legajo, son los siguientes:

1. LC-01 PROGRAMAS DE AUDITORIA REFERENCIADOS A PAPELES DE TRABAJO

Los programas de trabajo contienen una serie de pasos detallados y procedimientos que el
auditor debe ejecutar para verificar el cumplimiento de los controles más importantes
identificados en la Planilla de respaldo a respuestas.

Los procedimientos ejecutados por el auditor deben documentarse y referenciarse en la

Planilla de HALLAZGOS respaldo a respuestas.
2. LC-02 HALLAZGOS DE AUDITORIA FORENSE

Como parte del análisis y evaluación de las diferentes operaciones y actividades, deben
elaborarse cedulas de trabajo para cada uno de los hallazgos identificados.

La cedula de hallazgos tiene el siguiente contenido:

 Referencia al programa
 Descripción
 Referencia a documentación sustentatoria
 Referencia a informe

a. Referencia al programa

Todos los papeles de trabajo que el auditor elabora o prepara, son producto de la aplicación
de algún procedimiento de auditoria, diseñado en el programa de trabajo respectivo.

De acuerdo a lo anterior, en esta columna debe referenciarse el número de procedimiento del

programa de auditoria, que instruye la elaboración de la cedula de hallazgo de auditoria
forense, como producto de la identificación de una irregularidad.

b. Descripción

En esta columna debe describirse el hallazgo de auditoria, indicando el origen del mismo, las
causas que dieron lugar a su ocurrencia, el efecto potencial traducido en daño económico,
normas vulneradas, tipificación del delito, así como la identificación de las personas
responsables.

Los atributos de un hallazgo de auditoria forense son los siguientes:

 Condición
 Criterio
 Causa
 Efecto
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 Recomendación
 Comentario de los Responsables

i CONDICIÓN

La condición es la descripción completa del hallazgo, exponiendo en forma clara como

sucedieron los hechos (error o irregularidad). La redacción implica señalar el modo y
actitud de la ocurrencia (Dolosa o culposa), identificación de las personas participantes
y otros datos que se consideren importantes.

ii. CRITERIO

El criterio es la revelación o referencia de leyes, normas, manuales de funciones u otras

que fueron vulneradas con la ocurrencia de los hechos.

iii. CAUSA

La causa es la revelación del origen del por qué sucedió el hallazgo, observación, error o
irregularidad, siendo de gran ayuda para orientar adecuadamente las acciones
correctivas y preventivas que se expondrán como recomendación para evitar su
repetición futura.

iv. EFECTO

El efecto o consecuencia, es el riesgo del resultado potencial que provoca el error o

irregularidad, traducido en daño económico para la entidad. La identificación del efecto
es muy importante para resaltar la magnitud del problema.

v. CONCLUSION
Se deben resumir todos los aspectos anteriores, indicando finalmente la identificación
de los responsables, normativa vulnerada, el daño económico causado y la tipificación
del posible delito (Este último aspecto debe coordinarse con el apoyo legal del equipo
de auditoria)

vi. RECOMENDACIÓN

La recomendación es la acción que deberá asumir la entidad agraviada, remitiendo los

antecedentes, informes de auditoría y otros documentos vinculados al hecho, al
Ministerio público, para su procesamiento, conforme a ley.

La descripción de los hallazgos de auditoria forense, con los atributos mencionados

anteriormente, deben necesariamente indicar en su redacción, los siguientes elementos de la
investigación:
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i. Que
ii. Quien
iii. Como
iv. Donde
v. Cuando
vi. Con que
vii. Por que

c. Referencia a documentación sustentatoria

En esta columna debe referenciarse la documentación que respalda la exposición del hallazgo
de auditoria. Para efectos legales, debe obtenerse dos copias de la documentación más
importante que constituye evidencia o prueba de los ilícitos reportados, la una para
acompañar la cedula de hallazgos y la otra, debidamente legalizada, para el legajo de prueba
a archivarse en LC-04.

d. Referencia a informe

En esta columna debe referenciarse la hoja del informe de auditoría forense, en la cual se
reporta el hallazgo de auditoria. Este procedimiento permite ir del hallazgo al informe y del
informe al hallazgo, para efectos de supervisión, demostración y/o justificación de los casos
reportados.

3. LC-03 DOCUMENTACION RESPALDATORIA DE LOS HALLAZGOS

En esta sección deben archivarse la documentación de origen interno y externo, que sustenta
los hallazgos identificados, la cual se constituirá en testimonio inequívoco de las conclusiones
determinadas y expuestas en el informe de auditoría.

En el caso específico de la auditoria forense, la documentación que sustenta cada hallazgo

debe estar debidamente legalizada por las instancias legales de la entidad auditada.

D. LEGAJO RESUMEN DE AUDITORIA

Los papeles de trabajo a elaborar y archivar en este legajo, son los siguientes:

1. LR-01 INFORMES DE AUDITORIA

Esta sección servirá para resumir y adjuntar los informes emitidos como resultado del trabajo
realizado (Por ejemplo, informe de auditoría forense e informe de control interno). El contenido
del informe deberá referenciarse la documentación fuente archivada como papeles de trabajo
que sustentan el hallazgo.

2. LR-02 INFORMES LEGALES

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Los hallazgos de auditoría pueden haber sido analizados y ratificados en cuanto a la existencia
de delitos por vulneraciones a normativa legal, a través de la participación de especialistas en
materia jurídica. Si esto ocurre, en esta sección debe archivarse el informe del especialista,
como respaldo al informe de auditoría.

3. LR-04 CARTA DE GERENCIA SOBRE LA DOCUMENTACIÓN PROPORCIONADA POR LA

ENTIDAD

La carta de gerencia constituye un reconocimiento por escrito de la Gerencia sobre la

responsabilidad del registro y emisión de la información financiera, administrativa u operativa de
la entidad, la cual sido sujeta de análisis y evaluación por parte de la auditoría.

Tal como requiere la Norma de auditoria NA – 580 “Representaciones de la administración” y la

NIA 22, el auditor debe obtener de la Gerencia de la institución una carta de representación, en
la cual se confirmen una serie de aspectos relevantes sobre información recibida de la Gerencia
durante el desarrollo del trabajo.

El objetivo de la misma, es tener la seguridad que el auditor tuvo a su disposición todos los
elementos de juicio necesarios, válidos y suficientes para emitir un informe apropiado.