METODOLOGÍA

Módulo 3 – Unidad 3

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3.1 METODOLOGÍA DE LA AUDITORÍA FISCAL .................................................................................................... 3
3.1.1 FASES DE LA AUDITORÍA FISCAL .......................................................................................................... 10
3.1.2 PROCEDIMIENTO ............................................................................................................................ 18
3.1.3 CONTINGENCIAS FISCALES................................................................................................................. 21
3.1.4 CONCLUSIONES .............................................................................................................................. 22

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3.1 Metodología de la auditoría fiscal
La metodología de la auditoría fiscal que se relaciona con los diferentes tipos de auditoría
como auditoría interna fiscal, auditoría externa fiscal o la auditoría fiscal realizada por las
entidades tributarias, conocida también como inspección fiscal.

Además, se revisarán las distintas fases que tiene el proceso de auditoría hasta su
finalización, en donde se efectúa la emisión y la entrega del informe en la parte de auditoría
privada o interna o la entrega de la resolución por parte de las autoridades fiscales de los
hallazgos o los alcances encontrados en la inspección fiscal, tal resolución se basa en las
normas tributarias vinculadas a la inspección fiscal que pueda tener cada país en general.

Antes de presentar las fases de la auditoría fiscal resulta indispensable que todo
procedimiento de auditoría fiscal en el campo privado llevado a cabo por un auditor interno,
como parte del control interno de la empresa o la auditoría fiscal realizada por las empresas
con auditores externos, deben tener un marco de referencia específico para efectuar su
trabajo, para esto necesita tener conocimiento de las normas de auditoría.

Las normas de auditoría son estándares internacionales de alta calidad, los cuales emite el
Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB por sus siglas en
inglés) y sirven para la auditoría, control de calidad, revisión y otros servicios relacionados
al campo de la auditoría.

Según Pallerola Comamala y Momfort Aguilar (2013) “debido a la importancia de la

responsabilidad del auditor ante terceros, las corporaciones profesionales de todos los
Estados han optado por definir unas normas de auditoría que regulen la actuación
profesional del auditor” (p.16); pues este desempeña la actividad profesional mediante la
aplicación de una serie de conocimientos especializados (Pallerola Comamala y Momfort
Aguila, 2013, pp. 16).

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En el desarrollo de esta actividad adquiere responsabilidad no solo con la dirección de la
sociedad que está auditando, sino también con todos aquellos terceros que puedan hacer
uso del informe de auditoría emitido (Pallerola Comamala y Momfort Aguila, 2013, pp. 16-
17).

Las normas y los procedimientos de auditoría son dos puntos muy diferentes y que los
auditores deben de distinguir con la finalidad de saber cómo se deben aplicar las normas
según los procedimientos de auditoría y que debe aplicar el auditor en el proceso de la
auditoría. Las normas de auditoría son los requisitos mínimos que cada auditor debe seguir
cuando realiza su actuación profesional y que al finalizar debe mantener una opinión
profesional y responsable de los estados financieros realizados con normas de auditoría. En
cambio, los procedimientos de auditoría son técnicas, estrategias y actuaciones de revisión,
investigación e inspección a las operaciones generales del cliente, tomando en cuenta todo
lo relacionado al tema contable, administrativo, operativo e impositivo relativos a los
estados financieros que se están evaluando (Pallerola Comamala y Momfort Aguila, 2013,
pp. 16-17).

Tomando en cuenta lo detallado en el párrafo anterior, el auditor debe obtener toda la

evidencia suficiente para fundamentar su opinión de la auditoría sobre los estados
financieros revisados (Pallerola Comamala y Momfort Aguila, 2013, pp. 16-17).

Según Pallerola Comamala y Momfort Aguilar (2013), existen tres tipos de normas de
auditoría que detallaremos a continuación:

1. “Normas técnicas de carácter general.

2. Normas técnicas sobre la ejecución del trabajo.
3. Normas técnicas sobre preparación de informes” (Pallerola Comamala y Momfort
Aguila, 2013, pp. 16-17).

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Imagen 1. Normas técnicas de carácter general
Fuente: elaboración propia a partir de la Pallerola Comamala y Momfort Aguilar, (2013, p. 16).

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Imagen 2. Normas técnicas sobre la ejecución del trabajo.
Fuente: elaboración propia a partir de la Pallerola Comamala y Momfort Aguilar, (2013, p. 16- 17).

Imagen 3. Normas técnicas sobre preparación de informes

Fuente: elaboración propia a partir de la Pallerola Comamala y Momfort Aguilar, (2013, p. 17).

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Las normas de auditoría relacionadas a los impuestos en general son varias y las podemos
detallar las siguientes más importantes:

 NIA 300, planificación de la auditoría de estados financieros.

 NIA 230, documentación de la auditoría.

 NIA 705, emitir un informe adecuado.

 NIA 700, el dictamen del auditor independiente.

 NIA 300 – Planificación de la Auditoría de Estados Financieros

 Alcance
o Esta Norma trata de la responsabilidad que tiene el auditor de planificar la
auditoría de estados financieros. Esta NIA está redactada en el contexto de
auditorías recurrentes. Las consideraciones adicionales a un encargo de auditoría
inicial figuran separadamente.
 Objetivo
o El objetivo del auditor es planificar la auditoría con el fin de que sea realizada de
manera eficaz.
 La función y el momento de realización de la planificación
o La planificación de una auditoría implica el establecimiento de una estrategia
global de auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de
auditoría. Una planificación adecuada favorece la auditoría de estados financieros
en varios aspectos, entre otros los siguientes:
 Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes de la
auditoría.
 Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente.
 Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditoría,
de manera que este se realice de forma eficaz y eficiente.
 Facilita la selección de miembros del equipo del encargo con niveles de
capacidad y competencia adecuados para responder a los riesgos previstos, así
como la asignación apropiada del trabajo a dichos miembros.
 Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y la
revisión de su trabajo.
 Facilita, en su caso, la coordinación del trabajo realizado por auditores de
componentes y expertos.

Cuadro 1. NIA 300

Fuente: elaboración propia a partir de la NIA 300, (2013, p. 2).

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  NIA 230 – Documentación de la Auditoría
 Alcance
o Esta Norma trata de la responsabilidad que tiene el auditor de preparar la
documentación de auditoría correspondiente a una auditoría de estados financieros.
Los requerimientos específicos de documentación de otras NIA no limitan la
aplicación de la presente. Las disposiciones legales o reglamentarias pueden
establecer requerimientos adicionales sobre documentación.
 Objetivo
o El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:
 Un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditoría.
 Evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y
los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
 Naturaleza y propósito de la documentación de auditoría
o La documentación de auditoría que cumpla los requerimientos de esta NIA y los
requerimientos específicos de documentación de otras NIA aplicables proporciona:
 Evidencia de las bases del auditor para llegar a una conclusión sobre el
cumplimiento de los objetivos globales del auditor.
 Evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y
los requerimientos legales o reglamentarios aplicables.
o La documentación de auditoría es útil para algunos propósitos adicionales como son
los siguientes:
 Facilitar al equipo del encargo la planificación y ejecución de la auditoría.
 Facilitar a los miembros del equipo del encargo, responsables de la supervisión la
dirección y supervisión del trabajo de auditoría, y el cumplimiento de sus
responsabilidades de revisión de conformidad con la NIA 220.
 Permitir al equipo del encargo rendir cuentas de su trabajo.
 Mantener un archivo de cuestiones significativas para auditorías futuras.
 Realizar revisiones de control de calidad e inspecciones de conformidad con la NIC
1 o con los requerimientos nacionales que sean al menos igual de exigentes.
 Realizar inspecciones externas de conformidad con los requerimientos legales,
reglamentarios u otros que sean aplicables.

Cuadro 2. NIA 230

Fuente: elaboración propia a partir de la NIA 230, (2013, pp. 2-3).

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  NIA 705 - Emitir un Informe Adecuado
 Alcance
o Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de emitir un informe adecuado, en virtud de las circunstancias cuando, al
formarse una opinión de conformidad con la NIA 700, concluya que es necesaria una
opinión modificada sobre los estados financieros.
 Objetivo
o El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada adecuada
sobre los estados financieros cuando:
 El auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los
estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material; o
 El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para
concluir que los estados financieros en su conjunto estén libres de incorrección
material.
 La importancia de emitir un informe adecuado
o Esta NIA determinará todo lo concerniente a las situaciones, cuando se necesita
una opinión modificada de los estados financieros de la entidad auditada, según las
evidencias de auditoría obtenidas y determinará qué tipo de opinión expresará en
los estados financieros.
Cuadro 3. NIA 705.
Fuente: elaboración propia a partir de la NIA 705, (2013, p. 3).

 NIA 700 El Dictamen del Auditor Independiente

 Alcance
o Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata sobre las responsabilidades del
auditor al formarse una opinión sobre los estados financieros. También se refiere a
la forma y el contenido del dictamen del auditor emitido como resultado de una
auditoría de estados financieros.
 Objetivo
o Los objetivos del auditor son:
 Formarse una opinión sobre los estados financieros con base en una evaluación de
las conclusiones resultantes de la evidencia de auditoría obtenida; y
 Expresar claramente esa opinión por medio de un dictamen por escrito que
también describa la base para esa opinión.
 El dictamen del auditor independiente.
o Bajo esta norma el auditor debe alinearse y expresar su opinión basado en sus
hallazgos y evidencias suficientes para que pueda emitir una opinión sobre los
estados financieros de la entidad que está auditando.
Cuadro 4. NIA 700.
Fuente: elaboración propia a partir de la NIA 700, (2013, p. 3).

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Después de evaluar los puntos relacionados a los marcos normativos sobre la auditoría fiscal
realizadas por las empresas, como parte de su programa de auditoría interna como control
interno o la que pueda realizar un auditor externo, siempre en la búsqueda de estas
revisiones, con el fin de encontrar posibles errores que se puedan corregir y evitar multas o
alcances por parte de la administración tributaria.

El otro punto importante en la metodología es describir cómo se preparan las autoridades

tributarias para realizar sus inspecciones fiscales, de tal manera que se puedan enmarcar
en las leyes tributarias; para tales efectos de supervisión a los contribuyentes.

La ley de procedimientos tributarios por parte de las autoridades tributarias es la que le

dará valor a esas inspecciones fiscales que realizan y posteriormente las leyes relacionadas
al impuesto a revisar, como sus reglamentos y otras leyes suplementarias que se tengan
que considerar para tal revisión.

En Panamá, el proceso de fiscalización lo hallamos dentro del Código Fiscal, en el Código de

Procedimiento Tributario y el Decreto de Gabinete 109 de 1970, cabe destacar que cada
uno será explicado en su momento en el desarrollo de la materia.

3.1.1 Fases de la auditoría fiscal

Las fases de una auditoría fiscal, puede tener poca diferencia con una auditoría financiera;
pues se deben seguir todos los requerimientos mínimos que exigen las Normas
Internacionales de Auditoría. Según Pallerola Comamala y Momfort Aguila (2013, p. 21),
estas fases de auditoría la podemos desglosar en cuatro puntos importantes que detallamos
a continuación:

a) Planificación inicial

b) Análisis del riesgo

c) Ejecución del trabajo

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 d) Resultado final

3.1.1.1 Planificación Inicial

La planificación de la auditoría es la parte principal y más importante para finalizar el trabajo

solicitado, en ella vamos a obtener nuestros conocimientos sobre el cliente y en qué tipo
de negocio se maneja en su entorno económico y cómo es controlada. Esta planificación
tiene su fin con la preparación de un plan de trabajo para la guía de como ir paso por paso
revisando los controles y riesgos del negocio del cliente (Pallerola Comamala y Momfort
Aguilar, 2013, p. 21).

Después de analizado los controles y los riesgos del cliente, entonces el trabajo de auditoría
se concentrará en las áreas más importantes o significativas de los estados financieros de
la empresa con la finalidad de investigar que no existe algún error de importancia o
contingencia fiscal que pueda afectar la opinión del auditor (Pallerola Comamala y Momfort
Aguilar, 2013, p. 21).

La planificación la podemos dividir en las siguientes partes:

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1. Carta de encargo o de formalización del servicio

Imagen 4. Carta de encargo de formalización del servicio.

Fuente: elaboración propia a partir de la Pallerola Comamala y Momfort Aguilar, (2013, p. 21).

Pallerola Comamala y Momfort Aguilar (2013) comentan acerca de la carta de encargo de

formalización del servicio lo siguiente:
En el momento de realizar una auditoría existe desconcierto, sobre que se
persigue cuando se realiza una auditoría de los estados financieros de una
empresa por lo tanto, las empresas deben tener en cuenta que no es solo la
revisión de sus estados financieros sino también puede ser la evaluación del
cumplimiento legal de la parte impositiva de la empresa, no solo en los cálculos
para los pagos de impuestos, sino en las obligaciones de hacer que tiene el
contribuyente, los tiempos para presentar y pagar, además, otras situaciones
que la ley exige basado en el tributo específico. (p. 22)

Cada solicitud de auditoría debe estar con su carta de encargo ya que en ella se deja
aclarado cuáles son los resultados que esperan del trabajo realizado y qué se plasma en el
informe de auditoría o si requiere algún tipo de informe económico específico. Después de

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aclarado el punto anterior y estar de acuerdo con el cliente en puntos iniciales, lo siguiente
es dejar por escrito el alcance, objetivo y todos los aspectos necesarios entre el cliente y el
auditor, para que no existan ningún tipo de desacuerdo al final de la auditoría.

El contrato o carta de encargo deberá contener los siguientes puntos importantes:

Imagen 5. Contrato o carta de encargo.

Fuente: elaboración propia a partir de la Pallerola Comamala y Momfort Aguilar, (2013, p. 21-22).

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2. Aprendizaje o actualización de las particularidades del cliente y su entorno
económico

Es necesario para una auditoría eficaz que el personal que interviene en ella
conozca adecuadamente el funcionamiento interno de la empresa y entorno del
negocio del cliente.
Las áreas en la auditoría con más riesgo potencial de
problemas.
Qué grado de subjetividad aplica el cliente en las
Este conocimiento
distintas áreas de los estados financieros y, por tanto,
servirá para ver lo
con mayor riesgo potencial de errores.
siguiente:
Si hay asuntos de contabilidad y auditoría
especialmente significativos, así como se dan
transacciones importantes pero inusuales.
Cuadro 5. Aprendizaje o actualización de las particularidades del cliente y su entorno económico.
Fuente: elaboración propia a partir de la Pallerola Comamala y Momfort Aguilar, (2013, p. 21).

Es importante conocer las operaciones y el entorno del negocio del cliente, por lo tanto,
debemos analizar dos factores que la afectan:

Imagen 6. Factores internos y externos.

Fuente: elaboración propia a partir de la Pallerola Comamala y Momfort Aguilar, (2013, p. 21-22).

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3. Revisión analítica general de los estados y otra información financieros de interés.

En referencia a este punto Pallerola comamala y Monfort Aguilar (2013) afirman que:

Cuando tenemos en nuestras manos los estados financieros que estamos

auditando. Ya conocemos la actividad y el entorno económico en el que se
desenvuelve el cliente. El siguiente paso a dar es comentar con los responsables
económicos financieros de la empresa sobre las principales magnitudes
económicas que afectan a los estados financieros.
Los procedimientos de revisión analítica más comunes son los siguientes:
 Comparación de datos absolutos.
 Revisión de ratios e índices.
 Comparación con presupuestos y proyecciones.
 Estudio del punto de equilibrio.
 Aplicación de técnicas de regresión.
Dada a la gran variedad de estudios de revisión analítica que podemos realizar,
es necesario que centremos estos en aquellos que nos permitan obtener un
adecuado conocimiento de los aspectos generales más importantes de la
empresa; por ello, podemos preguntar a la dirección de la entidad que
magnitudes controlan habitualmente para empezar nuestro trabajo sobre éstas.
1. Determinación de la importancia relativa
En puntos anteriores se han realizados comentarios con la expresión
significativo o importante es obvio que hay aspectos en una empresa y su
negocio que no son susceptibles de cuantificación económica, pero muchos sí.
En esta primera fase de la planificación vamos a estimar una cifra, un importe
que llamamos importancia relativa que podemos definir como aquel importe de
un error en los estados financieros que mientras no sea superado estamos
dispuestos a considerar que no es necesario que sea comentado en nuestra
opinión como auditores porque no desvirtúa la imagen fiel en el conjunto de los
estados financieros. (Pallerola Comamala y Momfort Aguilar, 2013, pp. 21-23)

Estos errores forman parte integral de obligaciones tributarias del negocio, entonces sí es
importante detallarlos; pues afectan la razonabilidad de la opinión del auditor.

En la auditoría financiera podemos encontrar alguna cifra errónea, que pueda hacer que los
estados financieros del negocio no sean razonables; sin embargo, si dicha cifra no supera la
importancia relativa, tal como se explicó con anterioridad, no es necesario comentarlo.

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Cuando en una auditoría fiscal se determina un error relacionado a una obligación tributaria
igualmente hay que cuantificarlo, pero se debe medir la alta contingencia que ese error
puede generar; por lo tanto, se debe evaluar si puede ser un error por malos cálculos a la
hora de determinar el impuesto, o una tarifa impositiva errada; independientemente del
caso que pueda ser, siempre se debe tener cuidado porque se puede pensar que el negocio
está evadiendo al fisco.

2. Memorándum de planificación de la auditoría

En referencia con la quinta división de la planificación de la auditoría fiscal, los escribas

Pallerola Comamala y Momfort Aguilar (2013) manifiestan que:

Este documento o papel de trabajo, además de documentar ciertas decisiones sobre

aspectos generales de la auditoría, va a servir para comunicar de forma ágil las
decisiones generales de la auditoría, así como otra información significativa de la
planificación, a los distintos miembros del equipo que intervienen en el proyecto.
El contenido mínimo de este memorándum es el siguiente:
a. Descripción del cliente, su negocio y servicio que vamos a prestar.
b. Una evaluación preliminar del entorno de control existente en la empresa.
c. Identificación de los asuntos importantes detectados en la auditoría.
d. Resumen de la estimación de la cifra de importancia relativa.
e. Plan de trabajo a seguir.
f. Otros aspectos significativos aparecidos en la planificación no cubiertos en
los puntos anteriores. (Pallerola Comamala y Momfort Aguilar, 2013, p. 23)

3.1.1.2 Análisis de riesgos

Los mencionados autores al explicar la fase de análisis de riesgo acotan que

[…] en esta fase vamos a identificar el riesgo de que se produzcan errores en las
distintas áreas de los estados financieros a auditar, de modo que se pueda concentrar
el trabajo en las áreas que son las más significativas y con mayor riesgo. (Pallerola
Comamala y Momfort Aguilar, 2013, p. 23)
Las obligaciones impositivas generan riesgos en las operaciones de las empresas y estas
operaciones son las que se dan en un periodo determinado en el valor a los estados
financieros de las empresas; por lo tanto, la auditoría de impuesto, se enfoca primero a

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estas áreas del negocio y se deben revisar todas las obligaciones como contribuyente y por
cumplimiento que también la ley le pueda exigir como obligado tributario basado en sus
operaciones.

En la auditoría financiera, el auditor efectuará las comprobaciones sobre los estados

financieros que cubrirán un porcentaje de la totalidad de documentos, transacciones,
hechos económicos, entre otros aspectos, en lo que la empresa se ha desenvuelto durante
el ejercicio económico.

Como se detalla, un porcentaje importante busca la razonabilidad de los estados financieros

que se realizaron basados en las normas contables establecidas; mientras para la auditoría
fiscal se revisa la documentación completa que, por ser contribuyente o un obligado
tributario, no se puede dejar por fuera ningún tipo de documento; pues si la empresa es
llamada por las autoridades fiscales para una auditoría, ellos revisarán todos los
documentos de los periodos fiscales solicitados.

De acuerdo con Pallerola Comamala y Momfort Aguilar (2013, p. 27), los posibles riesgos
para revisar en una auditoría fiscal pueden ser los siguientes:

 Debemos revisar si la sociedad está pagando correctamente todos los impuestos

según el tipo de empresa y contribuyente o sujeto obligado.

 Igualmente encontrar cualquier debilidad en su control interno que, en caso de

una futura inspección fiscal por parte de las autoridades tributarias o cualquier
unidad estatal que requiera realizar inspección. Con esto podríamos ayudar al
cliente a encontrar algunas situaciones para evitar algún tipo de sanción.

3.1.1.3 Ejecución del trabajo

Pallerola Comamala y Momfort Aguilar (2013) explican la ejecución del trabajo en la

auditoría fiscal de la siguiente manera:

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 Primero se deben confeccionar los programas de trabajo basados en el conocimiento
que tenemos del cliente, dado que conocemos el nivel de riesgo de errores que hay en
cada área de los estados financieros, por lo tanto, debemos definir las pruebas, el
alcance y el momento de realización de las mismas. Todo esto será recogido en un
programa de trabajo independiente de cada área a revisar de los estados financieros.
(Pallerola Comamala y Momfort Aguilar, 2013, p. 27)
En el segundo punto, se ejecutarán los programas de trabajo que preparamos para cada
área a revisar y procederemos a realizar las pruebas definidas en los programas de trabajo.
Esta fase es la mayor parte del trabajo a efectuar en la auditoría y nos ayudará a soportar
nuestra decisión y la opinión que tendremos sobre las obligaciones o los cumplimientos de
la empresa.

3.1.1.4 Resultado final

Sobre los resultados de la auditoría fiscal, los autores Pallerola Momamala y Momfort
Aguilar (2013) comentan que:

Una vez finalizados todos los procedimientos de auditoría, vamos a realizar un papel
de trabajo donde resumiremos todos los aspectos más significativos surgidos en la
auditoría, que hará de puente entre todas las secciones de trabajo y el informe de
auditoría.
El contenido mínimo del memorándum final para la presentación del informe debe
tener lo siguiente:
 Antecedentes con la descripción del trabajo realizado.
 Comentarios generales sobre la evolución de la cuenta de pérdidas y
ganancias por posibles hallazgos de incumplimiento tributario.
 Temas importantes de auditoria sobre el procedimiento que utilizan para las
evaluaciones, registros y otros asuntos tributarios.
 Resumen de los hallazgos encontrados o ajustes realizados que son
significativos para su opinión.
Conclusión. (Pallerola Comamala y Momfort Aguilar, 2013, p. 29)

3.1.2 Procedimiento

Para obtener diferentes tipos de evidencia en las operaciones de la empresa en revisión

como objetivo fiscal, en la auditoría fiscal se utilizan varios tipos de procedimientos o
diversas técnicas, como por ejemplo: el programa, el cuestionario o una guía fiscal

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relacionada a los impuestos; además, se realizan todas las pruebas necesarias que existen
en los programas de trabajo, ya sean de orden financiero o de cumplimiento, y se presentan
todo tipo de conciliación global y envío o entrevistas escritas o verbales.

Detallamos algunos puntos de estos procedimientos que se pueden efectuar:

 Realizar un estudio sobre las obligaciones normativas fiscales de la empresa.

 Revisar los estados financieros con los documentos de soportes que lo validan.

 Indagación oral e investigación.

 Revisión o inspección.

 Efectuar cálculos y algunos análisis de cuentas.

 Ejecutar algunas confirmaciones de transacciones específicas.

 Llevar a cabo estimaciones de cuentas contables.

 Realizar algunas pruebas específicas al azar o selectivas.

 Cumplir con pruebas de conciliaciones globales de saldos contables.

 Enviar confirmaciones a terceros para validar los saldos contables.

Los procedimientos de auditoría que debe seguir un auditor en la revisión del área tributaria
de la empresa se concretan en el siguiente cuadro:

Primero
- Se debe conciliar que los saldos contables de las cuentas coincidan con todas y cada una
de las liquidaciones presentadas por todos los impuestos a los que se encuentre sujeta
a la sociedad en un determinado ejercicio.

- La experiencia del auditor en la detección de errores en la revisión de las declaraciones

presentadas en esta área de forma particular muy importante, dado que se necesita un
conocimiento de la normativa vigente, tanto fiscal como laboral, así como conocer la
postura de los tribunales en los supuestos que la legislación admite una cierta
interpretación a favor de una de las partes.

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 Segundo
- Solicitar a todos los asesores tanto legales, tributarios, laborales, consultores cualquier
información de la posible existencia de una contingencia por motivo de que la sociedad
haya presentado algún recurso en desacuerdo con algún impuesto o despido de algún
trabajador.

- Siendo una prueba muy relevante la información proveniente de los asesores de la

sociedad, dado que son dichos asesores quienes mejor conocen el posible desenlace en
favor o en contra de la sociedad, el auditor debe valorar si a dicha comunicación escrita
se le debería realizar alguna mención en su informe de auditoría.

Tercero
- Solicitar el documento de pago o ingreso en cada una de las administraciones públicas
como complemento a la solicitud de las declaraciones presentadas, con su
correspondiente extracto bancario.

- Es recomendable también solicitar que la sociedad pida un certificado de estar al

corriente de pago expedido por la propia administración tributaria, como prueba
evidente de lo que se constata en la contabilidad objeto de la revisión.

Cuarto
 Revisión de todos los contratos o documentos legales firmados por la sociedad, por si
de su lectura pudieran derivarse la recomendación de registro de una determinada
provisión. Sin perjuicio que pudiera existir alguna actividad que podría necesitar una
regulación contractual para una mejor defensa de los derechos y las obligaciones de las
partes que intercambien bienes o servicios.

Quinto
 Solicitar una carta firmada por parte del administrador o Consejo de Administración de
la Sociedad objeto de la auditoría, en la cual se haga constar que en el pasivo tanto a
largo plazo como en el pasivo a corto plazo figuran debidamente registradas todas las
deudas contraídas con las administraciones tributarias y no son conocedores de
recursos o litigios en curso, así como de que no existen ingresos o gastos que no
estuvieran debidamente registrados en la contabilidad.

Cuadro 6. Procedimientos para efectuar una auditoría fiscal

Fuente: Pallerola Comamala y Momfort Aguilar, (2013, p. 164).

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3.1.3 Contingencias fiscales

Las contingencias fiscales son los hallazgos que fueron encontrados en la auditoría fiscal y
se incluyen en las conclusiones del informe de auditoría que levanta el auditor, en este se
detallan los aspectos concernientes o relativos a los puntos de auditoría que se consideran
como pruebas y que han sido encontrados en el área revisada.

En ese sentido, encontrar contingencias fiscales en relación con impuestos que están
vigentes, le permite al auditor tener una opinión sobre si los activos y pasivos impositivos
en la contabilidad están registrados razonablemente y, sobre todo, si están incluidos al
cierre del periodo fiscal que se está revisando.

Si en las conclusiones existen contingencias fiscales no contabilizadas, cabe considerar

algunas situaciones que detallamos a continuación:

- Que la sociedad decida realizar los correspondientes ajustes a los estados financieros
finales presentados.

- Que la sociedad decida no realizar los correspondientes ajustes a los estados

financieros presentados. Si esta es la decisión del cliente, el auditor debe efectuar
algunos puntos necesarios para la presentación de informe final:

 Calificar la opinión si las contingencias son significativas.

 Exigir que se incluya una nota a los estados financieros.

 No calificar la opinión.

En el proceso de evaluación de evidencia obtenida sobre hechos contingentes, el auditor

debe considerar el riesgo negativo o positivo para la empresa, cualquiera de los dos debe
ser informado en sus conclusiones en su informe final.

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3.1.4 Conclusiones

Las conclusiones se establecen en la redacción de un completo memorandum, en el cual se

explica que se ha revisado la corrección de los cálculos de las declaraciones presentadas y
todos los saldos figuran en el activo y pasivo del balance.

Pallerola Comamala y Momfort Aguilar (2013) refuerzan la idea anterior cuando añaden
que:

Estas conclusiones deben presentar la situación fiscal del cliente, como conciliar el
resultado contable con la base imponible del impuesto sobre las sociedades y
explicación de las diferencias existentes entre el resultado del ejercicio contable y el
fiscal, esa información debe ser la siguiente:
- Los impuestos anticipados y diferidos
- Las diferencias entre la valorización contable y la obtenida por correcciones
de valor excepcionales de elementos de inmovilizado y del activo circulante
que sean aplicables solamente a la legislación fiscal y estén debidamente
justificadas.
- Las bases imponibles negativas pendientes de compensar fiscalmente,
indicando el plazo y condiciones para su compensación.
- Naturaleza e importe de los incentivos fiscales aplicado en el ejercicio y los
pendientes de deducir.
- Cualesquiera otras circunstancias de carácter substantivos.
- Deducciones por inversión. (Pallerola Comamala y Momfort Aguilar, 2013, p.
165)
Los Informes de auditoría

Sobre los informes de auditoría, Pallerola y Momfort expresan lo siguiente:

La principal característica del informe de auditoría es plasmar, de acuerdo con alcancé

de su trabajo, su opinión al respecto de si las cuentas anuales de la empresa auditada
expresan la imagen fiel el patrimonio, de su situación financiera, de los resultados y en
su caso de los flujos de efectivo.
Partes que configuran un informe de auditoría.
 Título o identificación del informe
 Identificación de los destinatarios y de las personas que efectuaron el
encargo.
 Identificación de la entidad auditada
 Párrafo de alcance de la auditoría.
 Párrafo de opinión

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  Párrafo sobre el informe de gestión
 Nombre, dirección y datos registrales del auditor
 Firma del auditor
Fecha del informe. (Pallerola Comamala y Momfort Aguilar, 2013, p. 61)

Características generales de contenido del informe de auditoría

En cuanto las características generales de contenidos del informe de auditoría, la autora

López Fachin (2019) comenta que:

- Definición
Las características generales que deben cumplir los informes de auditoría están
relacionadas con las cualidades o requisitos generales de la información. Deben ser
claros, concretos y precisos, evitando el uso de expresiones ambiguas que llevan a
confusión al lector de los mismos. El Informe breve es el medio más práctico a través
del cual el Contador Público expresa su opinión o se abstiene de hacerlo sobre la
situación patrimonial, financiera y económica, expuesta en los Estados Financieros que
ha examinado en un trabajo de auditoria completa. En ese sentido, ese tipo de informe
también resulta de aplicación tratándose de la auditoria tributaria.
- Presentación
El Informe del auditor deberá ser presentado en forma tal que no pueda confundirse
en la información a la cual está referido, esto es, la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta. Atento a ello, el informe debe ser impreso en papel con membrete
del profesional, ya que de ser así explicitan la posición de independencia que el
profesional debe tener con respecto a la empresa que audita.
- Contenido
Respecto del contenido de un Informe breve, creemos que este podría tener los
siguientes elementos (p. 25):

TÍTULO INFORME DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

Destinatario A los derechos y accionistas de ………………..
He examinado la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta de Comercial “El Cocodrilo S.A.C., correspondiente al
Identificación de
ejercicio económico 2017. La elaboración de esta declaración
los Estados
Jurada Anual del Impuesto a la Renta ha sido responsabilidad
Auditados
de la Gerencia de la Empresa. Mi responsabilidad es expresar
una opinión sobre dicha declaración en base a mi auditoría.
He conducido mi auditoría de acuerdo con las normas de
Alcance del auditoría generalmente aceptadas. Estas normas requieren
Examen que planifique y realice mi auditoría para obtener razonable
seguridad de que la Declaración Jurada Anual del Impuesto a

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 la renta de Comercial “el Cocodrilo S.A.C. correspondiente al
ejercicio 2017, estén libres de errores significativos. Una
auditoría incluye el examen, en base a muestreo, de
evidencias que respalden los montos y las afirmaciones de la
referida declaración. Una auditoría incluye, además, de
evaluación de la aplicación de las normas tributarias vigentes
en el ejercicio revisado. Considero que mis auditorías proveen
una base razonable para mi opinión.
En mi opinión, La Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta de Comercial “El Cocodrilo S.A.C., correspondiente al
Ejercicio Económico 2017 presenta razonablemente, en todos
Opinión
sus aspectos significativos la situación tributaria, de acuerdo
con las disposiciones tributarias vigentes en el ejercicio
materia de examen.
Lugar y Fecha de Iquitos 30 de abril del 2018
Emisión
Nombre:
Firma del
Contador Público Colegiado
profesional
Matrícula N°:
Cuadro 7. Modelo del informe del auditor
Fuente: López Fachin, (2019, p. 25).

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