Auditoría Gubernamental - Investigación Práctica

Universidad de San Carlos de Guatemala
Facultad de Ciencias Económicas

Programa de Prácticas Estudiantiles
En la Comunidad PROPEC
Práctica de Área Profesional
Grupo No.3
Aspectos relevantes de la Auditoría Gubernamental
“Práctica de Área Profesional”
Docente Supervisor
Licenciado Oscar Rene Zúñiga Rodas

Guatemala, agosto de 2023
Grupo No. 3
Nombres No. De
Carnet
María de los Ángeles Ramírez Arévalo 202003440
Edwin Emmanuel Olcot Xinico 202003532
María Fernanda Espino Chávez 202003591
Carolyn María Guadalupe Reyes Gómez 202003649
Evelyn Edith López Pixcá (Coordinadora) 202003666
Marlon Josué Ramos Ac 202003671

Índice
INTRODUCCIÓN 1
1. Aspectos Relevantes de la Auditoría Gubernamental 2
1.1 Etapas de la Auditoría 2
1.1.1 Familiarización 2
1.1.1.1 Comunicación con el auditado 3
1.1.1.2 Cuestionario de ampliación de información de visita preliminar 4
1.1.2 Planificación 4
1.1.2.1 Comunicación escrita o/y electrónica 4
1.1.2.3 Informe legal de la entidad 5
1.1.2.4 Compresión del control interno 5
1.1.2.5 Riesgos de auditoría en el control interno 5
1.1.2.6 Matriz de evaluación de riesgos y controles 6
1.1.2.7 Muestreo 7
1.1.2.8 Necesidad de incluir a un experto 8
1.1.2.9 Programa de auditoría 8
1.1.3 Ejecución 8
1.1.3.1 Actualización del memorando de planificación 9
1.1.3.2 Elaboración, notificación y recomendaciones de hallazgos 9
1.1.3.3 Análisis del trabajo 10

1.1.3.4 Documentación y archivo de información 10
1.1.4 Comunicación de resultados 1
1.2 Síntesis de las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores 12
1.2.0.1 ISSAI 1210, Acuerdo sobre los términos del nombramiento de auditoría
12
1.2.0.2 ISSAI 1220, Control de calidad en una auditoría de estados financieros
13
1.2.0.3 ISSAI 1230, Documentación de Auditoría 14
1.2.0.4 ISSAI 1240, Obligaciones del auditor en relación con el fraude en una
auditoría de estados financieros 15
1.2.0.5 ISSAI 1250, Consideración de la normativa en la auditoría de los estados
financieros 16
1.2.0.6 ISSAI 1260, Comunicación con los encargaos de la gobernanza 16
1.2.0.7 ISSAI 1265, Comunicación de deficiencias de control interno a los
encargados de la gobernanza y a la dirección 17
1.2.0.6 ISSAI 1260, Comunicación con los encargaos de la gobernanza 16
1.2.0.7 ISSAI 1265, Comunicación de deficiencias de control interno a los
encargados de la gobernanza y a la dirección 17
1.2.0.8 ISSAI 1300, Planificación de una auditoría de estados financieros 18
1.2.0.9 ISSAI 1315, Identificación y evaluación de los riesgos de irregularidades
importantes a través de una comprensión de la entidad y su entorno 19
1.2.1.0 ISSAI 1320, La materialidad al planificar y ejecutar una auditoría 20

1.2.1.1 ISSAI 1330, Las respuestas del auditor a los riesgos evaluados 21
1.2.1.2 ISSAI 1330, Consideraciones de auditoría relativas a entidades que
utilizan organizaciones de servicios 22
1.2.1.3 ISSAI 1450, Evaluación de equivocaciones identificadas durante la
auditoría 23
1.2.1.4 ISSAI 1500, Evidencia de auditoría 23
1.2.1.5 ISSAI 1501, Evidencia de auditoría Consideraciones adicionales en
determinados ámbitos 24
1.2.1.6 ISSAI 1505, Confirmaciones externas 25
1.2.1.7 ISSAI 1510, Encargos iniciales de auditoría 25
1.2.1.8 ISSAI 1520, Procedimientos Analíticos 26
1.2.1.9 ISSAI 1530, Muestreo de auditoría 26
1.2.2.0 ISSAI 1540, Auditoría de estimaciones contables, incluido el valor
razonable, e información relacionada 28
1.2.2.1 ISSAI 1550, Partes vinculadas 29
1.2.2.2 ISSAI 1560, Hechos posteriores 30
1.2.2.3 ISSAI 1570, Empresa en funcionamiento 31
1.2.2.4 ISSAI 1580, Manifestaciones escritas 32
1.2.2.5 ISSAI 1600, Consideraciones específicas Auditorías de estados
financieros correspondientes a un grupo (incluido el trabajo de los auditores de
los componentes) 33
1.2.2.6 ISSAI 1610, Utilización del trabajo de los auditores internos 34
1.2.2.7 ISSAI 1620, Utilización del trabajo de un experto 34

1.2.2.8 ISSAI 1700, Formación de una opinión y elaboración del informe sobre
los estados financieros 36
1.2.2.9 ISSAI 1705, Modificaciones a la opinión en el informe del auditor
independiente 36
1.2.3.0 ISSAI 1706, Párrafos de énfasis y párrafos sobre otros asuntos en el
informe del auditor independiente 37
1.2.3.1 ISSAI 1710, Información comparativa: cifras correspondientes y estados
financieros comparativos 38
1.2.3.2 ISSAI 1720, La responsabilidad del auditor en relación con otra
información en documentos que contienen estados financieros auditados 39
1.2.3.3 ISSAI 1800, Consideraciones específicas: Auditorías de estados
financieros elaborados de acuerdo con un marco con finalidades especiales
40
1.2.3.4 ISSAI 1805, Consideraciones específicas. Auditoría de un estado
financiero individual o de cuentas, partidas o elementos concretos de un estado
financiero 41
1.2.3.5 ISSAI 1810, Encargos para informar sobre estados financieros resumidos
42
1.3 Normas de Auditoría Interna Gubernamental (NAIGUB) 43
1.3.1 NAIGUB-1 Requerimientos generales 43
1.3.2 NAIGUB-2 Requerimientos para el personal de auditoría interna 44
1.3.4 NAIGUB-4 Plan anual de auditoría 47
1.3.5 NAIGUB-5 Planificación de la auditoría 49

1.3.6 NAIGUB-6 Realización de la auditoría 51
1.3.7 NAIGUB-7 Comunicación de resultados 52
1.3.8 NAIGUB-8 Seguimiento a recomendaciones 54
CONCLUSIONES 55
RECOMENDACIONES 56
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 57
ANEXOS 58
Introducción
La Auditoría Gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestión
pública se haya realizado con economía, eficiencia, eficacia y transparencia, de
conformidad con las disposiciones legales aplicables. La auditoría se ha convertido en
un elemento integral del proceso de responsabilidad en el sector público. La confianza
depositada en el auditor
gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas modernas
que lo orienten y permitan otros se apoyen en su labor.
Las Normas de Auditoría Gubernamental, establecen los principales criterios
técnicos, para sistematizar la ejecución de las auditorías en el Sector Público y orienta
las condiciones en las que debe realizarse el trabajo de auditoría, para garantizar su
calidad y los requisitos mínimos exigidos.
Las NAIGUB, buscan mejorar la efectividad en la calidad de gasto público que
fomente un impacto en el bienestar de los guatemaltecos, estas normas requieren que
se realice seguimiento a cada una de las recomendaciones emitidas por auditoría
interna, con el objeto de mejorar los procesos y contribuir al alcance de los objetivos y
metas de la entidad.
1
1.1 Etapas de la auditoría
Auditoria Gubernamental, Es el medio para verificar que la gestión pública se
haya realizado con eficiencia, eficacia y transparencia de conformidad con las
disposiciones legales aplicables.
Verificar – efectividad – calidad – revisión – fiscalización – publicas – gobierno –
legalidad – revisión – examen
Para la realización de una auditoría de cumplimiento se debe cumplir con las
siguientes etapas:
Para efectuar las auditorías de cumplimiento, debe observarse las Normas
Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores adaptadas a Guatemala -
ISSAI.GT- y sus correspondientes actualizaciones, siendo las siguientes:
 ISSAI.GT 30 Código de ética
 ISSAI.GT 40 Control de calidad para la EFS
 ISSAI.GT 100 Principios fundamentales de auditoría del sector público
 ISSAI.GT 400 Principios fundamentales de la auditoría de cumplimiento
 ISSAI.GT 4000 Norma para las auditorías de cumplimiento
2
1.1.1 Familiarización
De conformidad con las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores adaptados a Guatemala -ISSAI.GT-, la comprensión de las operaciones de
la entidad constituye un requisito fundamental para entender e identificar las
actividades de la misma, los auditores gubernamentales deben conocer la entidad
auditada y las circunstancias que la rodean con el objeto de disponer de un marco de
referencia, para la aplicación de su juicio profesional, a lo largo de todo el proceso de
auditoría. Las comprensiones de las operaciones son fundamental, para conocer su
entorno.
Para conocer la entidad y su entorno es preciso obtener una comprensión sobre
leyes,
reglamentos, acuerdos ministeriales, convenios, manuales, circulares, naturaleza,
estructura organizacional, visión, misión, objetivos, estrategias, operaciones,
programas y proyectos de corto, mediano y largo plazo que le aplican.
Analizar y verificar conjuntamente con el Supervisor la información
proporcionada por la Dirección de Análisis de la Gestión Pública, Monitoreo y Alerta
Temprana, con el objetivo de considerar los aspectos que deben ser incluidos en la
planificación de auditoría.
Revisión de informes de auditorías anteriores, el equipo de auditoría, como
parte de la etapa inicial de la auditoría, debe revisar el (los) informe(s) de auditoría del
año anterior (informes de auditoría interna cuando proceda y/o informes de auditoría
emitidos por otras entidades), según nombramiento recibido, con la finalidad de
3
conocer el alcance del equipo antecesor y los resultados obtenidos, derivado que son
factores que pueden incidir en las áreas a evaluar.
Esta actividad la realiza el Coordinador y auditores, sin embargo, el Supervisor
debe asesorar y supervisar durante el desarrollo de la misma.
Comunicación con el auditado. El proceso de comunicación entre el equipo de
auditoría y la entidad auditada, comienza en la etapa de familiarización y continúa
durante todo el proceso de la auditoría. El equipo de auditoría debe determinar desde
el inicio las partes intervinientes, en el proceso de la auditoría y las obligaciones de las
mismas, debido a que esa información servirá para elaborar la planificación de la
auditoría.
Documentación de auditoría, el equipo de auditoría al efectuar el conocimiento
del entorno de la entidad y la revisión de los informes de auditorías anteriores, debe
elaborar las cédulas que soporten esas actividades, de forma manual o en el sistema
de auditoría.
Los papeles de trabajo utilizados en la etapa de familiarización deben estar
firmados por los integrantes que intervinieron en los procesos y aprobados por el
Supervisor, los documentos deben evidenciar los siguientes procesos:
 Conocer el entorno de la entidad
 Revisión de informes de auditorías anteriores
 Comunicación con los auditados
El equipo de auditoría por medio del Coordinador concertará cita con la máxima
autoridad de la entidad y con los responsables de las áreas que se auditarán, con el
4
objetivo de dar a conocer el proceso general de la auditoría, para solicitar la
colaboración del personal a efecto que los requerimientos de información y
documentación sean atendidos a la brevedad y el desarrollo de la auditoría no se vea
afectado, determinando o identificando al funcionario o empleado responsable de dicha
actividad.
Archivo de papeles de trabajo, el equipo de auditoría debe actualizar el archivo
permanente, con documentación como contratos, convenios, leyes, normas, manuales,
reglamentos, resoluciones, acuerdos y cualquier disposición aplicable a la entidad.
Cuando por circunstancias no previstas en la entidad no se encuentre la máxima
autoridad, la presentación del equipo de auditoría se hará con el funcionario que se
encuentre como encargado. También se debe solicitar aclaraciones o ampliación de
información que por diversos motivos el equipo de auditoría o auditor gubernamental no
tuvo a la vista durante el conocimiento de la entidad y su entorno.
1.1.2 Planificación
La planificación es el proceso que comprende la realización de la auditoria en el
área de objeto de estudio, que comprende las bases legales, los objetivos, el alcance
de estudio, las políticas, principios y técnicas para aplicar en la auditoria, los
programas, procedimientos y actividades planteados para el estudio de campo,
recursos necesarios para el trabajo planteado a realizar. El auditor debe de planificar su
trabajo de modo que permita que se lleve de formo eficaz y eficiente. Las normas para
el proceso de planificación de auditoria se dividen en: Plan Anual de Auditoria
Gubernamental (PAA) y Planificación Especifica de Auditoria (PEA es el documento
elaborado por la Contraloría General de Cuentas junto con las unidades de Auditoría
5
Interna del sector gubernamental que contiene las estrategias y las metas para ejecutar
las auditorias financieras, de cumplimiento y desempeño para la evaluación del sector
publico proyectado con base a la información analizada con los datos del año anterior.
En esta etapa es necesario que los auditores estén relacionados con los
conocimientos adquiridos en la etapa de familiarización, ya que estos datos son base
para la identificación de los riesgos y problemas vistos en esa primera visita y así
calcular, evaluar el área a estudiar y determinar la selección de la muestra y que los
procedimientos descritos en los programas de auditoria respondan a los riesgos
establecidos e identificar las áreas significativas y no significativas necesarias para el
objeto de estudio.
La etapa de planificación se realizará las siguientes actividades:
1.1.2.1Comunicación escrita o/y electrónica
El equipo de auditoría solicitará por medio escrito y/o electrónico la información a
la que no tuvo acceso mediante los sistemas de información que provee la
administración pública y las que considere necesarias obtener de la entidad, por estar
incompletas en los referidos sistemas.
El equipo de auditoria debe de recolectar la mayor cantidad de información
posible que no pudo se recolectada por medio de los medios públicos consultados.
1.1.2.2Informe legal de la entidad
Se debe solicitar por medio escrito y/o electrónico una carta de abogado que
confirme si la entidad pública tiene reclamos, demandas, litigios y sentencias en curso
que pudieran afectar las áreas a evaluar y los resultados, se debe de verificar la
información y dejar evidencia para el proceso de auditoría a realizar.
6
1.1.2.3Identificación e información de la materia controlada
Identificar la materia controlada y obtener información de la misma, es de los
primeros pasos en la planificación, la materia controlada (objeto de auditoría)
dependerá del alcance que se detalle en el nombramiento de auditoría respectivo. El
tamaño y la complejidad de la entidad a fiscalizar, las circunstancias con las que se
encuentre el auditor gubernamental o equipo de auditoría y la experiencia previa, serán
factores que también determinarán el alcance de la auditoría.
La identificación y obtención de la información de la materia controlada, debe ser
efectuada por el equipo de auditoría (Auditores, Coordinador y Supervisor)
1.1.2.4Identificación de criterios
Los criterios son leyes, normas, reglamentos, acuerdos, convenios, contratos,
así como directrices administrativas y otros aspectos que son aplicables a la entidad y
que serán objeto de análisis para verificar que se efectúan los procedimientos, registros
y actuaciones de acuerdo a esos aspectos legales y/o disposiciones regulatorias. Se
debe evaluar el cumplimiento de los criterios que tienen relación directa y concreta con
la materia controlada
1.1.2.5Determinación del nivel de seguridad
El nivel de seguridad se describe en el nombramiento de auditoría, el cual depende de
la naturaleza de la materia controlada a evaluar, oportunidad de los resultados y del usuario del
informe.
La seguridad razonable presupone un nivel de seguridad elevado, pero no
completo, debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, que están concebidas
7
para emitir una conclusión expresada de forma positiva como: “en nuestra opinión, la
materia controlada resulta / no resulta conforme, en todos los aspectos significativos,
con los criterios declarados.
La seguridad limitada requiere efectuar procedimientos limitados que no
comprenden análisis de riesgos ni la comprensión del sistema de control interno de la
entidad, por lo que únicamente aplica para investigaciones (requerimientos del
Ministerio Público, u otras entidades, revisiones concurrentes, denuncias ciudadanas,
etc.)
1.1.2.6Comprensión del control interno
La comprensión del control interno permite al equipo de auditoría a identificar los
errores o factores claves del posible riesgo que puede sufrir la entidad o cualquier otro
incumplimiento que pueda estarse originando.
Algunos controles relevantes para la auditoria son:
 Los que se relacionan con los procesos de registro automatizados y/o
manuales.
 Los que, con base al juicio profesional, son suficientemente sensibles,
individualmente o en combinación con otros controles, para detectar
incumplimientos y/o errores.
 Los que mantienen la información completa y confiable.
 Los que aplicados oportunamente permiten la corrección e identificación
de incumplimientos o errores que fueron detectados.
 Los controles que son ejecutados por una persona de nivel superior.
8
 Los controles en donde se puede obtener suficiente evidencia de
auditoría respecto de la eficacia operativa de estos.
1.1.2.7Riesgos de auditoria en el control interno
Es importante tener contemplado los posibles riesgos que puede ver el equipo
de auditoria comprendidos en el control interno algunos pueden ser:
 Riesgo inherente. Por su naturaleza actúa con independencia y no puede
ser eliminado, no obstante, siempre es importante tenerlo presente para
el trabajo de auditoría.
 Riesgo de control. Relacionado a la falta de incorrecciones significativas
que puede que tengan en el control interno y provoque que no funcione
en su totalidad o de una correcta manera
 Riesgo de detección. El riesgo que los procedimientos aplicados por el
auditor conduzcan a una conclusión incorrecta.
Consideraciones relativas a la posible comisión de delitos. El equipo de auditoría
o auditor gubernamental debe tener presente que, para estar alerta ante la posible
comisión de delitos, es necesario que identifique la naturaleza de la entidad, objetivos,
factores internos y externos, disposiciones legales y regulatorias, así también, verificar
el comportamiento de la ejecución presupuestaria.
1.1.2.8Matriz de evaluación de riesgos y controles
Es documento donde describen los riesgos identificados y criterios relacionados
evaluados por su probabilidad y severidad que ponderan el nivel de seguridad del
control interno en la entidad pública, estos datos pueden servir como pruebas para el
trabajo de auditoría. El auditorio debe de tener cuidado al elaborar este papel de
9
trabajo ya que estos datos son recolectados por el cuestionario planteado para evaluar
la seguridad el control interno, los riesgos inherentes y los procedimientos necesarios
para efectuar la realización el trabajo.
Para efectuar la ponderación del nivel de seguridad del control, el equipo de
auditoría debe considerar lo siguiente:
Seguridad Alta = 1
Seguridad Moderada = 2
No hay seguridad de control = 3
Probabilidad: Es la necesidad de medir la posibilidad de que ocurra o no, un
evento que amenace la consecución de los objetivos institucionales, se puede ponderar
de la manera siguiente
5 = Muy alta: Es casi seguro que ocurra.
4 = Alta: Es probable que ocurra.
3 = Media: Podría ocurrir a veces.
2 = Baja: Puede ocurrir en algún momento.
1 = Muy Baja: Casi improbable que ocurra.
Severidad: Es la consecuencia o efecto causado por la materialización de un
evento sobre los objetivos institucionales, se puede ponderar de la siguiente manera:
5 = Muy alto: De ocurrir representaría grandes errores, incumplimientos o
pérdida para la entidad.
4 = Alto: De ocurrir, serían errores significativos.
3 = Medio: Errores significativos ocasionales.
2 = Bajo: Errores operativos, no constituyen infracciones a la Ley.
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1 = Muy bajo: Errores operativos o incumplimientos al control interno que pueden
ser corregidos inmediatamente.
1.1.2.9Muestreo
Es el método de recolección de información por medio de una parte de la
población total a estudiar, determinada por una formula. El propósito del muestro es
para analizar la información recolectable en un campo de estudio de menos del 100%
para proporcionar al auditor una base razonable a partir de la cual pueda sustentar una
conclusión al informe de auditoría. Para la selección del muestreo puede ser de dos
enfoques las cuales son:
 Método estadístico. En este método, el tamaño de la muestra es
establecido por medio de la aplicación de una fórmula; y para la selección
de los elementos, se utiliza procedimiento aleatorio con el objeto de que
todos tengan la misma oportunidad de ser elegidos.
 Método no estadístico. Método se caracteriza por carecer de
aleatoriedad en la selección de los elementos que integrarán la muestra,
de tal manera que es incierta la probabilidad de que un elemento sea o no
elegido para ser evaluado, debido a que es a juicio profesional del equipo
de auditoría.
1.1.2.10 Necesidad de incluir a un experto
Si el equipo de auditoria considera necesario la consulta de un experto enviara
la solicitud de forma escrita o electrónica a su dirección, esto puede suceder porque la
recolección y los procedimientos y técnicas planteados pueden ser no suficientes para
emitir una conclusión sustentable.
11
1.1.2.11 Memorando de planificación
El resultado de las actividades descritas en la etapa de familiarización y
planificación, servirán al equipo de auditoría o auditor gubernamental para elaborar el
memorando de planificación.
1.1.3 Ejecución
Esta etapa se realiza después de la revisión de los planes expuestos por el
supervisor y aceptados por el mismo revisando que se cumpla los aspectos a utilizar y
bases relevantes necesarios para la aplicación de la auditoria, se procede al estudio de
campo de estudio basándonos en la programación de auditoría y recolectando la
información con los papeles de trabajos preparados en la etapa de plantificación y
obtención de evidencias que sustenten el trabajo de auditoría.
La obtención de evidencias puede ser encontrada de forma directa en el trabajo
de auditoria o por ayuda de un tercero en el trabajo de equipo por medio de la
documentación encontrada o por la ayuda de un experto basándose al cronograma
planteado.
Se evaluarán los hallazgos obtenidos para verificar los riesgos significativos por
incumplimiento y de ser necesarios se buscará pruebas adicionales que sustente la
obtención suficiente y apropiada de evidencias.
1.1.3.1 Actualización de memorando de planificación.
El memorando de planificación y los programas que lleva se tienen que
actualizar durante esta etapa, para evidenciar el trabajo de auditoria dependiendo de
los procedimientos efectuados o la actualización de información recibida en el proceso
12
de esta etapa. Estas mismas actualizaciones serán enviadas al supervisor para que
verifique, modifique y apruebe.
1.1.3.2 Obtención de Evidencia
Durante todo el proceso de ejecución, el equipo de auditoría obtendrá evidencia
suficiente y apropiada que fundamente o contradiga la información acerca de la materia
controlada. Los procedimientos de auditoría aplicables, dependerán de la materia
controlada y de los criterios identificados, así como del juicio profesional del auditor,
guardando estrecha relación con los riesgos detectados.
La evidencia obtenida en la auditoría puede tener distintos grados de fiabilidad
dependiendo de su naturaleza, de las fuentes a las que se ha recurrido y del método
utilizado en las pruebas realizadas para su obtención.
1.1.3.1 Análisis resultado del experto
Se debe establecer la naturaleza y el momento de realizar el procedimiento de
auditoría que requiere del experto y debe documentarse adecuadamente,
considerando, entre otros, los objetivos, alcance del trabajo y la confidencialidad de la
información. El experto será responsable de las constataciones u observaciones
contenidas en el resultado de su trabajo y de ser requerido, debe contribuir con los
órganos competentes en las investigaciones que realicen.
1.1.3.2 Valoración de Evidencia
Como resultado de los procedimientos de auditoría efectuados, se pueden
identificar desviaciones de cumplimiento significativas que deben ser comunicadas a
los responsables, para obtener evidencia suficiente y competente y en caso de ser
13
necesario, realizar procedimientos adicionales que permitan a los auditores
gubernamentales corroborar los posibles incumplimientos.
1.1.3.3 Elaboración, notificación y recomendaciones de hallazgos
Previo a la elaboración de hallazgos se deben de tomar los datos de las
personas encargadas en el área de auditar, información que servirá individualizar a los
posibles responsables al problema planteado.,
Los mismos problemas serán notificados a los encargados de la entidad o a las
personas que invirtieron en el proceso para la identificación del incumplimiento
respetando los tiempos planteados en el cronograma para el envío de la información
para el supervisor para dar una evaluación oportuna en el informe,
Así mismo el equipo de auditoria dará unas recomendaciones para la mejora en
el área auditado para una mejora publica con los datos necesarios para que permitan a
los responsables de su cumplimiento tener una comprensión amplia y clara para
aplicarla fácilmente a la práctica.
1.1.3.4 Análisis del trabajo
EL equipo de auditoria analizará la información y con base a los documentos de
soporte dará sus opiniones y respuestas ante los incumplimientos encontrados para dar
una explicación razonable ante los hallazgos encontrados.
En caso de ser necesario de por consecuencias a deficiencias graves por el
personal publico pueden caer en la conclusión de actuar por medio de acciones legales
las que pueden ser por sanciones pecuniarias, formulación de cargos o hasta denuncia
penales por esas personas que incumplieron sus obligaciones públicas
14
1.1.3.5 Documentación y archivo de información
La carta de representación es una declaración por escrito la autoridad
correspondiente de la entidad auditada, reconoce haber solicitado los servicios de
auditoría, así como cualquier suceso importante que parase en el proceso de auditoría.
Toda la documentación de las evidencias debe de ser revisadas por el
coordinado y supervisor y deben de ser firmados por todos los integrantes del equipo y
compilara de firma física y cuando corresponda de forma electrónica la documentación
que soporte el trabajo realizado en la etapa de ejecución de auditoría.
1.1.4 Comunicación de resultados
Establecen los criterios técnicos del contenido, elaboración y presentación del
informe de auditoría del sector gubernamental, asegurando la uniformidad de su
estructura, así como la exposición clara y precisa de los resultados. Las normas para
la comunicación de resultados se dividen en:
Forma Escrita; el auditor del sector gubernamental debe preparar informes de
auditoría por escrito para comunicar los resultados de cada auditoría, su preparación
debe ser en lenguaje sencillo y fácilmente entendible, tratando los asuntos en forma
concreta y concisa, lo que debe coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos
observados.
Contenido; todo informe de auditoría del sector gubernamental debe ajustarse a
la estructura y contenido que se ha definido en los manuales respectivos.
Los informes deben ser presentados de manera objetiva y clara, con suficiente
información, que permita al usuario una adecuada interpretación de los resultados, todo
informe de auditoría del sector gubernamental debe incluir un resumen gerencial que
15
debe contener un extracto que haga referencia a los hallazgos y recomendaciones más
relevantes, así también el cumplimiento con la estructura y contenido que se
especifican en el manual de auditoría, es importante para el buen entendimiento de lo
que se quiere comunicar.
Discusión; el contenido de cada informe de auditoría del sector gubernamental
debe ser discutido con los responsables de la entidad o unidad administrativa auditada,
para asegurar el cumplimiento de las recomendaciones
Oportunidad en la Entrega del Informe: Todo informe de auditoría del sector
gubernamental debe emitirse al haber finalizado el trabajo, según los plazos
establecidos en el manual de auditoria
Para que el resultado de la auditoría del sector gubernamental sea de utilidad, y
los responsables tomen las medidas correctivas necesarias para eliminar las causas de
los problemas, es importante que el auditor del sector gubernamental cumpla con las
fechas establecidas en los cronogramas correspondientes
Aprobación y Presentación: Todo informe de auditoría gubernamental emitido
por la Contraloría General de Cuentas debe ser aprobado y presentado oficialmente
por parte del Contralor General de Cuentas.
Dentro de la distribución de los informes de auditoría debe incluirse un ejemplar
para la Unidad de Auditoría Interna, para su conocimiento y seguimiento de las
recomendaciones contenidas en el mismo. En el caso de las unidades de auditoría
interna de los entes del sector gubernamental, los informes deberán ser aprobados y
presentados oficialmente por el jefe de dicha unidad, ante la máxima autoridad de la
16
entidad que corresponda y enviar una copia de los mismos a la contraloría General de
Cuentas para el seguimiento y coordinación de las actividades.
Seguimiento del cumplimiento de las Recomendaciones: la Contraloría General
de Cuentas, y las unidades de auditoría interna de las entidades del sector público,
periódicamente, realizarán el seguimiento del cumplimiento de las recomendaciones de
los informes de auditoría emitidos.
El auditor del sector gubernamental, al redactar el informe correspondiente a la
auditoría practicada, debe mencionar los resultados del seguimiento a las
recomendaciones del informe de auditoría gubernamental anterior. El incumplimiento a
las recomendaciones dará lugar a la aplicación de sanciones por parte de la
administración del ente público o por la Contraloría General de Cuentas cuando
corresponda.
El seguimiento de las recomendaciones será responsabilidad de las Unidades
de Auditoría Interna de los entes públicos y de la Contraloría General de Cuentas de
acuerdo a lo programado.
1.2 Síntesis de las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores (De la 1210 a la 1810)
1.2.0.1 ISSAI 1210 – Directriz de Auditoría Financiera
Acuerdo sobre los términos del nombramiento de auditoría
Aplicabilidad de la NIA en la auditoría del sector público
La Norma Internacional de Auditoría 210 acoplada a los auditores que laboral en
las organizaciones gubernamentales ejecutando su labor.
17
Corresponde a un nombramiento los términos de un trabajo realizado de
auditoria gubernamental y son dependientes de alguna petición de la organización.
Condiciones previas a la ejecución de una auditoría
Si se establece que las circunstancias preliminares a la realización de una
auditoria se dan como se estable en el subpárrafo 6 a) de la Norma, los auditores del
sector público deben de tomar en cuenta que el marco de información financiera
frecuentemente esta regulado en leyes y reglamentos.
Cuando opinen que el marco determinado en leyes y reglamentos es
desacreditado, los auditores deberán de emplear las condiciones incluidas en los
párrafos 8, 19 y 20 de la Norma, así mismo deberán de tener presente algunas
probabilidades como:
 Comunicarle al poder legislativo
 Cooperar en la fijación de normas por organismos profesionales o normativos,
con nuevas conciliaciones a los principios presentados en el subpárrafo 6 e) de
la Norma Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores – ISSAI.GT-
100.
18
Control de calidad en una auditoría de estados financieros
Realización del trabajo
Aplicabilidad de la Norma Internacional de Auditoría en la auditoría del
sector público
La NIA 220 es adaptable a los auditores de organizaciones gubernamentales en
el desarrollo de su labor en los estados financieros.
Orientaciones adicionales sobre cuestiones ligadas al sector público
La NIA 220 incluye material de utilidad e ilustrativo con argumentos específicos
para organizaciones gubernamentales en los párrafos A7, A12, A30 y A31 de la NIA.
Sistema de control de calidad y función de los equipos de auditoría
La Norma, como explica en el párrafo 2, sección del principio de que la
organización depende de la Norma Internacional sobre Control de Calidad (ISQC) o a
normas nacionales con rango de coerción similares.
Imposiciones deontológicas adecuadas
En el párrafo 7, letra n) de las Normas Internacionales de Auditoría puntualiza
los criterios deontológicos pertinentes. Para el sector gubernamental, estos pueden ser
comprendidos como el Código de Ética de la INTOSAI o condiciones deontológicas
nacionales adaptables a los auditores de las entidades públicas en todo caso que se
iguale a las restricciones que contiene el Código de ética de la IFAC para contadores
profesionales.
19
Documentación de Auditoría
Aplicabilidad de la NIA en la auditoría gubernamental
La Norma Internacional de Auditoría 230 contiene material de uso para los
auditores que desarrollan un rol en los estados financieros en el sector público.
Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y evidencia
de auditoría obtenida
El párrafo 8, inciso c de la Norma determina que el auditor tiene la
responsabilidad de tener lista la documentación de auditoría apta para otorgar a un
auditor con mayor experiencia que sea externo a la auditoría realizada, para que sea
de apoyo y el mismo logre comprender los argumentos importantes que se hayan
manifestado, como también las conclusiones obtenidas y el inicial dictamen profesional
desempeñado que obtener las conclusiones antes dichas.
El párrafo A8 de la norma interpreta que para dar una opinión acerca de la
importancia de una circunstancia es preciso un estudio objetivo de los acontecimientos.
Compilación del expediente final de auditoría
De acuerdo con el párrafo 14 de la Norma, indica que el auditor debe de reunir la
documentación de auditoría para preparar un expediente y concluir el procedimiento
administrativo de recopilar el expediente final en el tiempo apropiado. En la parte
gubernamental, el procedimiento de concluir del informe del auditor puede ser alargado
conforme a los procesos de consultas que la organización pueda tener.
20
En el párrafo A23 de la norma hace menciona a la norma internacional sobre
control de calidad (NICC), en la cual las instituciones de auditoría deberán de
determinar políticas y procesos para el cuidado de la documentación referente a la
auditoría.
Cuestiones de confidencialidad y transparencia
Se hace mención que la NIA 230 no trata las cuestiones de confidencialidad,
integridad, accesibilidad y recuperabilidad de la documentación de la auditoría, este
tema se plantea en la NICC 1 en el marco de las obligaciones de organización de una
auditoría.
El párrafo A56 de la NICC 1 explica que los requisitos de la ética determinan el
deber del personal de la organización de tener presente la confidencialidad de la
información que contiene la documentación, en todo caso que la organización autorice
revelarla.
Obligaciones del auditor en relación con el fraude en una auditoría de
estados financieros
Aplicabilidad de la NIA en la auditoría gubernamental
La Norma Internacional de Auditoría 240 incluye procesos específicos que
pueden ser utilizados por la organización pública en los párrafos A6, A57 y A67.
21
Consideraciones generales
La nominación de auditoría proveniente de leyes, reglamentos, órdenes
ministeriales, exigencias de política pública pueden abarcar propósitos suplementarios,
en los cuales se encuentran exigencias de auditoría o de información.
Escepticismo profesional
El auditor tiene la responsabilidad de sostener una postura de escepticismo
profesional en el transcurso de la auditoría.
El auditor peligra la conservación de una actitud de escepticismo en el entorno
público, como se menciona en los párrafos 12 a 14 de las Normas Internacional de
Auditoría, en las cuales se pueden mencionar:
 Por la naturaleza de la relaciones personales o profesionales de carácter
político.
 La índole del nombramiento obtenido por el órgano fiscalizador gubernamental
que neutraliza la competencia por otros auditores.
 La carencia del periodo de rotación de los auditores que se dan en la mayoría de
los entornos.
Identificación y evaluación de riesgos de incorrecciones materiales por
causa de fraude
En lo gubernamental la identificación de ingresos usualmente no es el ámbito
donde hay más riesgos de fraude como lo presenta el párrafo 26 de la Norma. Esta
identificación puede cubrir los resultados para las autoridades tributarias u otras
organizaciones que recolectan impuestos por los servicios prestados.
22
Repuesta a los riesgos de incorrecciones materiales por causa de fraude
En dado caso se implementen procesos extras, en el cual el alcance y la
naturaleza sean resultados a los riesgos valorados de incorrecciones materiales
correspondientes a fraude ya sea en una cuenta o partida, como se menciona en el
párrafo 30 de la norma. Los auditores que elabora en las organizaciones públicas
deberán tener presente que en dicho campo pueden ser adecuados otros procesos de
auditoría.
Consideración de la normativa en la auditoría de estados financieros
Consideraciones generales
La proclamación de auditoría, pueden incluir propósitos complementarios, entre
los cuales se pueden mencionar las responsabilidades de los auditores, se pueden
mencionar que cuando los auditores del sector gubernamental hayan percibido una
inconformidad con las normas de asuntos presupuestarias.
La auditoría del sector público comprende un alcance mayor al establecido en
las normas y así mismo posee responsabilidades adicionales como la de juzgar sobre
el cumplimiento de las leyes y reglamento por la organización.
Análisis por el auditor del cumplimiento de leyes y reglamentos
Al referirse a las imposiciones explicadas en el párrafo de la Norma Internacional
de Auditoría, los auditores de las organizaciones públicas pueden agregar un análisis
23
sobre la validación referente al incumplimiento de leyes y reglamentos originadas de
otras auditorías.
Notificación de casos de incumplimiento presunto o detectado
Los auditores del sector público a parte de notificar a los encargados de la
organización que se determina en el párrafo 22 de la norma, unos auditores informan
completamente los hechos de incumplimiento de leyes y reglamentos, aun cuando no
sea de mayor importancia.
1.2.0.6 ISSA 1260 – Directriz de Auditoría Financiera
Comunicación con los encargados de la gobernanza
Ámbito de la NIA
Las nominaciones de auditoría o las responsabilidades de las organizaciones
gubernamentales, que corresponden de la legislación, las directrices ministeriales, las
exigencias de la política gubernamental o las condiciones del poder legislativo pueden
comprometer propósitos suplementarios.
El párrafo 3 de la NIA 260 revela que en ocasiones se da la necesidad de
comunicar distintos asuntos, como efecto de la ley o reglamentación, a los encargados
de la organización, por medio de un convenio con la organización o a través de
obligaciones adaptables al deber de la auditoría.
Los encargados de la entidad
El auditor debe reconocer quienes son las personas con las quienes deben de
comunicarse dentro de la jerarquía de la organización.
24
En el sector público, las obligaciones de los encargados se conforman en
diferentes niveles así mismo a distintas funciones.
Asuntos que deberán comunicarse
En el párrafo 13 de la Norma 260 precisa que el auditor informe a los
encargados de la organización una percepción general del ámbito y el tiempo
pronosticado para ejecutar la auditoría.
El párrafo A15 inciso b de la norma antes mencionada establece que la
comunicación de ámbito y el tiempo puede ser de apoyo para el auditor para entender
a la entidad.
Comunicación de deficiencias de control interno a los encargados de la
gobernanza y a la dirección
Exigencias
En el párrafo A27 de la norma se establece que los auditores de las entidades
gubernamentales pueden tener responsabilidades extras referentes a la comunicación
de deficiencias del control interno. Entre las mismas se pueden mencionar la de
comunicar a otras instancias, como el poder judicial, así mismo el informar de asuntos
además de las exigencias explicadas en los párrafos 9 y 10 de la norma.
Identificación
Al evaluar las obligaciones del párrafo 9 de la norma, los auditores de las
entidades públicas analicen que, en las organizaciones públicas, el determinar a los
encargados de la organización puede mostrase de forma compleja.
25
Planificación de una auditoría de estados financieros
Orientaciones adicionales sobre aspectos del sector público
Consideraciones globales
Los auditores de las entidades gubernamentales deben tomar en cuenta las
suposiciones de terceros al planificar y ejecutar la auditoría y estar al tanto ante los
riesgos que surjan a partir de un incumplimiento o una carencia en el control interno.
Ámbito de la NIA
La NIA 300 en el párrafo 1 determina el ámbito de esta norma. La adaptación y
otros temas ilustrativos en vigencia en los párrafos A1 a A4 suministran un manual
sobre la función y la duración de la planificación.
En el párrafo A4 de la norma 300 dispone que el auditor puede tomar la decisión
de comunicar nociones sobre la planificación con los encargados de la gobernanza de
la organización para simplificar la ejecución de la auditoría.
Actividades preliminares del compromiso
En el párrafo 5 determina las actividades que van a ponerse en marcha desde
un inicio en la auditoría. Estas actividades son los procesos mencionados en la NIA 220
Actividades de planificación
El párrafo 7 de la norma 300 determina los procesos que deben de
implementarse en base al planteamiento global de auditoría. Cuando se reconocen las
características de la auditoría que establecen su ámbito, algunas de ellas pueden ser:
26
 Responsabilidades suplementarias de información por parte de la organización,
determinadas por el poder legislativo, que dominan en el ámbito y el período de
la auditoría.
 Responsabilidades complementarias de información para los auditores
gubernamentales como resultado de la proclamación de auditoría u otras
exigencias que puedan impactar en el ámbito.
Identificación y evaluación de los riesgos de irregularidades importantes a
través de una comprensión de la entidad y su entorno
Orientaciones adicionales sobre aspectos del sector público
Consideraciones globales
Los propósitos suplementarios pueden encaminar a los auditores del área
gubernamental a estudiar riesgos agregados de irregularidades fundamental.
La NIA 315 incluye adaptaciones y otros materiales ilustrativos con estimaciones
específicas para las organizaciones gubernamentales en los párrafos A19, A31, A61,
A106 y A126.
Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas
Cuando se inician los procesos de evaluación del riesgo y actividades que se
mencionan en los párrafos 5 a 10 de la norma 315, los auditores del área
gubernamental consideran las finalidades más extensas de la nominación de auditoría
que se expresan en el párrafo 3.
27
En algún momento en el que se solicita información de la organización, como
fragmento de los métodos de evaluación de riesgos, así como lo menciona en los
párrafos 6 inciso a y a A6 de la norma 315, los auditores del área gubernamental
pueden lograr la información originada de fuentes adicionales, en las cuales podemos
mencionar:
 De auditores que hayan participado en auditorías con relación con la
organización.
 Encargados de la organización
 Actas del poder legislativo
Entendimiento necesario sobre la entidad y su entorno, incluido el control
interno de la entidad
En el proceso de estudio de la entidad y su entorno que se menciona en el
párrafo 11 de la NIA 315, los auditores del área gubernamental deben de tener en
cuenta lo siguiente:
 Se puede tomar las decisiones al principio en el exterior de la organización,
como efecto del progreso político.
 Los factores importantes que contienen leyes y reglamentos específicos que son
adaptables en la organización.
 Factores externos, conteniendo el marco aplicable de información financiera,
pueden intervenir sobre las finalidades específicas de información.
 Los propósitos y planes de los programas pueden contener medios de la política
pública, por lo que puede tener consecuencia en la evaluación de riesgos.
28
Identificación y evaluación de los riesgos de equivocación importante
Los auditores gubernamentales reconocen y estudian los riesgos de
irregularidades importantes conforme con los parrados 24 y 25 de la NIA 31, se
consideran entre otros:
 El suceso de que el reconocimiento y la examinación de riesgos en el ámbito de
los estados financieros y en el ámbito de las confirmaciones pueden contener
circunstancias con relación con el ambiente político.
 El acontecimiento de que las confirmaciones sobre diferentes transacciones,
saldos de cuentas y comunicados pueden extenderse con la finalidad de
contener aserto de las transacciones que se han llevado a cabo con la
legislación en virtud A106 de la NIA 315.
La materialidad al planificar y ejecutar una auditoría
Materialidad en el contexto de una auditoría
Al establecer la materialidad para resultado de la planificación en el área
gubernamental, cubren una distintiva particularidad tanto cuantitativos como
cualitativos.
En el párrafo A2 de la NIA 320 menciona que los legisladores y los órganos
reguladores usualmente son los usuarios iniciales en los estados financieros de las
organizaciones gubernamentales y estos son utilizados para tomar decisiones
económicas.
29
Determinación de la materialidad en la ejecución del trabajo al planificar la
auditoría
La precisión de su origen se detalla en los parrados 10 y 11 de la NIA. En el área
gubernamental, los comienzos para las clases de operaciones, saldos de cuentas o
información establecida pueden determinarse a un rango bajo del que se alcanzaría
con ajuste a las obligaciones de la NIA.
En el párrafo A2 de la norma, detalla el estudio para establecer la categoría de
importancia referente en el sector público. Al establecer si algún tipo de operaciones,
saldos de cuentas, información financiera de significativo conforme a su naturaleza, los
auditores tomaran en cuentas algunas características cualitativas como las siguientes:
 Entorno en el surge el tema
 Las solicitudes de las diferentes partes demandantes
 La propiedad de las operaciones que se tomen en cuenta para los usuarios de
los estados financieros
Revisión en el curso de la auditoría
Los párrafos 12, 13 y A13 de la NIA plantea la precisión de evaluar los orígenes
de materialidad si se tiene nueva información en la realización de la auditoría,
correspondiente a las estructuras de gobierno. Se menciona que en el sector público
habitualmente no se recibe información en transcurso de una auditoría.
30
Las respuestas del auditor a los riesgos evaluados
Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos de
representación errónea en el ámbito de la afirmación
Durante la planeación del período de realizar los procedimientos suplementarios
de auditoría, así como lo detalla el párrafo 6 de la NIA 330, los auditores del ámbito
gubernamental examinan que las pruebas de cumplimiento con leyes y reglamentos
pueden ejecutarse durante el año, en tanto que las pruebas relativas a la realización
del presupuesto generalmente se ejecutan al final del año.
En el párrafo A17 de la NIA 330 establece que la designación de auditoría y
cualesquiera otras obligaciones de auditoría o de información pueden perjudicar la
consideración que tenga el auditor acerca de su índole, el momento necesario y el
alcance del método suplementario de auditoría.
Evaluación de la suficiente y la adecuación de la prueba de auditoría
En el párrafo 28 de la NIA 330 solicita que el auditor formule una opinión con
reservas o libre de responsabilidad si el auditor no logra pruebas suficientes y eficaces.
31
Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicios
Alcance de la NIA
La NIA 402 detalla la responsabilidad del auditor de lograr evidencia relativa y
adecuada cuando una organización ejecuta las prestaciones de una o más entidades
de servicios.
Obtención de conocimientos de las prestaciones de una organización de
servicios, incluido el control interno
El párrafo 9 de la NIA menciona la obtención, por parte del auditor, de
información sobre la forma en que una organización solicita en sus operaciones a una
entidad de servicios. Al tomar en cuenta el valor de los servicios suministrados a la
organización usuaria.
Consideraciones específicas para los auditores del sector público
La tendencia presentada es relativa para las funciones de auditoría de una
organización fiscalizadora superior. Pese a que, en el caso del trabajo ejecutado por los
auditores, pueden hallarse otros estudios que los auditores del área gubernamental han
de tomar en cuenta lo siguiente:
 Valoración de los riesgos de incumplimiento tanto en la organización como en la
entidad de servicios.
 El empleo de normas más rígidas en materia probatoria cuando se reconocen
potenciales irregularidades.
32
 Otorga evidencia de probables irregularidades a la Dirección de Asuntos
Jurídicos de la Contraloría General de Cuentas.
Evaluación de equivocaciones identificadas durante la auditoría
Acumulación de equivocaciones identificadas
El párrafo 5 de la NIA 450 detalla que el auditor reúna las irregularidades
reconocidas en el curso de la auditoría, diferentes a aquellas que no son de
importancia, y que diferencie entre irregularidades de hecho y de juicio.
El párrafo 8 de la NIA 450 demanda que el auditor ejecute métodos
suplementarios de auditoría para examinar el número de irregularidades restantes, en
todo caso, luego de que los encargados de la organización.
Comunicación y corrección de irregularidades
El párrafo 11 de la NIA 450 exhorta al auditor que alcance una idea escrita en la
que constituya que los delegados de la organización toman en cuenta los resultados de
las irregularidades no rectificadas en los estados financieros de poca importancia.
Evaluación de los efectos de las irregularidades no corregidas
Al poner en práctica el párrafo 13 de la NIA 450 los auditores de las
organizaciones gubernamentales estiman por apartadas las irregularidades de los
estados financieros, los sucesos de incumplimiento de leyes y las desviaciones de
control.
De acuerdo con las desviaciones de control, los auditores del área
gubernamental establecen si figuran inferioridad de control.
33
Evaluación sobre si los estados financieros en su conjunto están exentos
de irregularidades importantes
Si el auditor da una conclusión acerca de los estados financieros que en su
conjunto incluyen irregularidades de importancia, o si en dado caso no se logra concluir
eso, el párrafo 19 de la NIA 450 detalla que el auditor tome en cuenta el resultado que
puede surgir en la opinión se presenta en el informe de auditoría.
Evidencia de auditoría
Evidencia de auditoría suficiente y apropiada
El párrafo A7 de la NIA, hace referencia de que la evidencia obtenida por medio
del uso de los métodos de auditoría para corroborar los registros contables.
En el ámbito gubernamental las organizaciones declaran que usualmente los
estados financieros están realizados de acuerdo con la legislación y otras normas
adaptadas.
Se menciona en el párrafo A9 de la norma, que el auditor puede hacer uso de
fuentes independiente por último punto, con autorización de la entidad.
Una de las cualidades de los inventarios del sector público es realizados con la
finalidad de utilización en vez de reventa.
Al emplear la imposición del párrafo 4 de la NIA, para tomar la determinación de
acudir a los recuentos físicos, los auditores tendrán en cuenta lo detallado en el párrafo
P3.
34
En ocasiones que el auditor no pueda acudir al recuento físico tanto por la
organización, por la legislación y reglamentos, antes mencionado. Pueden demandar
información a terceros, como lo expone el párrafo 8 y no llevar a cabo métodos de
auditoría, se representará en el informe de auditoría.
Litigios y reclamaciones
Los auditores del área gubernamental pueden llegar a tener la necesidad de
considerar fuentes externas de información al emplear los procedimientos de auditoria
para reconocer los litigios y reclamaciones que perjudiquen a la organización, se
pueden mencionar:
 Informes de los medios de comunicación
 Reacciones de la población y de las partes importantes
 Información adicional alcanzada por órganos reguladores, el ministerio, fiscal u
otros organismos examinadores
 Información originada de denuncias e informantes internos
 Efectos de auditorías de alcance
35
Confirmaciones externas
Procedimientos de confirmación por terceros a fin de obtener evidencia de
auditoría
En el párrafo A1 de la norma y el párrafo A48 de la NIA 330 explican que se
puede hacer uso de afirmaciones para alcanzar evidencia de la presencia o ausencia
de establecidas situaciones.
El párrafo 2 de la norma menciona que la verificación alcanzada de una fuente
independiente de la organización puede adicionar las garantías que el auditor logre de
la evidencia incluida en los registros contables o de las reuniones de los encargados.
Negativa de los encargados de la entidad a conceder permiso al auditor
para enviar una solicitud de confirmación
Los auditores del área gubernamental, así mismo de estar sometidos a las
exigencias de comunicar a los encargados, como se expone en el párrafo 9 de la
norma, pueden estar dominados a la obligación de comunicar al poder legislativo.
Encargos iniciales de auditoría
Al comunicar incorrecciones con ajuste al párrafo 7 de la NIA, los auditores de las
organizaciones gubernamentales deberán de tener en cuentas las directrices de la
Norma Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores -ISSAI.GT- 1450
En ocasiones cuando un auditor que trabajo anteriormente los informes sobre
los estados financieros del periodo transcurrido contenga un ajuste que sigue siendo
36
relativo para los estados financieros del periodo presente, como se hace mención en el
párrafo 13 de la NIA.
1.2.1.8 ISSAI 1520 - Procedimientos Analíticos
Esta norma debe leerse conjunto a la NIA 520 la cual hace referencia a la
utilización procedimientos sustantivos o de confirmación. Además, establece la
obligación del auditor de aplicar este tipo de procedimientos hacia el final de la
auditoría como ayuda para formarse una conclusión global sobre los estados
financieros.
Se debe tomar como consideración general, que los auditores del sector público
pueden plantear y aplicar procedimientos analíticos a la luz de obligaciones adicionales
que, a través de leyes, órdenes, políticas públicas, tenga que cumplir la entidad a
auditar. De manera que, al concebir y aplicar procedimientos analíticos sustantivos,
bien por separado o en combinación con pruebas de detalles, los auditores del sector
público pueden estimar que los procedimientos analíticos no suelen aportar evidencia
sobre determinados objetivos adicionales, como la conformidad con las normas.
Por lo tanto, al plantear procedimientos analíticos, los auditores del sector
público tendrán en cuenta la información obtenida y las conclusiones alcanzadas en
actividades de auditoría conexas, incluidas auditorías de rendimiento y de otro tipo.
1.2.1.9 ISSAI 1530 - Muestreo de Auditoría
Esta norma debe leerse conjunto a la NIA 530 la cual se aplica al momento
donde aplicable cuando el auditor ha decidido recurrir al muestreo de auditoría al
37
aplicar procedimientos de auditoría, y se refiere a la aplicación de muestreo estadístico
y no estadístico al concebir y seleccionar la muestra de auditoría, efectuar pruebas de
controles y de detalles, y evaluar los resultados de la muestra.
El uso del muestreo de auditoría, es similar a la utilización del muestreo en otros
casos en la medida en que los auditores del sector público aplican procedimientos de
auditoría oportunos a cada elemento seleccionado, evalúan los resultados, infiriendo
éstos a la población si la muestra se selecciona mediante procedimientos estadísticos y
Determinan la concepción de la muestra y los parámetros que se emplearán en la
auditoría, incluida la materialidad, el nivel de confianza deseado y el método de
selección de la muestra.
Para la concepción de la muestra, tamaño y selección de los elementos a
verificar, los auditores del sector público pueden tener obligaciones adicionales. En
estas situaciones, pueden establecer distintos niveles de parámetros, incluida la
materialidad y un grado de confianza más elevado, todo lo cual puede afectar al
tamaño de la muestra. Como resultado de los objetivos adicionales para el sector
público, como la comprobación de la conformidad con las normas y el examen de la
información no financiera contenida en los estados financieros, los auditores de este
sector estudiarán la utilidad del muestreo para verificar dicha información. En diversos
escenarios, los auditores del sector público pueden recibir la orden de proporcionar
información adicional sobre muestreo de auditoría.
Para finalizar, al elaborar una proyección de representaciones erróneas, la
norma indica que no es necesaria ninguna proyección de las desviaciones, puesto que
la tasa de desviación de la muestra es la misma que la tasa de desviación proyectada
38
para la población como un todo. Los auditores del sector público pueden ser necesarios
para proyectar la tasa de desviación en la población, incluyendo un intervalo de
confianza, e informar de los resultados de la muestra.
1540 - Auditoría de estimaciones contables, incluido el valor razonable, e
información relacionada
Esta norma debe leerse conjunto a la NIA 540 la cual establece las obligaciones
del auditor en relación con las estimaciones contables.
Las estimaciones contables son importantes dentro del sector público y pueden
referirse al activo, a las obligaciones y la información revelada dentro de los programas
de seguros sociales, planes de pensiones para empleados públicos y programas de
sanidad programas de prestaciones a veteranos, programas de garantía oficial,
obligaciones medioambientales, ingresos fiscales e impuestos vencidos, entre otros.
Como parte del objetivo de la NIA, se debe obtener y presentar evidencia de
auditoría suficiente y apropiada que acredite que las estimaciones contables son
razonales y que la información relacionada es adecuada en el contexto de maco de
información financiera, en donde se puede exigir la inclusión de información no
financiera, como resultados de programas u otra información operativa, que puede
basarse en estimaciones.
Muchos marcos de información financiera del sector público no contienen
orientaciones para distinguir entre los cambios en las estimaciones contables que
constituyen incorrecciones de los estados financieros del periodo anterior y los que no,
39
lo que conlleva a los auditores del sector público pueden recurrir a otros marcos para
obtenerlas.
1.2.2.1 ISSAI 1550 - Partes vinculadas
Esta norma debe leerse conjunto a la NIA 550 que contiene disposiciones de
aplicación y otras disposiciones explicativas con consideraciones especificas a las
entidades del sector público.
Las entidades del sector público pueden estar sometidas además a restricciones
específicas del alcance y la naturaleza de las operaciones que pueden mantener con
partes vinculadas, restricciones consistentes en la prohibición de operaciones y
prácticas que serían admisibles en las relaciones con partes vinculadas al margen del
sector público.
Por lo tanto, los auditores del sector público tendrán presente según esta
definición, no se consideran vinculadas las entidades sujetas al control común del
Estado a menos que efectúen operaciones significativas o compartan recursos en
medida considerable. Para determinar y conocer las relaciones mantenidas por estas
entidades, los auditores deberán tomar en consideración la naturaleza jurídica y las
exigencias reglamentarias de la entidad y sus partes vinculadas, la comprensión de las
operaciones de entidades del sector público, adquirida en muchos casos mediante el
conocimiento de los distintos tipos de actividades gubernamentales o la titularidad de
las entidades del sector público puede no revestir la misma importancia que en el
sector privado.
40
Para identificar riesgos de incorreción material, la dirección de una entidad del
sector público puede declarar que las operaciones y actividades llevadas a cabo
resultan conformes a la legislación o a otras normas, así mismo, los auditores del
sector público pueden exigirles que examinen el marco legal y reglamentario que rige la
entidad y cualquier otra obligación o limitación específica resultante para la entidad y
los encargados de la dirección o el personal, al efectuar operaciones con partes
vinculadas.
Una vez aplicados dichos procedimientos en respuesta a los riesgos de
incorreciones materiales, los auditores del sector público examinarán si hay exigencias
adicionales de información en el sector público, como el cumplimiento de la
reglamentación.
1.2.2.2 ISSAI 1560 - Hechos Posteriores
Esta norma debe leerse conjunto a la NIA 560 que establece las obligaciones del
auditor en relación con hechos posteriores cuando audita estados financieros.
Es importante destacar que los estados financieros pueden verse afectados por
hechos que ocurren después de su fecha de aprobación, y el riesgo aumenta cuando
estos están orientados a cuestiones ligadas al sector público, dado que estas
exigencias pueden ser diferentes en lo relativo a la fecha del informe del auditor y otras
obligaciones según se establezca en la legislación pertinente. Los auditores del sector
público tendrán que familiarizarse con la legislación aplicable sobre hechos posteriores
que influyan en la capacidad de la entidad pública para cumplir los objetivos
41
establecidos en su programa y además que indican en la presentación de cualquier
información sobre la gestión en los estados financieros.
1.2.2.3 ISSAI 1570 – Empresa en Funcionamiento
Esta norma debe leerse conjunto a la NIA 570 la cual establece las obligaciones
del auditor independiente, cuando audita estados financieros, en relación con el uso por
la dirección de la presunción de empresa en funcionamiento al elaborar y presentar los
estados financieros.
Los auditores del sector público en relación con la empresa en funcionamiento
pueden tener otras obligaciones como la de examinar las disposiciones adoptadas por
la entidad para mantener su posición financiera general e informar sobre ellas.
Las entidades del sector público pueden gastar en un año sumas por encima de
los recursos a su disposición, y sus ingresos pueden ser inferiores a sus gastos y su
activo a su pasivo. Sin embargo, no es corriente que una entidad de sector público
cese o reduzca la escala de operaciones como consecuencia de su incapacidad de
financiar sus operaciones o de su pasivo neto. Es más probable que el cese de la
actividad de una entidad del sector público se deba a una decisión política adoptada
para liquidarla y disolverla completamente, reducir la escala de sus operaciones,
privatizarla o transferir algunas de sus funciones a otra entidad de derecho público, o
bien fusionarla con ella.
Por lo tanto, los auditores del sector público tendrán en cuenta distintos factores
como:
42
 El mayor riesgo que representan los cambios de dirección política (por ejemplo,
un cambio en el gobierno).
 El riesgo operativo comercial, de carácter menos frecuente (por ejemplo, cuando
la entidad carece de suficiente capital circulante para mantener sus operaciones
en el nivel actual)
Durante el proceso, se examinará la conveniencia de pedir a la entidad una
confirmación directa del departamento u organismo administrativo del cual depende su
respaldo financiero o su futura financiación, y en ese examen analizarán las
limitaciones derivadas del proceso político.
1.2.2.4 ISSAI 1580 - Manifestaciones Escritas
Esta norma debe leerse conjunto a la NIA 580, que establece las obligaciones
del auditor de obtener manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, de
los encargados de la Entidad. Adicionalmente, contiene disposiciones de aplicación y
otras disposiciones explicativas con consideraciones específicas a las entidades del
sector público.
En una auditoría financiera en el sector público, los objetivos van más allá a la
emisión de una opinión. Contiene más aspectos significativos como el nombramiento
de auditoría, o las obligaciones derivadas de la legislación y la reglamentación, o de
acuerdos ministeriales, exigencias políticas o resoluciones del poder legislativo, pueden
contener objetivos adicionales, entre ellos obligaciones de auditoría e información.
En el sector público, las manifestaciones de la dirección proceden a veces de los
máximos responsables de la Entidad, por lo que es importante que los auditores del
43
sector público planifiquen su tarea con anticipación para que esas manifestaciones se
obtengan a tiempo para evitar retrasos en la presentación de su informe de auditoría.
1.2.2.5 ISSAI 1600 - Consideraciones específicas Auditorías de estados
financieros correspondientes a un grupo (incluido el trabajo de los auditores de
los componentes)
Esta norma debe leerse conjunto a la NIA 220 y 600, esta última contiene
consideraciones específicas para este tipo de auditorías con las necesarias
adaptaciones según las circunstancias, cuando implique a otros auditores en la
auditoría de estados financieros que no sean los estados financieros del grupo, por
ejemplo, para observar el recuento del inventario o inspeccionar el inmovilizado situado
en puntos alejados.
El mayor riesgo de auditoría está en función del riesgo de incorrecciones
materiales de los estados financieros y del riesgo de que el auditor no llegue a
detectarlas. En la auditoría de un grupo, se añade el riesgo de que los auditores de los
componentes no descubran una incorrección en la información financiera de dichos
componentes provocando así una incorrección material en los estados financieros del
grupo, y el riesgo de que el equipo auditor del grupo tampoco la detecte.
Los párrafos 17 y 18 de la NIA establecen para el auditor de un grupo
perteneciente al sector público la obligación de conocer el grupo y sus componentes, y
los párrafos A23 a A26 ofrecen orientación al respecto. En ocasiones, el gobierno
puede tener relación con entidades independientes a través de transferencias o de su
función de instancia reguladora de algunos sectores, en cuyo caso, resulta difícil
44
determinar a veces si la relación con una entidad justifica la inclusión de ésta en el
grupo.
Esta dificultad puede además repercutir en la utilización del trabajo de los
auditores de los componentes. Es posible que la dirección del grupo no esté de
acuerdo con la inclusión de los componentes en los estados financieros del grupo, lo
que a su vez limitaría las posibilidades del auditor del grupo para comunicar con los
auditores de los componentes y utilizar su trabajo.
1.2.2.6 ISSAI 1610 - Utilización del trabajo de los auditores internos
Esta norma debe leerse conjunto a la NIA 610, que establece e las obligaciones
del auditor externo respecto del trabajo de los auditores internos cuando considere
probable, de modo que la función de auditoría interna resulte pertinente para su
auditoría externa.
Para determinar si el trabajo del auditor interno resulta objetivo para los fines de
la auditoría, según se establece en el párrafo 9 A de la NIA, los auditores del sector
público atenderán a las correspondientes directrices de la Organización Internacional
de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) sobre la valoración de la
independencia y objetividad de los auditores internos y, si procede, la existencia de un
posible organismo público de supervisión de la auditoría interna, así como sus
informes.
1620 - Utilización del trabajo de un experto
45
Esta norma debe leerse conjunto a la NIA 610, la cual proporciona orientaciones
adicionales. Esta norma establece las obligaciones del auditor cuando utiliza el trabajo
de un individuo o una organización en un ámbito de especialización distinto a la
auditoría o a la contabilidad como ayuda para obtener evidencia de auditoría suficiente
y apropiada.
El nombramiento de auditoría o las obligaciones para las entidades del sector
público derivadas de leyes, reglamentos, Acuerdos Ministeriales, entre otros; que
derivan objetivos adicionales, entre ellos aplicar procedimientos e informar sobre casos
de falta de conformidad con las normas o sobre la eficacia del control interno.
Sin embargo, cuando no hay conformidad con la legislación o el presupuesto
aprobado, el incumplimiento de las disposiciones contractuales o de los acuerdos de
subvención, los gastos no autorizados o inapropiados, cuestiones de interés del
Congreso de la República o mediático, o cuestiones relativas a fraudes, corrupción,
abuso o despilfarro. Así pues, los auditores del sector público pueden plantearse
recurrir al trabajo de un experto a la luz de estas obligaciones adicionales.
Una vez se determine la necesidad de recurrir a un experto, los auditores del
sector público tendrán en cuenta que, en determinados entornos del sector público, el
fallo puede basarse en evidencia aportada por expertos que pasa a ser jurídicamente
vinculante y obliga al responsable del fraude o de la corrupción a pagar multas y
deudas. El Ministerio Público puede emprender acciones legales contra dicho
responsable, así como embargar bienes para pagar la deuda.
Por otra parte, el experto que trabaja para el sector público puede tener obligaciones
adicionales en materia de confidencialidad que estén basadas en la Ley de la entidad
46
fiscalizadora superior o en leyes relativas a secretos oficiales o actos privados. Esta
legislación puede referirse, por ejemplo, a auditorías de organismos de defensa,
sanidad, servicios sociales o tributarios. Los auditores del sector público probablemente
necesitarán familiarizarse con cualquier exigencia particular en materia de
confidencialidad a la que esté sujeto el experto y pueden pedir a éste que firme un
acuerdo de confidencialidad.
1.2.2.8 ISSAI 1700 - Formación de una opinión y elaboración del informe sobre
los estados financieros
Esta norma debe leerse conjunto a la NIA 700 y 705, tratan del formato y del
contenido del informe cuando el auditor emite una opinión modificada o incluye en
dicho informe párrafos de énfasis y párrafos sobre otros asuntos.
La coherencia del informe de auditoría cuando dicha auditoría ha sido realizada con
arreglo a las NIA, fomenta la credibilidad del sector público, así como la del mercado
internacional. En el caso de las entidades del sector público, los usuarios en primera
instancia de sus estados financieros son los órganos legislativos y reguladores. Los
órganos legislativos representan a los ciudadanos que son los usuarios finales de
dichos estados financieros.
La presentación de los estados financieros con finalidades generales puede
incluir otros elementos como la comparación de los importes estimados y efectivos y
los informes sobre rendimiento y asignación con el fin de constituir un conjunto
completo de estados financieros.
47
1.2.2.9 ISSAI 1705 - Modificaciones a la opinión en el informe del auditor
independiente
Esta norma debe leerse conjunto a la NIA 705, que establece tres tipos de
opinión modificada, es decir opinión con reservas, opinión adversa y abstención de
opinión. Dependiendo sobre la decisión sobre cuál tipo es adecuado, se puede indicar
que La naturaleza del asunto que dé lugar a la modificación, es decir si los estados
financieros contienen incorrecciones materiales o, si no resulta posible obtener
evidencia de auditoría suficiente y apropiada, pueden contener incorrecciones
materiales. Asimismo, El juicio del auditor sobre si el asunto incide de forma
predominante, o de forma posiblemente predominante, en los estados financieros.
Además de las exigencias establecidas, los auditores del sector público con
obligaciones en relación con la falta de conformidad con las normas, tendrán presente
que una opinión sobre falta de conformidad no lleva aparejada necesariamente una
opinión modificada en los estados financieros. Adicionalmente, o pueden tener la
obligación de informar a los órganos reguladores, o bien tomar la decisión de hacerlo
en relación con los casos en que la entidad se niegue a eliminar las restricciones al
acceso a la evidencia de auditoría.
Los auditores del sector público pueden tener la obligación o tomar la decisión
de comunicar no sólo con los encargados de la entidad sino también con otras
instancias como el poder legislativo.
1.2.3.0 ISSAI 1706 - Párrafos de énfasis y párrafos sobre otros asuntos en el
informe del auditor independiente
48
Esta norma debe leerse conjunto a la NIA 706, trata de las comunicaciones
adicionales en el informe de auditoría cuando el auditor considera necesario llamar la
atención de los usuarios sobre asuntos presentados o revelados en los estados
financieros de importancia fundamental, o llamar la atención de los usuarios sobre
asuntos distintos a los presentados o revelados en los estados financieros de utilidad
para ayudarles a comprender la auditoría y las obligaciones o el informe del auditor.
En el sector público la normativa legal o las expectativas en relación con la
auditoría pueden ampliar el número de circunstancias pertinentes para su inclusión por
los auditores del sector público en un párrafo de énfasis. A continuación, se indican
otros ejemplos de circunstancias que puede ser pertinente incluir para su adecuada
presentación en los estados financieros, como lo pueden ser actuaciones legislativas
en relación con programas o con el presupuesto, leyes, reglamentos o directivas
contradictorias con repercusiones significativas en la entidad, fraude, abusos o
pérdidas, operaciones importantes, insuficiencias significativas del control interno,
prácticas comerciales cuestionables, operaciones realizadas sin la debida atención al
principio de economía, entre otras actividades
1.2.3.1 ISSAI 1710 - Información comparativa: cifras correspondientes y estados
financieros comparativos
Esta norma debe leerse conjunto a la NIA 706, aborda las obligaciones del auditor en
relación con la información comparativa en una auditoría de estados financieros.
Cuando los estados financieros del ejercicio anterior hayan sido sometidos a revisión
por otro auditor o no hayan sido auditados en absoluto, se aplicarán además las
49
exigencias y orientaciones contenidas en la NIA 510 en relación con los saldos de
apertura.
La naturaleza de la información comparativa que se presenta en los estados
financieros de una entidad depende de las exigencias contempladas en el marco de
información financiera aplicable. Hay dos enfoques distintos de carácter general en
torno a las obligaciones de comunicación por el auditor de dicha información
comparativa: cifras correspondientes y estados financieros comparativos. El enfoque
que debe adoptarse se establece con frecuencia en leyes y regulaciones, pero también
puede especificarse en el nombramiento de auditoría.
1.2.3.2 ISSAI 1720 - La responsabilidad del auditor en relación con otra
información en documentos que contienen estados financieros auditados
Esta norma debe leerse conjunto a la NIA 720, aborda la responsabilidad del
auditor en relación con otra información que figure en documentos de estados
financieros auditados y su comunicación.
En la NIA 720 la expresión documentos que contienen estados financieros
auditados se refiere a los informes anuales (o documentos similares), destinados a las
partes interesadas (o personas con similar interés), que incluyen estados financieros
auditados y la opinión de auditoría sobre ellos. La NIA puede también aplicarse, y
adaptarse en función de las circunstancias si es necesario, a otros documentos que
incluyan estados financieros auditados.
50
Se exige al auditor manifestar a los encargados de la entidad su preocupación
cuando los empleados o los mismos encargados de la entidad se niegan a que se
realice una revisión necesaria de otra información. Los auditores del sector público
pueden tener la obligación o tomar la decisión de comunicar no sólo con los
encargados de la entidad sino con otras partes interesadas.
1.2.3.4 ISSAI 1800 - Consideraciones específicas: Auditorías de estados
financieros elaborados de acuerdo con un marco con finalidades especiales
Esta norma debe leerse conjunto a la NIA 800, plantea consideraciones
específicas cuando dichas NIA se aplican a una auditoría de estados financieros
preparados con arreglo a un marco de finalidad especial, por lo que está escrita en el
contexto de una serie completa de estados financieros preparados con arreglo a un
marco de finalidad especial.
Además de preparar los estados financieros de finalidad general, una entidad del
sector público puede preparar estados financieros para terceros (como órganos
reguladores, el Congreso de la República u otras partes que ejerzan funciones de
supervisión) que estén en condiciones de exigir unos estados a la medida de sus
necesidades particulares de información. En algunos entornos, éstos son los únicos
estados financieros que elabora la entidad del sector público. Sobre la base del párrafo
A4 de la NIA, incluso en el caso en que dichos estados financieros sean los únicos
elaborados por la entidad, se considerarán de finalidad especial. Así pues, los auditores
del sector público examinarán minuciosamente si el marco de información financiera
51
está concebido para cubrir las necesidades de información financiera de una amplia
variedad de usuarios (“marco de finalidad general”) o de usuarios específicos.
1.2.3.5 ISSAI 1805 - Consideraciones específicas. Auditoría de un estado
financiero individual o de cuentas, partidas o elementos concretos de un estado
financiero
Esta norma debe leerse conjunto a la NIA 805, ya que proporciona orientaciones
adicionales. Adicionalmente, esta norma plantea consideraciones específicas cuando
dichas NIA se aplican a una auditoría de un único estado financiero o de una cuenta,
partida o elemento concretos que pueden estar preparados con arreglo a un marco de
finalidad general o bien a un marco de finalidad especial. En este último caso también
es aplicable a la auditoría la NIA 800. La NIA 805 no se aplica al informe del auditor de
un componente, emitido como resultado del trabajo realizado sobre la información
financiera de dicho componente a petición de un equipo auditor en el contexto de una
auditoría de estados financieros correspondientes a un grupo.
Los auditores del sector público pueden tener el encargo de auditar estados
financieros individuales, cuentas, partidas o elementos concretos de proyectos de
auditoría de financiación pública en organizaciones en las que no están encargados de
auditar la serie completa de estados financieros. Esta información puede estar dentro
del alcance del Nombramiento de auditoría de una organización de auditoría del sector
público.
Además de informar sobre si el estado financiero individual o el elemento
concreto de un estado financiero han sido elaborados de acuerdo con el marco de
52
información financiera aplicable (o con la modalidad de opinión acordada), el informe
del auditor puede reflejar una obligación adicional de información.
Entre los factores que pueden afectar la consideración que realice el auditor del
sector público se encuentran las exigencias de la legislación o del nombramiento de
auditoría correspondiente, otras disposiciones específicas del encargo, y el hecho de
que la omisión de tal referencia en el informe del auditor sobre el elemento concreto
pueda conducir a equívocos.
1.2.3.6 ISSAI 1810 - Encargos para informar sobre estados financieros
resumidos
Esta norma debe leerse conjunto a la NIA 810, que establece las obligaciones
del auditor cuando tiene el encargo de informar sobre estados financieros resumidos
derivados de estados financieros auditados por el mismo auditor de conformidad con
las NIA.
Al informar sobre los estados financieros de los que se derivan los estados
financieros resumidos, los auditores del sector público pueden haber expresado una
opinión adicional a la de si estos han sido elaborados, en todos sus aspectos
significativos, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable. Por
ejemplo, pueden haber informado de si han detectado falta de conformidad con las
normas en cuestiones presupuestarias o de rendición de cuentas, o expresado una
opinión sobre la eficacia del control interno.
53
1.3 Normas de Auditoría Interna Gubernamental (NAIGUB)
1.3.1 NAIGUB-1 Requerimientos generales
Para el funcionamiento de las Unidades de Auditoría Interna, es necesario
contar con una ordenanza, en la cual se debe describir la definición de auditoría
interna, tipos de auditoría, misión, estructura organizacional y jerárquica,
responsabilidades, exigencia del cumplimiento del código de ética de la entidad,
alcance y libre acceso a los registros, información, documentación y personal, además
la definición de consejos o consultorías. La ordenanza será emitida y revisada por la
Contraloría General de Cuentas.
La unidad de auditoría interna debe mantener independencia con respecto al resto de
la estructura organizacional, para estar libre de injerencias que afecten la capacidad de
cumplir sus responsabilidades de forma neutral; así mismo su personal debe ser
objetivo en el desarrollo de sus actividades. El Auditor Interno debe mantener una
comunicación constante y
El Auditor Interno debe desempeñar su trabajo y comunicar sus resultados con
independencia. Si hubiere limitaciones a la independencia se debe hacer del
conocimiento a la máxima autoridad y tratar las implicaciones.
El conflicto de intereses es la acción, conducta y posición que pudiera permitir
que el juicio de las personas que prestan servicio a la entidad, este comprometido en
relación al cumplimiento de sus deberes y atribuciones con sus intereses personales,
económicos, laborales, políticos y gremiales; que perjudique su credibilidad y la
objetividad de sus resultados.
54
Si la independencia u objetividad tuviera limitaciones, deben darse a conocer a
las partes correspondientes. Las limitaciones pueden ser: conflictos de intereses,
limitaciones al alcance, restricciones de acceso a documentación e información, al
personal, a los bienes, limitaciones de recursos, entre otros.
Los auditores no deben evaluar operaciones de las cuales hayan sido
responsables anteriormente.
Las auditorías que se realicen a las funciones que el Auditor Interno tiene
asignadas, serán supervisadas por la Contraloría General de Cuentas.
Se pueden realizar auditorías donde anteriormente se hayan emitido consejos o
consultorías, siempre y cuando no cause limitaciones a la objetividad.
Los auditores pueden proporcionar consejos o consultorías relacionados a
operaciones de las cuales hayan sido previamente responsables.
Si existieran limitaciones a la independencia y objetividad cuando se solicite
proporcionar consejos o consultorías, deben darse a conocer a las partes
correspondientes previo a realizar el trabajo.
Si existieran limitaciones de independencia y objetividad, se debe entrevistar o
requerir documentación que valide la información, y se decidirá sobre la aceptación o
rechazo de las mismas.
Los auditores deben declarar su independencia y objetividad por cada una de las
auditorías y/o consejos o consultorías en las que actúen.
1.3.2 NAIGUB-2 Requerimientos para el personal de auditoría interna
55
Los auditores deben tener la aptitud, conocimientos y capacidades necesarias
para cumplir con los trabajos encomendados de manera individual o alcanzarla de
manera grupal. Para capacitarse se debe atender la convocatoria que se les realice por
parte de la Contraloría General de Cuentas y actualizarse conforme a sus posibilidades
en temas relacionados con la actividad de la auditoría interna, en organizaciones y
entidades profesionales apropiadas.
El Auditor Interno debe gestionar capacitaciones, cursos, asesoramiento y
asistencia pertinentes para que los auditores obtengan los conocimientos, las aptitudes
u otras competencias necesarias para realizar los trabajos.
Los auditores deben poseer conocimientos para evaluar el riesgo de fraude y la
forma en que la entidad lo afronta, pero no se debe considerar que sean especialistas
en detectarlo, así también conocer los controles claves en Tecnología de la Información
-TI-sin olvidar que no todos tienen la experiencia para evaluar esos extremos.
El Auditor Interno no debe proporcionar consejos o consultorías en casos en los
que sus conocimientos se vean limitados o no sean de su área de especialidad.
El cuidado y esmero profesional de los auditores, significa aplicar correctamente
sus conocimientos, habilidades, destrezas y juicio profesional en todo el proceso de la
auditoría, para garantizar la calidad de su trabajo. La práctica constante, la supervisión
adecuada y la capacitación continua, promueven que el auditor desarrolle las
habilidades necesarias que exigen su función. El cuidado profesional adecuado no
implica estar libre de errores.
El auditor interno debe tener el debido cuidado profesional al determinar el
alcance de la auditoría, la complejidad e importancia de los asuntos a evaluar, la
56
eficacia de la gestión de riesgos, la posibilidad de ocurrencia de errores, irregularidades
e inobservancias a la normativa aplicable. También debe considerarse la utilización de
auditoría basada en tecnología de la información -TI- y otras técnicas de análisis de
datos. Aunque el auditor esté atento a los riesgos materiales que puedan afectar los
objetivos, las operaciones o los recursos, los procedimientos de auditoría por si solos,
no garantizan que todos los riesgos materiales sean identificados.
El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional durante un consejo
o consultoría, por lo que debe considerar, el requerimiento del usuario y la complejidad
del trabajo a realizar.
Los auditores deben ampliar sus conocimientos y aptitudes mediante la
capacitación profesional continua.
1.3.3 NAIGUB-3 Evaluaciones a la actividad de auditoría interna
El Auditor Interno debe programar las revisiones a las tareas realizadas por el
personal de la Unidad, con el objeto de verificar el cumplimiento de las normas, código
de ética y el manual de auditoría interna e identificar oportunidades de mejora.
Para asegurarse sobre el cumplimiento de las normas, código de ética y el
manual de auditoría interna, se deben realizar evaluaciones internas y externas.
Las evaluaciones internas se realizan a la actividad de la Unidad de Auditoría
Interna, mediante los procedimientos, herramientas y prácticas usadas para verificar el
cumplimiento del código de ética de la entidad, las normas y manual de auditoría
interna, esta actividad es realizada por personal de la propia Unidad de Auditoría
Interna.
57
La Contraloría General de Cuentas evaluará periódicamente la gestión de las
unidades de auditoría interna de las entidades, para verificar que estén desempeñando
sus funciones y atribuciones apegadas a la normativa vigente, con el fin de contribuir a
que las mismas alcancen y mantengan el nivel técnico, profesional y su debida
independencia.
La Contraloría General de Cuentas por medio de sus evaluadores deben
manifestarse sobre el cumplimiento del código de ética, las normas y el manual de
auditoría interna.
El Auditor Interno debe comunicar los resultados de las evaluaciones sobre el
cumplimiento de las normas, código de ética, manual de auditoría interna y las
oportunidades de mejora identificadas a la máxima autoridad. La comunicación es
mediante un informe que contendrá el alcance y frecuencia de las evaluaciones
internas, conclusiones de las evaluaciones y las acciones encaminadas a fortalecer las
capacidades del personal de la unidad de auditoría interna.
Manifestar que la actividad de auditoría interna cumple con las Normas de
Auditoría Interna Gubernamental -NAIGUB-, Código de ética y manual de auditoría
interna es apropiado solo si los resultados de las evaluaciones así lo determinan.
Cuando existan incumplimientos deben detallarse y hacerlo del conocimiento de la
máxima autoridad.
1.3.4 NAIGUB-4 Plan anual de auditoría
La Unidad de Auditoría Interna debe elaborar un plan anual, para realizarlo, el
auditor interno debe efectuar una evaluación documentada de riesgos, tomando en
58
cuenta las estrategias, objetivos, procesos de la entidad y las expectativas de la
máxima autoridad.
Para cumplir con el Plan Anual de Auditoría, el Auditor Interno debe prever que
este contenga los requerimientos de recursos necesarios, si existiere limitación de los
mismos también debe comunicarse el impacto que puedan provocar.
El Plan Anual de Auditoría y sus modificaciones deben darse a conocer a la
máxima autoridad para la aprobación respectiva.
El Auditor Interno debe observar las políticas y procedimientos que guían la
actividad de auditoría interna emitidas por la entidad y la Contraloría General de
Cuentas.
El Auditor Interno debe informar de forma periódica a la máxima autoridad sobre
el avance de la ejecución del Plan Anual de Auditoría, los resultados de evaluaciones
internas y cuando corresponda, los resultados de las evaluaciones efectuadas por la
Contraloría General de Cuentas, también se debe incluir deficiencias de control o
riesgos significativos materializados. La periodicidad de la presentación del informe es
consensuada con la máxima autoridad y dependerá de la importancia y la urgencia de
las acciones a seguir por parte de la misma.
La actividad de auditoría interna debe contribuir a la mejora de los procesos de
gobernanza para la toma de decisiones estratégicas y operativas, supervisar el control
y la gestión de riesgos, promover la ética y los valores apropiados dentro de la entidad,
a través de recomendaciones apropiadas, utilizando un enfoque sistemático
disciplinado.
59
La actividad de auditoría interna debe evaluar el diseño y la eficacia de los
objetivos, programas y actividades que la entidad tenga implementada con relación a la
ética.
La actividad de auditoría interna debe evaluar si la estructura, procesos y
mecanismos de Tecnologías de la Información y comunicación están alineados con las
metas y objetivos institucionales.
La actividad de auditoría interna reúne la información necesaria para realizar la
evaluación de los procesos de gestión de riesgos lo cual se hace a través de las
auditorías incluidas en el Plan Anual, con el objeto de contribuir a la mejora de dichos
procesos. El resultado de estas auditorías proporciona una comprensión del estado del
sistema de gestión de riesgos de la entidad y su eficacia.
El auditor interno para determinar la eficacia de los procesos de gestión de
riesgos debe verificar y establecer si los mismos están siendo identificados y
evaluados, si la entidad está respondiendo adecuadamente para mitigarlos, si obtiene
información de estos, si comunica oportunamente a la máxima autoridad y al personal
directivo para que actúen de conformidad a sus responsabilidades.
La actividad de auditoría interna debe evaluar los riesgos a los que está
expuesta la entidad, en lo referente a la gobernanza, operaciones y sistemas de
información, que pueden afectar el logro de los objetivos institucionales, la fiabilidad e
integridad de la información financiera y operativa, la eficacia y eficiencia de los
programas y operaciones, la protección de los activos, el cumplimiento de leyes y otras
disposiciones regulatorias.
60
La actividad de auditoría interna debe considerar dentro de la evaluación de
riesgos, la probabilidad y ocurrencia de fraude y la manera en que los procesos del
sistema de gestión de riesgos los mitiga.
Los auditores cuando se encuentren realizando consejos o consultorías, deben
considerar los riesgos a los que puede estar expuesto el objetivo de estas actividades.
Los auditores deben tener presente los riesgos identificados en las actividades
de consejos o consultoría, para considerarlos en la evaluación de los procesos del
sistema de gestión de riesgos de la entidad.
Aunque la actividad de auditoría interna contribuya a mejorar los procesos del
sistema de gestión de riesgos, en ningún caso debe asumir responsabilidades propias
de la máxima autoridad y de las direcciones de la entidad.
La actividad de auditoría interna debe evaluar la eficacia de los controles
implementados por la entidad en cuanto a la manera en que estos responden a los
riesgos de gobernanza, operaciones y sistemas de información, considerando el logro
de los objetivos institucionales, la fiabilidad e integridad de la información financiera y
operativa, la eficacia y eficiencia de los programas y operaciones, la protección de los
activos, el cumplimiento de leyes y otras disposiciones regulatorias.
Los auditores deben tener presente el conocimiento adquirido en las actividades
de consejos o consultorías, para considerarlos en la evaluación de los procesos de
control de la entidad.
1.3.5 NAIGUB-5 Planificación de la auditoría
61
En todas las auditorias que realicen los auditores deben elaborarse y
documentarse una planificación, que incluya como mínimo fundamento legal, objetivos,
alcance, estrategias y recursos.
Para elaborar la planificación los auditores deben realizar una evaluación de
riesgos partiendo del objeto de auditoría, para el efecto deben considerar las
estrategias y objetivos de la actividad que está siendo revisada, controles y los riesgos
a los que están expuestos, así como el proceso de mitigación de riesgos.
En las actividades de consejos o consultorías se debe realizar una planificación
que como mínimo contenga objetivos, alcance y responsabilidad de acuerdo al
requerimiento.
Los auditores internos deben establecer los objetivos de cada auditoría que son
obtenidos del resultado de la evaluación de riesgos en la cual se debe considerar la
probabilidad de errores, fraude, incumplimientos y otras exposiciones.
Para evaluar la gobernanza, la gestión de riesgos y los controles es necesario
que los auditores identifiquen criterios adecuados para evaluar si las metas y objetivos
institucionales están alineados a estos. Si fueran apropiados, se deben utilizar dichos
criterios en la evaluación o de lo contrario deben establecerlos con la máxima
autoridad. Los criterios pueden ser: internos que se refieren a acuerdos, políticas,
procedimientos y otras disposiciones de la entidad; externos que se refieren a leyes,
reglamentos y regulaciones impuestas por órganos rectores.
Los objetivos de los trabajos de consejos o consultoría, si es procedente, deben
considerar procesos de gobernanza, riesgo y control, de acuerdo al requerimiento de la
62
máxima autoridad y deben estar alineados con los valores, estrategias y objetivos de la
entidad.
Los auditores al determinar el alcance de la auditoría deben considerar los
sistemas, registros, personal y bienes para una mayor cobertura de la revisión y así
alcanzar los objetivos deseados.
Si durante la realización de un trabajo de aseguramiento surge la necesidad de
realizar trabajos de consejos o consultorías, debe comunicarse a la máxima autoridad
con el objetivo de que se emita la solicitud correspondiente la cual debe contener los
objetivos, alcance, responsabilidades y otras expectativas.
Los auditores al determinar el alcance en los consejos o consultorías deben
considerar los sistemas, controles, registros, personal y bienes para una mayor
cobertura de estas actividades y así alcanzar los objetivos deseados, si hubiera
limitaciones al alcance deberán tratarse con la máxima autoridad para determinar las
acciones a seguir.
Al efectuar la planificación de la auditoría, los auditores deben organizar los
recursos asignados y gestionar los necesarios para lograr los objetivos planteados,
considerando la naturaleza y complejidad de la auditoría.
Al realizar auditorías, los auditores deben realizar los programas de auditoría
con el fin de identificar, analizar, evaluar y documentar información durante la actividad,
los mismos deben estar en congruencia con los objetivos planteados y ser aprobados
antes de su ejecución y si hubiera modificaciones también serán aprobadas.
63
Los programas de trabajo de las actividades de consejos o consultorías pueden
variar en forma y contenido dependiendo de la naturaleza del trabajo.
1.3.6 NAIGUB-6 Realización de la auditoría
Los auditores internos mediante el uso de técnicas apropiadas deben identificar,
analizar y evaluar la documentación e información que servirá de sustento a los
resultados de su trabajo, dicha documentación e información debe ser suficiente, fiable
y relevante para basar sus conclusiones, de modo que cualquier persona que tenga
acceso a ellas podría coincidir con las mismas.
El Auditor Interno debe controlar el acceso a los registros de las auditorías,
consejos o consultorías solicitando aprobación de la máxima autoridad antes de darlos
a conocer a terceros internos o externos, exceptuando a la Contraloría General de
Cuentas.
Las auditorías deben ser supervisadas con el objeto de que se cumplan los
objetivos de la misma, así también verificar el cumplimiento de las normas, código de
ética y manual de auditoría interna.
El alcance de la supervisión dependerá de la aptitud, conocimiento y experiencia
de los auditores, así como de la complejidad de la auditoría. El Auditor Interno tiene la
responsabilidad general de la supervisión del trabajo, ya sea que haya sido
desempeñado por la actividad de auditoría interna o para ella, pero puede designar a
miembros adecuadamente experimentados de la actividad de auditoría interna para
llevar a cabo esta tarea. Se debe documentar y conservar evidencia adecuada de la
supervisión.
64
1.3.7 NAIGUB-7 Comunicación de resultados
Los auditores deben comunicar los informes de las auditorías, los cuales deben
incluir información general de la entidad, fundamento legal, identificación de las normas
de auditoría interna gubernamental observadas, objetivos, alcance, estrategias,
resultados de la auditoría, recomendaciones y opiniones. Las opiniones en los informes
de auditoría pueden ser clasificaciones, conclusiones u otras descripciones de los
resultados.
Una auditoría puede estar relacionada con controles sobre un proceso, riesgo o
unidad de la entidad. La formulación de las opiniones depende de los resultados de la
evaluación y del objeto de la auditoría.
Cuando los auditores se encuentren con buenas prácticas deben darlas a
conocer en el informe de auditoría.
Cuando se envíen resultados de una auditoría a terceros interesados, internos o
externos, se debe limitar la distribución y uso del informe. A excepción de cuando sean
requeridos por la Contraloría General de Cuentas.
Los avances sobre el progreso y los resultados de los consejos o consultorías
variarán dependiendo de la naturaleza del trabajo y las necesidades de la entidad.
Los informes de las auditorías deben ser precisos libres de errores y distorsiones
y fieles a las situaciones que se describen; objetivos porque deben ser imparciales y
equilibrados en todos los hechos y circunstancias relevantes; claros porque deben ser
fácilmente comprensibles, evitando el lenguaje técnico innecesario; concisos van a los
hechos y evitan descripciones innecesarias; completos incluyen toda la información
65
para apoyar a las recomendaciones y conclusiones; oportunos son realizados en el
tiempo debido y son pertinentes, todo ello para permitir a la máxima autoridad tomar la
acción correctiva apropiada.
Si un informe contiene errores u omisiones de importancia, el Auditor Interno
debe comunicar la corrección a todas las partes que lo recibieron inicialmente.
En el informe se puede manifestar que la auditoría es realizada de conformidad
con las Normas de Auditoría Interna Gubernamental -NAIGUB-, código de ética y
manual de auditoría interna, es apropiado solo si los resultados de las evaluaciones así
lo determinan. Cuando exista incumplimientos deben detallarse y hacerlo del
conocimiento de la máxima autoridad.
El Auditor Interno debe revisar y aprobar los informes de auditoría para su
emisión y es responsable de comunicarlos a las partes que puedan asegurar que se dé
la debida consideración. El Auditor Interno es responsable, aunque delegue estas
tareas.
A menos de que exista normativa contraria, antes de enviar los resultados a
entidades diferentes a las de control e investigación gubernamental, el Auditor Interno
debe evaluar el riesgo potencial para la entidad, por el mal uso que se le pueda dar a la
información; consultar con la máxima autoridad y controlar la difusión, restringiendo la
utilización de los resultados.
El Auditor Interno es responsable de comunicar a la máxima autoridad los
informes de consejos o consultorías, estos pueden contener situaciones o cuestiones
referidas a gobernanza, gestión de riesgos y control.
66
El informe global es emitido por el Auditor Interno en el cual se deben considerar
las estrategias, objetivos y riesgos de la entidad; y las expectativas de la máxima
autoridad. Debe ser soportado por información suficiente, fiable, relevante y útil. El
informe global debe contener como mínimo información general, fundamento legal,
identificación de las normas de auditoría interna gubernamental observadas, objetivos,
alcance, estrategias, resultados de la auditoría (de las auditorías incluidas en el PAA),
conclusión global. Cuando la conclusión no sea favorable, deben exponerse las
causas. El informe global se debe dar a conocer a la máxima autoridad.
1.3.8 NAIGUB-8 Seguimiento a recomendaciones
El Auditor Interno debe establecer un sistema para dar seguimiento a
recomendaciones que fueron comunicadas a la máxima autoridad, con el objeto de
supervisar y asegurar que las mismas hayan sido implementadas eficazmente o que la
máxima autoridad haya aceptado el riesgo de realizarlas.
La unidad de auditoría interna debe dar seguimiento a los resultados de los
informes de consejos o consultorías, para asegurarse que se tomen en cuenta con
relación a las expectativas de la entidad.
Cuando el Auditor Interno confirma las deficiencias detectadas y estas
menoscaban los recursos y patrimonio de la entidad se debe tratar este asunto con la
máxima autoridad. Si el Auditor Interno determina que el asunto no ha sido resuelto,
debe comunicar esta situación. La identificación de las deficiencias es a través de las
auditorías y del seguimiento del progreso de las acciones tomadas. El Auditor Interno
no tiene la responsabilidad de mitigar el riesgo.
67
Conclusiones
1. La auditoría gubernamental es una de las herramientas más
importantes para poder conocer y verificar que las entidades públicas han
tenido una buena gestión en sus recursos y han sido aplicado para el
debido cumplimiento de sus objetivos.
2. La contraloría General de Cuentas es el órgano rector del control del
sector Gubernamental, y como tal emite las políticas, normas y
procedimientos para el funcionamiento del sistema, para uniformar el
ejercicio profesional de la auditoría en este sector
3. Las diferentes direcciones y departamentos de las entidades, deben de
establecer claramente las actividades que ejecutan para medir la gestión
y los resultados a través de indicadores de gestión, con el fin de conocer
el desempeño institucional.
68
Recomendaciones
1. El auditor debe mantenerse escéptico, independiente y objetivo en todo
momento en la evaluación de la situación y debe considerar el impacto en
el rendimiento del proceso, teniendo en cuenta los objetivos de la entidad
y el apetito de riesgo
2. Implementar y mantener un sólido Sistema de Auditoría del sector
Gubernamental, independiente de todas las operaciones administrativas y
financieras de los entes públicos
3. Cada entidad debe de crear una unidad de control para evaluar los
procedimientos y verificar los procesos, actividades y operaciones que
desarrolla la entidad.
69
Bibliografía
Guatemala, C. d. (2002). Ley Orgánica de la Contraloría General de
Cuentas. Guatemala. Guatemala, P. d. (s.f.). Reglamento de la Ley Orgánica
de la Contraloría General de Cuentas.
70
Acuerdo Gubernativo 9-2017. (26 de enero de 2017). Reglamento de la Ley
Orgánica de la Contraloría General de Cuentas. Guatemala: Estado de
Guatemala.
Congreso de la República, Decreto 16-2017, Ley de alimentación escolar y
sus reformas, Guatemala, 2017.
Contraloría General de Cuentas, Manual de Auditoria Financiera
Gubernamental, Guatemala, 2021
Ministerio de Finanzas Públicas, Manual de Clasificadores Presupuestarios
para el Sector Público, Guatemala, sexta edición, Guatemala, marzo de
2018.
Contraloría General de Cuentas. (2017). Normas internacionales de las

entidades fiscalizadoras superiores adaptadas a Guatemala -issai.gt-.
71
Anexos
72

Auditoría Gubernamental - Investigación Práctica

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Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Económicas

Aspectos relevantes de la Auditoría Gubernamental

“Práctica de Área Profesional”

Licenciado Oscar Rene Zúñiga Rodas

Aspectos relevantes de la Auditoría Gubernamental

María de los Ángeles Ramírez Arévalo 202003440

Edwin Emmanuel Olcot Xinico 202003532

María Fernanda Espino Chávez 202003591

Carolyn María Guadalupe Reyes Gómez 202003649

Evelyn Edith López Pixcá (Coordinadora) 202003666

Marlon Josué Ramos Ac 202003671

1. Aspectos Relevantes de la Auditoría Gubernamental 2

1.1 Etapas de la Auditoría 2

1.1.1.1 Comunicación con el auditado 3

1.1.1.2 Cuestionario de ampliación de información de visita preliminar 4

1.1.2.1 Comunicación escrita o/y electrónica 4

1.1.2.3 Informe legal de la entidad 5

1.1.2.4 Compresión del control interno 5

1.1.2.5 Riesgos de auditoría en el control interno 5

1.1.2.6 Matriz de evaluación de riesgos y controles 6

1.1.2.8 Necesidad de incluir a un experto 8

1.1.2.9 Programa de auditoría 8

1.1.3.1 Actualización del memorando de planificación 9

1.1.3.2 Elaboración, notificación y recomendaciones de hallazgos 9

1.1.3.3 Análisis del trabajo 10

1.1.4 Comunicación de resultados 1

1.2 Síntesis de las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras

1.2.0.2 ISSAI 1220, Control de calidad en una auditoría de estados financieros

1.2.0.3 ISSAI 1230, Documentación de Auditoría 14

auditoría de estados financieros 15

1.2.0.5 ISSAI 1250, Consideración de la normativa en la auditoría de los estados

1.2.0.6 ISSAI 1260, Comunicación con los encargaos de la gobernanza 16

1.2.0.7 ISSAI 1265, Comunicación de deficiencias de control interno a los

encargados de la gobernanza y a la dirección 17

1.2.0.6 ISSAI 1260, Comunicación con los encargaos de la gobernanza 16

1.2.0.7 ISSAI 1265, Comunicación de deficiencias de control interno a los

encargados de la gobernanza y a la dirección 17

1.2.0.8 ISSAI 1300, Planificación de una auditoría de estados financieros 18

1.2.0.9 ISSAI 1315, Identificación y evaluación de los riesgos de irregularidades

importantes a través de una comprensión de la entidad y su entorno 19

1.2.1.0 ISSAI 1320, La materialidad al planificar y ejecutar una auditoría 20

1.2.1.2 ISSAI 1330, Consideraciones de auditoría relativas a entidades que

utilizan organizaciones de servicios 22

1.2.1.3 ISSAI 1450, Evaluación de equivocaciones identificadas durante la

1.2.1.4 ISSAI 1500, Evidencia de auditoría 23

1.2.1.5 ISSAI 1501, Evidencia de auditoría Consideraciones adicionales en

1.2.1.6 ISSAI 1505, Confirmaciones externas 25

1.2.1.7 ISSAI 1510, Encargos iniciales de auditoría 25

1.2.1.8 ISSAI 1520, Procedimientos Analíticos 26

1.2.1.9 ISSAI 1530, Muestreo de auditoría 26

1.2.2.0 ISSAI 1540, Auditoría de estimaciones contables, incluido el valor

razonable, e información relacionada 28

1.2.2.1 ISSAI 1550, Partes vinculadas 29

1.2.2.2 ISSAI 1560, Hechos posteriores 30

1.2.2.3 ISSAI 1570, Empresa en funcionamiento 31

1.2.2.4 ISSAI 1580, Manifestaciones escritas 32

1.2.2.5 ISSAI 1600, Consideraciones específicas Auditorías de estados

financieros correspondientes a un grupo (incluido el trabajo de los auditores de

1.2.2.6 ISSAI 1610, Utilización del trabajo de los auditores internos 34

1.2.2.7 ISSAI 1620, Utilización del trabajo de un experto 34

los estados financieros 36