Asignatura

Actuación Tributaria

CLASE Nº 2

PRESENTACIÓN
Buenos días a tod@s, ¿Cómo fue la primera clase? ¿Les resultó amena la lectura del material?
En la parte General del aula van a encontrar un link a la carpeta de trabajo (no se envía impresa) y
parte de los capítulos digitalizados del libro de Villegas, y ello se debe a que, por protección a los
derechos de autor, solo puede digitalizarse solo algunos capítulos del mismo. No obstante pueden buscar
en alguna biblioteca cercana el libro, aunque también podrán encontrarlo digitalizado según me han
comentado algunos compañeros en otras cursadas, pero no puedo dar fe, cosa que sería genial en los
tiempos que corren, y además porque se trata de una obra de consulta permanente para quienes
estudiamos la materia tributaria, y por lo tanto no estaría de más poder contar con ella. Con esto no digo
que salgan corriendo a comprarla ni mucho menos, pero si pueden conseguirla digitalizada, o se les
presenta la oportunidad de obtenerla en alguna mesa de saldo o segunda mano, y quieren aprovecharla,
nunca pasa de moda porque es teórica y la esencia de los tributos no cambia, lo mismo que la historia.-
Asimismo, en cada clase encontrarán la bibliografía que sirvió de material para la redacción de la
misma, pero no es bibliografía que deba estar digitalizada, por lo que no van a encontrar todo lo que allí
se detalle en el repositorio de materiales, y si alguien quiere conseguir lo que menciono, podrá buscarlo
por su exclusiva cuenta.-

Vamos entonces a retomar nuestros temas. La clase pasada nos ocupamos del Presupuesto, sus
generalidades, equilibrio presupuestario, ejecución en materia de gastos y recursos, como así también la
forma en que se sancionan y promulgan los Presupuestos, y el período en el que tienen vigencia.-
Mencionamos que en el presupuesto se detallan todos los gastos que el Estado espera realizar en el
próximo ejercicio, y los recursos de los que se valdrá para realizarlos.-
En esta segunda clase veremos más en detalle el gasto público, y conoceremos también los recursos
con los que cuenta el Estado para financiar su actividad, y principalmente los provenientes de los
tributarios.-
Para cerrar la clase, voy a dejarles un link a la página del ministerio de Economía, a través de la
cual podrán acceder al presupuesto para el ejercicio en curso, para que, como tarea ingresen al sitio y
vean de que se trata. También y para cerrar este tema voy a linkearlos al presupuesto Provincial, en este
caso de la Provincia de Buenos Aires, y al Local del Municipio de Quilmes, para que investiguen sobre
estos dos presupuestos, que son a donde pertenece nuestra Universidad. Obviamente ustedes podrán
ingresar a sus Gobiernos Provinciales y Locales, dado que nuestro alcance es Federal, y consultar los
respectivos presupuestos, y luego comentar en el foro que se habilitará si antes de la materia hubiesen
hecho ese trabajo, y si esperaban encontrar la información que en contraron.-

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Demos entonces paso a la clase Nº 2.-

TEMAS DE LA CLASE:
Son temas correspondientes a la segunda clase:
a. Gasto Público
b. Recursos del Estado
c. Recursos Tributarios

GASTO PÚBLICO
Para comenzar a estudiar el gasto público, en primer lugar deberíamos realizar una definición del
mismo.-
Según el Diccionario Salvat1 gastar significa emplear dinero en algo, mientras que el gasto está
definido como la acción de gastar, y agrega que cuando el gasto es público, dicha acción es realizada por
la Administración para satisfacer las necesidades colectivas.-
Similar definición es la que nos brinda Héctor Villegas en su obra, cuando dice que “Son gastos
públicos las erogaciones dinerarias que realiza el Estado en virtud de ley para cumplir sus fines
consistentes en la satisfacción de necesidades públicas”.-
Quiero detenerme en esta definición, porque como muy bien señala la Profesora Almadoz en la
carpeta de trabajo de la materia, hoy el gasto público no es privativo de aquellas erogaciones que realiza
la Administración Pública por si misma, sino que también comprende el gasto que realiza ésta a través de
las entidades privadas que el Estado contrata para poder satisfacer determinadas necesidades públicas.-
Independientemente de cual sea el procedimiento para hacer frente a las necesidades públicas, el
gasto público implica un movimiento dentro de la economía de un Estado, es decir, es un movimiento
dentro de las finanzas públicas del Estado.-
Hechas estas aclaraciones, vamos a remontarnos a la definición de gasto público que menciona
Villegas en su obra, y en función a ello vamos a detallar las características esenciales del gasto Público,
que para el autor son las siguientes:
a) Erogaciones dinerarias, toda vez que el gasto público utiliza bienes valuables
pecuniariamente, o bien como dice Villegas en la economía actual monetaria se
identifican con el dinero.-
b) Efectuadas por el Estado, en este apartado se considera Estado a la administración
pública, propiamente dicha, como así también a los entes descentralizados, quienes
efectúan erogaciones que involucran al tesoro público.-

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Diccionario Salvat, Tomo II, Salvat Editores SA, 1992, Borrel 97 – 080515 Barcelona

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c) En virtud de ley, esta característica se da porque en Argentina no hay gasto público sin
ley que lo autorice, ¿cómo es esto? Bien, en Argentina la legalidad del gasto puede
manifestarse de una triple manera, a saber:
1. El gasto público está regulado por la Ley 24.156, de Contabilidad Pública, que
establece las pautas jurídicas que rigen el gasto.-
2. La segunda juridicidad se manifiesta en la Ley Anual de Presupuesto.-
3. La tercera y última manifestación jurídica la encontramos en el control de la
ejecución del presupuesto.-
d) La cuarta, y última, característica esencial es la que se refiere a cumplir los fines del
Estado mediante la satisfacción de las necesidades públicas. Como bien menciona
Villegas, existen asimismo una serie de gastos que realiza el Estado con fondos salidos
del tesoro público que no son destinados al cumplimiento de los fines mencionados, pero
que no dejan de ser gastos públicos. Al respecto dice Villegas que si, que serán gastos
públicos pero de los denominados ilegítimos.-

Me parece oportuno en este momento que volvamos sobre un punto que ya hemos mencionado, y
que se relaciona con el movimiento dentro de la economía de un Estado que implica el gasto público, y
ello se relaciona con los efectos económicos del gasto público.-
Como bien señala Villegas, cualquier movimiento del gasto público influirá rápidamente en el
ingreso nacional, el PBI, el ahorro y la inversión (remito para la ampliación de este punto a la carpeta de
trabajo y al Capítulo II de Héctor Villegas en Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario).-

Volviendo al tema del Gasto en sí, y para ahondar un poco más en el tema, podemos hacer una
comparación entre Gasto Público y Gasto Privado.-
La primera diferencia es en función al sujeto, porque mientras que en el primero el sujeto que
realiza el gasto es el Estado, en el segundo lo es el particular.-
La segunda diferencia se da en torno al interés por el cual se efectúa el gasto. En el primero de los
casos el Estado persigue satisfacer necesidades públicas, obteniendo beneficios colectivos, mientas que en
el segundo de los casos el particular busca la satisfacción de necesidades individuales y materiales, que
generalmente tienen carácter lucrativo (sea por inversión o para consumo), mientras que los beneficios
resultantes del gasto público son en su mayor medida inmateriales y no cuantificables monetariamente,
debido a que carece de fin de lucro.-
En tercer lugar encontramos que los recursos que utiliza el Estado provienen de la coacción que es
una característica propia del Estado, y que de la que carecen los particulares.-
Cuarta característica. Esta característica tiene que ver con el conocimiento previo del gasto y los
recursos con los que se hace frente a los mismos. Mientras el Estado conoce primero los gastos, o mejor

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dicho estima cuanto será lo que gaste en el proceso de satisfacción de las necesidades públicas, y en
función a ello luego establece de que manera obtendrá los recursos que le permitan llevar a cabo lo
planificado, los particulares establecerán cuanto van a gastar de acuerdo al nivel de recursos que poseen.-
No obstante, Gangemi demuestra que la planificación del gasto sin una previa estimación de cuanto
serán los recursos disponibles es un tanto inconcebible.-
En quinto y último lugar, se encuentra la libertad con la que cuentan el Estado y los particulares
para poder realizar gastos. En tanto que el Estado necesita autorización mediante Ley para cumplir
debidamente con sus funciones, el particular dispone libremente de sus recursos y efectúa los gastos con
la misma libertad.-

CLASIFICACIÓN DEL GASTO

Son diversos los criterios de clasificación de los gastos, a saber:
◘ Según el instrumento de pago del gasto puede clasificarse en gasto en especie y en
moneda.-
◘ Según se haya efectuado dentro o fuera de las fronteras del país, se clasifican en internos o
externos.-
◘ De acuerdo a si se pagan sueldos y remuneración al personal, o bien se compran bienes, el
gasto será clasificado en gastos personales o reales, respectivamente.-
◘ Ordinarios o extraordinarios serán los gastos según atiendan el normal desenvolvimiento
del país, o se traten de aquellos incurridos para atender a situaciones imprevistas.-

Existe sin embargo una clasificación moderna del gasto entre las que se pueden encontrar dos
criterios como los más importantes:
a)Criterio administrativo: según este criterio los gastos se agrupan según los órganos que
realizan las erogaciones y las funciones a las que se destinan las erogaciones. Para realizar
la clasificación mencionada se tiene en cuenta la estructura administrativa del Estado, y la
regulación jurídica de su accionar.-
En nuestro país, los gastos se distribuyen yendo de lo general a lo particular.-
b)Criterio económico: de acuerdo a este criterio se hace una distinción entre lo que se
denomina gastos de funcionamiento, u operativos, y gastos de inversión o capital.-
Los primeros son gastos que el Estado debe realizar para cumplir sus funciones, y si bien
no constituyen un incremento del capital, sin ellos no sería posible poner en marcha el
proceso de satisfacción de necesidades públicas, y estos gastos son tan importante como
los gastos de inversión o capital. Estos últimos constituyen las erogaciones que realiza el
Estado a fin de producir un incremento en su patrimonio.-

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Como bien señala Villegas, “…mientras los gastos de funcionamiento retribuyen bienes de
consumo o prestaciones de servicios, los gastos de inversión retribuyen bienes de capital
y, por consiguiente, contribuyen a aumentar el capital del sector público de la economía.
Aquí el parecido con los antiguos “gastos extraordinarios” desaparece, ya que las
erogaciones de inversión no pueden ser consideradas excepcionales o anormales.”.-
Otra clasificación dentro de este criterio es la que divide a los gastos en gastos de servicio
(o con contrapartida) y gastos de transferencia (o sin contrapartida). De acuerdo a esta
clasificación serán gastos de servicios aquellos por los cuales el estado recibe una
contraprestación por el gasto soportado (ejemplo pago de sueldos), mientras que dentro
del segundo grupo no recibe nada a cambio (transferencia por subsidios prestados).-
Finalmente se puede dividir al gasto en productivo o improductivo, según eleven o no el
rendimiento global de la economía.-

RECURSOS DEL ESTADO

Hemos estado hablando que el Estado, en sus tres niveles, Nacional, Provincial y Municipal, debe
garantizar la satisfacción de necesidades públicas que surgen de la Constitución Nacional, y las que son
exclusivas de éste. Ello significa que el Estado no puede delegar en terceros la satisfacción de estas
necesidades.-
Héctor Villegas, en “Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario”, hace una distinción de
las necesidades públicas y las divide en:

 Necesidades públicas absolutas: estas necesidades, según el autor “…constituyen la razón de ser
del Estado mismo (dentro de lo que se considera Estado de Derecho) por lo cual este
desaparecería como tal si dejase de cumplir esos cometidos esenciales”.-

 Necesidades públicas relativas: “…cuya satisfacción se considera, cada vez en mayor medida,
que es asimismo de incumbencia estatal, por cuanto atañen la adecuación de la vida comunitaria a
los progresos emergentes de la civilización (instrucción, salubridad, asistencia social, transportes,
comunicaciones, etc.).-

El Estado procura la satisfacción de las necesidades públicas a través de diversas actividades que
se denominan Servicios Públicos, que según Villegas se dividen en Servicios Públicos esenciales y
Servicios Públicos no esenciales, según se trate de satisfacer necesidades públicas inherentes a la
Soberanía o vinculadas al progreso y bienestar social.-
Para brindar los servicios públicos que permiten satisfacer las diversas necesidades públicas, el
Estado debe valerse de recursos o ingresos, que utilizará para cubrir los gastos en los que incurra.-

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La obtención de recursos puede provenir de:

 Recursos patrimoniales propiamente dichos, o de dominio.-
 Recursos de Empresas Públicas.-
 Recursos gratuitos.-
 Recursos Tributarios.-
 Recursos derivados de sanciones patrimoniales.-
 Recursos monetarios.-
 Recursos del crédito público.-

1. Los Recursos patrimoniales, también denominados recursos originarios, provienen del

aprovechamiento económico del Patrimonio del Estado.-
Los bienes propiedad del Estado pueden clasificarse en Públicos o Privados.-
Los bienes de dominio público surgen por causas naturales (ríos, arroyos, lagos, costas y playas
de mares, mar territorial, mares interiores, etc.), o bien por causas artificiales (calles, puertos, carreteras,
puentes, canales de riego, plazas, parques, museos, bibliotecas, jardines botánicos y zoológicos, etc.)
Los bienes de dominio privado son aquellos bienes que solo se afectan al uso de determinadas
personas que lo adquieren, lo locan, administran o concesionan, o tiene algún otro tipo de contratación.
Estos bienes, se encuentran enunciados en el Código Civil en el Art. 2342, a saber:
a) Todas las tierras que estando situadas dentro de los límites territoriales de la República carecen de
dueño.-
b) Las minas de oro, plata cobre, piedras preciosas y sustancias fósiles, no obstante el dominio de las
corporaciones o particulares sobre la superficie de la tierra.-
c) Los bienes vacantes o mostrancos, y los de las personas que mueren sin tener herederos.-
d) Los muros, plazas de guerra, puentes, ferrocarriles y toda construcción hecha por el Estado o por
los Estados por cualquier título.-
e) Las embarcaciones que diesen en las costas de los mares o Ríos de la República, sus fragmentos y
los objetos de su cargamento, siendo de enemigos o corsarios.-

2. Recursos de Empresas Públicas2.-

Dentro de las Empresas públicas podemos distinguir:
a) Empresas que tienen a su cargo Servicios Públicos
b) Empresas nacionales, industriales y comerciales, que son propiedad del estado y no cubren
servicios públicos.-
c) Recursos por privatización de empresas estatales.-
d) Monopolios fiscales.-

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Las Empresas Públicas son unidades económicas de producción pertenecientes al Estado.-

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3. Los Recursos gratuitos son recursos que obtiene el Estado de terceros en forma voluntaria y
sin necesidad de coerción por parte del Estado. Entre estos bienes podemos citar a los provenientes de
particulares (donaciones, legados, etc.), y a los provenientes de entes internacionales o Estados
extranjeros.-

4. Recursos tributarios. Debido a la importancia de este tipo de recursos, los desarrollaremos en

forma extensa a continuación.-

5. Recursos por Sanciones Patrimoniales. Estos recursos provienen de sanciones por la

comisión de un acto o acción considerada ilícita, y el objetivo de las mismas es resarcir a la comunidad
por el daño ocasionado por la comisión de la infracción.-

6. Los Recursos monetarios son otra forma en la que el estado puede obtener ingresos y lo hace a
través de la emisión monetaria y el manejo de la Banca Central.-

7. Los Recursos del Crédito Público son los que el Estado obtiene a partir del endeudamiento con
otros Estados. Se trata de un recurso extraordinario y que se obtiene por causas excepcionales tales como
guerras, inundaciones o catástrofes.-

RECURSOS TRIBUTARIOS
Los Recursos Tributarios son, a mi criterio, los principales recursos de los que se vale el estado
para poder satisfacer las necesidades que vimos al principio de la clase.-
Giuliani Fonrouge, en Derecho Financiero, y citando a Tesoro (Principii, p 39) dice lo siguiente:
“Creemos que ya nadie pone en duda el carácter publicístico del tributo, concebido genéricamente como
“una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de
imperio” y que da lugar a relaciones jurídicas de derecho público”.-

De esta cita podemos extraer las principales características de los tributos, y que son:
Prestación Obligatoria: este concepto significa que el pago del tributo es obligatorio para todos
los sujetos que se encuentren alcanzados por la norma, y serán definidos en cada uno de los casos por el
Legislador, es decir, que quien legisla deberá especificar quienes son los sujetos que tienen la
obligatoriedad de pagar el tributo.-

Prestación dineraria: si bien comúnmente este tipo de prestación que tiene origen en el tributo
son dinerarias, como ocurren en Argentina, en algunos Países los códigos tributarios pueden admitir que

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la prestación sea en especie, pero al igual que la definición de sujeto alcanzado que vimos en la
característica anterior, esta posibilidad de contribuir en especies debe estar especificada en los Códigos
Tributarios.-

Exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio: El Estado, por su poder de imperio, dicta
diferentes leyes, entre las que se encuentran las leyes tributarias a través de las cuales se crean los
diferentes tributos.-
Esta es una característica esencial, ya que todo tributo tiene su origen en la Ley, es decir, no
existe el tributo si no fue creado por medio de una Ley (tributo ex lege).-

Los tributos, jurídicamente, pueden clasificarse en:

 Impuestos
 Tasas
 Contribuciones especiales

IMPUESTOS
Los impuestos son aquellas prestaciones que exige coactivamente el estado por su poder de
imperio a quienes se encuentren encuadrados en las características que fija la ley.-
El pago del impuesto no exige una prestación por parte del Estado, sino que es una contribución
dineraria que este obtiene para financiar sus actividades en general, es decir, que tampoco está asociado a
un destino específico por parte del Estado, sino que contribuye en general a la satisfacción de las
necesidades públicas.-
El impuesto está ligado a la capacidad contributiva de los contribuyentes, por lo tanto, quienes
mayor capacidad contributiva poseen mayor impuesto deberían pagar.-

Clasificación técnica de los impuestos:

Los impuestos, técnicamente pueden clasificarse en:
a) Ordinarios y extraordinarios: También denominados permanentes o transitorios, según
permanezcan en el tiempo o tengan una duración limitada.-
b) Reales y personales, según consideren o no la situación de cada individuo en particular.-
Son Reales aquellos tributos que solo consideran la riqueza sin tener en cuenta la situación
particular del individuo.-
En cambio, los impuestos personales son aquellos que no solo gravan la riqueza, sino que además
tienen en cuenta, al momento de hacerlo, la situación personal de cada individuo.-
c) Proporcionales, progresivos y regresivos.-

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Son proporcionales aquellos impuestos que se calculan a partir de una alícuota que es común para
todos los contribuyentes, por ejemplo para todos los contribuyentes se aplica la alícuota del 30%.-
Los progresivos, en cambio, son impuestos que se determinan teniendo en cuenta diferentes
alícuotas según el monto gravado. Para la determinación del impuesto se finjan parámetros de monto
gravado, y se establecen alícuotas para cada rango de base imponible.-
Por ejemplo: Base imponible de $ 0 a $ 100, 2%
de $ 101 a $ 200, 2,5%
de $ 201 a $ 1000, 3%
de $ 1001 en adelante, 4%
Los impuestos regresivos, en cambio, tienen el tratamiento inverso al que tienen los impuestos
progresivos. En este caso, la base imponible se divide en diferentes montos, pero la alícuota aplicable va
descendiendo.-
Por ejemplo: Base imponible de $ 0 a $ 100, 4%
de $ 101 a $ 200, 2%
de $ 201 a $ 1000, 2,5%
de $ 1001 en adelante, 2%

d) Impuestos directos e indirectos.-

Son directos aquellos impuestos que son pagados por el sujeto al que grava la ley (sujeto de
derecho), es decir, el impuesto no puede trasladarse a la etapa siguiente, lo que significa que no puede
adicionarse al precio para recuperar la suma pagada.-
En cambio son indirectos aquellos que si bien gravan la actividad de un contribuyente, éste lo
paga y luego lo traslada a un tercero, adicionándolo en el precio, es decir, lo paga el consumidor final del
producto.-
e) Financieros y de Ordenamiento. Los primeros son los que cobra el Estado y son destinados a
cubrir los gastos en los que incurre, sin una asignación específica (se cobran en general).-
Los impuestos de ordenamiento, en cambio, son aquellos que el Estado cobra para resarcir alguna
conducta que es considerada contraria a los ordenamientos.-

TASAS
Son prestaciones pecuniarias que cobra el Estado y presuponen una contraprestación de éste para
quien paga la tasa.-
Al igual que el impuesto, la tasa es una contraprestación dineraria que exige el Estado,
coercitivamente, por su poder de imperio, pero se diferencia de éste en que la Tasa se relaciona con la
prestación efectiva, o potencial, de una actividad que se relaciona directamente con la que dio origen al

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tributo (ejemplo más común es la Tasa por Inspección de Seguridad e Higiene que se cobra en los
municipios).-

CONTRIBUCIONES
Giuliani Fonrouge, en Derecho Financiero, Título Tercero, Capítulo I, p. 322, define a la
contribución especial como “…la contraprestación obligatoria debida en razón de beneficios individuales
o de grupos sociales, derivados de la realización de obras públicas o de especiales actividades del
Estado.”.-
La contribución por mejoras es el caso más conocido dentro de las contribuciones especiales. El
Estado recauda este tipo de tributos porque supone que quien recibe la obra pública se beneficia con ella.-
En el caso de la contribución por mejoras el contribuyente ve aumentado el valor de su propiedad,
por ejemplo, por el asfalto que a través de la obra pública, el Municipio construyó.-

EFECTOS ECONÓMICOS DE LOS RECURSOS TRIBUTARIOS

Los principales efectos económicos de los impuestos son los siguientes:
a) Percusión: Este fenómeno se produce cuando el tributo es soportado directamente por el sujeto
que designa la Ley como generador del hecho imponible (Este sujeto se denomina sujeto de
derecho).-

b) Traslación: Se dice que hay traslación cuando quien soporta el tributo es una persona diferente a
la que generó el hecho imponible.-
En este caso el sujeto de derecho adiciona el impuesto al precio del bien o servicio que ofrece, y
quien compra (sujeto denominado sujeto de hecho o de facto) soporta el impuesto.-
La traslación puede darse en varias direcciones, como ser:
Hacia delante: cuando se paga un impuesto y se lo traslada en el precio, tal como ocurre, por
ejemplo, con el impuesto a los cigarrillos, donde la tabacalera (sujeto de derecho) paga el
impuesto y lo traslada en el precio, recuperando de esta manera el impuesto pagado, siendo el
consumidor final (sujeto de facto) quien soporta el impuesto.-
Hacia atrás: cuando el comprador obtiene un descuento sobre el precio de compra en
compensación por el pago del impuesto.- Se da cuando el impuesto es soportado por los
proveedores.-
Oblicua hacia delante: cuando el impuesto no puede ser trasladado al bien por el cual el sujeto de
derecho paga el impuesto, entonces lo traslada al precio de venta de otro bien.-
Oblicua hacia atrás: se produce este tipo de traslación cuando se obtiene un descuento en un bien
que no es el gravado por el impuesto, y aprovechando este descuento se carga el impuesto que se
debe abonar por un bien gravado, al precio del bien por el cual se obtuvo el descuento.-

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c) Incidencia: mediante la incidencia se pone de manifiesto sobre quien recae el impuesto, y esta
incidencia puede ser de hecho (por vía indirecta) o de derecho (por vía directa). Será por vía
directa cuando el sujeto sobre el que recae el impuesto es aquel que fija la ley, en cambio será por
vía indirecta cuando es soportada por el contribuyente de facto, que es quien soporta el sacrificio
económico.-
d) Difusión: es la manera en la que repercute en el mercado el efecto económico del impuesto, es
decir, el mercado puede verse modificado ante la aplicación de un impuesto que grave
determinados hechos económicos. Este efecto puede modificar la oferta y la demanda de bienes,
el ahorro y el consumo, e inclusive la producción, entre otros.-

Con los efectos económicos de los impuestos damos por finalizada la segunda clase de la
materia.-
Recuerden que el desarrollo de la materia se encuentra conformado por las clases del docente, la
carpeta de trabajo y la bibliografía obligatoria, ésta última disponible en el aula.-
Con esta recomendación me despido hasta nuestra próxima clase.-
Saludos cordiales,
Alicia Asaro.-

BIBLIOGRAFÍA:
 Villegas Héctor, Derecho Tributario y Derecho Financiero, Editorial Depalma, 7ª edición, capítulos I
a 5.-
 Carpeta de trabajo de la Materia.-

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