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TEORÍA Y TÉCNICA
IMPOSITIVA I – PRIMERA
PARTE.
1°C 2021
DELFINA PILAR GARCÍA
Recursos públicos
Constituyen recursos del Estado los procedimientos mediante los cuales este logra el poder de compra necesario para
efectuar las erogaciones propias de su actividad financiera.
Musgrave presenta tres distintas actividades fundamentales de la AFE. Estos tres aspectos combinados me van a
permitir mezclar la forma de interacción del estado con la población para mejorar la AFE:
1) Asignación de los recursos: el Estado debe suplir aquellos bienes o servicios a los cuales ciertos sectores de la
población no acceden por el mero funcionamiento natural de la oferta y la demanda en el equilibrio del
mercado. Entre algunos de estos bienes y servicios se encuentran la justa distribución de la renta, la
estabilización de los precios y el pleno empleo o el desarrollo económico y social. Por ejemplo: puede que las
empresas de colectivo/transporte no quieran llegar a lugares remotos del país. No obstante, el Estado debe
llegar a esos lugares y proveer a los ciudadanos de este servicio. Se evitan situaciones monopólicas, además.
2) Distribución o búsqueda del equilibrio: el departamento de distribución tiene que operar mediante el
procedimiento impuestos-transferencias para lograr la distribución justa de los ingresos, partiendo del
supuesto que el departamento de servicios haya logrado el óptimo en la asignación de recursos para la
satisfacción de las necesidades públicas.
3) Estabilidad: su objetivo principal es asegurar plena ocupación y estabilidad del nivel de precios. Esto se
consigue a través de los precios de equilibrio y en la tasa de interés de mercado.
Con estos tres elementos puedo tener un horizonte de planificación a futuro y van a depender de cuán
intervencionista es el Estado. Toda esta actividad tiene distintos fines: seguridad, salud, educación, bienestar. A través
de estos fines, el objetivo es satisfacer las necesidades públicas. Esto se realiza a través de los servicios públicos
divisibles e indivisibles.
Esta planificación de la cual se habló antes se materializa en una herramienta: el presupuesto nacional. Es la ley de
leyes, ley emanada por el congreso de la nación y propuesta por el poder ejecutivo. El presupuesto debe reflejar la
realidad en la mejor manera posible (inflación, tasas de interés y otros indicadores proyectados a futuro). Las dos más
grandes partes que posee el presupuesto son cómo se van a obtener los ingresos y cuáles van a ser los gastos en los
cuales se van a gastar esos mismos.
Presupuesto de ingresos:
1. Bienes o actividad del estado:
a. Bienes de dominio público y privado (ORIGINARIOS): son recursos obtenidos por el Estado
mediante el aprovechamiento económico de su patrimonio. Estos, a diferencia de los derivados, no
son coercitivos, no deben necesariamente tener su nacimiento en una ley, y están regidos por el
derecho privado.
i. Bienes de dominio público (CCC): bienes inalienables e imprescriptibles. Para el uso
general y directo de todos los habitantes, los cuales no se pueden vender ni comercializar
en actos de comercio. Algunos ejemplos son: mares territoriales, mares interiores, bahías,
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ríos, playas, calles, documentos oficiales de carácter público, el lecho del mar hasta 200 millas
desde la costa, buques/barcos, etcétera. Estos bienes tampoco son embargables.
En el caso de los bienes de dominio público, también rige el derecho privado, aunque no va a
ser aplicado ya que no son permitidas las transacciones comerciales/contractuales.
ii. Bienes de dominio privado: lo contrario a los públicos, o todos aquellos que no son
públicos. Tierras vacantes, líneas ferroviarias, minas de oro/plata, bienes vacantes (causantes
sin herederos), toda construcción hecha por el Estado, etcétera. El estado obtiene ingresos
por venderlos y/o tenerlos. Tal como en los bienes de dominio público, el tipo de derecho
que rige ante estos bienes es el privado, ya que las relaciones que tiene el Estado con sus
compradores/deudores es contractual.
iii. Actividades/Empresas públicas: son también recursos patrimoniales (originarios) del
Estado los que obtenga de su participación en empresas mixtas o de participaciones
accionarias en sociedad con mayoría privada en el capital. El Estado también puede obtener
recursos patrimoniales no sólo a través de la actividad comercial de su propia empresa sino
también a través de las concesiones, por las cuales se cobran canones/tarifas.
1. Ley de responsabilidad empresarial: determina los requisitos que los privados deben
cumplir para poder operar para el Estado, léase: obtener una licitación pública; que
los empleados/dueños del privado no tengan influencia o cargos políticos en el
Estado; que el privado se guíe en base a un manual de procedimiento; imponer en el
privado a un oficial de cumplimiento (supervisa que no se realicen operaciones fuera
del marco de la ley). Concesiones: el Estado brinda permisos de explotación a cambio
de un precio o canon por un precio determinado.
Económicamente, todos los recursos originarios o patrimoniales cuyas fuentes hemos ejemplificado, son precios que
el Estado percibe por la prestación de servicios en el mercado.
• Precios privados: son aquellos que el Estado obtiene por los bienes y servicios que ofrece en el mercado
comportándose como un sujeto cualquiera (tiene en cuenta el costo más una utilidad o un superávit).
• Precios públicos: son aquellos precios originados por la venta de productos o servicios en el mercado, pero
con fines eminentemente públicos que explican las razones de la actividad por empresas públicas (se aplica a
bienes divisibles, similar al concepto de subvención, no le interesa al estado tanto el costo -puede que ni
siquiera se cubra-). Por qué no dar el servicio gratis entonces? Por qué se imponen precios mínimos? Es
importante cobrar algo, para que haya un mínimo esfuerzo y la población no use el servicio de manera
excesiva/incorrecta por el solo hecho de ser gratis.
• Precio cuasi privado: el precio se determina según las reglas de mercado, pero asoma incidental o
secundariamente un fin público. No llega a cubrir la totalidad de los costos. El resto es financiado por
impuestos, por ejemplo. El habitante paga mucho más aquí que en el publico pero menos que en el privado.
• Precios con fin político (parecidos a los privados).
VER DIFERENCIAS ENTRE ORIGINARIOS Y DERIVADOS
2. Poder de imperio/poder derivado -> recursos tributarios (DERIVADOS): recursos extraídos del
patrimonio ajeno por el poder de imperio del Estado, es decir, por leyes que crean obligaciones a cargo de
sujetos. En esta categoría debe incluirse no sólo a los recursos tributarios sino también a los procedentes del
crédito, porque el endeudamiento del Estado implica la creación de recursos tributarios para cubrir los
servicios por intereses o amortizaciones.
Características de los recursos derivados (tributarios) : el tributo es una detracción de parte de la
riqueza de los particulares (aspecto económico) exigida por el Estado mediante leyes dictadas por el poder
legislativo por su poder coercitivo (aspecto jurídico) con la finalidad de promover el bienestar general (aspecto
social).
El aspecto económico es la base de cálculo, la cual implica la detracción de la riqueza del contribuyente. El
aspecto jurídico refiere al principio de legalidad. El aspecto social refiere a proveer servicios divisibles o
indivisibles.
a. ORIGEN LEGAL (PRINCIPIO DE LEGALIDAD) : no pueden cobrarse impuestos sin una ley que los
avale/cree.
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i. Principio de no confiscatoriedad: este protege la propiedad privada de los ciudadanos.
Las alícuotas que gravan el patrimonio/la renta/el consumo de los habitantes no debe ser
excesiva respecto de estos a tal punto que el ciudadano vea reducido su patrimonio en su
mayoría. Por ejemplo: si se gravara el 80% de las ganancias en IIGG, la utilidad neta de los
ingresos del contribuyente sería mínima y perjudicaría sus medios para sobrevivir.
b. Fin público:
i. Fin fiscal: (ver definición en página 4).
ii. Fin extrafiscal: (ver definición en página 4).
iii. Fin mixto: (ver definición en página 4).
c. COERCIÓN RECAUDATORIA/RELACIÓN JURÍDICO -TRIBUTARIA: la tributación es obligatoria,
los ciudadanos están forzados como contribuyentes a proveer al Estado de los recursos que requiera.
Esta tributación obligatoria está enmarcada en un procedimiento legal. El sistema de declaración en
la argentina es de autodeclaración. El contribuyente realiza la DD. JJ la cual queda sujeta a revisión.
Diferentes especies de tributos:
a. Tasas: es un tributo caracterizado por la prestación de un servicio público divisible. Se entiende que,
como tributo, es un recurso obligatorio cuya fuente es la ley y tiene carácter coercitivo; no tiene, pues,
el carácter de precio.
La cantidad de dinero que se paga por esa tasa debe tener una relación con la calidad del servicio que
se presta (puedo saber de qué calidad es el servicio gracias a que es divisible, sé exactamente qué
estoy recibiendo a cambio).
b. Impuesto: detracción de riqueza de particulares para financiar servicios públicos esenciales e
indivisibles. No hay una contraprestación directa. En este caso, no podemos materializar o identificar
qué servicio recibimos a cambio, a diferencia de las tasas.
a. Elementos principales:
i. ¿Cuál es el objeto del impuesto? (ejemplo: en II.GG el objeto es gravar rendimientos)
ii. ¿A quién le aplico el impuesto? (personas jurídicas, personas físicas, sucesiones
indivisas, etc.)
iii. ¿Cuándo cobro el impuesto?
iv. ¿En qué espacio geográfico va a gravar este impuesto?
c. Contribuciones: se reconocen tributos que la ley establece sobre los dueños de inmuebles, que
experimentan un incremento de su valor como consecuencia de una obra pública construida por el
Estado u otras entidades públicas territoriales.
d. Sanciones fiscales, aportes de seguridad social, peajes, etcétera.
DIFERENCIAS SIMILITUDES ENTRE IMPUESTOS Y TASAS SIEMPRE LO PREGUNTAN EN PARCIALES
Pautas objetivas para obtener recursos públicos
Un impuesto no debe generar desequilibrios: debe ser justo y equitativo. Esto se rige por el principio de igualdad, en
términos relativos. Se le da un mismo tratamiento a los que estén en una misma situación y un tratamiento diferente
a los que estén en una situación diferente.
¿Cómo determino la mejor forma de cobrar un impuesto?:
Teorías de imposición:
• Teoría del beneficio (APLICADO A TASAS): según el principio del beneficio, se la interpreta "como requiriendo
igual tratamiento para quienes reciben iguales beneficios dé la actividad estatal y que la distribución de
impuestos entre los individuos que reciben diferentes beneficios se haga en proporción al monto del
beneficio recibido". Implica extender al sector público la regla "comercial" del sector privado acerca de que
los bienes y servicios deben ser pagados por quienes los usan. Esta teoría argumenta, además, que todo
sistema tributario basado en el principio de capacidad contributiva, al gravar más fuertemente a quienes
ganan un ingreso superior y acumulan riqueza, inevitablemente desalienta la iniciativa y castiga el éxito,
premiando el fracaso y retardando, de tal forma, el desarrollo económico. Sostiene, asimismo, que el principio
del beneficio puede ayudar al mejor ajuste de la producción de servicios estatales.
“El impuesto debe proporcionarse a la renta que el contribuyente goza bajo la protección del Estado” (A.
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Smith). Esta teoría propone que los tributos deben ser equivalentes (en costo o precio) a la cantidad de
beneficios o servicios que una persona recibe del Estado. Cuanto mayor es el servicio recibido, mayor es el
tributo; quiere lograr la equidad y que cada persona contribuya en función al beneficio que recibe por parte
del estado. Esta teoría del beneficio se utiliza para pagar tasas y contribuciones (divisibles), ya que si fuese
aplicado para los impuestos estaría rompiendo el principio de solidaridad social.
Como desventajas que presenta esta teoría podemos decir, además de que se destruye el principio de
solidaridad social, que la misma perjudica a los sectores más pobres de la sociedad, los cuales son los que más
servicios públicos consumen. Los sectores de mayor poder adquisitivo utilizan, por lo general, servicios
privados, por lo cual si se aplicara esta teoría viviríamos en una sociedad en donde las clases de menores
recursos sustentarían al Estado. Además, es de muy difícil aplicación ya que existen servicios indivisibles de
imposible individualización.
Como ventajas podemos incluir que esta teoría no desalienta la iniciativa privada ni castiga los éxitos como lo
hace la teoría de capacidad contributiva, y obliga al Estado a una producción más eficiente de bienes y
servicios.
• Teoría de la capacidad contributiva: John Stuart Mill refuta el principio del beneficio y lo reemplaza por el de
la capacidad contributiva, que desemboca en los principios de la igualdad, proporcionalidad y minimización
del sacrificio y en la imposición progresiva, mientras que el principio del beneficio implica el impuesto
regresivo. Para Mill, el grado y objeto de imposición lo dará el caudal de rentas, el nivel de gastos o el margen
de ahorro.
Recursos públicos
Clasificación de tributos
1. Impuestos directos e indirectos:
a. Directos: son soportados efectivamente por los contribuyentes designados como tales por la ley, o
sea que no se trasladan sobre otros sujetos (II.GG)
b. Indirectos: los que, en cambio, se trasladan a sujetos distintos del contribuyente de facto. En los
impuestos indirectos surge la figura del contribuyente de facto, o sea aquel que en definitiva soporta
la carga del impuesto al término de todos los procesos de traslación (IVA).
Traslación
• Hacia adelante: (ejemplo: cadena productiva, traslado los impuestos al consumidor final). Cuando el mercado
es muy competitivo y regulado, va a ser poco posible trasladar impuestos hacia adelante ya que el precio lo
fija el mercado.
• Hacia atrás: negocio hacia atrás, con mis proveedores. Para poder hacerlo, debo tener un gran poder
oligopólico o monopólico.
• Oblicua: traslado el impuesto hacia otras líneas de productos que yo tenga. Puede que un producto en
particular sea muy competitivo y no pueda trasladarlo allí.
2. Impuestos reales y personales :
a. Personales: aquellos que buscan determinar la capacidad contributiva de las personas físicas,
discriminando la cuantía del gravamen según las circunstancias económicas personales del
contribuyente, tales como: conjunto de riqueza o de réditos de la persona; deducción para un mínimo
de existencia y cargas de familia, con la consecuencia de la adopción de la progresión del impuesto.
Este tipo de impuestos dota al sistema tributario de equidad (II.GG).
b. Reales: impuestos que eligen hechos imponibles como manifestaciones objetivas de la riqueza,
prescindiendo de las circunstancias personales del contribuyente. Dichas manifestaciones pueden ser
los réditos o productos de una fuente determinada, algún bien patrimonial (generalmente bienes de
uso durable y de carácter de lujo, por ej.: casas destinadas a vivienda, o casas de veraneo, o de fin de
semana, moblaje de lujo, automóviles y carruajes) (IVA).
3. Impuestos generales y especiales:
a. Generales: los impuestos que gravan todas las manifestaciones de riquezas (capacidad contributiva)
de una determinada naturaleza, sea en forma personal o real. Por ejemplo, son generales los
impuestos sobre las ventas de bienes y servicios que se efectúan en la última etapa de negociación o
en todas las etapas con el método del impuesto al valor agregado. Un impuesto para ser general debe
ser también uniforme, o sea, no discriminar en favor o en contra de ninguna industria o comercio (no
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exenciones). Cada discriminación implica la existencia de un impuesto especial sobre la industria
discriminada desfavorablemente (menor equidad).
b. Especiales: impuestos que gravan sólo una determinada especie de manifestación de riqueza, dejando
libres de tributo a las demás especies de la misma naturaleza.
4. Impuestos fijos, proporcionales y progresivos:
a. Impuestos fijos: son los impuestos que se establecen en una suma invariable por cada hecho
imponible cualquiera que fuera el monto de la riqueza involucrada en éste. Es evidente que la igualdad
del impuesto fijo, a pesar de las variaciones de la riqueza considerada objetivamente o en relación con
los contribuyentes, implica una desigualdad respecto del producto de la renta o del patrimonio de los
diferentes sujetos alcanzados por el gravamen.
b. Impuestos proporcionales: este tipo de impuesto consiste en establecer el monto del impuesto
como alícuota constante de la base imponible. Es proporcional a la riqueza, a medida que aumenta la
base imponible aumenta el impuesto.
c. Impuestos regresivos: son aquellos cuya alícuota es decreciente a medida que crece el monto
imponible. Dos personas con ingresos distintos, al aplicar una alícuota constante, pagan lo mismo
sobre el mismo bien/servicio.
d. Impuestos progresivos: su objetivo es generar la redistribución de ingresos; son impuestos
establecidos con una alícuota creciente del monto imponible. Grava cada unidad adicional de renta
con una alícuota mayor. Si gano 1 unidad más, el impuesto debería aumentar más de 1 unidad.
La progresión es una medida adecuada de la capacidad contributiva en los impuestos personales, que
toman como hechos reveladores de esa capacidad la renta, o el patrimonio o el gasto total del
contribuyente, mientras que no es adecuada para los casos de impuestos reales, que gravan
manifestaciones aisladas de riqueza. Ello no excluye, sin embargo, la adopción de esa forma de
determinar la cuantía del impuesto en aquellos casos de impuestos reales, con fines distintos a los de
adecuación a la capacidad contributiva como, por ejemplo, en los impuestos a la tierra, con el
propósito de lograr una menor concentración de la propiedad raíz, o en los impuestos sobre consumos
de bienes determinados, con el fin de desalentar dichos consumos.
Si bien se busca la equidad con la progresividad, llega un punto en el cual el impuesto comienza a
perder eficiencia. Por ejemplo, en determinadas ocasiones a un trabajador en relación de dependencia
no le conviene hacer horas extras porque esa progresividad le “come” la ganancia.
Problemáticas que van en contra de la progresividad y ahuecan la base impositiva recaudatoria:
• Elusión: conducta antijurídica consistente en eludir la obligación tributaria mediante el uso de
formas jurídicas inadecuadas para los fines económicos de las partes. Se aprovechan determinadas
brechas o huecos generados por una deficiencia técnica de las normas que son utilizados para la
planificación fiscal. Permiten reducir la base imponible o directamente que no se genere el hecho
imponible.
• Evasión: ocultamiento de la riqueza que realizan los contribuyentes con el fin de no abonar
impuestos de manera dolosa, moviéndose fuera de la ley que enmarca el impuesto.
Tipos de progresividad (siempre lo toman)
1. Progresividad global por categorías o clases: consiste este método en agrupar o clasificar a los
contribuyentes en categorías o clases, según el monto total de la riqueza que constituye la base imponible, en
orden creciente y aplicar sobre cada categoría o clase una alícuota del monto total.
Tiene la característica desfavorable que, en los límites de cada categoría o clase, se produce un salto de
alícuota y que contribuyentes situados cerca del límite inferior de una clase y que antes del impuesto tenían
un mayor monto imponible que otros situados cerca del límite superior de la clase inferior contigua, se
encuentran después del impuesto con menor riqueza neta que éstos. Es ésta una distorsión de la distribución
del impuesto, que sin duda es defectuosa y conspira contra la igualdad de la imposición.
Agréguese que este método produce el desaliento de los contribuyentes situados cerca del límite superior de
una categoría para incrementar su renta o su patrimonio superando dicho límite, ya que el paso a la categoría
inmediata superior les produciría un empobrecimiento. También puede ocurrir que ciertos contribuyentes en
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esa situación traten de evitar ese efecto, ocultando parte de su monto imponible, a fin de gozar de la menor
alícuota de la categoría inferior.
2. Progresividad por escala o escalones: este método consiste en subdividir el monto imponible de cada
contribuyente en partes o escalones, que pueden ser iguales o desiguales y aplicar sobre cada uno de éstos
en forma creciente una alícuota o porcentaje. De este modo, contribuyentes con diferentes montos
imponibles están sometidos a los mismos porcentajes hasta la concurrencia del mismo monto imponible,
aplicándose mayores alícuotas sólo sobre los escalones superiores.
El impuesto se determina con una base fija (impuesto determinado) para el límite superior de la escala
anterior y luego una alícuota mayor aplicada sobre el excedente del límite superior de la escala anterior.
El método de progresión por grados o escalones tiene la ventaja de evitar los saltos de las alícuotas, como
también el trastrocamiento de posiciones de contribuyentes situados cerca de los límites de clases contiguas.
Como desventaja, podemos decir que la progresividad se pierde en el último escalón de la escala ya que la
alícuota efectiva se acerca cada vez más a la alícuota real.
3. Progresividad por deducción de base: Consiste este método en la deducción del monto imponible de una
suma fija —que se declara no imponible— y en la aplicación de una alícuota constante sobre el remanente.
Esta forma de progresión, tomada aisladamente— ya que puede combinarse con cualquiera de los otros
métodos— representa apenas una corrección del impuesto proporcional, siendo más drástica esa corrección
en los montos imponibles más bajos, mientras que va perdiendo intensidad a medida que se pasa a montos
mayores. La alícuota constante sobre el monto imponible neto es, en realidad, una alícuota que crece
rápidamente en los primeros tramos y luego se estanca. En ningún caso la alícuota real se identifica con la
nominal, salvo en el infinito. Huelga decir que para montos imponibles muy elevados, si no es muy grande la
deducción en la base, la diferencia entre la alícuota nominal y la real es insignificante.
Distribución de la carga impositiva: principios económicos de la tributación
Postulados/reglas empíricas que asumen como limitadores u orientadores de las decisiones estatales en cuanto a la
adopción de ciertos impuestos y su configuración.
1) Principio de equidad: la carga impositiva debe ser distribuida equitativamente en toda la población, y no que
arbitrariamente se grave a unos pocos, para lo cual se necesita llegar previamente a conclusiones acerca de la
repercusión e incidencia; es decir, se debe prever quiénes son los que económicamente deberán cargar con
el tributo a fin de cuentas.
La proporción justa o equitativa de los tributos (principio de equidad) se halla indiscutiblemente ligada, en
sentido lato, a los principios constitucionales de generalidad, razonabilidad, no confiscatoriedad, igualdad
y proporcionalidad.
a. Horizontal: identificación del principio de igualdad con el principio de la capacidad contributiva (dividir
a contribuyentes en categorías), concebida ésta como la valoración política de una realidad económica
y acompañada por la orientación progresiva de la tributación. Ello implica reconocer que los impuestos
parciales —los que afectan sólo a la renta de fuentes determinadas— son desiguales así como lo son
aquellos que dan trato desigual a los iguales o trato igual a los desiguales, dentro de una misma
categoría de renta. Esto último supone imponer la mínima cantidad de exenciones, ya que eso sería
tratar de manera diferente a aquellos que se encuentran en una misma situación.
b. Vertical: relacionada con la teoría del sacrificio y de la capacidad contributiva. En vez de pensar en el
trato de los contribuyentes dentro de una misma categoría, piensa en el trato de estos en su totalidad,
apuntando siempre a la redistribución de ingresos mediante un esquema piramidal en donde los de
mayores ingresos (punta de la pirámide) tributan más y benefician a aquellos que se encuentran en la
base de la pirámide.
2) Principio de neutralidad: la neutralidad del impuesto significa que éste debe dejar inalteradas todas las
condiciones del mercado o no provocar distorsiones de la oferta, de la demanda y de los precios, no sólo en
las transacciones de bienes gravados, sino de todos los bienes y servicios.
Las decisiones de los contribuyentes deben quedar inalteradas por los impuestos, ya que si se vieran
influenciadas por éstos, se crearía un efecto sustitución, donde el contribuyente elige realizar otra actividad
no gravada, generando una pérdida de recaudación para el estado. Lo que se busca en estos casos son
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impuestos generales al consumo con muy pocas exenciones complementados con impuestos específicos. Un
ejemplo claro de impuestos que cumplan con el principio de neutralidad son los impuestos indirectos.
El hecho imponible
Obligación tributaria
El ejercicio del poder tributario estatal crea obligaciones sustanciales (pago del tributo) y establece deberes formales
(presentación de declaraciones juradas; llevar libros o registros).
La obligación tributaria es aquella obligación que une al ciudadano-contribuyente con el Estado, mediante ese vínculo
jurídico que lo constriñe al cumplimiento de una prestación de dar suma de dinero (sujeto pasivo de la obligación
tributaria). En esta obligación tenemos un sujeto activo (acreedor - Estado) y un sujeto pasivo (deudor - contribuyente).
La obligación tributaria nace cuando se perfecciona el hecho imponible, el cual está estipulado en la
correspondiente ley.
La fuente de la obligación tributaria radica en la ley. La voluntad de las personas no puede generarla.
Hecho imponible
El hecho imponible constituye la hipótesis legal condicionante que al acaecer en la realidad genera la obligación
tributaria, en la medida en que no se hayan configurado hipótesis legales neutralizantes (exenciones y beneficios
tributarios). El hecho imponible siempre es un hecho jurídico aunque en su sustancia se podría afirmar que constituye,
en principio, un hecho económico, al cual el derecho le atribuye trascendencia jurídica. Puede consistir en un hecho,
acto, actividad o conjunto de hechos-actos o actividades, de los particulares
Cuatro aspectos del hecho imponible
El hecho imponible debe, necesariamente, contar con los siguientes aspectos:
• la descripción objetiva de un hecho o situación (aspecto material);
• la individualización de la persona- que debe realizar o encuadrarse en tal descripción (aspecto personal);
• el momento en que tiene que producirse la configuración o se debe tener por configurada la "realización" del
hecho imponible (aspecto temporal);
• el lugar donde, tiene que acaecer o se debe tener por acaecida la "realización" del hecho imponible (aspecto
espacial).
Estos cuatro aspectos se tienen que dar en forma concurrente y deben estar definidos en la ley para que se perfeccione
el hecho imponible y se dé la obligación tributaria.
Exención
Las exenciones y los beneficios tributarios son eximiciones que consisten en circunstancias objetivas o subjetivas que
neutralizan los efectos normales de la configuración del hecho imponible, de suerte que aunque éste se halle
configurado no nace la obligación tributaria, o nace por un importe menor, o son otorgadas ciertas facilidades para su
pago.
Las exenciones pueden ser objetivas o subjetivas, según que se las establezca por razón del objeto o del sujeto.
Base imponible
La base imponible representa uno de los elementos constitutivos del hecho imponible y responde a la necesidad de
cuantificar dicho presupuesto de hecho a fin de aplicar sobre esa cantidad el porcentaje (alícuota) o la escala
progresiva cuya utilización dará como resultado el importe del impuesto determinado.
Deducción
Monto que se puede detraer o restar para establecer la base de cálculo del impuesto.
Sujeto del impuesto
1. Sujeto activo: Es el Estado, en sentido lato de Nación, provincias, municipalidades, entes parafiscales. El
Estado, como polo positivo de la obligación tributaria cumple el papel de fisco, y actúa, principalmente, por
medio de órganos que se hallan en la esfera de los distintos poderes ejecutivos.
2. Sujeto pasivo: la persona individual o colectiva a cuyo cargo pone la ley el cumplimiento de la prestación y
que puede ser el deudor (contribuyente) o un tercero. Sobre la base de esta distinción se clasifican para los
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sujetos pasivos de la obligación tributaria en "contribuyentes" o deudores y "responsables" o responsables
por deuda ajena.
a. Contribuyentes (responsable por deuda propia – sujeto pasivo del impuesto): son contribuyentes los
destinatarios legales del tributo (o sujetos pasivos del tributo) que están obligados a pagarlo al fisco.
Su obligación es a título propio, y se dan estas dos características: 1) a su respecto se configuró el
hecho imponible; 2) deben cumplir, asimismo, con el mandato de pago tributario.
b. Responsables del cumplimiento de la deuda ajena (responsables de la obligación tributaria): no es aquel
que perfecciona el hecho imponible sino aquel que tiene que pagar el impuesto en nombre del sujeto
de deuda propia.
i. Responsable sustituto: están obligados a pagar el tributo al fisco (este último no puede
reclamarle al contribuyente si la contribución no se cumple, sólo puede reclamarle al
sustituto), con los recursos que administran, perciben (retienen) o que disponen, como
responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados, mandantes,
acreedores, titulares de los bienes administrados o en liquidación, etc. Nunca un tercero ajeno
a la configuración del hecho imponible puede ser polo negativo en la obligación tributaria si
la ley no lo establece expresamente. De ahí la necesidad de esa norma.
ii. Responsable solidario: los sujetos responden con sus propios bienes, es decir, con su propio
patrimonio. Responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo
y, si los hubiere, con otros responsables del mismo gravamen.
En este caso, el fisco puede reclamarle tanto al contribuyente como al solidario por alguna
deuda, mora, evasión, etc.
Si tuviéramos un inmueble del exterior obtenido luego del 1/1/2018, iría al 15% por global, sin costo actualizado.
Arts. 95 y 96 están derogados para el período fiscal 2020.
Inciso 2 – definición de ganancia gravada para personas jurídicas (teoría del balance): las personas jurídicas son
llamadas en esta ley sujeto empresa, y existen dos categorías de estas:
• Las incluidas en el artículo 73: S.A (S.A Unipersonales, sociedades en comandita por acciones y las sociedades
por acciones simplificadas); S.R.L; Sociedades en comandita simple; Asociaciones; Fundaciones; Cooperativas;
Entidades civiles y mutualistas; Sociedades de economía mixta; Entidades y organismos a que se refiere el
artículo 1 de la ley 22.016; Fideicomisos; FCI. Todos estos son sujetos pasivos del impuesto y responsables de
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la obligación tributaria, deben inscribirse en la AFIP y presentar la DD.JJ de tercera categoría. Pagan una
alícuota proporcional del 30%.
• Las incluidas en el artículo 53: todas las que no estén incluidas en el artículo 73; las derivadas de fideicomisos
constituidos en el país en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario; las derivadas de empresas
unipersonales; derivadas de actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de
comercio; derivadas de lotes con fines de urbanización, las provenientes de la edificación y enajenación de
inmuebles bajo el régimen de propiedad horizontal. Todos estos son sujetos pasivos del impuesto pero no
responsables de la obligación tributaria, la persona humana dueña de la empresa o los socios en la
proporción que les corresponda son aquellos quienes tienen la obligación de inscribirse a la AFIP y presentar
la DD.JJ de tercera categoría.
Ambos tipos de sujetos empresa deben referirse al inciso 2 del artículo 2 de la ley para definir cuáles son sus ganancias
gravadas.
Teoría del balance:
Se considera ganancia en cabeza de las sociedades, empresas o explotaciones unipersonales, los rendimientos, rentas,
beneficios o enriquecimientos que cumplan o no con los requisitos de la teoría de la fuente, obtenidos por los
responsables incluidos en el artículo 73 y artículo 53 (salvo que se desarrollen las actividades estipuladas en los incisos
f) y g) del artículo 82 y que éstas no se complementen con una explotación comercial).
La teoría del balance tiene en consideración al sujeto que la obtiene, gravando todas sus ganancias, aun cuando
sean esporádicas, a diferencia de la teoría de la fuente, la cual toma en cuenta la actividad de la cual proviene la
renta.
La doctrina considera que por medio de esta teoría se asume que la empresa es, potencialmente, capaz de generar
renta y, por lo tanto, todos sus resultados constituyen, en principio, ganancia alcanzada por el impuesto.
Excepciones de la teoría del balance :
Deben cumplirse tres condiciones concurrentes para que una empresa sea excepción de la teoría del balance:
• La sociedad no puede ser sociedad de capital (es decir, incluida en el artículo 73).
• La actividad o servicio que presta debe ser actividad profesional u oficio (artículo 82 incisos f) y g)
• No deben complementar la actividad mencionada en el punto anterior con explotación comercial.
Si la persona quien ejerce la actividad profesional la complementa con explotación comercial relacionada con
la actividad profesional u oficio, todas sus ganancias se gravan por tercera categoría, incluso la de actividad
profesional.
Si la persona quien ejerce la actividad profesional la complementa con explotación comercial NO relacionada,
sus ganancias por actividad profesional se gravan de acuerdo a la teoría de la fuente (o algunas de sus
excepciones) y van a ser de cuarta categoría, y sus ganancias por su explotación comercial serán de tercera
categoría.
Los próximos 3 incisos están gravados sin importar qué tipo de persona los obtenga, pero terminan aplicando para
persona humana.
Inciso 3: resultados provenientes de la enajenación (venta, permuta, disposición) de bienes muebles amortizables,
cualquiera sea el sujeto que las obtenga. Los bienes muebles son amortizables cuando están afectados a la ganancia
gravada. El impuesto se aplica sobre la venta – el valor residual. La afectación del bien mueble depende de en qué
porcentaje se utilizaba el mismo para la actividad profesional.
Los bienes de este inciso están gravados por el impuesto global, independientemente de su radicación territorial.
Amortización de bienes muebles
Se dividirá el costo o valor de adquisición de los bienes por su vida útil y se actualizará por el índice de actualización
según el art. 93 LIG, referido a su fecha de adquisición.
Inciso 4: resultados derivados de la enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de
acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales (incluidas cuota partes de FCI, fideicomisos financieros y
contratos comerciales similares), monedas digitales, títulos, bonos, y demás valores, cualquiera sea el sujeto que los
obtenga. Los títulos extranjeros se gravan por impuesto global (segunda cateogría) y los nacionales, por el cedular.
¿Qué significa “y demás valores”? Ver artículo 9 del decreto reglamentario.
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Enajenación de acciones, cuotas o participaciones sociales (art. 65 LIG)
Cuando se enajenen acciones, cuotas o participaciones, incluidas cuotas partes de FCIs, la ganancia bruta se
determinará deduciendo del precio de transferencia el costo de adquisición actualizado mediante la aplicación de
índices mencionados en el art 93, desde la fecha de adquisición hasta la fecha de transferencia.
Inciso 5: (en la medida en que no se las considere como ganancias de la tercera categoría: loteos, propiedad horizontal
y conjuntos inmobiliarios) resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de derechos
sobre inmuebles, cualquiera sea el sujeto que las obtenga. Los inmuebles se gravan por el valor de venta – el valor
residual, y tuvieron que haber sido adquiridos luego del 01.01.2018. Los inmuebles adquiridos antes del 2018 que
sean de fuente argentina no están gravados por el II.GG sino por el Impuesto a la Transferencia de Inmuebles.
El inmueble se grava por impuesto cedular si es de fuente argentina y fue adquirido a partir del 2018, y por impuesto
global (segunda categoría) si fue adquirido luego del 2018 en el exterior (si se recibe en herencia, debe respetarse
como fecha de adquisición la de entrada al patrimonio del fallecido).
ESTE ÚLTIMO INCISO ES DEDICADO A PERSONAS HUMANAS QUE VENDEN INMUEBLES DE MANERA AISLADA , YA QUE SI SE DEDICARAN A ESO
COMO SU ACTIVIDAD PROFESIONAL ESTARÍAN GRAVADOS COMO SUJETOS EMPRESA A TRAVÉS DEL IMPUESTO GLOBAL ÚNICAMENTE. QUEDAN
EXPRESAMENTE EXENTAS LAS PERSONAS HUMANAS CUANDO LA VENTA PROVENGA DE LA CASA-HABITACIÓN.
Así pues, la ley establece una perfecta correlación de ingresos y gastos que permita relacionarlos, de manera de
incorporar a la base imponible sólo ganancias y pérdidas netas.
Método de lo devengado (1° y 3° categoría)
En general, se considera que las ganancias del ejercicio son las devengadas en el mismo. Si bien la ley no ofrece una
definición explícita del criterio de lo devengado, se puede entender como tal a la definición que establecen las normas
contables.
Una definición doctrinalmente aceptada del método de lo devengado para erogaciones y gastos es la del fallo de
jurisprudencia “Compañía Tucumana de Refrescos S.A – CSJN – 24/5/11”: “La erogación a cargo de la empresa tiene
su origen en los contratos que suscribió con sus clientes, revendedores de los productos elaborados por ella. De modo
tal que, con independencia de que los clientes se hayan comprometido al cumplimiento de una obligación continuada
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durante un lapso que abarcaba más de un ejercicio, lo relevante radica en que la empresa accionante se obligó por el
indicado contrato a dar cumplimiento a la prestación pecuniaria. En consecuencia, corresponde tener por devengado
el gasto en el año en que se originó y deducirlo íntegramente ese año.”
Esto último quiere decir, además, que si lo que se quisiera imputar fuera una ganancia, tampoco importaría cuándo
se percibe la misma sino cuando se devenga. Por ejemplo, si se cobran adelantos por honorarios pero la obligación
termina de prestarse en el ejercicio siguiente, la imputación de ganancias será al término del lapso devengado, y no
en el momento en que se percibe el adelanto.
Método de lo percibido (2° y 4° categoría)
Artículo 24: “Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepción, se considerarán percibidas y
los gastos se considerarán pagados, cuando se cobren o abonen en efectivo o en especie y, además, en los casos en
que, estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular o, con la autorización o conformidad expresa o
tácita del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o
de seguro, cualquiera sea su denominación, o dispuesto de ellos en otra forma.” El percibido aquí no tiene solo que
ver con “cobrar” y utilizar ese dinero, sino que también se considera percibida una ganancia si, por ejemplo, tengo un
plazo fijo de renovación automática. Una vez cada una determinada cantidad de tiempo, el dinero está “disponible”.
A esto se le llama “percibido presunto” o “implícito”.
En efecto, lo único que puede percibirse es la ganancia ya devengada. Mientras ésta no se devengue, no hay ni
puede haber percepción, porque no hay ganancia.
Criterios de excepción de asignación individual
1. Devengado exigible (art. 24 y D.R art 65): tal como se ha mencionado, se consideran como ganancias del
ejercicio para primera y tercera categoría a las devengadas en él. No obstante, y con la finalidad de “acercar”
el momento de imputación de la renta a aquel en el cual existe la disponibilidad financiera para satisfacer el
pago del correspondiente tributo, la ley creó un mecanismo de imputación, denominado “devengado
exigible”, que consiste en imputar el ingreso cuando se cumplan dos requisitos: que éste se haya devengado
y que el crédito que lo originó sea exigible (esté pago en su totalidad). Así, será optativo utilizar esta
alternativa en las siguientes operaciones:
a. Ventas de mercaderías realizadas con plazos de financiación superiores a diez meses, computados
desde la entrega del bien, considerándose que este último se configura con la emisión de la factura.
Dicha opción comprenderá todas las operaciones que presenten las características puntualizadas y
deberá mantenerse por un período mínimo de cinco ejercicios anuales.
En los casos en que haya transcurrido el período previsto anteriormente (y se cese de aplicar el
devengado exigible y se comience a aplicar lo previsto en el método de lo devengado) y aún queden
cuotas por pagar, las ganancias que se realicen por esas cuotas se imputarán en el ejercicio en cual se
realizó el cambio de método.
b. Enajenación de bienes no comprendidos en el inciso a), cuando las cuotas de pago convenidas se
hagan exigibles en más de un período fiscal.
c. La construcción de obras públicas cuyo plazo de ejecución abarque más de un período fiscal y en las
que el pago del servicio de construcción se pague después de finalizadas las obras, en cuotas que se
hagan exigibles en más de cinco períodos fiscales.
d. Subsidios otorgados por el Estado, en el marco de programas de incentivos a la inversión, siempre que
su exigibilidad se produzca en uno o más períodos fiscales distintos al de su devengamiento.
2. Dividendos o utilidades e intereses o rendimientos de títulos valores: los dividendos de acciones o
utilidades distribuidas por los sujetos del artículo 73 y los intereses o rendimientos de títulos, bonos,
cuotapartes de FCI y demás valores se imputarán en el ejercicio en que hayan sido puestos a disposición o
pagados, lo que ocurra primero; o:
a. Capitalizados, siempre que los valores prevean pagos de intereses o rendimientos en plazos de hasta
un año; o
b. De acuerdo con su devengamiento en función del tiempo, si prevén plazos de pago superiores a un
año.
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Esto último también aplica para la renta en concepto de intereses o rendimientos de activos financieros, de
fuente argentina, para las personas humanas residentes.
3. Honorarios de directores, síndicos, miembros de consejos de vigilancia y retribuciones de socios
administradores (art. 24 y D.R art. 69): serán imputados por dichos sujetos al año fiscal en que la asamblea
apruebe su asignación; lo que significa que no se imputarán como ganancia los anticipos.
En los casos en que la aprobación de la asamblea sea global, la imputación de la ganancia se dará cuando los
honorarios se asignen individualmente.
Si los honorarios fueron debidamente deducidos por la sociedad en la liquidación de su IG, el 100% de los
mismos serán declarados como ganancia gravada de 4°C por la persona humana.
4. (4ta categoría) Jubilaciones y pensiones retroactivas (art. 24): aquellas que se percibieran en un ejercicio
fiscal y hubieran sido devengadas en ejercicios anteriores, podrán ser imputadas por sus beneficiarios a los
ejercicios fiscales que correspondan. El ejercicio de esta opción implicará la renuncia a la prescripción
ganada por parte del contribuyente.
Aquellos que no hagan uso de la opción precedente, deberán ser imputadas por los agentes de retención en
forma proporcional al mes de pago y los meses que resten del año en curso.
5. Intereses, alquileres y similares (excepto los producidos por los valores mobiliarios) (art. 24): la
imputación de acuerdo con su devengamiento deberá efectuarse en función del tiempo. En principio, los
intereses son rentas de segunda categoría a los cuales les corresponde el criterio de lo percibido, pero la ley
dispone que cuando resulten accesorios de una operación comercial, el método que les cabe es el de lo
devengado.
6. Diferencias de impuestos provenientes de ajustes y sus respectivos intereses (art. 24): se computarán
en el balance impositivo del ejercicio en el que los mismos resulten exigibles por el fisco o en el que se paguen,
según fuese el método de imputación de los gastos. Estos “ajustes” deben ser realizados por el fisco y no por
corrección de ejercicios anteriores del contribuyentes.
7. Planes de seguro de retiro privados (art. 24): se reputarán percibidos cuando se cobren: los beneficios del
plan y los rescates por el retiro del asegurado por cualquier cosa.
8. Pagos de empresas locales a sujetos del exterior (art. 24): tratándose de erogaciones hechas por empresas
locales que resulten ganancias de fuente argentina para personas o entes del extranjero con los que dichas
empresas se encuentren vinculadas o para personas o entes domiciliados en jurisdicciones de nula o baja
tributación, la imputación al balance sólo podrá efectuarse cuando se paguen o configure alguno de los casos
previstos en el sexto párrafo del artículo 24 o, en su defecto, si alguna de las circunstancias mencionadas se
configura dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada en la que se haya devengado
la respectiva erogación.
9. Intereses de prórroga por pago de impuestos (D.R art. 67): serán deducibles en el balance impositivo en
el año en que se efectúe su pago, salvo que los sujetos a los cuales se les otorguen prórrogas sean los
estipulados en los artículos 73 y los incisos b, c, d, e y último párrafo del artículo 53, supuestos en que la
imputación se efectuará por lo devengado.
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10. Incrementos patrimoniales no justificados (D.R art. 70 y ley 11.683 art. 18 f) y 18.1): cuando un aumento
patrimonial es injustificado, se consideran ganancias (de cuarta categoría) netas del ejercicio fiscal en el que
se produzcan, más un 10% en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles. Se
consideran incrementos patrimoniales injustificados, además, los ingresos de fondos provenientes de países
de baja o nula tributación.
11. Transferencia de bienes a precio no determinado (D.R art. 71): (permuta, dación en pago, etc.) se
computará el costo de reposición de tales bienes a la fecha de enajenación.
12. Resultados de rescisión de operaciones (D.R art. 72): se declara en el ejercicio fiscal en que el hecho ocurra.
13. Descuentos y rebajas extraordinarios (D.R art. 73): sobre deudas por mercaderías, intereses y operaciones
comerciales incidirán en el balance impositivo del ejercicio en que se obtengan.
14. Recupero de gastos (D.R art. 73): los recuperos de gastos deducibles impositivamente se consideran
beneficio impositivo del ejercicio en que tal hecho tuviera lugar.
15. Quitas definitivas a empresas concursadas (D.R art. 73): la ganancia neta proveniente de las quitas
definitivas de pasivos originadas en la homologación de procesos concursales se podrá imputar:
proporcionalmente a los períodos fiscales en que venzan las cuotas concursales pactadas o en cuotas iguales
y consecutivas en los cuatro períodos fiscales luego de la homologación.
16. Ganancias del causante (sucesiones indivisas) (art. 39 y D.R art. 105): cuando un contribuyente opta por
el método de lo percibido, las ganancias producidas o devengadas pero no cobradas a la fecha de su muerte
serán consideradas:
a. Incluyéndolas en la última DD.JJ del causante o,
b. En la declaración jurada de la sucesión, en el año en que las perciban.
17. Resultado impositivo de sociedades y empresas unipersonales y fiduciantes de ciertos fideicomisos
(artículo 53, incisos b, c y d) (art. 54): este mismo se considerará íntegramente distribuido entre los socios
o asignado al dueño. Lo mismo para los fiduciantes respecto de las ganancias de sus fideicomisos en la
proporción en que les correspondan.
Esto no aplica para quebrantos de naturaleza específica ni para las sociedades del artículo 53 que opten por
tributar como sociedades de capital.
18. Castigos sobre créditos dudosos e incobrables.
19. Empresas de construcción: si la construcción es vendida por anticipado antes de que se construya, existe un
régimen para computar ganancias a medida avanza la construcción.
20. Venta y reemplazo.
21. Ganancias por compensaciones en la forma de opciones.
22. Ganancias derivadas de la transferencia de bienes recibidos en cancelación de créditos originados por
el ejercicio del trabajo personal (art. 185 D.R y art. 2 inciso 3): los beneficios obtenidos a raíz de la
transferencia de bienes recibidos en cancelación de créditos originados por el ejercicio de actividades de
profesiones liberales, constituyen ganancias generadas indirectamente por el ejercicio de éstas, siempre
que entre la fecha de transferencia y la de adquisición no hayan pasado más de 2 años.
Quebrantos (artículo 25)
Los quebrantos, es decir, pérdidas, pueden ser utilizados en el futuro para compensar el pago de ganancias (con ciertas
limitaciones). Aplican tanto para personas humanas como para sujetos empresa.
• Quebranto para persona humana por categoría: las pérdidas sufridas en cada una de las categorías se
compensan, en primer lugar, con beneficios derivados de la misma categoría. De obtenerse un quebranto
en más de una categoría, éste deberá compensarse con las ganancias obtenidas en las demás, en el siguiente
orden: segunda categoría, primera, tercera y luego cuarta (se supone que esto se da así para resguardar la
renta de tercera y cuarta, que tienen deducciones especiales, y para absorber quebrantos con las ganancias
más “volátiles” que son las de segunda). Las ganancias globales pueden absorber cualquier tipo de
quebranto.
• Quebrantos por impuestos cedulares: como las rentas que tributan por impuesto cedular tienen alícuotas
reducidas, el orden de absorción de quebrantos por ganancias es primero ganancias de renta cedular y luego
las ganancias obtenidas el orden de las categorías, si tuviera que tributar por ambas técnicas.
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Las ganancias cedulares pueden absorber quebrantos generales.
Si de la suma algebraica de la compensación de los resultados derivados de las cuatro categorías surge un quebranto,
éste asumirá la calidad de “neto del período”, pudiendo deducirse de las ganancias netas que se obtengan en los cinco
años inmediatos siguientes a aquel en que se produjo.
No se consideran pérdidas los importes que la ley autoriza a deducir. Las deducciones personales sólo pueden
restarse hasta el límite en que la ganancia se anule. La porción de deducción que no sea absorbida se pierde, ya que
no es posible su cómputo posterior.
¿Cómo se procede a compensar quebrantos en el caso de personas jurídicas?
En este caso, todas las ganancias son de tercera categoría. Por ende, el quebranto del ejercicio podrá deducirse de
las ganancias netas que se obtengan en los cinco años inmediatos siguientes a aquel en que se produjo.
¿Cómo se computa el plazo de cinco años?
Artículo 25. Si un quebranto se registrara en un ejercicio cerrado el 30 de junio, ése es el día a partir del cual se
computan los 5 años.
¿Qué ocurre con los quebrantos no utilizados una vez transcurridos los cinco años?
No podrá hacerse deducción alguna el quebranto que aún reste, en ejercicios sucesivos.
Quebrantos específicos (art. 25, 131 y 132 y D.R art. 74, 75 y 76)
• Operaciones de enajenación de acciones, valores representativos y demás valores, cuotas y
participaciones sociales -incluidas cuotapartes de FCI y certificados de participación en fideicomisos
financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales,
títulos, bonos y demás valores: de las personas humanas, sucesiones indivisas y de los sujetos a los cuales
se refiere el artículo 53 en sus incisos a, b, c, d, e y en su último párrafo, sólo podrán compensarse con
ganancias futuras de su misma fuente y clase, que se obtengan en el año fiscal donde se obtuvo el quebranto
o en los cinco años inmediatos siguientes a aquel en el que se experimentó el quebranto.
En la medida en que estos quebrantos sean de fuente argentina, no podrán imputarse contra ganancias
netas de fuente extranjera provenientes de la enajenación del mismo tipo de bienes.
• Operaciones con instrumentos derivados: las pérdidas por derechos y obligaciones emergentes de
instrumentos derivados sólo podrán compensarse con ganancias netas originadas por este tipo de derechos,
en el año fiscal en el que se experimentaron las pérdidas o en los cinco años inmediatos siguientes.
• Operaciones que no producen renta de fuente argentina: los quebrantos provenientes de fuente
extranjera sólo podrán compensarse con ganancias de fuente extranjera que se obtengan durante los cinco
años inmediatos siguientes a aquel en el que se produjo el quebranto. Los quebrantos provenientes de
fuente argentina pueden ser compensados por ganancia de fuente extranjera (art. 131).
• Actividades vinculadas con la exploración y explotación de recursos naturales vivos y no vivos: aquellas
que sean de fuente argentina sólo podrán compensarse con ganancias de fuente argentina.