ASPECTOS GENERALES DE LAS FINANZAS PÚBLICAS

En las Finanzas Públicas se incluyen entre otros aspectos la

investigación y estudio de los ingresos y los egresos del Estado, de
toda Índole, como tributos, donaciones, préstamos, así como el
Presupuesto, el patrimonio y otros más. Actualmente este estudio
so encuentra integrado por cuatro grandes divisiones, sin que éstas
sean limitativas en relación a los aspectos que regula:
Ingresos Públicos, conocidos con diversos nombres, entre los que
podemos mencionar: Recursos Públicos, Recursos del Estado,
Ingresos del Estado, y otros, incluyen la recaudación de todos los
tributos y otros ingresos sobre los que existe discusión sin son
tributos o no, como es el caso de los aranceles, así como ingresos
diversos que el Estado percibe, los que pueden ser de índole
variada, o los ingresos de otras instituciones autónomas o
semiautónomas.
Gastos Públicos, en este rubro se incluyen todos los gastos
realizados por el Estado, entre los que se pueden mencionar tanto
gastos ordinarios como tos extraordinarios, y los tan importantes
Gastos Sociales.
Deuda Pública, que incluye todos los tipos de deuda que puede
asumir el gobierno de un país, tanto interna como externa,
incluyendo el empréstito, Así como el Crédito Público, que tiene
una relación intrínseca con la deuda pública; se encuentran
entrelazados, Ja deuda sin el crédito no puede existir.
Política Fiscal, aquí encontramos todo el sistema fiscal, económico
y tributario de un país, así como la administración financiera y
monetaria.
En la actualidad, nos encontramos viviendo en un mundo cada día
más globalizado, a la ciencia de las Finanzas Públicas le interesa
tanto en su contenido jurídico como político y económico, ya que,
dependiendo de la buena gestión que de esta hagan los gobiernos
de turno, así será la imagen que proyecten tanto interna como
externamente.
 
DEFINICIONES:
Las Finanzas Públicas han sido estudiadas a lo largo de la historia
como un fenómeno financiero económico, pero en nuestro medio
son mucho más que eso, ya que se han convertido en un verdadero
instrumento político, por medio del cual se puede incidir en la
sociedad, aunque en Guatemala no se ha sabido utilizar
adecuadamente el mismo; su importancia es tal que basta con
observar el especial interés de los diputados distritales en el
momento de la distribución de la obra pública, por ejemplo.

 En relación a la definición de este importante fenómeno la mayoría

coincide en que a lo largo del desarrollo de la historia, diversos
tratadistas, como producto de estudios exhaustivos, han definido el
mismo; la idea del "bien común" no se puede alcanzar sin los
fondos necesarios para efectuar sus actividades. Ello supone la
cantidad de recursos que requiere el Estado para cubrir sus
necesidades.
Comprende por lo tanto la idea de necesidades y satisfactores como
obtención de recursos, la administración adecuada de los mismos y,
en definitiva, el pago que será necesario para la ejecución de esas
actividades. Aquí identificamos el verdadero sentido da las
finanzas públicas, que en términos generales nos dan la idea de
dinero, que se traducirá en tributos, deuda pública y gastos
públicos.
según el tratadista LUIS HUMBERTO DELGADILLO, en su libro
Principios de Derecho Tributario, "La palabra finanzas se deriva de
la voz latina finer, que significa "terminar, pagar. Así, el concepto
de finanzas hace referencia a todo lo relativo a pagar, y relacionado
no solo el acto de terminar con un adeudo, de pagar, sino también
la forma de manejar aquello que se paga y la manera en que se
obtuvo, a fin de estar en posibilidad de lograr el finiquito. Es así
que por finanzas se debe entender la materia relativa a los recursos
económicos. La definición de los autores mencionados CG clara y
sencilla, aplicable tanto a lo público como a lo privado, ya que
contiene los elementos necesarios para poder entender las Finanzas
Públicas, llama la atención que no necesariamente se tiene que
terminar con el adeudo, puede ser parte de las Finanzas Públicas
solamente un pago del mismo, así mismo es importante resaltar que
incluyen la manera en que se obtuvo este adeudo, se puede
identificar esta parte como el procedimiento legal de contraer
deuda pública, cómo se paga o los medios para pagar, lo que es lo
mismo, la contratación de Deuda Pública y cómo se obtienen los
recursos para realizar el pago.
Para HÉCTOR VILLEGAS las Finanzas Públicas, en su
concepción actual, y genéricamente consideradas, tienen por
Objeto examinar cómo el Estado obtiene sus ingresos y efectúa sus
gastos. Él actualiza el concepto de las Finanzas Públicas, pero deja
fuera de su definición a la legislación, elemento importante para la
normativa de las relaciones financieras del Estado y limita la
definición a un examen de los ingresos y egresos del Estado. En
otro contexto, DINO JARACH, citando a ADOLFO WALGNER,
dice que éste "Concibe el fenómeno financiero como de producción
de servicios públicos (Servicios Administrativos). Sin embargo,
según Wagner, el aspecto propiamente financiero no consiste en la
forma de producción ni en los gastos en que incurre el Estado para
llevar a cabo esa producción, sino en el reparto de la carga
presupuestaria entre los contribuyentes, este reparto, de acuerdo
con un principio de política social, debe tender a redistribuir el
ingreso mediante el impuesto progresivo. Wagner puede
considerarse como el primer exponente de la moderna doctrina, que
admite al lado del fin del impuesto de cubrir el gasto, el propósito
político social de la redistribución del Ingreso. JARACH impulsa la
doctrina tributaria de la finalidad primordial del impuesto en la
redistribución de la riqueza por medio del gasto público, misma
que es recogida por muchos autores, y de gran significado en
Latinoamérica, aún más, por la gran necesidad de aplicarla y la
falta de la misma.
para nosotros, las Finanzas Públicas son en esencia la interrelación
de normas, doctrinas, procedimientos e instituciones que tienen a
su cargo la investigación, el estudio, el comportamiento, y las
operaciones que constituyen los ingresos, egresos, endeudamiento
y política económica fiscal y financiera del Estado, dentro de su
contexto social, teniendo como máximo exponente al tributo, como
la principal fuente para redistribuir la riqueza.
LAS FINANZAS PÚBLICAS Y SU RELACIÓN CON EL
DERECHO

Las Finanzas Públicas tienen íntima relación con el Derecho por

los problemas jurídicos que enfrentan los Estados, tanto interna
como externamente, incluyendo la resolución de los mismos, en los
que el sistema legal tiene primordial importancia, tanto en sus
relaciones nacionales como internacionales. El buen
funcionamiento de las finanzas del Estado, depende en gran medida
de un buen sistema jurídico y su debida aplicación dentro del
sistema financiero general del país. HACIENDA PÚ3LiCA
CONCEPTOS:
Atendiendo a la realidad nacional actual, la Hacienda Pública es el
conjunto de bienes, en efectivo o patrimoniales, que el Estado,
como entidad pública, posee en un momento dado para la
realización de sus fines de tipo financiero, económico, social y
político, así como para el pago de las deudas en que ha incurrido
para la realización de sus propósitos. Mientras para
CABANELLAS es "El conjunto de bienes del Estado, muebles e
inmuebles, rentas Impuestos y demás ingresos destinados a la
satisfacción de las necesidades públicas y al progreso nacional'"
Según el estudioso del Derecho consultado, la Hacienda Pública no
se limita a los ingresos y egresos del Estado, siendo más general,
por incluir todos los bienes del Estado dentro de los que se
incluyen los bienes muebles, inmuebles y los recursos públicos; es
tan importante la Hacienda Pública que en muchos países al
Ministerio del Ejecutivo encargado de la política Fiscal se le
denomina Ministerio de Hacienda Pública. En Guatemala, el
antecesor del Ministerio de Finanzas Públicas era el Ministerio de
Hacienda y Crédito Público.
DIVISIÓN DELA HACIENDA PÚBLICA
HACIENDA PÚBLICA CLÁSICA

La Hacienda Pública Clásica consistía en asegurar la cobertura de

los gastos del Estado y distribuir la carga pública, ya sea por medio
del sistema impositivo u otro tipo de carga, con igualdad entre los
súbditos.
Los recursos del Estado, desde tiempos inmemoriales, consisten en
exacciones a los particulares, a este fenómeno se le llama Carga
Pública, porque representa una carga del Estado, la que se traduce
en tributos que la población tiene que pagar, y que regresan por
medio de servicios públicos.
Aseguran los estudiosos que la consigna de la Hacienda Pública
Clásica es la siguiente: HAY GASTOS, ES PRECISO
CUBRIRLOS
HACIENDA PÚBLICA MODERNA

En la época de la Hacienda Pública Moderna se produce un

ensanchamiento de la misma por el crecimiento que sufre et
Estado, y con ello, a la vez, se produce la transformación de las
técnicas financieras clásicas, el cobro del impuesto se realiza
técnicamente, conforme al ingreso de los ciudadanos, aparece la
Teoría de la Tributación, el Estado crece, y con él los Gastos
Públicos, y la necesidad del aumento de los recursos, y con ello los
tributos. 
La Hacienda Pública moderna da primordial importancia al manejo
de los empréstitos como una forma de financiamiento del sector
público. A lo largo de la historia no se puede decir que sea lo mejor
por la carga que la Deuda Pública significa en las Finanzas
Públicas de cada uno de los Estados.

CONTENIDO DE LAS FINANZAS PÚBLICAS

El contenido de las Finanzas Públicas según MANUEL MATTUS

BENAVENTE, comprende las tres tareas fundamentales que
abarca la misma Actividad Financiera como son:
La obtención de los Recursos Públicos, su empleo y su
administración.
Principios y Leyes de general aplicación.
 La función de las Finanzas Públicas dentro de una economía
global.
Mientras que para nosotros, y de acuerdo a la realidad y
necesidades nacionales, el contenido de • las Finanzas Públicas 
debe comprender? PRINCIPIOS, Instituciones Y VALORES, y
estos son:
a)   PRINCIPIOS
 
Es la financiación de las actividades del Estado para poder cumplir
con los fines del mismo, como satisfacer las necesidades públicas,
y cumplir con el principio del reparto de los medios de riqueza para
el logro de máxima utilidad.
b) • INSTITUCIONES*
 Gasto público
 Recursos Públicos
 Tributos
 Presupuesto
 Deuda Pública
e) VALORES
CONVENIENCIA PÚBLICA E INTERÉS PÚBLICO
El estado necesita de recursos para satisfacer las necesidades de la
población, por lo que fa Actividad Financiera del estado es de
interés general para poner en marcha todas las políticas del estado.

DIVISION DE LA CIENCIA DE LAS FINANZÀS PÚBLICAS

La ciencia de las Finanzas Públicas se divide en a) Reglas para la
percepción de los ingresos y b) La aplicación de los mismos.
a) LAS REGLAS QUE NORMAN LA PERCEPCIÓN DE LOS
INGRESOS DEL ESTADO SON LOS SIGUIENTES:
 # Establecer tributos.
 Procedimientos de percepción.
 Efectos de los tributos en la economía en general.
 La emisión de moneda,
 El estudio de los derechos y aprovechamiento de los
empréstitos.
 La expropiación por causa de utilidad pública.
   Todos los medios de que dispone el estado para obtener el
dinero y los bienes que necesita.
    Beneficios fiscales.
   b) LA APLICACIÓN CORRECTA DE LOS  INGRESOS
POR PARTE DE LOS PODERES PÚBLICOS
 Distribución del Gasto Público.
 Distribución del Gasto Social.
 Adquisición, pago y negociación de la Deuda Pública.

OBJETIVOS DE LAS FINANZAS PÚBLICAS

Los objetivos da las Finanzas Públicas los identificamos de
acuerdo a la realidad de cada uno de los países estudiados, y
aunque esta clasificación no puede considerarse limitativa, como
las más importantes se pueden mencionar las siguientes:
a)                 Satisfacer las necesidades de la sociedad.
b)                Procurar el desarrollo económico del país.
c)                  Elevar el nivel de vida de la población en general.
En Guatemala existen varios artículos constitucionales que
desarrollan los objetivos doctrinarios de las Finanzas Públicas,
entre los que se encuentran el 84, 91, 170, 171, 194, 213, del 232 al
243.

CIENCIAS QUE ESTUDIAN LAS FINANZAS PÚBLICAS

SOCIOLOGÍA

La Sociología, como parte do las Ciencias Sociales es la ciencia

que estudia el desarrollo, estructura y función de la sociedad, así
como al hombre en su entorno, para poder definir las políticas que
deben aplicarse.
su relación con la Finanzas Públicas estriba en que la Sociología
estudia al hombre en su entorno, para poder definir estrategias y
políticas financieras de los estados, entre las que se encuentra la
distribución de los Gastos Públicos, sin dejar de lado la distribución
de la carga tributaria, tomando en cuenta que no todas las personas
tienen la misma capacidad contributiva.
ECONOMÍA:
La Economía es también una Ciencia Social, que se encarga del
estudio de los procesos de producción, distribución
comercialización y consumo de bienes y servicios, así como la
administración adecuada de los bienes,
GUILLERMO CABANELLAS dice "El estudio de los medíos
empleados por el hombre para estructurar los recursos de la
naturaleza, los progresos culturales y su propio esfuerzo laboral,
para crear sostener y proseguir fomentado su bienestar material'"
Su relación con las Finanzas Públicas es que determina el
alcance e impacto de las cargas tributarias, y la distribución del
Gasto Público y su incidencia en la economía, tanto en el aspecto
macroeconómico como el microeconómico.
DERECHO:
Ciencia Social que establece el conjunto de reglas de conducta que
ordenan y regulan la convivencia de los hombres en la sociedad,
mediante la imposición de acciones y abstenciones, por medio de
normas que rigen las relaciones del hombre con los demás.
CABANELLAS dice: "El Derecho es general irrenunciable y sin
efecto retroactivo por lo común.
Su relación con las Finanzas Publicas es. que determina tas normas
que regularan la Actividad Financiera del Estado, en todas sus
fases, así como tos principios constitucionales quo la regirán,
CIENCIA POLÍTICA:
De acuerdo a Georges Burdeau, por Ciencia Política so entiende
ciencia que se propone estudiar las relaciones de autoridad y
obediencia y los efectos de estas sobre el comportamiento de los
hombres para llegar a una explicación coherente e inteligente de la
estructura y dinamismo de las sociedades políticas"7
Por demás interesante, si analizamos el fenómeno financiero en la
estructura de las diversas relaciones entre el Poder Político y los
ciudadanos
Por otro lado dice Brugi, citado por Cabanellas: Es una ciencia que
determina las funciones del Estado dentro de la sociedad de que es
representante y de la sociedad universal de los Estados a que
pertenece; así como los medios para la recta consecución de las
funciones misma".
Su relación con las Finanzas Públicas es que regula las políticas
Financieras del Estado y -su impacto en la sociedad, mediante el
control político de las mismas.

CAPITULO II

DERECHO FINANCIERO
DEFINICIONES

Nos encontramos ante una rama del Derecho de naturaleza árida, por lo que
en comparación con otras áreas jurídicas han sido pocos los estudiosos que se
han dedicado a su análisis, De las definiciones que se han aportado, una de las
más controversiales es la de tos tratadistas JUAN MARTÍN QUERALT y
compañeros mencionados anteriormente "El Derecho Financiero, al igual que la
política, la Economía, la Sociología, etc. Puede legítimamente asumir como
objeto del conocimiento la actividad financiera En concreto, la ordenación
jurídica de la actividad financiera.

Aceptado ello, se impone clarificar una cuestión ulterior, de modo que podamos
seguir avanzando en el análisis. Hemos visto que al Derecho Financiero le
interesa la ordenación jurídica de la actividad financiera, una actividad
integrada esencialmente por dos elementos: ingresos y gatos públicos",
Los autores mencionados, nos presentan una definición, aunque resumida y
positivista bastante comprensible del Derecho Financiero, ya que, en síntesis,
el derecho como lo concibió KELSEN y que tos tratadistas mencionados
emulan no es más que darte un orden legal a la misma Actividad Financiera.
CARLOS ALBERTO MARTÍNEZ CASTILLO, en su obra titulada "El Impacto de
la Globalización en la Regulación Financiera en México», expone:

"Se ha discutido que varias de las definiciones de derecho financiero se

refieren de una forma mayormente aceptada a la disciplina jurídica que se
encarga de estudiar la estructura, organización y funcionamiento de los
diferentes órganos que componen la administración pública, los que realizan
las actividades financieras del Estado como el cobro de impuestos y sus
egresos.
 Las normas contenidas en esta rama del derecho son, como en otras áreas, de
carácter público y privado. En este sentido, las normas de carácter público
regulan la relación entre el Estado y los particulares que participan en el circuito
financiero, así como la relación entro los agentes del Estado mismo. En el caso
de las normas de carácter privado, estas constituyen el elenco de las
actividades que realizan las entidades financieras como los bancos, casas de
bolsas, Entidades de Ahorro y Crédito Popular (EACP) y Sociedades
Financieras de Objeto Limitado (SOFOLES), entre otras, También se pueden
llegar a distinguir normas de derecho social en lo financiero, en el sentido que
tienen que ver con la justicia, ejemplo do ello se presenta en el derecho
mercantil o bancario, por citar alguno, es decir, participan do la Justicia
conmutativa con independencia de quienes son los sujetos, pues se les trata a
todos por igual. En el caso de la justicia social no se distingue independencia
de los sujetos sino que se busca atemperar las diferencias entre las personas
para ponerlas a la par entre sí, por lo que el derecho financiero también
participa con este tipo de normas sociales; fa defensa de los de los usuarios del
sistema financiero lo ejemplifican.

Esta definición del autor mexicano es una de las más completas porque incluye
además de los otros autores el aspecto social del Derecho Financiero, aspecto
que muchos no mencionan por tenerse la creencia que el Derecho Financien
se limita a los ingresos y egresos estatales, sin tomar en cuenta que los mismo
tienen una baso de tipo social, ya que son extraídos los ingresos de la sociedad
en su conjunto, y son devueltos idealmente de la misma forma, aunque esta
última función en países el nuestro no siempre se cumpla.

En el mismo contexto para LUÍS HUMBERTO DELGADILLO GUTIÉRREZ, en

su libro "Principios del Derecho Tributario”, “Ubicados dentro del marco de las
normas jurídicas que regulan la actuación del Estado pata la obtención, manejo
y aplicación de los recursos necesarios en vías de la consecución de sus fines,
encontramos que, en sentido estricto, no existe una disciplina plenamente
estructurada, que en forma homogénea sistematice el conjunto de normas
relativas a las finanzas públicas. Para ello sería necesario integrar en un todo
orgánico normas constitucionales, sustantivas, procesales y penales, que
regulen los variados aspectos que comprenden las finanzas públicas.
En diversas épocas ha habido manifestaciones en este sentido; es más, se ha
pretendido estructurar disciplinas más específicas, como Derecho
Presupuestario, Derecho Monetario, Derecho Patrimonial del Estado, Derecho
Crediticio y Derecho Tributario, aunque sin alcanzar un éxito concreto.

Para el autor el Derecho Financiero no es más que la suma de otras ramas del
derecho como las enumera, para nosotros todas estas disciplinas no son más
que parte de un todo y ese todo lo constituye la rama del Derecho Público que
estamos estudiando, por lo tanto, el Derecho Financiero es el tronco, y las
demás áreas las ramas del mismo-
Dentro del mismo contexto podemos citar a CARLOS MARÍA GIULIANI
FONROUGE con la siguiente definición: "el derecho financiero es el conjunto de
normas jurídicas que regulan la actividad financiera del Estado en sus diferentes
aspectos: órganos que la ejercen, medios en que SG exterioriza el contenido de
las relaciones quo origina." Como se puede observar, la definición de Giuliani es
bastante completa, ya que abarca dos grandes aspectos que nosotros
desarrollamos en la definición que proponemos, como lo son: los órganos que la
ejercen, y los medios en que se exterioriza el contenido de ras relaciones quo
origina, N060tros, ubicándonos dentro de contexto económico, cultural, político
y jurídico, proponemos fa siguiente definición: El Derecho Financiero norma la
Actividad Financiera del Estado y de los demás entes públicos, que incluyo el
procedimiento de percepción de los ingresos y la distribución de los Gastos
Públicos, pagos de Deuda Interna y Externa, y la negociación de la misma. Su
fin primordial es, desde las Finanzas públicas, normar la actividad del Estado
que persigue fines de interés colectivo.

Se vale, para lograr este fin primordial, de órganos que la ejercitan, medios en
que se manifiesta, y el contenido de las interrelaciones que la misma crea.
1. En Guatemala, dentro de los órganos que la ejercen podemos mencionar:
a. Ministerio de Finanzas Públicas.
b. Superintendencia de Administración Tributaria.
c. Banco de Guatemala.
d. Junta Monetaria.
e. Contraloría General de Cuentas. 0 Organismo Legislativo.
2. Medios en que se exterioriza:
a. Constitución Política de la República.
b. Presupuesto General de la Nación.
c. Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas,
d. Todas las leyes tributarias y sus reglamentos.
3. Contenido de las relaciones que origina:
a. Relación financiera de los particulares con el Estado.
b. Relación financiera det Estado con los particulares-
c. Relación financiera de otros Estados y Organismos Internacionales
con el Estado.
d. Relación financiera del Estado con otros Estados y Organismos
Internacionales,
e. Relación Jurídico Tributaria de los particulares con el Estado.
f. Relación Jurídico Tributaria del Estado con los particulares.

IMPORTANCIA Y FINALIDAD DEL DERECHO FINANCIERO

IMPORTANCIA DEL DERECHO FINANCIERO:

La importancia del Derecho Financiero, consisto principalmente en que regula

la Actividad Financiera del Estado y de las entidades Públicas por medio de
normas, principios e Instituclon98 do Derecho Público. La legislación financiera
es de vital importancia en la vida social, política, cultural y económica de un
país, de allí su gran importancia, aunque en nuestro país no se le ha dado el
debido valor, ya que se ha identificado al mismo como ciencia reservada al
estudio de los profesionales de las Ciencias Económicas; cuando su
importancia recae en que al normar la Actividad Financiera del Estado, su
aplicación es para toda la sociedad, no como se podría creer, reservada
solamente a representantes del Estado. Su importancia es tal, que existen
muchos artículos constitucionales que son base de la legislación ordinaria
financiera. Existen órganos del Estado del Derecho Financiero que tienen su
asidero legal en la Constitución Política de la República como la Contraloría
General de Cuentas y la elección y principal calidad de su director.

FINALIDAD DEL DERECHO

El Derecho Financiero tiene normar la Actividad Financiera del Estado en sus

diversas manifestaciones, tanto en las relaciones con los particulares, como
con las de otros Estados y entes internacionales, y tanto por su naturaleza y
contenido, su objeto constituye disciplina integrante del Derecho Público, ya
que su Sujeto Activo es el Estado.

LA POLÍTICA FINANCIERA

Dentro de la de política estatal es la fase que tiene por objeto estudiar,

programar, ejecutar, y evaluar los fines y objetivos del Estado en el campo de las
Finanzas Públicas, así como los medios para la obtención y posterior distribución
de tos recursos del Estado- La Política Financiera ha estado históricamente
fuera del de estudio de las mayorías, siendo de primordial importancia su
conocimiento y difusión, ya que la aplicación de la misma incide en la sociedad
en general y en el futuro de cada país, aunque se puede catalogar a la misma
como política de Estado; el resultado de una adecuada Política Financiera
promoverá el desarrollo de la población en general, contrario sensú" se podrá
observar en la implementación de una inadecuada Política Financiera, de allí la
Importancia de la misma, así como su estudio profundo y la difusión del mismo.

CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO

El Derecho Financiero, por ser una rama del Derecho específica de las Finanzas
del Estado, contiene elementos sui generis no aplicables a otra materia, por lo
que SE hace necesario conocer la posición de varios estudiosos del Derecho
sobre el mismo tema. En ese contexto, FERNANDO SAINZ DE BUJANDA
reconoce ese contenido como:
“La ordenación jurídica de los recursos económicos del Estado”
“El estudio de las normas que regulan la gestión financiera”.

Mientras para MANUEL MATUS BENAVENTE, el Contenido del Derecho

Financiero es esencialmente de relaciones sumadas a la teoría y organización
financiera, propone como el contenido del Derecho Financiero a:
 La teoría financiera
 La organización financiera
 Las relaciones entre el Estado y los sujetos pasivos de la obligación
tributaria.
 Las relaciones que se originan entre los particulares derivado de los
impuestos.

En otro CARLOS GIULIANI FONROUGE argumenta que el contenido del

Derecho Financiero es la división y la estructura del mismo, a nuestro criterio
esta definición es más amplia, pues abarca más legislación, instituciones y
principios; el autor resume el contenido del Derecho Financiero de la siguiente
forma:

 El Derecho Presupuestario.
 El derecho tributario o derecho
fiscal.
 El Derecho monetario.

Nuestra aportación al tema va encaminada a definir la rama del Derecho que

nos ocupa de acuerdo a la cultura de nuestro país, y de la forma en que se
encuentran estructuradas las Finanzas Públicas, por lo que no se puede
considerar un contenido del Derecho Financiero desde el aspecto
eminentemente normativo, por lo que proponemos quo el contenido del Derecho
Financiero se debe dividir en dos partes, una parte doctrinaria entre la que se
debe incluir:

Las diferentes teorías financieras entre las que proponemos:

 La Teoría Sociológica
 La Teoría Económica
 La Teoría Política
b) Una segunda pacte normativa entre la que se incluya:

 En su cúspide el Derecho Constitucional y todas las normas e

instituciones derivadas de la misma Carta Magna, relacionadas con las
Finanzas Públicas, desde las de control hasta las de ejecución,
 La Filosofía del Derecho Financiero aún no desarrollada
 El Derecho Presupuestario quo contiene la Ley del Presupuesto, todas las
normas presupuestarias, los reglamentos, acuerdos y circulares, así como
las instituciones financieras.
 El Derecho Tributario y, en el núcleo del mismo. el tributo y todas las
relaciones que de su aplicación se originan.
 El Derecho Administrativo, que incluye legislación, instituciones y
principios
 El Derecho Patrimonial del Estado no desarrollado apropiadamente en
nuestro país, que incluye todos los bienes de titularidad pública, y la
legislación aplicable a los mismos, y,
 El Derecho Monetario, que incluye las instituciones, la legislación y
principios monetarios.
FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO
Al hablar de fuente se hace referencia a la génesis de algo, en el caso de hacer
referencia a las fuentes del Derecho, se ha dicho que fuente en el aspecto
jurídico, son normas generadoras de creación, y según KELSEN, es la razón
de validez de las normas. La norma superior es fuente de la Inmediata inferior,
la Constitución será necesariamente Fuente de la ley ordinaria; en el campo
financiero el artículo 237 de la Constitución Política de la República establece
que: "La unidad del presupuesto es obligatoria y su estructura programática.
Todos los Ingresos del Estado constituyen un fondo común indivisible,
destinado exclusivamente a cubrir sus egresos," Y la unidad del Presupuesto
está desarrollada en el Decreto número 101-97 del Congreso de la República
Ley Orgánica del Presupuesto en todo su articulado.
También Kelsen define como fuente, la creación de la norma, o sea que, según
el autor mencionado, el acto legislativo de formación de la norma es fuente de
la Ley, y la Ley es fuente del Derecho.
En el mismo contexto, y que recogemos en el trabajo por la materia que nos
ocupa, reconoce como fuentes del Derecho, la Constitución, la Ley y los
Reglamentos; según otros autores, son fuente del Derecho Financiero: la Ley,
los Tratados Internacionales, y los Principios Generales de Derecho. Es
importante mencionar que la mayoría de los estudiosos no aceptan la
costumbre como fuente del Derecho Financiero. De acuerdo al estudio realizado
para nosotros, son Fuentes del Derecho Financiero: la Constitución, ja Ley, Los
Tratados Convenios internacionales las Leyes Derogadas y Decretos Leyes y
los Reglamentos, no así la Jurisprudencia, y la costumbre ya mencionada.

LA CONSTITUCIÓN
CQNST(TUPIONLey "tundamontal de una nación, y en la que se encuentran
regulados los ES inherentes a la persona humana; oonsfituye base fundamental
de las principios
del Banco de Guatemala,
diferentes normas financieras, como la Ley Orgánica
La Ley Monetaria, y todas las leyes financieras monetarias y bancarias, como
la Ley Orgánica de la Contraloría de Cuentas, la Ley Orgánica dea
Presupuesto, y otras; reafirma principios generales de la tributación, como en
Guatemala se encuentran normados en la Constitución, y lo conforman et
Principio de Legaljdad, de Equidad y de Justicia Tributaria, los que son base
del sistema financiero y sobre los que las Leyes ordinarias no puedan
implementarse,

LOS TRATADOS INTERNACIONALES

por debajo de la Constitución, la primer fuente del Derecho Financiero por

orden de jerarquía, son los Tratados y Convenios Internacionales, como leyes
ordinarias, y cuando los mismos no son en Derechos Humanos, esta es una
 posición aceptada generalmente por la doctrina, aunque existe una corriente
que sostiene que en la articulación enfre tratados y derecho interno no existe
jerarquía, sino que distribución de materias; entre tanto se discute a nivel
nacional, en cuanto a si los Tratados y Convenios Intemacionales tienen o no
jerarquía sobre ta normativa ordinaria nacional,] en relación a ra materia que
nos ocupa, podemos mencionar que los Tratados y Convenios Internacionales
de tipo comercial, en los que se reducan o eliminan ingresos tributarios o no,
son Fuente del Derecho Financiero, ya que modifican la proyección de
ingresos, uno de los referentes más importantes en este tema son los Tratados
de Libre Comerclo, (TLC) siendo uno de los referentes más importantes el
firmado con Estados Unidos de Norteamérica, que reduce una cantidad
considerable de conocidos como DAI, y que conforme han Ido desgravándose
han disminuido estos ingresos fiscales, ejerciendo un impacto negativo en las
Finanzas Públicas.
Existen otros Tratados Intemacionales que al convertirse en ley ordinaria
obligan al Estado a buscar otros medios de obtener ingresos como el ingreso
de Guatemala a fa Organización Mundial do Comercio cuyas siglas son OMC$
que en su artículo "27.4 Log paises on desarrollo Miembros a que se refiere el
párrafo 2 b) eliminarán sus subvenciones a la exportación dentro del
mencionado período de ocho años, preferentemente de manera progresiva. No
obstante, ios países en desarrollo Miembros no aumontarán el nivel de sus
subvenciones a la exportación, y las eliminarán on un plazo más breve que el
previsto en el

presente párrafo cuando la utilización de dichas subvenciones a la exportación

no esté en consonancia con sus necesidades de desarrollo, SI un país en
desarrollo Miembro considera necesario aplicar tales subvenciones más allá
del período de ocho años, no más tarde de un año antes de la expiración de
ese período entablará consultas con el Comité, que determinará, después de
examinar todas las necesidades económicas, financieras y de desarrollo
pertinentes del país en desarrollo Miembro en cuestión, si se justifica una
prórroga de dicho período, Si el Comité determina que la prórroga se justifica,
el país en desanullo Miembro interesado celebrará consultas anuales con el
Comité para determinar la necesidad de mantener las subvenciones. Si el
Comité no formula una determinación en ese sentido, el país en desarrollo
Miembro eliminará las subvenciones a la exportación restantes en un plazo de
dos años a partir del final del último período autorizado." 1

La adhesión de Guatemala a dicho tratado fue aprobada por el Congreso de la

República por medio del Decreto 37-95, y haciendo un análisis del mismo oblíga
a los países partlcipantes a eliminar las subvenciones, o beneficios a la
expoltación, creando un problema para Guatemala, país que tanto en la Ley del
Impuesto af Valor Agregado establece exención del impuesto a los
exportadores, como el Decreto 29-89 del Congreso de la República, Ley de
Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Magulla, por lo que al
momento de escribir el presente texto, Guatemala, aún no ha cumplido con lo
regulado por la OMC, en su attículo 27,4.

1
 LA LEY
Fuente inmediata del Derecho y una de las más importantes, en cuanto at
Derecho en sí, por ende al Derecho Financiero; la Ley constituye todo acto
emanado del Poder Legislativo, sancionado conforme al procedimiento
previamente establecido, tanto en ta Constitución Política, como an la misma ley
ordinaria que ordena hacer, dejar de hacer, dejar hacer omitir o aceptar una
actitud previamente determinada en la misma. La Ley no debe vulnerar la
Constitución Política dei país. Algunos autores haoen distinción entre Ley
Formal y Ley Material, de acuerdo al criterio de estos autores, Ley Formal es
aquella que ha la vía legislativa, y Ley Material es todo acto emanado det
Estad01 cuya disposición es de carácter general y abstracto. En Guatemala,
atendiendo al Principio de Legalidad, no se puede considerar Ley una
disposición gubernamental que no ha la vía legislativa; por lo que solamente es
ley de cumplimiento obligatorio, toda norma jurídica aprobada de acuerdo al
proceso logislativo, y sancionada por el Presidente del la República, y aún más
en materia financiera

YEYE$ DELEGADAS Y DPCRETOS LEYES

pECRETpsEs;fablece tanto la doctrina como la práctica que, en determinadas

circunstancias, pueden de necesidad dictarse y decretos de urgencia, con
fuerza que deben de Lay someterse ordinaria, en al Podercasos
extraordinarios el mismo día de su emisión, o ser ratificados dentro de los
Legislativo, días para no perder su eficacia, extremo que en Guatemala no es
sesenta

ja posible, constitución ya que Política nuestro de sistema la República no

permite norma este en su tipo artículo de prácticas, 171 las debido
atribucionesa que del Congreso de la República, entre las que se encuentra:
decretar, reformar y derogar las leyes; y en los artículos del 174 al 181 se
encuentra normado el proceso Legislativo, También establece la doctrina
que se emiten los decretos Leyes cuando existe una guerra, o una grave
crisis ffnancíera- Como Decretos Leyes se conocen también, las Leyes que
son decretadas por el Organismo Ejecutivo, cuando en un país se ha
suspendido la Constitución debido a un golpe de Estado; en Guatemala, esta
situación se ha repetido a través de la historia, er ejemplo más reciente de la
emisión de Decretos Leyes, lo encontramos en el Decreto Ley 72-83 Ley del
Impuesto al Valor Agregado, del día seís de julio de mil novecientos ochenta
y tres, mismo que fue reformado posteriormente.

LEYESP#ÜEGBDASI
Ca Ley delegada, se configura cuando, correspondiéndole al Poder
Legislativo en exclusiva la sanción de las Leyes, delega esta en el Poder
Ejecutivo, por lo tanto las leyes delegadas son aquellos "actos que revisten la
forma de decretos deljefe de Estado —es decir, del Presidente u órgano
ejecutivo- y tienen la eficacia de las leyes formales, emanados del gobierno
en base a una delegación recibida de los órganos legislativos" 1

Respecto a las leyes delegadas o normas dictadas en ejercicio de

atribuciones delegadas, se ha dicho que son "mandato o delegación de la
potestad legislativa", "decreto con fuerza legislativa", una "ratificación
anticipada", "deslegalización", 'Suspensión temporaria de ta pñmacía de la
ley",
"transferencia de facultades legislativas" o bien "autorización o habilitación
legislativa "lb

Normarmente este método no es admisible, pero en Estados como Brasil es

permitido, ya que la Constitución do ese pais establece en el artículo 68 que
las leyes delegadas serán elaboradas por el Presidente de la Repúbtíca, que
deberá solicitar la delegación al Congreso Nacional, existiendo algunos otros
textos constitucionales que lo permiten, o pueda aceptarse esta práctica en
Estados c n vocación autocrática; en Guatemala, los artículos 171 y 239 de
ta onstitución Política de la República prohíben la posibilidad de este sistema
LOS REGLAMENTOS

Regulamente, los reglamentos se encuentran emitidos por el Poder

Ejecutivo, y son necesarios para la ejecución de fas Leyes, ocupan una
posición de subordinación con mación a las mismas, siendo estas su fuente.
Para efectos del trabajo, se hace necesario dividir los reglamentos en dos
clases:
a) No subordinados: La Constitución Política de la República,
establece en algunos artículos constitucionales que el reglamento
puede ser emitido por otro ente administrativo que no sea el
Organismo Ejecutivo, en estos casos el reglamento no desarrolla
una ley ordinaria. Un ejemplo de esta clase de reglamentos lo
encontramos en el articulo 82 constitucional, el cual establece que
1
 la Unlversidad de San Carios de Guatemala, ase rige por su Ley
Orgánica y por los estatutos y reglamentos que ella emita,
debiendo obsewarse en ja conformación de los órganos de
dirección, el pflnciplo de tepresentaclón de sus catedráticos
titulares, sus gnduados y sus estudiantes.

b) Subordinados: La anterior clasificación es una excepción a la

atribución constitucional del Poder Ejecutivo de emitir los
reglamentos, facultad que tiene su base constitucional en el
artículo 183, que establece, como parte de las funciones del
Presidente de la República en la literal e), "Sancionar, promulgar,
ejecutar y hacer que se ejecuten las leyes, dictar los decretos para
los que estuvieren facultados por la Constitución, asf como los
acuerdos, reglamentos y órdenes Bara el estricto cumplimiento de
las leyes, sin alterar su espíritu."

Con las excepciones establecidas en la Constitución Política de la

República, en general, la reglamentación de las Leyes es una función
administrativa que corresponde al Poder Ejecutivo, y en ese sentido, su
función es la de desarrollar la Ley, no sobreponerse a ella, ni crear nuevas
figuras que no se encuentren contempladas en la misma; dentro del campo
dol Derecho Financiero, la mayoría de las leyes, especialmente las
tributarias necesitan de un reglamento para su aplicación,

cARACTERtSTlCAS DEL DERECHO FINANCIERO

El Derecho Financien, como toda rama del Derecho, tiene
características propias que lo diferencian de las demás disciplinas
jurídicas, las más Impoltantes son las siguientes: AUTÓNOMO:

Se dice que generalas posee autonomía propios, porque derivados es

una de rama ta Constitución del Derecho que Política dispone de dela
principios República, así como fin, objeto y contenido, los qua no son
iguales a otra rama del Derecho; actúa coordinadamante, en
permanente conexión e Interdependencia con las demás disciplinas
jurídicas, como integrantes de un todo orgánico, por lo que se puede
decir que et Derecho Financiero goza de autonomía, aunque
no es cien por ciento autónomo.
 R
Ú
B
L
I
C
O
*
El Derecho Financiero es Público, porque es el conjunto de normas que regulan
el orden jurídico relaüvo a las finanzas estatales, y las relaciones det Estado
como ente jurídico con los particulares, con otros Estados e Instituciones
públicas privadas nacionales y extranjeras, y los derechos y obligaclones que
nacen de estas relaciones. Se encuentra fuera de toda duda que el Derecho
Fínanciero sea rama del Derecho Público.

SÉSTEMÁTICO$*

El Derecho Financiero posee una estructura completa, una Teoría General

que le sirve de apoyo, principios científicos y un sistema de interpretación,
con ayuda de fos cuales es posible solucionar tos problemas legales a que
da origen la Actividad Financiera del Estado, y en especial el fenómeno del
impuesto, tanto el Poder Imperio del Estado, como el Derecho de defensa del
contribuyente, lo que se traduce en normas jurídicas de carácter sustantivo y
procesal.

EL DERECHO F%INANCIERO COMORAMADEL'DERECHO PÚBLICO

El Derecho Financiero, es una disciplina jurídica, que se ocupa de los
problemas legales de la organización financiera del Estado, en el que asume
el papel de Sujeto Activo, por ser quien determina las reglas del juego, por lo
que el Derecho Financiero, como rama dal Derecho Público interno, que
organiza Jos recursos constituüvos da la Hacienda del Estado y de las
restantes entidades públicas, regula los procedimientos de recepción de
ingresos y de ordenación de los gastos y pagos, quo tales sujetos destinan al
cumplimiento de sus fines.

En base a lo anterior, podemos señalar tos siguientes elementos de esta área

del Derecho:

Es parte del Derecho Público, ya que su finalidad es la unidad del

Estado, como tal regular relaciones en las que prima el interés
colectivo sobre el individual.
b) Es Insfrumental, en relación a que tanto el gasto como el ingreso
no con finalidades en sí mismos, sino que cambia de sentido
cuando se aplican al logro de finalidades públicas.
 c) Está compuesto por otras ramas del Derecho, ya que como
parte dej mismo se pueden distinguir ramas o disciplinas de
suma importancia por su extensión y complejidad, como el
Derecho Presupuestario y el Derecho Tributario, El Derecho
Financiero es por lo tanto una rama del Derecho Público, y en
consecuencia como tal manifiesta este elemento a todas tas
relaciones jurídicas que quedan bajo su imperio-
Desde el nacimiento del Estado de Derecho, todas las
Constituciones del mundo, establecen las normas financieras en
lo que se refiere a la organización del Estado, desde la
aplicación del Presupuesto, la administración y empleo de los
Recursos Públicos, los órganos de fiscalizaclónt y la Relación
Jurídico Tributaria que se da entre el Estado y los particulares.

MARCOÁ'CONSTltUGiONAL}i

La Constitución Política de la República, establece el Marco Constitucional,

conforme al que debe dictarse toda la Actividad Financiera del Estado,
incluyendo la política tributaria. Tal es la importancia del Marco Constitucional
del Derecho Financiero, que una Ley que viola los preceptos constitucionales,
puede ser declarada inconstitucional. El Marco Constitucional lo encontramos
regulado en los artículos 28 tercer párrafo, que estipula que en materia fiscal,
para impugnar resoluciones administrativas de los expedientes que se originen
en reparo o ajustes por cualquier tributo, no se exigirá al contribuyente el pago
previo del impuesto o garantía alguna; el artículo 41 que norma la prohibición
que el Estado pueda imponer multas confiscatorias; el artículo 118 que regula
los Principios del Régimen Económico y Social del país; el artículo 135
Deberes y Derechos en su literal "d" establece dentro de los Derechos cívicos,
contribuir a los Gastos Públicos en la forma prescrita por la Ley; el artículo 239
Principio de Legalidad, establece que corresponde con exclusividad al
Congreso de la República decretar impuestos ordinarios y extraordinarios,
arbitrios y contribuciones especiales conforme a las necesidades del Estado de
acuerdo a la Equidad y Justicia Tributaría así como determinar las bases de
recaudación, estableciendo cuáles son estas; también es parte del Marco
Constitucional el artículo 243 de la Constitución Política de la República, en lo
que se refiere a la Doble o Múltiple Tributación, así como la Equidad y Justicia
Tributaria. Cabe mencionar también, por su enorme importancia en la vida
económica y política, los artículos constitucionales del 232 al 238 que regulan
el Presupuesto y la función de la Contraloría de Cuentas.

Ante las normas constitucionales de tipo financiero, ni los particulares ni el

Estado u otros órganos tienen otros Derechos de los que expresamente se
señalan en ella, y en el campo de las relaciones jurídicas regidas por el
Derecho Financiero, los particulares no pueden hacer uso del principio de
autonomía de la voluntad.

tEL,spODER FINANCIERO
El poder financiero es inherente al Estado, y en base al mismo se desarrollan
las Finanzas Públicas, por lo que las mismas se encuentran concentradas en el
mismo Estado y otros órganos de Poder Público, que por mandato legal tienen
potestad pata ejercer el mismo, como et poder local ejecutado por las
municipalidades.

El Estado, dentro de sus muchas atribuciones, tiene plenamente identificados

tos fines y objetivos para cumplir con las mismas, para efectos del presente
estudio nos concretaremos a tratar relacionado a las Actividades Financieras,
para las que tiene como fin primordial la obtención de Recursos Públicos y la
distribución de los mismos por medio del Gasto Público, cuando su fin es
fiscal, pero también persigue finalidades de naturaleza económica y social,
como la redistribución de la riqueza y la intervención en la economía nacional,
por Io que sus fines serán extrafiscales, al establecerse que el Estado debe
actuar positivamente en los problemas de diversa índole. Como se apunta
anteriormente, asume una posición, de dirección y poder que es conocido
como el Poder Financiero, por la potestad que tiene de organizar las Finanzas
Públicas, tanto los ingresos como los egresos, y exigir de los paticulares el
pago de los tributos, como Sujeto Activo del mismo, del Poder Financiero se
deriva en relación a los Recursos Públicos el Poder Tributario y el Poder de
Eximir, interrelacionados entre sí.

JtJãiD'iéA6
Las disciplínas no jurídicas con las que se ralaciona el Derecho Financiero son
las económico — sociales, entre ras que se encuentran la Economía Política,
y la Ciencia de las Finanzas, o Ciencia de la Haciendal el acto jurídico,
político, económico y financiero en el que se concreta la Actividad Financiera
del Estado corresponde a la Ciencia de las Finanzas; su relación, por lo tanto,
es de regularización y normativa de los actos jurídicos, que inciden en las
Finanzas Estàtales que se vale de la Economía Política, y la Ciencia de las
Finanzas para lograr sus objetivos.

EL DERECHO F!NANCIERO Y SU RELACIÓN CON OTRAS

DISCIPLINAS JURíDlCAS-
El Derecho Financiero se interrelaciona con algunas ramas del Derecho, entre
las que analizaremos las que tienen una relación más estrecha con el área que
nos ocupa, como el Derecho Administrativo, el Derecho Constitucional, el
Derecho Penal y el Derecho Internacional,
D<RSÇHOFINANCIERO Y SU RELACIÓN CON EL DERECHO
AÔMlNlStRATlVOl
En cuanto al Derecho Administrativo, el Sujeto Activo en estas dos ramas del
Derecho, es la Administración Pública, considerando por lo mismo, algunos
autores, al Derecho Financiero como una parte del Derecho Administrativo,
aunque sus finalidades son distintas; de los estudios realizados, se desprende
que el Derecho Administrativo surge después del Derecho Financiero, por lo que
uno nace del otro y no viceversa, como se puede creer erróneamente. En
determinados actos existe una relación íntrinseca, entre el Derecho Financiero y
el Administrativo ya que los procedimientos de los mismos se realizan dentro del
ámbito de la Administración Pública.

El Derecho Constitucional, de gran Importancia en el Sistema Jurídico

moderno, tiene relación con el Derecho Financiero por el Control Constitucional
de todas las Leyes, entre ellas las tributa:ias- Son principios generales del
Derecho Financiero diversas normas constitucionales que regulan ia Actividad
Financiera del Estado, dentro de estas, se encuentra el presupuesto, la
tributación y el confrol de gastos.

EL DERECHO FINANCIERO Y SU RELACIÓN ECOI$EL?PERECHOI

INTERNACtÓ'NÃlY

El Derecho Financiero, se relaciona con el Derecho Internacional,

por la internacíonalizzción de las Finanzas Públicas y Privadas,
situación que Eas convierte en extraterritoriales debido al control de
cambios, la globalización, los problemas que plantea ta doble la
tributación intemacional, y otras situaciones que han dado origen a
estudios, congresos y reuniones para estudiar el fenómeno creado.

EL DERECHO FINANCIERO Y SU (RELACÓNCON El; DERECHO

PENAIS
El Derecho Financiero se relaciona úlümamente en mayor medida
con el Derecho penal, por la penalización de las infracciones
tributarias, lo que ha dado nacimiento a la idea juzguen de un gos
Derecho delitos Penal de carácter Fiscal, tributario o un Derecho por
el Penal Derecho TributaciogPanat
 para que no se ordinario, dando como resultado la típificación del
delito de defraudación tributaria y otns más que corresponden ai
campo tributario.
Todo lo anterior en relación al Derecho Penal, ha hecho reflexionar a
los estudiosos det Derecho acerca de las necesidades de esta
separación de una nueva díscipijna del Derecho Procesal Penal,
llamada Derecho Procesal Penal Tributario, por las continuas
modíflcaciones de los Códigos Tributarios.

EL DERECHO FINANCIERO RELACIONCÓN ELPEREGHOFRWADO

En lo que respecta al Derecho Privado, el Derecho Financiero se
relaciona con el Derecho Civil y el Derecho Comercial llamado en
Guatemala Derecho Mercantil, por los diferentes actos civiles y
mercantiles que se encuentran gravados por el Derecho Tributario no
existiendo rama del Derecho eminentemente autónoma; el Derecho
Financiero no to es como tampoco lo es el Derecho Civil y el Mercantil.
En Guatemafa, actos y contratos civiles se hallan gravados por el
Derecho Tributario. El Derecho Procesal Civil es supfetorio del Derecho
Procesal Tributario que es parte del Derecho Financiero, como se
puede interpretar al estudiar el artículo 185 del Código Tributario.

El Derecho Financiero se divide en cuatro grandes ramas del Derecho que

son:

El Derecho Presupuestarlo,
El Derecho Patrimonial
do) Estado. ee El Derecho
Tributario.
El Derecho Monetario.

DERECHO, PRESUPUESTARIO
El Derecho Presupuestario ha adquirido gran importancia en los Estados
Ñ modernos, su Principio Constitucional se ancuentra regulado en la
Constitución Política de la República, y en nuestro país, en los últimos años
ha adquirido un desarrollo significativo por la relevancia que el Presupuesto
ha adquirido, al ser utitjzado como un medio político de presión de algunas
instituciones del Estado a otras, o como un castigo a actitudes politicas de los
funcionarios

públicos que pafiicipan en el Gobierno. Creemos que dentro de los

principales estudiosos de esta rama del Derecho, se encuentra
FERNANDO SAINZ DE BUJANDA, quien afirma que el Derecho
 Presupuestario "Es la rama del Derecho Financiero integrada por el
conjunto de normas y principios que determína el régimen jurídico
temporal de gestión, empleo y contabilidad de los caudales que
derivados de la aplicación de recursos, alimentan el tesoro público,
Comprende:

1) La gestión, empleo y contabilidad de fos ingresos públicos

El régimen jurídico de los Gastos Públicos

El régimenjurídico de/ teson público

La conformación de la institución presupuestaria

Nuestra posición at respecto es que, el Derecho Presupuestario es
parte del Derecho Financiero, y tiene por objeto normar lo relativo al
Presupuesto en todos sus elementos, ya se trate de los ingresos como
los egresos del Estado, la Deuda la contabilidad del Estado, y la
gestión de Eos mismos.
t
cONTENlDô DEC'bÉRECHO
La Ley Orgánica del Presupuesto disciplina actos administrativos como
lo son la ejecución de tos gastos del Estado, constituyendo desde el
momento en que se encuentra Incluida en una ley ordinaria, una regla
de Derecho, el presupuesto es un acto que regula la vida económica y
social de un paTs con significación jurídlca, de carácter unitario, fuente
de derechos y obligaciones para la administración con efectos para los
particulares, que puede modificar el Derecho objetivo y subjetlvo de es
parte de la Segislación por sar exteriorización de un poder cuya libre
voluntad no puede estar restringida por actos preexistentes emanados
de él.

El Derecho Monetario, como parte del Derecho Financiero, regula lo

relacionado a la emisión y circulación de la moneda, así mismo el
intercambio de divisas, y las relaciones intemacionales relacionadas
con el dlnero; es una rama del Derecho Público porque el Estado es el
Sujeto Activo del mismo. Regula la Politica Monetaria de un país cuya
importancia se manifiesta en que la misma
papel bastante definido que se maciona fundamentalmente

"áépectos:$'
Se vincula a la capacidad quo tione para evitar quo 01
dinero sea una de las principales fuentes de perturbación
económica.
 b) proporciona un mam estable para la economía, y;

c) contribuye fuentes, Con a respecto compensar a este los último

ciclos punto, económicos Rosende originados (1991) mencionaon
otras
que la función que se le asigne está estrechamente
relacionada con la parte det ciclo económico en que se
encuentre- Así, mientras en períodos de alta inflación tas
políticas pueden obedecer más a un enfoque clásico
monetarista, en períodos de recesión se puede seguir un
enfoque Keynesiano-

por lo general, a la política monetaria se le asigna una diversidad de

objetivos, entre ellos: metas de inflación, producto, empleo y
estabilidad en tas condiciones de los mercados financieros y en ia
balanza de pagos. Pero no hay que perder de vista la limitada
capacidad que tiene el instrumental monetario para poder
alcanzarlos y ta problemática en torno a la correspondencia entre el
número de objetvos y et de instrumentos.

¿-júíÓRTBNClXÓEL DiNEkp:$l

El término moneda, _ se originó en Grecia y se usa para referirse e

los instrumentos de cambio representativos de un depósito de valor;
la moneda sirvió desde entonces como el elemento que facilitó los
cambios comerciales, y como consecuencia se intensificó la
actividad económica.

Aunque el dinero es una convención social muy antigua* es a partir

del siglo pasado cuando se le considera un objeto digno de
confianza y de aceptación irrestrlcta. Durante unos cuatro mil años
existió el acuerdo de utilizar uno o más metales para los
intercambios: platap cobre, hierro y principalmente oro, Incluso, otros
artículos como tabaco, ganado, conchast whisky y algún tipo de
piedras, se utilizaron como dinero.

La cohesión histórica gntre dinero y metal, ha sido muy estrecha. El

dinero casi siempre ha sido un metal precioso, Por los problemas que
surgieron para manejarlo, pesarlo y comprobar su calidad, desda los
primeros tiempos el metal se aü.lñó en monedas de un peso
determinado- Aunque la acuñación era sumamente práctica, también
se prestó para realizar fraudes tanto públicos como privados.

Aunque la adulteración de monedas on circulación constituyó el primer

problema del dinero, su cantidad también generó dificultades. La gran
afluencia de metal
precioso hacia Europa que provocó el descubrimiento de América, generó un
aumento generalizado de pteciost primero en España y posteriormente en
Francia, los Países Bajos e Inglaterra. Do una manera primitiva, se planteó ta
proposición concerniente a la relación dea dinero con las precios, y surgió La
conocida Teoría Cuantitativa del Dinero-

Con el objetivo de regular y limitar los abusos de adulteración de las

monedas, a principios del siglo XVII apareció el primer banco
conocido como Banco de Amsterdam. A partir de ese momento, se
establecieron instituciones similares en varios países. El auge de los
bancos y la disminución de la cantidad de monedas por parte de los
Estados, disminuyeron las ganancias ilícitas de la adulteración-
Aunque se redujeron tas dificultades relacionadas con la acuñación,
surgió un nuevo problema ligado a los bancos y al fisco-
El problema surgió cuando con el tiempo el Banco de Amsterdam
empezó a otorgar préstamos, principalmente a la Compañía de las
Indias Orientales y al Gobierno. Cuando éstos enfrentaron problemast
principalmente por la guerra con Inglatera, el banco comenzó a
enfrentar pnblemas de liquidez, viéndose obligado a clausurar
operaciones en 1819. La evoluclón de la banca produjo dos hallazgos
muy importantes:

a) Que los bancos podían crear dinero mediante el otorgamiento de

préstamos; y
b) El efecto que tiene una expansión de depósitos sin control. Por Io
que, para un adecuado funcionamiento de la banca debla
contarse por Io menos, con mecanismos para limitar los
préstamos y garantizar a los depositantes y tenedores de billetes
su efectiva conversión y liquidez. l*O$B4NCÓSü'ÇENTRALES

Los Bancos Centrales son el instrumento de los Gobiernos soberanos

para limitar la existen± de una diversidad de emisores de monedas,
como para limitar ta existencia y el valor de sus emisiones monetarias.
El Banco Central es fundamentalmente útil para centralizar la
regulación del sistema financiero, y establecer un control de la Política
Monetaria.

El Banco de Guatemala, es un Banco Central que, tiene por objeto

prioritario

Deuda Pública. Norma también que el Banco de Guatemala dirigirá

este sistema, fa Junta Monetaria, de la que depende el Banco de
Guatemala, que es una entidad autónoma con patrimonio propio, que
se regirá por su Ley Orgánica y la Ley Monetaria,
 Con el _pbjegjvo de resguardar el Sistema Monetario [a norma
constitucional, en su \artículo 5133 establece que: "la Junta Monetaria
no podrá autorizar que el

Banco de Guatemala otorgue financiamiento directo o indirecto;

garantía o aval al estado, a sus entidades descentralizadas o
autónomas ni a las entidades privadas los no bancañas. valo;vs que
Con emitan ese mismo o negocien fin, 01 on Banco el mercado de
Guatemala primario no dichaspodrá
adquirir entidades, Se exceptúa de estas prohibiciones el
financiamiento que pueda concederse en casos de catástrofes o
desastres públicos, siempre y cuando el mismo integran sea
aprobado el Congreso por a las solicitud dos terceras del pmsidento
partes del de la número república"total de diputados

La existencia moneda en de la discos actualidad de metal es un acuñado

instrumento o de financiero papel moneda. sin relación La moneda
directa sólocon
la puede ser entendida jurídica y económicamente como numerario,
cuyo significado es la unidad monetaria, pero la unidad monetaria sólo
es útil para determinar el valor de bienes de valor expresándose su
ootización en dichas unidades.

De acuerdo a lo que dispone el artículo primero de ta Ley Monetaria,

la unidad monetaria de Guatemala se denomina Quetzal. Ei símbolo
monetario del Quetzal se representa por la letra
EL BANCO DE GUATEMALA
Tal como lo establece el artículo 3 de la Ley Orgánica del Banco de
Guatemala, esta es la institución nacional que tiene como objetivo
fundamental contribuir a la creación y mantenimiento de las
condiciones más favorables al desarrotlo ordenado de la economía
nacional, pata Io cual propiciará las condiciones monetarias,
cambiarias y crediticias que promuevan fa estabilidad en el nivel
general de precios.

El Banco de Guatemala, como Banco Central de la República, es en

esencia una entidad descentralizada, autónoma, con personalidad
jurídica, patrimonio propio, con plena capacidad para adquirir derechos
y contraer obligaciones, de duración indefinida y con domicilio en el
Departamento de Guatemala, y dentro de sus funciones más
importantes tenemos las siguientes:
a) Ser el único emisor de la moneda nacíonaf; ya que únicamente el
Banco de Guatemala puede emitir piezas monetarias dentro del
territorio de la República, con las garantías y limitaciones
establecidas en ta Ley
Monetaria y en la Ley Orgánica del Banco de Guatemala, (Artículo 2
de la Ley Monetaria),

b) Procurar que ge mantenga un nivel adecuado de liquidez del

sistema bancario, mediante fa utilización de los instrumentos
previstos en la presente Ley.

c) Procurar el buen funcionamiento del sistema de pagos.

d) Recibir en depósito los encajes bancarios y los depósitos legales a

que se refiere esta Ley.

e) Administrar las reservas monetarias internacionales, de acuerdo

con los lineamientos que dicte la Junta Monetaria; y,

f) Las demás funciones compatibles con su naturaleza de Banco

Central que le sean asignadas por mandato legal.
Como se ha establecido en e! presente trabajo, el Derecho Monetario
se encuentra constituido por el conjunto de normas relacionadas con ta
moneda; en Guatemala, su principio constitucional se encuentra
reguCado en los artículos 132 y 133 de la Constitución Política de la
Republica, que establece que es potestad exclusiva del Estado, emitir y
regular la moneda, así como dirigir la Política Monetaria de la nación,
Establece además, la conformación de la Junta Monetaria, que tendrá a
su cargo la determinación de la Politica Monetaria. Como parte del
Derecho Monetario también se encuentra la promulgación de la Ley
Orgánlca del Banco de Guatemala, y de las demás leyes ordinarias que
se relacionan con la moneda.

O DERECHO
FISCAL
Según la modema doctrina alemana es parte del Derecho Financiero; a
la par del Derecho Presupuestario y el Derecho Patrimonial Público, es
la rama del Derecho Financiero que estudia la tributación, actividad det
Estado y en las relaciones de éste con los particulares, y las situaciones
que de estas relaciones se orlginan.

DEFINICIÓN DERECHO TRIBUTARIO

 FERNANDO SAíNZ DE BUJANDA, proporciona una definición que
abarca los elementos estructurales del tributo en donde engloba a todos
los componentes de la Relación Jurídico Tributaria, así como las
normas que componen el Derecho Tributario, Sainz de Bujanda dice
que ges la rama del Derecho Financiero que organiza los elementos
estructurales constitutivos del tributo y determina normativamente las
potestades, sujeciones y deberes a través de los que se desenvuelven
las funciones públicas de gestión, de resolución y de policía
encaminadas a la aplicación del expresado recurso financiero" 1
Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

SERGIO escueta FRANCISCO del Derecho DE LA Tributario,

GARZA, agrega además la de pregunta una definición del por
positivista qué nace ely bastante Tributario. La respuesta la
encuentra en Jarach, quien hace una Derecho

importante a afirmar relación que del por Derecho razones Financiero

tributarias con nace el Derecho el Estado Constitucional,moderno de
llegando
Derecho, atribuyéndote a la Relación Jurídico Tributarla y al
Tributo en particular, importancia primordial. Él argumenta que El
Derecho Tributario es el conjunto de las nonnas jurídicas relativas
al establecimiento de los tributos, a la relación jurídico de los
tributos, tributatia a principal la pregunta y a las iPor accesorias,
qué nace y el a las Derecho que aseguran Tributario?
recaudaciónContesta

Jarach de la siguiente manera: Nace en virtud do un proceso

histórico constitucional, el ejercicio del poder fiscal o soa el poder
Imperio en lo que se refiere a la imposición de los tributos, puede
ejercerse únicamente a través de la Ley, y en ese supremo
principio está la base dej Derecho Tributario como tal y la base del
Derecho constitucional moderno, porque no debemos olvidar que
fue por razones tributarias que nació el estado moderno de
Derecho. "20

La definición que creemos se adapta al sistema guatemalteco es la

siguiente: El Derecho Tributario es la rama del Derecho Público que
regula todo lo relativo ai nacimiento, cumplimiento o Incumplimiento,
extinción y de la Relación Jurídico Tributaria, e
identifica todos y cada uno de sus elementos, Norma y crea
instituciones que por su especial estructura son sui generis en el
Derecho en general, cCASl#tCÀCi6N DEIS PERECHO
V
TRiBUTARlÓ

Para su estudio y aplicación el Derecho Tributario se clasifica en

Derecho Tributario Sustantivo y Derecho Tributario Formal:

1
DERECHO, TRIBUTARIO SUSTANTIVO
Llamado también Derecho Tributario Material, es el conjunto de
normas jurídicas que disciplinan el nacimiento, efectos y extinción de
la obligación tributaria y los supuestos que originan la misma. Esto es
la relación tributaria principal, asT como las relaciones jurídicas
accesorias que se vinculan con el tributo, Se llama asT mismo
Derecho Tributario Material a elementos estructurales constitutivos
del tributo y obligaciones que tales elementos generan, por lo tanto

el Derecho Tributario Sustantivo regula en general Gl vínculo que existe

entre ios

contribuyentes y el Estado, llamado Relación Jurídico Tributaria.

20Sainz de Bujanda, E Hacienda y Derecho, citado por Francisco de la

Garza.

33
Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

DERECHO TRIBUTARIO FORMAL

Es el conjunto de normas jurídicas que disciplinan la actividad de la

rama de la Administración Pública, que tiene encomendada la
recaudación de los tributos.
Las relaciones formales no tienen eb contenido que tiene las
relaciones sustantivas, las primeras significan cumplir con las
obligaciones formalesr y las segundas cumplir con el pago de los
tributos.

Tiene por objeto las funciones de gestión de resolución y de policía

encaminadas a ta aplicación del expresado recurso financiero
conocido como tributo, por lo tanto, el Derecho Tributario Formal no
regula la Relación Jurídico Tributaria, ya que se encarga de la parte
técnica del cobro del Tributo y el cumpllmiento de obligaciones
formates como: presentación de declaraciones, avisos y otros.

CONTEN!DO DEL DERECHO ,fRlBUTARlO?

 Es como parte del Derecho Financiero, el encargado de la aplicación y
recaudación de los tributos, constituyendo una forma normat de hacer
frente a las obligaciones del Estado.

El contenido del Derecho Tributario comprende dos grandes partes:

PARÉCEÑÉRÁÚ
En esta parte están comprendidas las normas aplicables a todos los
tributos: sin excepción alguna. En Guatemala esta parte general la
contiene el Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la
República y todas sus reformas, que comprende una parte doctrinaria,
una sancionatoria y otra de procedimientos. Todo lo anterior aplicable a
todas y cada una de las Leyes tributarias especiales, por lo que si un
contribuyente incumple con una obligación tributaria relacionada a
cualquier tributo el Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la
República y todas sus reformas, regula todo el procedimiento y las
sanciones incluyendo el procedimiento y sanción del cobro
administrativo de otras cuotas que no son necesariamente tributos,
como por ejemplo el cobro de cuotas que percibe el Instituto
Guatemalteco de Turismo-

PARTE ESPECIAL 3

Contiene las normas específicas y peculiares de cada uno de los

tributos que integran todo el sistema tributario, en Guatemala, esta
parte especial la componen Ley del impuesto sobre la Renta (ISR) Ley
del Impuesto al Valor
Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas

Agregado (IVA), Impuesto Úníco Sobro Inmuebles (IUSI) y otros tributos

establecidos y por establecerse en el futuro;

Es conocido al aspecto como jurídico Derecho do Tributario, la

tributación la rama en sus del diversas Derecho

manifestaciones.Financiero que estudia por ser en ta la tributación

imposición una y cobro actividad de fos estatal tributos, derivada y,

siendo del el Derecho Poder Imperio Financierodel

 Estado Derecho Público en cuanto interviene el Estado, podemos
ubicar al Derecho parte del Tributario como parte del Derecho Público
en el que el Estado, por medio del Organismo Legislativo, determina
e impone Cos tributos y la basa tributaria, y ei Organismo Ejecutivo
hace posible el cobro del mismo.

DÉRECHO PATRIMONIAL

Está integrado por un conjunto de relaciones de contendido económico,

que tanto pueden ser de naturaleza jurídico real como de naturaleza
jurídico

Derecho del estado y de ros restantes entes públicos, que contiene los
siguientes elementos:

a) La propiedad de la persona jurídica (Estado u otro ente público) de

determinados bienes económicos (explica la propiedad pública y de
los Derechos reales públicos).

b) El tráfico o intercambios de dichos bienes que puede producirse

entre entes públicos o entre entes públicos y particulares,

c) La prestación de servicios que unas personas pueden realizar a

favor de otras, como la existencia de contratos públicos llamados
comúnmente administrativos.

d) Actividades empresariales desarrolladas por los entes públicos ya

sea valiéndose de sus propios órganos, o creando entidades
dotadas de personalidad.

Todo este conjunto de materias se rige por normas de Derecho Público.

DERECHOS REALES DE;TITULARIDAD PÚBLICA

El Estado, y los restantes órganos públicos, tienen aptitud para ser

titulares de Derechos Reales, entre los que sobresalen las
facultades atribuidas a su titular, llamado Derecho de Propiedad,
DERECHO FINANCIERO PATRIMONIAL

Rama del Derecho Financiero integrada por las normas y principios

que rigen la gestión de los bienes y de las empresas de titularidad
púbtioa, así como la participación de los órganos públicos en las
empresas de titularidad privada, desde la perspectiva de la actividad
jurídica de unos y otros para generar rendimientos que modifiquen el
 tesoro en calidad de ingresos públicos con su consiguiente reflejo
presupuestario.

CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO PATRIMONIAL

Son tres los elementos del Derecho Financiero Patrimonial

1. La gestión de bienes de titularidad pública.

Adquisición, gestión, enajenación y en general todos los
aspectos de la existencia de una propiedad pública que se
rijan por normas y principios uniformes ajustados a las
diversas clases de bienes y ta finalldad que con ellos
persigan los entes públicos.

2. Gestión de empresas de titularidad pública.

La gestión de las sociedades estatales se coordinaran con

administración de las Finanzas Públicas.

3. Participación de los entes púbficos en empresas de titularidad

privada.
Se refieren a las acciones o participaciones del Estado en la
propiedad de empresas de titularidad privada que formaran
parte de tos bienes públicos.

Los rendimiant06 obtenidos de esta participación tienen origen

patrimonial, pues provienen de la propiedad de bienes.

CAPÍTULO III
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

Sumario: Actividad Financiera del Estado, Definición, Teorías que

Explican la
Naturaleza de la Actividad Financiera del Estado, Momentos de la
Actividad Financiera del Estado, Aspectos de la Actividad Financiera
del Estado, Sector Financiero, Sectoñzación de las Finanzas Públicas.