Clase 5:Registrando las remuneraciones de la empresa

Fundamentos de contabilidad
 Contexto

Los trabajadores de Ramalá Ltda. han acusado a la Gerencia de

sueldos impagos y la no cancelación de sus cotizaciones . Dicha
situación ha generado descontento en los sindicatos, los cuales
han comenzado a realizar las gestiones legales y advertir la
posibilidad de realizar una huelga, lo cual puede tener implicar
pérdidas importantes de mercaderías, clientes y proveedores
para la empresa.

¿Por qué es importante el adecuado reconocimiento, valorización

y registros de los hechos económicos asociados directamente con
la retribución que realiza el trabajador?
¿Qué vamos a aprender en esta clase?
• Resultado Aprendizaje: Efectuar el reconocimiento, valorización y
registro de los hechos económicos asociados con la obligación de pago
de la remuneración a los trabajadores de una empresa

Determinar los haberes

Describir los distintos imponibles, haberes no
conceptos que forman imponibles y los Registrar las
parte de la remuneración descuentos legales, remuneraciones
imponible y no imponible asociados con la de una empresa
de la empresa liquidación de sueldo de
un trabajador
 Remuneraciones
Definición de Remuneración
Corresponden a las contraprestaciones en dinero y las adicionales avaluables
en dinero que percibe el trabajador de parte del empleador, por causa del
contrato de trabajo.

• Sueldo imponible: está conformado por todas las partidas que

constituyen remuneración.

• Sueldo bruto o total haber: es el monto total del sueldo a percibir por
el trabajador antes que le efectúen los descuentos legales o
previsionales.

• Sueldo líquido o Neto: es el remanente del sueldo bruto, una vez

efectuados los descontados respectivos. Corresponde a la suma de
dinero que recibe mensualmente el empleado.
 Remuneraciones
• Constituyen remuneraciones, entre otras, las siguientes:
– Sueldo: dinero fijo pagado en períodos iguales que recibe el
trabajador por la prestación de sus servicios al empleador,
determinado en el contrato y que para una jornada ordinaria (45 horas
a la semana) no debe ser inferior al sueldo mínimo establecido por
Ley.
– Comisiones: Porcentaje que se aplica sobre el precio de las ventas o
compras o sobre el monto de otras operaciones, ganadas por el
trabajador en común acuerdo con el empleador.
– Sobresueldo u horas extraordinarias (HE): remuneración percibida
por un trabajador, luego de haber laborado en exceso de su jornada de
trabajo ordinaria o pactada según contrato de trabajo. Las HE no
deben superar las 2 horas diarias y deben cancelarse con un recargo
mínimo del 50% del valor de la hora ordinaria.
 Remuneraciones
• Constituyen remuneraciones, entre otras, las siguientes:

• Cálculo HE: Para conocer el valor o costo de una HE se multiplica el precio

por hora ordinaria por 1,5 (factor de recargo mínimo legal del 50%)

días de la cantidad de horas

semana extras trabajadas
sueldo
base 𝑋 7
∙ ∙ 1,5 ∙ 𝐻𝐸 = 𝑀𝑜𝑛𝑡𝑜 𝑒𝑛 $ 𝑝𝑜𝑟 𝐻𝐸
días del 30 45
mes
total de horas pactadas para la jornada
semanal (puede ser 45 horas o menos)

Donde: (X/30): Sueldo diario (X/30*7): Sueldo semanal

 Remuneraciones
• Constituyen remuneraciones, entre otras, las siguientes:
– Participación: Renta determinada de común acuerdo entre las partes,
con el objeto de incentivar el logro de alguna meta u objetivo
específico.

– Gratificación Legal: toda empresa que persiga fines de lucro y tenga

utilidades en el ejercicio, tendrá la obligación de gratificar al
trabajador en forma anual o mensual de acuerdo a lo siguiente:
• Anualmente: 30% de las utilidades líquidas (deducido el 10% por
interés de capital propio del empleador, en proporción a lo ganado
por cada trabajador).
• Mensualmente: 25% de las remuneraciones imponibles, no
excediendo de 4,75 ingresos mínimos mensuales al año.
 Remuneraciones
• Partidas que no son constitutivas de remuneración:
– Asignación de movilización: dinero otorgado al trabajador, con el
objeto de financiar los gastos de viaje de ida y regreso al trabajo.

– Asignación de colación: estipendio destinado a solventar los gastos de

alimentación incurridos por el trabajador durante la jornada laboral.

– Asignación por pérdida de caja: Dinero que se paga a los trabajadores

que cumplen funciones de cajeros o que con motivos de sus cargos
custodian dinero, a fin de ponerlos a cubierto de las pérdidas
eventuales a que puedan verse expuestos.
 Remuneraciones
• Partidas que no son constitutivas de remuneración:

– Asignación por desgaste de herramientas: Dinero que se otorga al trabajador

que labora con herramientas propias, en compensación por el desgaste que
puedan experimentar estas últimas, a causa de su uso o pérdida

– Viáticos: dinero que se entrega a los trabajadores en devolución de los gastos

correspondientes a tareas efectuadas fuera del lugar físico en que debe
cumplirse la prestación de servicios.

– Asignación familiar: Beneficio que otorga la Ley a todos los trabajadores que
tengan a su cargo personas (Ej. hijos, los cónyuges, los padres). Una vez
reconocida las cargas familiares, los empleadores deberán cancelar junto a las
remuneraciones mensuales el valor del beneficio de acuerdo a la tabla vigente
para el pago de las asignaciones. Los montos cancelados a los trabajadores,
deberán ser compensados por los empleadores en las planillas de pago de las
respectivas cotizaciones previsionales (INP, Caja de Compensación, etc.)
 Remuneraciones
• Partidas que no son constitutivas de remuneración:
• El monto mensual de la Asignación Familiar depende del ingreso
del trabajador. Los valores vigentes 2017 son:

Asignación Familiar
Tramo
Monto Requisito de Renta
A $ 10.844 Renta < ó = $ 277.016
B $ 6.655 Renta > $ 277.016 < = $404.613
C $ 2.104 Renta > $ 404.613 < = $631.058
D - Renta > $631.058
 Descuentos
Definición de Descuentos
Son retenciones legales (obligatorias) y voluntarias que se restan de los
haberes, es decir, son deducciones que se realizan al pago de las
remuneraciones por causas diversas y que se transforman en una
retención por parte del empleador hasta que se cancele a la institución
beneficiada por el descuento.

Están determinados por Ley. Se aplican sobre la

Descuentos remuneración imponible del trabajador. Ej.
Descuentos

legales Descuentos previsionales, Impuesto de 2ª Categoría

(Impuesto Único) y retenciones judiciales.
Son descuentos que el trabajador voluntariamente
Descuentos solicita que efectúen a sus remuneraciones para
voluntarios cubrir préstamos, seguros, ahorros voluntarios,
dividendos, entre otros.
 Descuentos legales
Descuentos Previsionales
• Están relacionadas con las leyes sociales-previsionales para enfrentar la
vejez, invalidez y salud del trabajador.

• El descuento previsional se determina sobre la remuneración imponible

mensual del trabajador. La empresa lo retiene e ingresa en las respectivas
instituciones administradoras de estos fondos, a través de planillas
declaración y/o pago dentro de los primeros 10 días del mes siguiente.

• Los descuentos previsionales tienen un tope máximo legal, respecto de su

base imponible que es de UF 75,7. Sin embargo, la Ley permite a los
trabajadores que en forma voluntaria puedan aumentar este tope hasta
UF120, situación que debe ser solicitada por escrito por el trabajador y
con conocimiento de las instituciones previsionales correspondientes.
 Descuentos legales
• Descuentos de Previsión social
• El trabajador cotiza en su cuenta de capitalización individual el 10% de sus
remuneraciones imponibles o rentas declaradas para financiar su futura
pensión de vejez. Las AFP cobran una comisión por administrar el depósito
de cotización, según la siguiente tabla:
Por depósito de cotizaciones
Los afiliados dependientes que perciban
A.F.P. % de la comisión
el subsidio previsional a trabajadores
CAPITAL 1,44%
jóvenes (Ley N° 20.255), trabajadores
CUPRUM 1,48%
independientes y afiliados voluntarios
HABITAT 1,27%
deben pagar adicionalmente la cotización
MODELO 0,77%
del 1,41% de su remuneración o renta
PLANVITAL 0,41%
destinada al financiamiento del SIS
PROVIDA 1,54 (desde mayo: 1,45%)
Fuente: Superintendencia de Pensiones

Descuento 10% para cuenta % Comisión según

Previsión Social individual AFP
 Descuentos legales

Descuentos de Salud
• El trabajador está obligado a ingresar a algún sistema de salud, ya sea FONASA
(Fondo Nacional de Salud) o ISAPRE (sistema privado).

– Fonasa: seguro público solidario de salud que otorgar cobertura de

atención, tanto a las personas que cotizan el 7% de sueldo mensual bruto
(total imponible), como a aquellas que, por carecer de recursos propios, el
Estado financia a través de un aporte fiscal directo.

– Isapre: Instituciones privadas que frecen una gran variedad de planes, a

distintos precios y con distintas coberturas. El mínimo a descontar del
sueldo mensual bruto del trabajador es un 7%. Si el plan que el trabajador
desea contratar tiene un valor superior al de su cotización legal
obligatoria, ya sea porque entrega mayores bonificaciones o prestadores
que son de su interés, deberá pagar un costo adicional.
 Descuentos legales
• Descuento Seguro de Invalidez y Sobrevivencia SIS
• Seguro contratado por las AFP para sus afiliados, el cual es financiado por
los empleadores durante la vida laboral activa de los afiliados, con una
fracción de la cotización adicional o comisión que cobran las
Administradoras.

• El SIS cubre los gastos de los afiliados que cotizan en la AFP, en caso de
ocurrir tres eventos:
a) Invalidez parcial: Cubre hasta el 50% de la pensión base.
b) Invalidez total: Cubre el 70% de la pensión base.
c) Muerte: otorga pensión de sobrevivencia para sus beneficiarios.

• El seguro es adjudicado mediante licitación pública cada dos años,

efectuado por las AFP y la Superintendencia en conjunto. Para efecto de
pago de los empleadores la tasa única a cancelar es de 1,41% (según
licitación vigente hasta el 30/06/18)
 Descuentos legales
Seguro de Cesantía

• Es una protección económica en caso de desempleo, a la que tienen

derecho todos los trabajadores regidos por el Código del Trabajo. Para
cada afiliado, AFC crea una Cuenta Individual de Cesantía (CIC), cuyos
recursos acumulados son de propiedad de cada trabajador.

• Como complemento al ahorro individual, existe el Fondo de Cesantía

Solidario (FCS), que es un fondo de reparto conformado con aportes
del empleador y del Estado.

• El período máximo de cotización es de 11 años por cada relación

laboral. Pese a ello, la cotización de mi empleador al Fondo de Cesantía
Solidario continuará mientras se mantenga vigente la relación laboral.
 Descuentos legales
Seguro de Cesantía
El trabajador y empleador aportan un porcentaje de su imponible
mensual según el tipo de contrato, con un tope máximo de 113,5 UF:
Cuenta Fondo Total
Detalle
Individual Solidario Aporte
Trabajador 0,6% 0,0% 0,6%
Contrato Indefinido
Empleador 1,6% 0,8% 2,4%
Totales 2,2% 0,8% 3,0%

Cuenta Fondo Total

Detalle
Individual Solidario Aporte
Contrato a Plazo Fijo por Trabajador 0,0% 0,0% 0,0%
Obra, Trabajo o Servicio
Empleador 2,8% 0,2% 3,0%
Totales 2,8% 0,2% 3,0%
 Descuentos legales
• Impuesto Único de Segunda Categoría IUSC

• También conocido como impuesto único a los trabajadores, se aplica sobre

el total de las remuneraciones imponibles, deducidos los descuentos
previsionales que afectan a los trabajadores.

• EI IUSC está establecido en el artículo 43 N°1 de la LIR para los

trabajadores dependientes y pensionados o jubilados.

• Es un tributo que se paga mensualmente por todas aquellas personas que

perciben rentas del desarrollo de una actividad laboral ejercida en forma
dependiente y cuyo monto excede mensualmente las 13,5 UTM.
 Descuentos legales
Impuesto Único de Segunda Categoría IUSC
Este impuesto es progresivo, es decir, aplica una tasa diferenciada por tramos de
rentas expresados en Unidades Tributarias Mensuales (UTM)

Renta imponible Cantidad Tasa de Impuesto

Tramo mensual en UTM Tasa a rebajar Efectiva Máxima por
Desde Hasta en UTM cada tramo de renta
1 0,0 13,5 Exento 0 Exento
2 13,5 30 4% 0,54 2,20%
3 30 50 8% 1,74 4,52%
4 50 70 13,50% 4,49 7,09%
5 70 90 23% 11,14 10,62%
6 90 120 30,40% 17,8 15,57%
7 120 y más 35% 23,32 Más de 15,57%
 Seguro accidentes del trabajo
• Seguro accidentes del trabajo SAT: es un seguro obligatorio de cargo del
empleador, que cubre las contingencias derivadas de las lesiones sufridas por una
persona a cargo o con ocasión del trabajo, o enfermedades causadas de una
manera directa por el ejercicio de la profesión o trabajo y que le produzcan
incapacidad o muerte. Este seguro también se extiende a los accidentes del
trayecto, que son aquellos que se producen en el camino directo entre la
habitación y el lugar de trabajo o viceversa y a los que afecten a los dirigentes
sindicales en el desempeño de sus cometidos gremiales.

• Este seguro tiene una cotización básica de 0,95% hasta 3,50% de la remuneración
imponible mensual y varia según el riesgo de accidentes que presente cada
empresa en particular.

• Este seguro se cancela al INP (Instituto de Normalización Previsional), en una

planilla dispuesta para ello o a las respectivas empresas de seguridad como Mutual
de Seguridad, Asociación Chilena de Seguridad o el IST, en el caso de que la
empresa esté afiliada.
 Descuentos Voluntarios
• Se descuentan de la liquidación de sueldos al trabajador en común acuerdo
con el empleador. Tienen diferentes propósitos e involucran diferentes
instituciones. Algunos ejemplos son:
– Cuota sindicato,
– Ahorro vivienda,
– Seguros de vida,
– Cuota dividendo habitacional,
– Préstamos,
– Cuotas club deportivo
– Ahorro previsional voluntario (APV):El APV es un mecanismo que permite
a las personas ahorrar con importantes beneficios tributarios por sobre lo
que cotizan obligatoriamente en su AFP. El ahorro, se puede realizar en
distintas instituciones financieras. Existen dos modalidades:
• Cotizaciones Voluntarias
• Depósitos Convenidos
 Obligaciones del empleador

• Pago de cotizaciones y aportes

• El empleador está obligado a cancelar los descuentos previsionales de
salud, y seguro de cesantía a las diferentes instituciones antes
mencionadas, antes del día 10 del mes siguiente, presentando una
planilla a cada institución por el pago mensual a realizar.

• Debe declarar en el formulario 29 de IVA, es decir antes del día 12 del

mes siguiente el Impuesto único a los trabajadores.
 Obligaciones del empleador

• Libro de remuneraciones
• Todo empleador con 5 o más trabajadores debe llevar un Libro de
Remuneraciones timbrado por el SII y que desempeña la función de
Libro Auxiliar:

– A) Registra todos los datos relativos a los sueldos y salarios del

personal (Carácter Legal).

– B) Se cuadra y se centraliza en el Libro Diario General, usando la

cuenta Remuneraciones por Pagar, para registrar el monto de los
sueldos líquidos. Cuando efectivamente se cancelen dichas
remuneraciones la cuenta debe quedar saldada (Carácter Contable).
 Tratamiento Contable de los honorarios
Definición de Honorarios
El honorario es la remuneración de los trabajadores independientes que no
tienen subordinación laboral.

• Está afecta sólo a la retención del impuesto de 2ª Categoría sobre ingresos de

“profesionales liberales o de otra profesión u ocupación lucrativa) con tasa del
10%.

• No están afectos al impuesto único, ni judiciales ni descuentos voluntarios.

• Las empresas no preparan ni entregan al trabajador una liquidación de honorarios.

Es el trabajador quien emite una Boleta de Honorarios.

• La empresa lleva el registro de los Honorarios en el Libro de Retenciones, el cual

sirve para presentar anualmente un informe al SII indicando el detalle de las
personas que se les pagó honorarios, retuvo impuestos y el monto de éstos.
 Tratamiento de los honorarios
1) Al recibir una boleta de honorarios, se reconoce el devengo del pago
por el servicio prestado a la empresa:
Devengo del honorario
Honorarios XXXX
Impuesto 2ª categoría XXXX
Honorarios por pagar XXXX

2) Pago de los honorarios líquidos, saldando la cuenta de pasivo por dicho

y el pago al fisco por el impuesto retenido, saldando la cuenta de pasivo
respectiva:
Pago del honorario
Honorarios por pagar XXXX
Impuesto 2ª categoríaXXXX
Banco/Caja XXXX
 Ejemplo N°1
• Antecedentes
• A continuación se entregan los datos asociados a la liquidación de
sueldos del mes de julio de 2017 del trabajador Sr. Caballero, cuyo
contrato de trabajo es indefinido:
Jornada Laboral 45 horas Bono $ 35.000
Horas Extras 8 al 55% Aguinaldo $ 45.000
AFP Modelo Sueldo Base $ 230.000
Salud Fonasa Mutual seguridad 0,95%
Gratificación mensual Anticipo trabajador $ 50.000
Asig. Colación $3.200 diario Cuota Sindicato $ 1.500
Asig. Familiar 3 cargas Club deportivo $ 2.000
Comisión por venta 0,08% Asig. Movilización $ 65.000
Ventas netas empresa $ 80.000.000 Asig. Pérdida Caja $ 15.000

El 06/07/17, se entregó un anticipo al trabajador por $50.000. La fecha liquidación

es 28/07/2017 y la fecha pago 31/07/17. Considere 20 días hábiles.
 Ejemplo N°1
• Solución
Haberes Imponibles El monto de la gratificación corresponde
Sueldo Base $ 230.000 al menor valor de los siguientes
Horas Extras $ 14.788 cálculos:
Comisión venta $ 64.000
Bono $ 35.000 Cálculo 1. Determinar el 25% del
Aguinaldo $ 45.000 sueldo base
Gratificación $ 57.500
25%*$230.000= $57.500
Total Imponible $ 446.288
Haberes no Imponibles
Asig. Colación $ 64.000 Cálculo 2. Determinar el Tope
Asig. Movilización $ 65.000 mensual de terminado como 4,75
Asig. Familiar $ 6.312 veces el ingreso mínimo mensual
Asig. Pérdida Caja $ 15.000 dividido en 12:
Total No imponible $ 150.312 4,75*$270.000/12= $106.875
TOTAL HABERES $ 596.600
 Ejemplo N°1
• Solución
Descuentos Legales
AFP (10,77%) $ 48.065
Salud (7%) $ 31.240 De acuerdo a la remuneración
imponible del mes de julio del
AFC (0,6%) $ 2.678
trabajador ($446.288), no se
Impto. Único $0 aplica el impuesto único se
Total Descuentos legales $ 81.983 segunda categoría, porque
queda en el primer tramo
Descuentos Voluntarios
exento de dicho impuesto.
Anticipo trabajador $ 50.000
Cuota sindicato $ 1.500
Club deportivo $ 2.000
Total Descuentos Voluntario $ 53.500
TOTAL DESCUENTOS $ 135.483
 Ejemplo N°1
• Solución
06/07/2017 28/07/2017
Anticipo remuneración $ 50.000 Sueldo base $ 230.000
Caja/Banco $ 50.000 Horas Extras $ 14.788
Gl. Por el anticipo entregado al trabajador Comisión $ 64.000
Bono $ 35.000
Aguinaldo $ 45.000
Aportes del empleador
Gratificación $ 57.500
SIS (1,41%) $ 6.293
Asig. Colación $ 64.000
SIS por Pagar $ 6.293
Asig. Movilización $ 65.000
Gl. Devengo seg. invalidez y sobrevivencia
Asig. Familiar $ 6.312
AFC (2,4%) $ 10.711 Asig. Pérdida Caja $ 15.000
SIS por Pagar $ 10.711 AFP por Pagar $ 48.065
Gl. Devengo seguro de cesantía de julio Salud por Pagar $ 31.240
SAT (0,95%) $ 4.240 AFC por pagar $ 2.678
SAT por Pagar $ 4.240 Club deportivo por pagar $ 2.000
Gl. Devengo seguro accidente del trabajo Cuota sindicato por pagar $ 1.500
Anticipo Remuneración $ 50.000
Remuneración por pagar $ 461.117
Gl. Por devengo remuneración julio
 Indicadores Previsionales

Indicadores previsionales

• Renta tope imponible para trabajadores dependientes e

independientes: $270.000
• Renta Tope Imponible Afiliados AFP: UF 75,7
• Renta Tope Afiliados al IPS (ex INP): UF 60
• Renta Tope Imponible (Seguro de Cesantía): UF 113,5

Los valores de los indicadores previsionales están actualizados a junio de 2017.

Para revisar las cifras vigentes se sugiere visitar la siguiente página web:
https://www.previred.com/web/previred/
¿Qué hemos aprendido en esta clase?
• Sueldos
• Sobresueldos
Haberes • Participación de utilidades
imponibles • Gratificación
• Bonos
Haberes

• aguinaldos
Componentes de la

• Asignaciones
Haberes no
Remuneración

• Viáticos
imponibles • Indemnizaciones

• Previsionales
• Tributarios
Descuentos

Obligatorios • Judiciales

• Anticipos de sueldo
• Cuota sindical
Voluntarios • Dividendos
• Otros descuentos
¿Qué hemos aprendido en esta clase?
Cotizaciones obligatorias del trabajador
a) Cuenta individual del trabajador en la AFP: 10%
Pensión
b) Comisión por administración: Varía según la AFP.
Salud: Isapre o Fonasa: 7%.
Seguro de Cesantía Contrato indefinido: 0,6%.
(varía según tipo de Contrato a plazo fijo: 0% (no cotiza).

Cotizaciones obligatorias del empleador

Seguro de Invalidez
1,41%, según la licitación vigente hasta 30/06/18.
y Sobrevivencia:
Accidentes del Mínimo 0,95% y, a partir de ese piso, sube
trabajo y dependiendo de la siniestralidad de la empresa.
a) Trabajador a plazo indefinido:
1) 1,6% a la cuenta individual del trabajador.
Seguro de Cesantía 2) 0,8% al Fondo de Cesantía Solidario.
(varía según tipo de b) Trabajador a plazo fijo, por obra o servicio
contrato): determinado:
1) 2,8% a la cuenta individual del trabajador.
2) 0,2% al Fondo de Cesantía Solidario.