Resumen TGDT

TRIBUTOS
● CGV: prestación oblig en $ o en especie que exige el E en ejercicio de su poder de imperio y en

virtud de ley
● Gladys Vidal: prestación patrimonial coactiva establecida por el E en ejercicio de su poder de
imperio por medio de una ley para el cumplimiento de los fines del E, o de la CN.
● Art. 16 del MCTAL -OEA/BID-: "son las prestaciones en $ que el E, en ejercicio de su poder de
imperio, exige con el objeto de obtener rec para el cumplimiento de sus fines".
● Giuliani Fonrouge : prestación oblig, comúnmente en $, exigida por el E en virtud de su poder de
imperio y que da lugar a relaciones jurídicas de D público".
● Villegas: la norma tributaria es una regla hipotética, cuyo mandato se concreta cuando se
configura el HI (circunstancia fáctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la oblig),
en la medida en que no hayan tenido lugar hipótesis neutralizantes totales (exenciones tributarias)
que desvinculan al HI del mandato de pago. Son tributos "las prestaciones en $ (aunque algunos
autores las aceptan en especie) que el E exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de
una ley y para cubrir los gastos que demanda la satisfacción de necesidades públicas"
o El objetivo de los tributos es fiscal, pero esta puede no ser la única, ya que puede también
perseguir fines extrafiscales (ajenos a la obtención de ingresos, como los tributos aduaneros
protectores, los tributos promocionales), si bien esto no constituye su esencia jurídica, sino la
utilización para objetivos económico-sociales de una herramienta intervencionista
● Ataliva: la etapa previa al HI la llama "hipótesis de incidencia".
o Definición: es una oblig jurídica pecuniaria, ex lege (por medio de la ley), que no constituye
sanción por acto ilícito, cuyo sujeto activo es, en ppio, una persona pública y cuyo sujeto pasivo
es alguien puesto en esa situación por voluntad de la ley
▪ El tributo no tiene carácter represivo ni sancionatorio, es otra cosa.
o Tributos vinculados: tasa, contribución de mejoras y otras contribuciones
o Tributos no vinculados: impuesto
● José Pepe Casás:
o Prestación oblig, generalmente en $, exigida por el E en ejercicio de su poder de imperio.
o Que tiene por fuente la ley formal-material

▪ Ley formal sale del procedimiento formal de creación de tributos.
▪ Ley material es cuando hace nacer D y oblig. El ppio de legalidad va a tener que tener
contenido tributario, por eso va a tener que tener los presupuestos del DT
o Que no constituye sanción de acto ilícito. (Ataliva)
o Que atiende al ppio de capacidad contributiva de los oblig, salvo en aquellos inspirados en
prohibir actividades y conductas.
o Con el fin ppal de generar recursos y con el 2rio de alcanzar otros objetivos públicos: los tributos
con fines extrafiscales, que importa más el criterio objetivo.

o Que no se agota en las categorías tradicionales de impuestos, tasa y contribución especial.
CARACTERÍSTICAS
● Obligatoriedad fundada en la coactividad del E, que tiene como límite el ppio de legalidad
● Poder de imperio del E: se prescinde de la voluntad del oblig. Hay una unilateralidad de parte del
E en lo atinente a la génesis de esta oblig.
o Esto último tiene límite formal por el ppio de legalidad, nullum tributum sine lege.
o El poder de imperio es la soberanía. El poder tributario, es tener poder imperio que está ligado
con la soberanía. Tiene los rec y medios del E para cumplir los fines, y que implica por quien lo
cumple el deber de contribuir.
o Art 4: Establece los rec. Alberdi no concibe una nación nueva sin los rec, que son esenciales
para la existencia de la nación
o El E a través de los TTII garantiza el D a la salud. A través de la constitucionalización de los
tratados, debe establecer medidas concretas para satisfacer ese D. Así con todos los D
establecidos. Alberdi vincula la noción de soberanía con el concepto de tributo. Consumen
municiones de bala y de boca, y debe tener los medios necesarios para que se pueda cumplir.
No se puede considerar que un gob sea gratis, ahí surge el deber de contribuir
●$ o especie → lo común es que sean en $. Pero por ej, el diezmo era en especie (cereales, vinos,
ganado, etc) porque era un impuesto sobre la tierra.
● Las prestaciones particulares voluntarias efectuadas al E pueden ser donaciones u otras
liberalidades, adquisición de bienes vendidos por el E -sin que sea oblig su compra-, suscripción de
empréstitos voluntarios, etc., pero éstas no tienen carácter tributario.
TRIBUTO ≠ SANCIONES PECUNIARIAS

● Sanciones pecuniarias: responde a una conducta antijurídica o ilícita (p.ej., multa o comiso). Una
misma situación puede dar lugar a sanciones por infracciones o delitos (del DT penal).
● Tributo: responde a una conducta jurídica o antijurídica.
MULTIPLICIDAD DE CONCEPTOS SOBRE TRIBUTO

● Según la corte, los impuestos no se generan por acuerdo de voluntades entre el E y los
particulares, sino que su imposición corresponde al acto de gob y de potestad pública
● Von Justi → el primer y fundamental ppio es que los súbditos estén en condiciones para poder
pagar los impuestos y tributos. Si el impuesto perjudica su existencia, si se toca la médula de sus
patrimonios, los tributos se convierten en extorsiones tiránicas.
TIPOS DE TRIBUTOS
● Financieros/fiscales: para cubrir los gastos que demanda la satisfacción de las necesidades
públicas, aportar medios al tesoro público → cuánto + se recauda, + exitosos son.
o El E persigue sus objetivos de forma mediata, 1ro se procura rec y luego los destina al logro de
los objetivos
● De ordenamiento/extra fiscales: ajenos a la obtención de ingresos, son para ordenar la sociedad
(aliento y desaliento de actividades), cumplir objetivos de política económica o social. Ej los eco-
ambientales (eco-impuestos)
o El E persigue sus objetivos de forma inmediata, ya que puede gravar fuertemente actividades
que pretende desalentar → no necesariamente antijurídicas
o Esta tributación se origina con el proteccionismo
o Cuando cumple con su cometido, la recaudación debería ser nula o casi nula
o Con finalidades económicas: la economía de mercado debe ser la base de la economía
tributaria. Si esta última economía produce confiscación de bienes o destrucción económica de
la propiedad, destruye la economía de mercado y la tributaria en sí. Lo que se debe gravar es
siempre la riqueza. La pobreza no trae riqueza, y las personas deben estar en condiciones de
pagarlos
● Vinculados: exigen una actividad, gasto u obra pública del E (tasas y contribuciones especiales)
● No vinculados: no se requiere contraprestación alguna del E (impuestos)
CLASIFICACIÓN → todas comienzan con la definición en sí del tributo, que es su género, y luego
siguen con sus ≠ específicas
● Son los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales
IMPUESTOS
● El impuesto es toda prestación oblig, en $ o en especie, que el E exige, en ejercicio de su poder de
imperio, en virtud de ley, sin contraprestación alguna respecto del contrib directamente
relacionado con esa prestación.
● MCTAL OEA/BID → es el tributo cuyo hecho generador es una situación independiente de toda
actividad estatal relacionada con el contrib. Tiene como finalidad el bienestar general de la
nación, mediante el son retribuidos servicios indivisibles prestados por el E
● Características:
o En dinero o en especie
o En virtud de ley.
o No vinculado → el E NO tiene que dar un servicio a cambio de esa prestación económica que
tiene que dar el contrib
▪ Por medio del impuesto son retribuidos funciones y servicios indivisibles prestados por el E
(p.ej., defensa, actividad legislativa), es decir, aquellos que si bien son útiles a toda la
comunidad, no se da la posibilidad práctica de efectuar su particularización en personas
determinadas.
● ¿Cómo surge? En el Imperio persa los reyes les cobraban a sus vasallos para el mantenimiento de
sus ejércitos. Ahí empezó a captar los rec de la población para la admin propia de los E. Esto se fue
modificando, pasó por el imperio romano según el cual tiene características del D privado ("Teoria
Privatista"), en este momento cobraba un canon por el uso de las tierras públicas. El D germano,
establece que el sujeto es el establece la manifestación de riqueza y pasa a ser de D real a D
personal. Según Griziotti, está en contra de esto porque dice que se mezcla el sujeto con el objeto.
Este autor establecía que desde el POV ético, a través de los E modernos, dado que el E brinda
servicios a la población, estos tenían la obligación ética de pagar los gastos o el mantenimiento del
E para poder vivir en E de D.
o Teoría de la distribución de la carga pública → la oblig impositiva es consecuencia de la
solidaridad social de todos los miembros de la comunidad, que asumen el deber de sostenerla.
▪ Jarach dice que la oblig impositiva es una carga pública y tiene que ser satisfecha por los
administrados, siempre y cuando el E a través de sus facultades establezca los impuestos
para hacer frente al mantenimiento del E
o Teoría de la prima de seguro → entiende que los impuestos son semejantes a primas de
seguro, que pagan los poseedores de bienes para que el E les garantice la seguridad en sus
personas y bienes
o Teoría del cambio o teoría del precio de cambio → los impuestos se asimilan a precios o
contraprestaciones por los servicios prestados por el E
o Otra corriente → establece que los servicios que vienen del E, deben ser satisfechos de manera
conjunta por la población, ya que el particular si lo hace por su cuenta le saldría más caro.
o Enfoque ético → la necesidad de los tributos (según Griziotti), es una cuestión ética antes que
un fenómeno jurídico, porque hay personas que nos dan salud, justicia, educación y uno tiene
el deber moral de contribuir para sostenerlo
▪ El E, al prever impuestos, debe repartirlos. La eficacia de esta norma ética se advierte
cuando el E se separa de ella, yendo en contra del sentimiento ético prevaleciente, lo cual
origina una reacción por parte de los asociados, que varía, adoptando la forma de protesta,
de fraude fiscal e incluso, a veces, la de sublevación política. Si el E recurriera sólo al poder
de la coacción para obtener los ingresos públicos, esto le sería imposible, porque los
habitantes tratarían de eludir la oblig, y el E debería luchar contra ellos en condiciones que
determinarían que el gasto y la reacción política suscitada por la exacción de los ingresos
superaran con mucho a la utilidad realmente obtenida de los tributos.
o Otros entienden que es por el E moderno, otros porque es más fácil satisfacerlos de manera
conjunta
Clasificación de los impuestos

● Según la periodicidad o perdurabilidad de los impuestos dentro de un sistema tributario:
o Ordinarios: se reproducen todos los años con periodicidad regular, con miras a su
permanencia. Siguen el orden común de las cosas
o Extraordinarios: surgen en periodos de crisis, de alteraciones profundas en la economía, para
lograr ajustes en los gastos públicos, y tienen previsto un plazo de vigencia (p.ej., el impuesto a
la renta)
Reales Personales
● Prescinde de la actividad del ● Requiere una actividad (ej DDJJ)
Actividades contrib, directamente el fisco mediante la cual el contrib colabora
determina el tributo (ej con el fisco para que el impuesto sea
impuesto inmobiliario) recaudado.
Técnica legislativa ● La ley no define ni se refiere ● Impuestos cuyas leyes determinan a
para establecer expresamente al sujeto pasivo, la persona del contrib junto al
aspectos objetivos que surge en virtud del carácter aspecto objetivo del HI (Ej. impuesto
y subjetivos. y el concepto del HI objetivo a las ganancias, impuestos a los
bienes personales).
Carácter ● Impuestos cuyas oblig están ● No hay garantía real para el fisco
eminentemente dotadas de una garantía real
jurídico sobre los bienes comprendidos
en el objeto de los hechos
imponibles
● Son los que eligen como hechos ● Buscan determinar a la capacidad
imponibles manifestaciones contributiva de las personas
objetivas de riqueza, sin valorar humanas, discriminando la cuantía
las circunstancias personales del del gravamen según las
contrib (Ej impuesto a los sellos, circunstancias económicas subjetivas
impuesto a la renta) del contrib; p.ej., deducción para un
mínimo de existencia -mínimo no
imponible- y cargas de familia,
progresión del impuesto atendiendo
al conjunto de bienes del contrib
● Objetivos: puede surgir la persona del contrib de la descripción material objetiva del HI
● Fijos: aquellos en los cuales se establece una suma invariable por cada HI, cualquiera sea el monto
de la riqueza involucrada. El monto viene expresamente establecido en la norma

● Graduales: (es una variante del fijo) aquellos que varían en relación con la graduación de la base
imponible. El monto está establecido con relación a ciertos parámetros o pautas con un impuesto
fijo a cada categoría
o Crítica por el salto de categoría → basta que uno exceda cualquiera de los parámetros para
pasar de categoría y pagar mucho +. En estos casos se puede reducir la actividad económica con
tal de no pagar + impuestos. Adolece del defecto de profundas desigualdades por el carácter
discontinuo de la graduación y, por lo tanto, por el tratamiento igual de contrib en condiciones
muy desiguales y desigual en condiciones no tan desiguales. (Ej Monotributo)
● Proporcionales: se mantiene constante la alícuota (%) aplicable a la base imponible. Pueden
preverse alícuotas reducidas y agravadas a fin de atenuar (incentivo) o aumentar (disuasivo) el
tributo para determinados sujetos o actividades
● Regresivos: (según el efecto) la alícuota disminuye a medida que aumenta la base imponible (ej
aumenta el % de ventas)
● Progresivos: la alícuota crece a medida que aumenta la base imponible. Hay varios casos:
o a) Progresión por categorías o clases: se clasifica a los contrib conforme al monto total de la
riqueza que constituye la base imponible en orden creciente, y se aplica sobre cada una de ellas
una alícuota sobre el monto total. En los límites de cada categoría o clase, se produce un salto
de alícuota
▪ Conspira contra la igualdad de la imposición y provoca el desaliento de los contrib situados
cerca del límite superior de una categoría en cuanto a incrementar su renta o patrimonio,
porque al pasar a la categoría inmediata superior se empobrecerían, u ocultarían parte de su
monto imponible para gozar de la alícuota de la categoría anterior
o b) Progresión por grados o escalones: consiste en subdividir el monto imponible de cada
contrib en partes o escalones, que pueden ser iguales o desiguales, y aplicar sobre cada uno de
éstos, en forma creciente, un porcentaje. Los contrib de mayor riqueza están gravados con las
mismas alícuotas que los de menor riqueza sobre los escalones iguales de los respectivos
montos imponibles. Las mayores alícuotas de los escalones superiores no deben desincentivar
las actividades económicas.
▪ Ejemplo: si la progresividad fuera por escalones, el contrib cuya base imponible es 101
tributa 10% hasta 100, y por ese $1 de excedente el 15%.
▪ Articulo 90 LIG.
o c) Por deducción en la base: se deduce del monto neto del ingreso una suma fija (que se
declara no imponible) y puede aplicarse una alícuota constante sobre el remanente
▪ En un impuesto a la renta, si el mínimo no imponible es de $ 2.000 y la alícuota constante del
20%, observamos lo siguiente:
▪ Las personas humanas, gravadas por el IG, pueden deducir en la base ciertos montos, como,
p.ej., cargas de familia; las residentes en el país pueden deducir, además, las ganancias no
imponibles. Ello se combina con otra técnica de progresividad, que es la progresividad por
grados o escalones del art. 90 de la LIG.
o d) Progresión continua: consiste en establecer sumas de impuestos crecientes por cada monto
imponible creciente. Se trata de un método de progresión por clases o categorías, en el cual la
amplitud de cada clase debería estar reducida al mínimo
● Directos e indirectos → según los ≠ enfoques
o a) Económico de la traslación e incidencia. Son impuestos directos los que no pueden ser
trasladados, e impuestos indirectos los que sí son trasladables
▪ Aerolíneas Argentinas Sociedad del E v. Provincia de Buenos Aires"
o b) Administrativo. Son impuestos directos los recaudados conforme a listas o padrones, atento
a que gravan periódicamente situaciones con cierta perdurabilidad (p.ej., el impuesto a la

renta), en tanto que los impuestos indirectos no pueden ser incluidos en listas, porque gravan
actos o situaciones accidentales como los consumos
o c) Exteriorización de capacidad contributiva (Griziotti),. los impuestos directos gravan
exteriorizaciones inmediatas de riqueza, y los indirectos recaen sobre manifestaciones
mediatas de riqueza (el gasto o el consumo, o la transferencia de riqueza, tomados como
presunción de la existencia de capacidad contributiva)
o d) Situación estática o dinámica de la riqueza gravada (Morselli). Los directos gravan la riqueza
por sí misma e independientemente de su uso, al haberse verificado la condición general
consistente en su manifestación inmediata (patrimonio, producto o renta de los edificios, etc.),
en tanto que los indirectos no gravan la riqueza en sí misma, sino en cuanto se verifiquen
algunas de las otras circunstancias que las leyes de impuestos hayan previsto como una
manifestación mediata de ella (consumo, inversión patrimonial, sucesión hereditaria, etc.).
o e) Pragmático. Elimina toda referencia a la capacidad contributiva,
▪ Cosciani, define como directos a los adjudicados al rédito o a la posesión de un patrimonio

por parte de un sujeto, y a los indirectos, como los relativos a la transferencia de bienes, a su
consumo o a su producción.
▪ Valdés Costa expresa que hay, en ppio, acuerdo en considerar como impuestos directos a
los impuestos a la renta y al patrimonio, y como indirectos, a los impuestos al consumo y a
las transacciones.
● Otras clasificaciones de los impuestos
o De repartición o de cupo : cuando la ley establece montos fijos a distribuir por la sociedad. Es
decir, dos personas con la misma posición económica pueden pagar ≠ impuesto por el lugar en
que residen o efectúan su explotación económica, quien reside en una provincia pobre pagaría
más que quien vive en una provincia rica
▪ Críticas: no conviene ni al mismo fisco. Porque la gente tiende a asociarse y puede
entorpecer la labor del fisco
o De cuota: el E en vez de fijar un monto, calcula el rendimiento del tributo y establece la alícuota
que gravará la materia imponible. Hay igualdad en los contrib frente a las cargas públicas.
o Directos: impuestos a la renta y al patrimonio
o Indirectos: impuestos al consumo y a las transacciones
o En moneda
o En especie
o Internos: se los cobra dentro del país
o Externos: se los cobra en ocasión de entrada y salida de bienes del territorio aduanero
o Impuestos sobre la renta (riqueza en período de formación).
o El capital (la riqueza conseguida).
o El gasto (que comprende los impuestos indirectos sobre la circulación y el consumo, y los
impuestos sobre los volúmenes de negocios).
Efectos económicos de los impuestos

● Los impuestos son exigidos a los sujetos pasivos de la OT, pero existen maneras en las que estos
pueden quitarse o disminuir el peso económico que sobre ellos recae.
● “Contrib de D o de iure”: persona que por ley está oblig a pagar el gravamen
● “Contrib de hecho o de facto”: 3ros sobre los que recae el peso económico del impuesto
● La OT es intransferible como oblig jurídica, solo se puede transferir la carga económica del tributo
● Hay ≠ teorías sobre los efectos de los impuestos
o Optimistas → los impuestos determinan el aumento de la producción. Entiende que el deseo

humano de conservar la propia fortuna y de mejorar la propia condición estimula a que las
personas se esfuercen por incrementar sus actividades para afrontar la carga tributaria,
removiendo el obstáculo que se les opone
o Intermedias → no se puede afirmar a priori cuales son los efectos económicos de las cargas
fiscales, ya que en cada caso se debería observar el proceso económico de la imposición y los
fines a que tienden los gastos públicos
o Pesimistas → los impuestos si son gravosos, constituyen un obstáculo para la producción y el
desarrollo económico, y pueden paralizarlos. La carga tributaria trae evasión impositiva, éxodo
de capitales, disminución de la producción, etc.
● Si los impuestos disminuyen la riqueza de la comunidad , por necesaria implicancia reducen la
recaudación estatal, dado que ésta se asienta sobre la riqueza. De ahí que estimamos que se debe
tender, en ppio, a la neutralidad de la imposición, es decir, que los gravámenes no interfieran en
las condiciones del mercado, generando cargas excedentes, salvo que se busque modificarlas
utilizando el impuesto como instrumento para el logro de fines extrafiscales.
● Se debe tender a la neutralidad de la imposición y la eficiencia productiva → que no haya cargas
excedentes del tributo en sí
o Eficiencia productiva → se pretende el diseño de gravámenes que sean compatibles o aun
alienten una mayor eficiencia productiva de las empresas
o Neutralidad de la imposición → un impuesto es neutro cuando no causa costos económicos
superiores a la recaudación misma, es decir, cuando no tiene carga excedente. Si la tiene, se lo
considera distorsionado
▪ Todo impuesto de por sí altera las condiciones de mercado, en cuanto implica un mayor
costo o precio a pagar por parte de los productores, consumidores, etc. La neutralidad
implica que no se generen cargas económicas mayores (cargas excedentes o "peso muerto")
al gravamen a pagar.
▪ La neutralidad implica que el régimen fiscal no perturbe la libertad de los inversores, de
modo que el nivel de presión fiscal no afecte a la decisión de invertir en el E de residencia o
en el exterior
o Debe haber equilibrio entre comunidad y mercado
o Si los gravámenes disminuyen la riqueza de la comunidad, reducen la recaudación estatal
● Anuncio: por los medios de comunicación o por el simple rumor, de la proyectada creación o
modificación de un impuesto. Solamente con el anuncio de un impuesto, ya hay un cambio de
conductas económicas de los consumidores (aumentaran su adquisición de bienes antes de que
encarezcan) y empresarios (intentarán) desplazamientos zonales -nacional o internacional- ,
sustitución de factores de producción -empleo de mayor o menor cantidad de mano de obra o
mayor incorporación de tecnología-, adelantamiento o postergación de inversiones, etc
● Percusión: se refiere al efecto que genera al momento del pago del impuesto por parte del sujeto
pasivo. Lo que importa es ver la manera en la que afecta la economía del sujeto (si tiene liquidez
para pagar, si necesita aplazamiento o facilidad de pago, si debe vender un patrimonio para
afrontar el pago, o si debe endeudarse).
o El impuesto recae sobre el contrib de iure, el que debe soportar el peso del tributo. A veces
este no transfiere la carga tributaria a nadie, por lo cual se dice que en este caso el contrib
percutido es también el incidido. Si el "contrib de jure" logra transferir el peso del gravamen a
otro, nos hallamos frente a la traslación
● Incidencia: cuando el sujeto no pueda trasladar y absorba el impacto económico del gravamen
o Es decir, el peso efectivo del tributo que recae sobre el contrib de facto o definitivo. La
incidencia importa una disminución del ingreso del sujeto incidido o, si el ingreso es menor que
la carga impositiva transferida, una disminución de su patrimonio. Puede manifestarse:
▪ Directa (cuando el contrib de iure/percutido no traslada el gravamen)
▪ Indirecta (opera la traslación, el contrib de facto es el incidido, ya sea total o parcialmente).
o Generalmente los impuestos tienden a trasladarse hacia delante, desde los productores hacia
los consumidores
● Difusión: es el efecto económico posterior al tiempo de la incidencia. Es la proyección en todo el
mercado de los efectos económicos de los impuestos. Se manifiesta por medio de lentas, sucesivas
y fluctuantes variaciones en las condiciones de la oferta y la demanda de los bienes y servicios, así
como en los precios.
o Ej., un impuesto sobre las remuneraciones probablemente genere un aumento de éstas
mediante futuras negociaciones salariales. La disminución de la producción por la retracción de
la demanda, en virtud del aumento de precios que provoca la traslación, restringe la demanda
de trabajadores y los salarios.
o El efecto-renta del impuesto empeora el bienestar del individuo, ya que éste consume menos y
trabaja más
o El efecto-sustitución del impuesto se refiere a los menores incentivos para trabajar por el
aumento impositivo, de modo que el trabajador sustituye el consumo de bienes por ocio.
o El contrib incidido puede tomar ≠ actitudes, las que generan ≠ mecanismos de difusión:
▪ a) reducción de consumos (ej no va mas al teatro) ,

▪ b) disminución o aumento de la producción, si la disminuye, determina una disminución de
los servicios producidos por los contrib, y luego, una modificación en las condiciones de la
demanda y oferta de los demás bienes que estén en relación con esos servicios,
modificándose los precios de todos los bienes y servicios cuya demanda y oferta ha variado.
Por el contrario, si aumenta la producción, logra la remoción del impuesto (lo remueve o
aleja), originando una disminución de precios
▪ c) aumento de los consumos, disminución del ahorro, o emigración de capitales, de los
obreros o empresarios (genera un aumento de los precios de las mercaderías, servicios y de
los capitales y en general un aumento del costo de la producción por la elevación del tipo de
interés)
o Si el impuesto recae sobre sectores de la población de bajos o medianos ingresos, cuya
propensión marginal a consumir es alta, ello redundará en una disminución de la demanda de
bienes de consumo. En tanto, si el impuesto recae sobre contrib de altos ingresos, resultarán
mermados sus ahorros o sus inversiones.
o Los efectos de la difusión son de triple orden, ya que esta puede afectar a los contrib incididos,
a las economías de otros contrib en relación con aquellos (ej., eliminación de productores
marginales, que no pueden resistir la concurrencia de los productores más hábiles), o al
mercado en general
o Cuanto más gravosos son los impuestos, mayores son las posibilidades de emigración de
capitales y evasión: muchos contrib intentan escapar al pago del tributo (votando con los pies);
se frena el espíritu de empresa y la creación de fuentes de trabajo
● Amortizacion y capitalizacion: son dos fenómenos contrarios.
o Amortización: se produce por la aplicación de un gravamen que recae sobre un bien de capital
que produce una renta. La carga tributaria disminuye el valor venal del bien
o Capitalización: es la derogación de un gravamen que recae sobre un bien de capital que
produce renta, o sobre la renta. La liberación de ella incrementa ese valor
● Traslación / repercusión: transferencia total o parcial del peso económico del tributo a otra
persona (nunca se transfiere la oblig, porque esta es legal. No es oponible al fisco). No transfiere
quien quiere, sino quien puede, a quien el mercado se lo permite. No solo el contrib (re)percutido
puede trasladar, sino también un contrib de facto, en lo que se llama traslación de varios grados
o Supuestos de traslación:
▪ Pro Traslación: hacia adelante, sigue la corriente de los bienes en el circuito económico
▪ Retrotraslacion: hacia atrás, sigue el proceso inverso al de la corriente de los bienes en el
circuito económico. Se obtienen descuentos por la cadena productiva para atrás, también
por una disminución en la fuente de trabajo.
▪ Oblicua: hacia adelante o hacia atrás, y consiste en la transferencia del peso del impuesto a
compradores o proveedores de bienes o servicios ≠ de los gravados
▪ Simple: se cumple en una sola etapa. Del contrib de iure al de facto
▪ De varios grados: el contrib de facto transfiere a su vez a otro contrib de facto el peso del
impuesto, quien puede también transferirlo a otro
▪ Aumentada: el peso del impuesto se transfiere con creces, a efectos de incrementar las
ganancias del contrib
o Condiciones para que opere la traslación, según se considere el mercado en situación estática
o dinámica:
▪ Estatica:
● El tipo impositivo → tienden a ser + fácilmente trasladables los impuestos indirectos que
los directos, los de monto + alto que los de monto bajo, los especiales + que los generales,
y los ordinarios + que los extraordinarios
● De la demanda y de la oferta → se transfiere + fácilmente la carga impositiva cuando la
demanda es poco elástica o rígida, ya que el consumidor no puede reducir la demanda de
bienes imprescindibles
▪ Si la demanda es elástica, torna difícil la traslación. En cuanto a la oferta, si la
mercadería es perecedera, se dificulta la traslación, no así cuando la mercadería puede
ser almacenada en stock
● Régimen de costos → si son constantes, el aumento de precio es igual al monto del
impuesto. En el caso de los costos crecientes, el aumento del precio derivado de la
transferencia del impuesto se neutraliza en parte por la disminución de los costos, podría
convenir la traslación. Con los costos decrecientes no convendría trasladar, ya que el
aumento del precio se sumaría al mayor costo resultante de las menores cantidades
vendidas
● Sistema de mercados → según cada caso
▪ Libre competencia: al trasladar el impuesto, el productor marginal (que es quien

obtiene un mínimo de ganancia y por ende se ve forzado a trasladar el impuesto para
continuar en el mercado), da lugar a que también lo trasladen quienes obtienen
ganancias superiores, aumentando los precios
▪ Monopolio: el aumento de los precios puede ser efectuado hasta el punto de Cournot,
que disminuye el número de cantidades vendidas. El monopolista elige el precio que
le proporcione la máxima ventaja o beneficio neto, y al comprender tal precio la
máxima ganancia posible, un precio mayor por la traslación podría producir cierta
reducción de la demanda. En consecuencia, frente a un nuevo impuesto el
monopolista no puede elevar el precio porque de haber sido posible ya lo habria
hecho antes, pero si el impuesto es proporcional a la cantidad producida, permite un
aumento de precio disminuyendo la producción en correlación a la nueva demanda y
por lo tanto, la traslación parcial del tributo
▪ Oligopolio: existe un acuerdo entre sus integrantes para dividirse el mercado, por lo
que para no excluir del mercado al productor oligopolista marginal, es menester que
todos trasladen el impuesto. Pero aun así, se enfrenta a una curva de demanda que
solo él puede adivinar
▪ Dinámica:
● Períodos de auge: la demanda es intensa y son fácilmente trasladables los impuestos. Se
da la protraslación
● Periodos de crisis o depresión: los comerciantes o prestadores de servicios pueden
soportar total o parcialmente la carga tributaria. Se da la retrotraslación. Porque se van a
pedir descuentos para seguir en el mercado, o porque va a haber menos empleados
o Consecuencias jurídicas de la traslación impositiva:
▪ La ley 25.795 incorporó como recaudo de las repeticiones de impuestos indirectos en

materia impositiva la prueba de la no traslación, al agregar “los impuestos indirectos sólo
podrán ser repetidos por los contrib de D cuando éstos acreditaren que no han trasladado
tal impuesto al precio, o bien cuando habiéndolo trasladado acreditaren su devolución en la
forma y condiciones que establezca la Admin Federal de Ingresos Públicos. Al contemplar
sólo la protraslación o traslación hacia delante, este agregado responde parcialmente a la
llamada doctrina "Mellor Goodwin" de la Corte (1973), que fue muchas veces criticada, ya
que dentro de un marco liberal, en el cual el empresario puede fijar los precios de mercado y
sus utilidades, aumentándolos o disminuyéndolos, según la cantidad de productos
demandados, otorgarle juridicidad a la prueba de la no traslación lleva a considerar como
ganancia ilegítima la que de todos modos el empresario podría haber obtenido por
aplicación de las reglas de mercado, aunque (por hipótesis) no hubiera tenido que pagar
impuestos
▪ Doctrina “Mellor Goodwin Combustion” → lo que ingresó al E, ingresó y no hay devolución
alguna.
Otros efectos
● Economicos:
o Imposición al consumo: cuanto + inelástica es la demanda del producto, produce + efectos
regresivos. Es decir, en general este tipo de impuestos es pagado en mayor proporción por los
sectores de la población de más bajos ingresos, y en menor medida por los más ricos. Tal
carácter regresivo no se da cuando el impuesto recae sobre bienes suntuarios
o Imposición al patrimonio (total o parcial) : el premio para el gravamen más impopular se
otorgaría al gravamen sobre la propiedad, se lo condena como injusto y regresivo,
obstaculizando el desarrollo económico.
▪ Según Jarach, un impuesto sobre el capital de las empresas implica un gasto anual sobre
dicho capital, representando una erogación que constituye una parte del costo de
producción de los bienes y servicios. Puede trasladarse por el mecanismo de los precios, a ≠
de las pocas posibilidades de traslación del impuesto que recae sobre el patrimonio de las
personas humanas. Este tipo de imposición desalienta las inversiones, por lo que no es
aconsejable para promover el desarrollo económico
● Políticos: la palabra “gravamen” de por sí alude a lo gravoso o pesado del pago que se requiere del
contrib. Cuando el peso del impuesto es excesivo, ello provoca descontento en los contrib, lo que
conduce a protestas, levantamientos, revoluciones y guerras
● Morales: pueden ser desalentadas actividades contrarias a la ética o a la moral públicas o a la
salud pública, sin llegar a prohibirlas, mediante el establecimiento de altos impuestos
● Psicológicos: el legislador debe tener en cuenta las reacciones individuales y grupales frente a la
imposición. Lauré examinó los ≠ comportamientos de los contrib y elaboró una clasificación:
o Irritantes: irritan singularmente a los contrib que los soportan, ya sea sin posibilidad de
traslación o por ser inevitables
o Anestesiantes: hieren los ingresos del contrib sin que este sufra mucho dolor. Permiten creer en
la existencia de una contrapartida

o Influencia de la coyuntura: en los períodos de auge los impuestos se pagan con bastante
facilidad, pero en los de recesión, son considerados cargas inoportunas
o Alergia fiscal: los sujetos pasivos se irritan ante cualquier nuevo impuesto o medida de los
órganos recaudadores hasta el punto de rechazar las medidas que los podrían beneficiar
DISTRIBUCIÓN DE LA CARGA PÚBLICA
● Benvenuto Griziotti → definió a la actividad financiera como una dinámica del fenómeno
financiero, el cual consiste en la actividad del E de distribuir la carga presupuestaria en categorías,
clases y generaciones (empréstito) de contrib
o Cuando menciona a las generaciones, hace referencia a la presión del empréstito en cuanto a la
transferencia de la carga de la deuda pública a generaciones futuras

o El E afronta los gastos públicos con recursos provenientes de la explotación y admin de su
patrimonio, de liberalidades de los particulares, del producto de sanciones pecuniarias, del uso
de su crédito público, de la emisión monetaria y de los ingresos tributarios
● Principio de equidad (Lopez Varela)Se debe realizar de la manera + equitativa posible en toda la
población y no que arbitrariamente se grave a unos pocos.
o Se debe prever quiénes son los que económicamente deberán cargar con el tributo
o La proporción justa o equitativa de los tributos:
▪ En sentido lato: se halla ligada a los ppios constitucionales de generalidad, razonabilidad, no

confiscatoriedad, igualdad y proporcionalidad.
▪ En sentido estricto, a la equidad se la ha emparentado con el ppio de igualdad.
o Es mejor utilizar razonabilidad → porque al decir “equitativo” se puede pensar como que es una
cuestión no justiciable.
o La CSJN declaró que escapa a la competencia de los jueces pronunciarse sobre la conveniencia
o equidad de los impuestos o contribuciones creados por el PLN o las legislaturas provinciales
(15/10/1991, "López López, Luis, y otro v. Provincia de Santiago del Estero")
o Para establecer en qué casos se cumple con el ppio de equidad, hay ≠ teorías:
▪ Del beneficio: con solo tener beneficios del E, se debe pagar.
● Considera en conjunto los fenómenos financieros del gasto público y del rec tributario
● Interpreta a la equidad, como requiriendo = tratamiento para quienes reciben =

beneficios de la actividad del E y que la distribución de impuestos entre los individuos que
reciben ≠ beneficios se haga en proporción al monto del beneficio recibido
● Extender al sector público la regla "comercial" del sector privado acerca de que los bienes
y servicios deben ser pagados por quienes los usan

● Argumenta que todo sistema tributario basado en el ppio de capacidad contributiva,
inevitablemente desalienta la iniciativa y castiga el éxito, premiando el fracaso y
retardando el desarrollo económico.
● Perfila al tributo como la retribución o precio de los servicios prestados por el E
● Puede ayudar a un mejor ajuste de la producción de servicios estatales
● Esta teoría rige en lo atinente a las contribuciones especiales y a las tasas, porque para el
cobro de estos, el E presta servicios públicos divisibles y los beneficios son estimables. no
se aplica para impuestos que cubren servicios públicos indivisibles.
● La palabra “beneficio” puede dar lugar a distintas acepciones
▪ Si comprende sólo beneficios concretos, sustenta la imposición regresiva

▪ Si incluye además los beneficios abstractos, sustenta la imposición progresiva. Un
beneficio abstracto como la seguridad debe medirse por índices de capacidad
contributiva, ya que (dejando de lado la seguridad personal que es imprescindible para
cualquier habitante) la seguridad en los bienes, actividades económicas, etc., es más
necesaria para quienes cuenten con un mayor capital o renta.
● Críticas:
▪ El E no puede cobrar impuestos basándose en los beneficios recibidos, porque estos no

pueden individualizarse por persona. Se debería establecer un criterio o patrón
arbitrario, así como la renta o la riqueza (se asimila a la capacidad contributiva)
▪ La LIG grava las rentas obtenidas en el exterior (ej EEUU), pero por ellas ningún
beneficio obtiene el contrib del E en que reside (ej Arg)
▪ Los beneficios son de carácter social, y aunque se los individualizara por persona, la
modalidad de distribución podría no ser equitativa, ya que los pobres hacen un uso +
intensivo de los servicios estatales, por lo que deberían pagar + impuestos
▪ Del sacrificio: parte de la base de que las utilidades decrecientes sustentan la imposición
progresiva
● Fundamenta la imposición progresiva → que la alícuota (%) aumente a medida que se
incrementa la base imponible. Para que a todos los contrib se les exija un sacrificio
mínimo, gravando con más intensidad a las unidades menos útiles de grandes ingresos, y
con menor intensidad a las unidades más útiles de pequeños ingresos
● Ppio de conveniencia social (Groves): se adopta la posición pragmática de los mejores
sistemas y fuentes de ingresos son los que producen +, por ende, se debe examinar
concretamente cada impuesto y su modo de funcionar
● Críticas:
▪ El impuesto progresivo tiene por madre a la envidia y por hija a la opresión → cuando
+ innova o + gana, + se le cobra
▪ Las utilidades que representan los ingresos no pueden ser medidas con precisión
▪ Es arbitrario. La concreción de la teoría del sacrificio trae consigo desigualdad, ya que
es diferente la utilidad marginal de cada individuo concreto. Es así que los habitantes
de las grandes ciudades soportan un mayor costo de vida respecto de quienes viven en
el campo
▪ De la capacidad contributiva ("ability to pay") : consiste en la aptitud económico-social para
contribuir al sostenimiento del E
● Se mide por:
▪ índices (patrimonio, renta)

▪ indicios (gastos, salarios pagados, transacciones, etc). Sigue las condiciones subjetivas
del individuo
● Villegas → la valoración del legislador puede ser errónea. Y, cuando los tribunales
analizan si un tributo responde o no al ppio de capacidad contributiva, se exige
prudencia. Porque actualmente el ppio responde a la valoración política de una realidad
económica, y aquellos no pueden expedirse acerca de la conveniencia o eficacia
económica o social del criterio legislativo
● Garcia Belsunce → definió la capacidad contributiva como la ≠ entre la renta bruta del
contrib y la suma consistente en las erogaciones indispensables para su consumo + un
adecuado % para su ahorro y capitalización.
● Fonrouge: un elemento extraño a la juridicidad de la tributación y de muy difícil
determinación. Responde a un encomiable propósito de justicia tributaria a ser tenido en
cuenta por el legislador, según su libre apreciación, pero que no puede ser erigido en
condición o dogma jurídico". Entiende que en nuestro país no es conveniente introducir el
concepto de "capacidad contributiva" en el texto constitucional, "porque podría
entorpecer el desarrollo de una legislación tributaria con finalidades extrafiscales,
determinada por circunstancias de orden social y que no siempre debe inspirarse en
consideraciones económicas. Por otra parte, los ppios y garantías asegurados por nuestra
CN, así como el sistema de control judicial instituido, son vallas contra la arbitrariedad
PRESION TRIBUTARIA
● Busca determinar el grado de detracción de la riqueza, o cuál es la magnitud de la carga soportada
por las economías particulares

● Definición: es la relación entre la cantidad de tributos que soportan los particulares, y su cantidad
de riqueza o renta.
o De allí surgen los conceptos de presión tributaria individual, sectorial y nacional → esta última
es la relación entre la cantidad total de recursos tributarios percibidos por un E en un periodo
determinado, y la suma total de bienes y servicios producidos en ese E en tal periodo
● Es la división entre los tributos recaudados por el E y el producto bruto interno (nacional)
● Según Griziotti, la fórmula ideal debe restar de la tributación los gastos públicos respecto de los
contrib, porque representan ventajas, tornando más soportable o ligera la presión
● La exagerada presión tributaria produce evasión, emigración de capitales y decaimiento de la

producción
SISTEMA O REGIMEN TRIBUTARIO

● La totalidad de los impuestos vigentes en un país no es siempre a la vez un conjunto o sistema
razonable y eficaz (Schmolders) → solo se puede llamar sistema a un conjunto racional y armónico
de partes que forman un todo reunidas científicamente por una unidad de fin
○ Esta armonía puede ser obra intencional del legislador (sistemas impositivos racionales), o puede
haberse producido sola, por evolución (sistemas impositivos históricos)
○ Si las reglas son impuestas o se las sigue en forma inorgánica, sin orden y sin investigación de
causas, con el solo propósito de lograr + fondos, se está en presencia de un régimen
○ Villegas → el sistema trib está constituido por el conjunto de tributos que establece el país en
una determinada época
● Requisitos de un sistema trib → los ppios de la imposición
● Se critica la unidad de tributos, favoreciendo la multiplicidad
TASAS
● Es toda prestación oblig en $ o en especie que el E exige en ejercicio de su poder de imperio, en
virtud de ley, por un servicio o actividad estatal (o el uso de bienes del dominio público), que se
particulariza o individualiza en el oblig al pago. Tal servicio es divisible, por estar determinado y
concretado en relación con los individuos a quienes atañe (p.ej., admin de justicia).
o "E" es tomada en sentido amplio, comprensivo de la Nación, las provincias y las
municipalidades)
● El MCTAL: tributo cuya oblig tiene como hecho generador la prestación efectiva o potencial de un
servicio público individualizado en el contrib
● Características:
o Son tributos: sin embargo, el dec 866/1992 las considera como ingresos no tributarios
o Prestación pecuniaria
o Coactiva
o Deben ser establecidas por ley: aunque este requisito ha sido dejado de lado repetidamente
por la justicia
▪ Fallo “Selcro SA c/ Jefatura de Gabinete” 2003: la corte entendió como inválida la delegación
del PL al JGM para fijar los valores o escalas a efectos de determinar el importe de la tasa
que percibe la IGJ
▪ Fallo “Cia. Swift de La Plata SA” 1968: consideró como suficiente que un dec ley autorizara a
la Admin General de Puertos a fijar las tarifas correspondientes al régimen de servicios
indirectos gravados con tasas
o El hecho generador está integrado por una actividad o servicio efectivamente prestados por
el E, que se particularizan o individualizan en bienes o actos del oblig al pago
▪ El servicio debe ser prestado efectivamente, y no en forma potencial. De lo contrario, sería
un impuesto disfrazado por responder a servicios imaginarios.
▪ Sin embargo, el MCTAL entiende que el servicio puede ser potencial .
▪ Fallo "Laboratorios Raffo SA v. Municipalidad de Córdoba" 2009: la CSJN declaró la
ilegitimidad de la "contribución que incide sobre el Comercio, la Industria y las Empresas de
Servicios", que se reclamó a una empresa que contaba con un agente de propaganda médica
que se desempeñaba en relación de dependencia, cuyo domicilio particular estaba ubicado
en la ciudad de Córdoba. La recurrente vendió sus productos en esa ciudad, para lo cual
había encargado la distribución a una 3ra empresa, pero carecía de local, depósito o
establecimiento de cualquier tipo en el territorio del municipio. Para ello se rechazó el
carácter de tasa. De ello se infiere la necesidad de un asentamiento físico (p.ej., local) en la
jurisdicción de que se trate para que ésta pueda percibir la tasa.
▪ En las XV Jornadas del Instituto Latinoamericano de DT de 1991 (Caracas) se concluyó que
es de la esencia de la tasa "que el servicio estatal que constituye su presupuesto de hecho
sea prestado efectivamente por la Admin al contrib, aun cuando éste se resista a recibirlo.
La prestación efectiva del servicio al contrib es uno de los elementos más importantes para
distinguir la tasa de las otras especies tributarias, particularmente del impuesto".
o Carga de la prueba: antes, la corte entendía que la carga de la prueba correspondía al contrib,
pero en 1969 con el fallo “Maria Teresa Llobet de Delfino c/ Prov. de Córdoba” se invirtió la
carga probatoria, debe hacerlo quien presta el servicio.
▪ En las XV Jornadas del Instituto Latinoamericano de DT del año 1991 (Caracas) se concluyó
que "la carga de la prueba de la efectiva prestación del servicio, en caso de conflicto, debe
corresponder a la Admin"
o Inherencia del servicio a la soberanía estatal: las necesidades públicas resultan de la vida en
comunidad y deben ser satisfechas por el E. Estas pueden distinguirse en:
▪ 1) Aquellas que exclusivamente debe satisfacer el E: la seguridad interior, la admin de
justicia
▪ 2) Las necesidades públicas que relativamente debe cubrir el E, ya que también pueden ser
satisfechas por los particulares. Estos pueden fundamentar los precios.
● Tasas → servicios inherentes al E, que no pueden ser prestados por particulares
● Precios → servicios que pueden ser prestados por particulares
▪ Los servicios que originan las tasas o precios deben prestarse efectivamente, sin
importar la intención del contrib en el caso de las tasas
▪ Son precios las matrículas educativas y cuotas para cooperadoras escolares, aranceles
hospitalarios; estos precios pueden ser políticos -casos en que el importe a pagar sea
inferior al costo del servicio-, pudiéndose incluso ser suministradas las prestaciones sin
precio alguno en el caso de personas carecientes, en cuyo caso la financiación se
efectuará por rentas generales.
● La seguridad interior (el E tiene el monopolio exclusivo de la fuerza), la admin de justicia y
las funciones públicas en general -excepto la defensa exterior-, son actividades que deben
ser prestadas en forma monopólica por el E, pueden dar origen a tasas si los servicios se
particularizan o individualizan en el oblig al pago, en tanto que los restantes cometidos
estatales (que responden a servicios que también es posible que sean prestados por
particulares) pueden fundamentar los precios. Este criterio torna precisa la distinción
entre "tasas" y "precios".
▪ Casás explica que quizás el aspecto central entre las tasas y los precios públicos vendrá
dado por la naturaleza de los servicios estatales y según la categoría de los mismos -
inherente al E, e inabdicables a favor de los particulares-, de lo que se derivará la
exigencia de dar satisfacción en el 1er caso al ppio de 'reserva de ley', propio de las
prestaciones patrimoniales coactivas de carácter tributario"; en su apoyo afirma que al
art. 16, 2o párr. del MCTAL preceptúa: "No es tasa la contraprestación recibida del
usuario en pago de servicios no inherentes al E"
▪ XV Jornadas Latinoamericanas de DT 1991, luego de señalar que las tasas son tributos
sujetos al ppio de "reserva de ley", a diferencia de los precios, en el que impera el
acuerdo de voluntades , en el caso de los tributos la voluntad unilateral y coactiva de
la ley. Asimismo, en los precios debe existir ventaja o beneficio y requerimiento del
servicio por parte del oblig a su pago. En las tasas estos dos requisitos pueden no
darse. Tanto en las tasas como en los precios el servicio que los origina debe ser
prestado efectivamente, aunque en las tasas el contrib se resista a recibirlo.
▪ La diferencia entre tasa y precio "debe recurrirse primordialmente a la caracterización
de aquellas actividades divisibles y vinculantes del E, que éste no puede dejar de
ejercer tales como las jurídico-admin, del poder de policía o del poder constitucional
de impartir justicia. Estas actividades o servicios derivados del concepto de soberanía e
inherentes a la existencia misma del E, hacen que su retribución tenga naturaleza
tributaria", de modo que "todas las otras sumas que se exigen por servicios que no
tienen las características apuntadas pueden ser tratadas por la ley como precios".
▪ Las tasas de aterrizaje, estacionamiento para naves, y uso de pasarelas telescópicas,
revisten el carácter de precio por el uso que las empresas de aeronavegación hacen de
las instalaciones aeroportuarias, siendo percibidas por la empresa concesionaria y
regulados por el E (su determinación no está sujeta al ppio de legalidad). En cambio,
las prestaciones relacionadas con la protección al vuelo en ruta y el apoyo al aterrizaje
constituyen tasas, porque el E organiza estos servicios con finalidades colectivas, y
preservando la seguridad de las personas y de los bienes involucrados en la
aeronavegación, por lo que están sujetas al ppio de reserva legal (fallo “Mexicana de
Aviacion SA” 2008)
o Falta de importancia del destino de lo recaudado: el producto de la tasa no debe tener un
destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la oblig (art 16 MCTAL). (Valdés
Costa, Fonrouge y GB coinciden).
▪ Fallo “Cía. Química SA v. Municipalidad de Tucumán" CSJN 1989: ha expresado que el art.
120 del Cód Trib municipal ha desnaturalizado, en forma indebida, las facultades estatales
en la materia al impedir a quienes se ven oblig a sostener económicamente la prestación de
los servicios, conocer de modo fehaciente cuáles son los servicios públicos cuya
manutención específica les exige en forma imperativa el ente municipal. Ese artículo resulta
irrazonable, al cargar sobre aquellos contrib que realizan actividades comerciales,
industriales o de servicios, la supuesta manutención de servicios públicos indiscriminados,
que beneficiarían a toda la comunidad, consagrando así una manifiesta iniquidad.
▪ CGV coincide con Villegas al mencionar que no se debe confundir el aspecto tributario con
el presupuestario, ya que este último rige en lo atinente al destino y la admin del recurso
una vez obtenido
● Jarach entendió que podría incluso darse una "tasa sin afectación" si la ley establece una
tasa por un servicio individualizable, sin imponer la afectación de lo recaudado.
▪ La CSJN, a partir del año 1956, introdujo como uno de los elementos el de la "capacidad
contributiva" para establecer el monto de la tasa, lo cual puede implicar que lo recaudado
en tal concepto exceda del importe del servicio que origina su pago. En consecuencia, no
parece que pueda prosperar la impugnación de una tasa porque su recaudación financia
otro servicio. Por ende, el destino de lo recaudado no podría ser considerado como
condición esencial de la legitimidad del tributo.
● Cabría impugnar la exigencia de una tasa, por irrazonabilidad, cuando su monto excediera
considerablemente del servicio prestado por el E

▪ En las Jornadas del Instituto Latinoamericano de DT del año 1991 se ha declarado que la
ley "no debe asignar el producto de las tasas a un destino ajeno a la financiación de la
actividad estatal que constituye el presupuesto de hecho o hipótesis de incidencia de la
oblig. Si de las circunstancias relativas a la creación del tributo surge que la verdadera
finalidad de su creación es solventar gastos ajenos al servicio vinculado a la tasa, la realidad
debe primar sobre la figura de la tasa y concluirse que se está ante otra especie tributaria
cuya creación debe cumplir con los requisitos constitucionales pertinentes, en especial en
cuanto a la potestad para establecerlos
o Las tasas originan la configuración de la OT
o Irrelevancia del nomen iuris (primacía de la realidad)
o Los organismos recaudadores deben estar facultados constitucionalmente para ello
Diferencias entre tasas y otros tributos

● ≠ impuesto: estos responden a un servicio público indivisible, no hay posibilidad fáctica de
particularizarlos o individualizarlos en personas determinadas. La tasa requiere de esa división
○ Fallo “Laboratorios Raffo SA c/ Municipalidad de Córdoba” 2009: como una categoría tributaria
derivada del poder de imperio del E, que si bien posee una estructura jurídica análoga al
impuesto, se diferencia de éste por el presupuesto de hecho adoptado por la ley, que consiste en
el desarrollo de una actividad estatal que atañe al oblig y que, por ello, desde el momento en
que el E organiza el servicio y lo pone a disposición del particular, éste no puede rehusar su
pago aun cuando no haga uso de aquél, o no tenga interés en él, ya que el servicio tiene en
mira el interés general.
○ La ≠ no está dada por la "ventaja" que obtiene el contrib oblig a pagar una tasa, en razón de que
ésta podría no existir; p.ej., el vencido en un juicio civil o penal, que en ppio debe pagar la tasa de
justicia que integra las costas, como "precio de la derrota". Por lo demás, el servicio público
puede ser oblig y, además, se puede cobrar la tasa, independientemente de toda manifestación
de voluntad del oblig; p.ej., el condenado en rebeldía con imposición de costas, sobre quien
recae la tasa de justicia.
●≠ contribución especial: en las tasas, la actuación estatal debe estar directa e inmediatamente
vinculada al oblig. En las contribuciones especiales dicha actuación se halla indirecta y
mediatamente referida al oblig al pago, hay una circunstancia o hecho intermediario (p.ej., la
valorización de un inmueble en la contribución de mejoras). Se paga por servicios u obras públicas
del E que generan beneficios individuales o de grupos sociales. La tasa no requiere beneficio
● ≠ precios: si el servicio es inherente al E, es tasa. Si no es inherente, es precio
o Los precios se clasifican en:
▪ Privados: el valor que convencionalmente se le otorga a un bien o servicio

▪ Cuasi Privados: aquel que no es convencionalmente estipulado por las partes, sino regulado
por el E (precios máximos, mínimos o fijos).
● Con este tipo de precios el E atiende una necesidad individualizada y divisible de los
hombres, vendiéndoles una mercancía a precios privados del mercado y
proporcionándoles la satisfacción simultánea de una necesidad indivisible; p.ej., vende
leña a precios de mercado, satisfaciendo la necesidad divisible de la calefacción y, a la vez,
atiende la conservación de los bosques,
▪ Públicos: se percibe por la prestación de cierto servicio divisible de demanda voluntaria,
alcanzando solo a cubrir su costo, sin producir ganancia para quien lo presta.
▪ Políticos: se cobra por servicios públicos divisibles y de demanda voluntaria individual, en
que el beneficio común prevalece, por lo cual no cubre ni siquiera el costo del servicio
▪ Convencionales: surgen de una convención, acuerdo
▪ Cuasi convencionales: el E cobra un plus en el precio. Ej. vende leña y cobra un plus para
poder seguir plantando árboles
Clasificación de las tasas

● Jurisdiccionales:
o Admin (p.ej., actuaciones ante el TFN)
o Judicial (procesos de jurisdicción contenciosa y de jurisdicción voluntaria, así como procesos

penales);
● Administrativas: el cobro obedece al ejercicio del poder de policía estatal. Por ej: por inscripción,
higiene, asistencia, licencias, permisos, etc
Graduación de las tasas

● Hay varias posiciones doctrinarias
o Una parte de la doctrina (Laferriere y Waline) considera que la tasa debe graduarse conforme a
la ventaja que el oblig obtiene por el servicio prestado, aunque en ciertos casos podría
graduarse por el costo del servicio.
o Otro criterio entiende que la tasa se debe graduar por el costo del servicio en relación con
cada contrib que se sintetiza en la equivalencia del costo-importe de la tasa
o La jurisprudencia de la CSJN ha tenido en cuenta, además del costo del servicio, la capacidad
contributiva, criterio qué es admisible al eximir del pago de tasas a quiénes estén
individualmente por debajo de la capacidad mínima para tributar y también obligar al pago
de tasas + caras quienes tengan mayor capacidad. Conforme a este criterio, la jurisprudencia
admitió la validez de la graduación de las tasas según la productividad económica de la
explotación que originó el servicio
▪ La CSJN que acentúa el ppio de capacidad contributiva aun para las tasas, difícilmente
prosperaría el planteo de que el producido de la tasa retribuye otras actividades estatales
≠ al servicio que la origina.
▪ Los ordenamientos deben prever la exención del pago de las tasas en los casos de falta de
capacidad contributiva; p.ej., como la sujeción al BLSG respecto de las tasas judiciales.
▪ De no ser prevista tal exención, las tasas podrían ser tachadas de inconstitucionales en los
casos concretos en que se configure la referida falta de capacidad contributiva, por afectar al
parámetro de razonabilidad de los arts. 28 y 33 de la CN.
● Las tasas se gradúan dividiendo los costos de los servicios sin tomar en cuenta
particularmente tal capacidad, p.ej., las tasas por actuaciones admin, tasa judicial
● No puede exceder el costo del servicio, lo que excede ya pasa a ser impuesto
● Debe tomarse en consideración el beneficio
● Hay que tener en cuenta los costos directos e indirectos y la capacidad contributiva
o Costo directo: hace a la cifra que está dentro del presupuesto
o Costo indirecto: obra social y medicina prepaga para los inspectores por ej
Libro de Garcia Belsunce

Características:
▪ El servicio o la actividad como requisito de la tasa: según Villegas la actuación estatal vinculante
es el elemento caracterizador de la tasa. Esta actividad vinculante debe ser inherente a la
soberanía estatal, es decir, debe tratarse de un servicio público propio del E.
▪ Naturaleza del servicio: hay dos posturas:
o Valdés costa, Villegas, Pugliese: las tasas solo tendrían carácter tributario cuando se trata de
servicios inherentes a la soberanía estatal, cuando está destinado a retribuir un servicio
consistente en una función propia del E. Serán servicios inherentes al E los que no puedan ser
prestados por particulares, y por ende tienen una fuerte vinculación con la soberanía.
( defensa exterior, actividad legislativa, admin de Justicia, mantenimiento del orden interno,
etc). Son las actividades imprescindibles que no pueden ser dejadas de prestar, sionistas el
ppio rector de la presunción de su gratuidad, el que solo puede ser modificado mediante una
ley que precise quién es y cuándo deben sufragar dichas actividades mediante un tributo.
▪ Shaw adhiere a esta postura pero establece que la imposición de un tributo con motivo de
un servicio inherente del E, que en ppio debería ser gratuito, no debe adoptar la forma de
taza, por lo que la naturaleza inherente del servicio estatal serviría para distinguir la tasa
del precio pero no la tasa del impuesto.
o Bulit Goni, Lapatza, Jarach: sostienen que la naturaleza del servicio producto de la actividad
estatal no es un elemento diferenciador de la tasa o del precio. Sostienen que la delimitación
de los servicios o funciones consideradas en entes a la soberanía es una cuestión histórica y
política, que es cambiante y que no constituye un elemento válido para la distinción entre
tasas y precios, por lo cual cualquier servicio que brinde el E, en tanto si un servicio público
prestado en mérito a su poder de policía y que reviste el carácter propio podría convalidar la
aplicación de una tasa.
▪ Existencia de servicio: la existencia y prestación efectiva del servicio es fundamental. La CSJN ha
sostenido que la inexistencia del servicio hace improcedente el cobro de la tasa. La carga de la
prueba de la existencia está a cargo de la admin, que es la que tiene a disposición la información
al respecto. La inversión de la carga de la prueba es imposible.
▪ Divisibilidad: la divisibilidad del servicio, la simple posibilidad de su vinculación con el sujeto
oblig, es condición ineludible para que exista la tasa. Los servicios públicos indivisibles no
podrían ser financiados mediante tasas, ya que la relación entre el servicio y el contrib es
remota.
▪ La divisibilidad implica una suerte de inmediatez entre el servicio y el contrib oblig al pago. El
servicio puede no ser utilizado por el contrib, pero en todos los casos tiene que haber tenido
la posibilidad de haber podido usarlo
▪ Ventajas para el usuario: no es un elemento esencial. La condición necesaria y suficiente para
que nazca la oblig es el funcionamiento del servicio, proporcione o no ventajas para el oblig
▪ Voluntad y consentimiento del contrib: siendo la tasa un tributo exigible de manera coactiva,
el contrib no puede dejar de lado su oblig de abonar la tasa, si respecto de él se ha producido el
HI. Es decir independientemente que haya usado o no el servicio estatal debe pagar la tasa
(“municipalidad de San Lorenzo C/ YPF”).
▪ Costo del servicio: el MCTAL establece que " su producto no debe tener un destino ajeno al
servicio que constituye el presupuesto de la oblig
▪ Para Valdés costa, el exceso de recaudación por sobre el presupuesto del servicio
desfiguraría por el excedente, el carácter propio de la tasa. Villegas lo critica y dice que una
cosa es el tributo y otra ≠ es lo que el E haga con los fondos que mediante ese tributo se
recaude. Lo que sostiene, es que una vez logrado el fin perseguido mediante el tributo, qué
es la obtención del rec, luego cesa el aspecto tributario de la actividad financiera, porque
todo lo atinente al destino y admin del rec ya obtenido es materia de orden presupuestario y
no tributario.
▪ Para García Belsunce es obvio que las tasas deben guardar una razonable y prudente
proporción con el costo que derive su prestación. El exceso de esta razonable y prudente
proporcionalidad estaría indicando que la recaudación en concepto de tasa va dirigida a
atender necesidades ≠ de las que se tuvieron en cuenta al establecer el servicio señalado
como presupuesto. De HI de la OT. De este modo se impondría a determinados sujetos la
función de datos que por su naturaleza deberían estar a cargo de la generalidad de los
contrib, lo que determinaría qué en función de la realidad económica, se estaría frente a una
ficción jurídica y violatoria de la garantía de la razonabilidad consagrada en la CN.
▪ La jurisprudencia ha sostenido en cuanto a la relación entre la tasa y el costo del servicio , que
no hay una relación matemática entre costo y prestación, sino que habrá que verse en cada
caso para determinar si el resultado del que se excede la razonabilidad, más allá del
parámetro adoptado para liquidar el tributo (“Gas natural BAN C/ municipalidad de la
matanza s/ acción meramente declarativa”).
▪ En las jornadas del instituto latinoamericano de DT se ha dicho que "la ley no debe asignar el
producto de las tasas a un destino ajeno a la financiación de la actividad estatal que
constituye el presupuesto de hecho o hipótesis de incidencia de la oblig. Sí de las
circunstancias relativas a la creación del tributo surge que la verdadera finalidad de su
creación es solventar gastos ajenos, la realidad debe primar sobre la figura de la tasa y
concluirse que se está ante otra especie tributaria cuya creación debe cumplir con los
requisitos constitucionales pertinentes, en especial, en cuanto a la potestad para establecer".
También estableció que "es de su esencia que la tasa que no exceda de una razonable
equivalencia entre su producto y el costo global del servicio estatal vinculado"
≠ con los impuestos
▪ Mientras los impuestos no reconocen una vinculación para las actividades que pudo haber
desarrollado del E con relación al particular oblig a su pago, aquellas presuponen una relación
de inmediatez o beneficio real del E y el particular.
▪ La tasa tiene los requisitos propios de todos los tributos (prestación pecuniaria, coactiva,
exigida por el E en virtud de una ley dictada en ejercicio de su poder tributario) y que además
debe respetar el ppio de capacidad contributiva. La ≠ con los impuestos es que la tasa requiere
una particular actividad del E con relación al sujeto oblig al pago
▪ No es una contraprestación.
Fallos
● “BNA c/ Municipalidad de San Rafael” 1956 leading case → la CSJN sigue a Griziotti, y sostiene
que el fenómeno financiero consiste en distribuir la carga presupuestaria entre categorías, clases y
generaciones de contrib. La tasa puede ser a la par, por debajo o por encima de la par, teniendo
en cuenta además del servicio, la capacidad contributiva representada por el valor del inmueble o
de la renta. Algunos pueden pagar menos y otros +, por esta capacidad. Por el excedente del costo
del servicio, sigue siendo tasa, no impuesto
● “Goni, Juan c/ Municipalidad de CABA” 1959 → se discutía la graduación y cuantificación de una
tasa que se consideraba desproporcionada. Llambías dijo que se desnaturaliza la actividad judicial
si los jueces analizan el cuantum de las tazas, no es una cuestión justiciable, sino política. El costo
del servicio de una tasa, no está representado por la cifra que ocupa en el presupuesto, sino que
también hay que tener en cuenta a la muni en su conjunto (costos indirectos). No se había
demostrado la confiscatoriedad de la tasa (cuando absorbe una parte sustancial del capital o de la
renta). Borda dijo que para impugnar una tasa, debe demostrarse:
o 1) Si el servicio no fue prestado,
o 2) que el cuantum es confiscatorio, o
o 3) que aunque no sea confiscatorio no guarde una relación razonable con el costo del servicio.
● “Sniafa SA c/ munic de Berazategui” 1970 → se había discutido que el impuesto sobre las
actividades lucrativas tomaba como base los IIBB. La tasa por inscripción, higiene, etc, también era
por los IIBB. Se gravaban dos veces los IIBB. La CSJN estableció que en la medida en que se trate de
entes autorizados o que tienen competencia por la CN es legítimo que lo cobren. No hay
superposición impositiva entre el impuesto a las actividades lucrativas y este tipo de tasas, porque
son “conceptos distintos” (aunque el mismo bolsillo)
● “Empresa de Transporte de Pasajeros Navarro Hnos. SRL c/ Munic de Puerto Tirol” 1996 → se
cobraba 10% sobre todas las tarifas cobradas por esta empresa de transporte navarro, intra
municipal e intermunicipales. La corte consideró ilegítima la tasa, exagerada
● “Renault Argentina SA” 2010 → el dec 998/95 había establecido la tasa de estadística en 3%. Los
importadores decían que el 3% no se conciliaba con el GATT que prohíbe que se establezcan D de
importación con otro nombre y además no se puede exceder del 35% del arancel consolidado. La
organización mundial del comercio les dio la razón, y mediante un nuevo dec se estableció un
0,5%. Así, se pidió que ese 0,5% se aplicará retroactivamente, la corte se lo negó.
Efectos de las tasas

● Políticos: presión tributaria, guerras, revoluciones → ningún tributo será establecido sin el
consenso del consejero del reino
● Morales: los impuestos pueden servir para encaminar a la sociedad, desalentar conductas
● Psicológicos: las cargas pueden influir en el humor de la sociedad. Los indirectos, al ser
trasladables, son + aceptados que los directos → impuestos anestesiantes
Prescripción de las tasas → 5 años
● Fallo “Obras sanitarias de la Nación c/ Castiglioni y Lissi, Jorge A. L.” (2/4/1985) → por aplicación
de la ley 11.585 (ley de impuestos nacionales, se aplica siempre que no haya disposiciones
específicas) el plazo de prescripción en materia de tasas es de 10 años. La disidencia de Fayt y
Belluscio sostuvo que el plazo era de 5 años, por aplicación del art 4027 inc 3 CC (cuando se trata
de oblig a plazo, este es de 5 años)
● Fallo “Obras sanitarias de la Nación c/ Colombo, Aquilino” (11/12/1990) → tratándose el mismo
tema, en este caso, la mayoría de la corte entendió que el plazo de prescripción en materia de
tasas nacionales es de 5 años (art 4027 inc 3 CC). La disidencia (Petracchi y Barra), entendió que
era de 10 años. La legislación prov. podría establecer otros plazos de prescripción
o Desde la vigencia del CCCN, en su art 2560 establece que “el plazo de la prescripción es de cinco
(5) años, excepto que esté previsto uno ≠ en la legislación local”, por lo que da facultades a las
prov. y a CABA a establecer plazos ≠ al genérico de 5 años. Salvo disposición en contrario, en
tributos de carácter periodico el plazo de prescripción es de dos años (art 2562 inc C CCCN)
o En el código anterior, se entendía que eran inválidas las leyes prov. que reglamentaban la
prescripción liberatoria en forma contraria a lo dispuesto en el art 4027 inc 3 CCVS (5 años),
puesto que las prov. carecen de facultades para establecer normas que importen apartarse de
la aludida legislación de fondo, incluso cuando se trate de regulaciones concernientes a
materias de D público local (fallo “Munic de La Matanza c/ Casa Casmma SRL” 2009) o
potencial inmediato entre la actividad el E y el particular
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
● Es toda prestación oblig, en $ o en especie, que el E exige en ejercicio de su poder de imperio, en
virtud de ley, por beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de

obras o gastos públicos, o de especiales actividades estatales
● El beneficio es el criterio de justicia distributiva propio de la contribución especial
● Para determinar la ventaja o beneficio, los criterios deben ser objetivos

● Clasificación de las contribuciones especiales
o De mejoras: caracterizadas por la existencia de un beneficio derivado de una obra pública (ej
pavimentación, plazas, jardines). En virtud de las obras públicas que el E realiza, es razonable
que los sujetos que resultan beneficiados por estas deban tributar por los beneficios recibidos
(p.ej., por el aumento del valor venal o plusvalía de los inmuebles cercanos a tales obras).
Características:
▪ Prestación personal: si bien algunas disposiciones utilizan empíricamente la expresión "los
inmuebles pagarán", ello no quita que los contrib sean los titulares de tales inmuebles. Salvo
disposición en contrario, el hecho generador se configura en la finalización de la obra. Si es
antes de la venta, la paga el vendedor, y si es después, el comprador.
▪ Beneficio concreto: se debe comparar el valor del inmueble antes y después de la obra
pública, ya sea en virtud de tasaciones o presunciones. Si es obra pública de beneficio e
interés generalizado, no puede ponerse a cargo únicamente de los propietarios frentistas.
▪ Fallo pereyra Iraola: Debe tenerse en cuenta, asimismo, si la obra pública responde a un
interés evidente o casi exclusivamente general, ya que no es razonable que sólo los
vecinos frentistas se hagan cargo de una obra de esas características. Tal es el caso de la
autopista BA-LP (CSJN 1923).
▪ Proporción razonable entre la contribución de mejoras y el beneficio: la contribución por
mejoras no debe absorber + del incremento del valor venal del inmueble, si lo hace, es
confiscatoria. La ley debe contener:
▪ 1) cuáles son los inmuebles influidos o valorizados por la obra pública (p.ej., fijando un
límite geográfico dentro del cual se hallan los inmuebles presuntamente valorizados)
▪ 2) qué parte del costo de la obra debe ser financiada por los beneficiarios;
▪ 3) cómo se distribuirá esa parte del costo entre ellos (p.ej., distancia de cada inmueble
respecto de la obra)
o Si la contribución de mejoras se basa en el beneficio presunto, sin permitir prueba en
contrario, Jarach afirma que el reparto debe ser rigurosamente igualitario de la
presunción de la existencia y del monto del beneficio.
▪ Fallo “Pedro Rouspil c/ Prov. de Buenos Aires” (14/7/1940) → la contribución de mejoras
que se le exigía absorbía el 75% aprox del valor ficticio de la valuación fiscal del inmueble.
Él demostró que si hubiera intentado pagarla al contado, no le hubiera alcanzado con el
valor real del inmueble. La corte la declaró confiscatoria
▪ Irrelevancia del destino de lo recaudado: el MCTAL dice que el producto debe ser destinado
necesariamente a la obra pública que dio lugar a la contribución de mejoras. CGV cree que
debería usarse para otra obra, y así construir en cadena
▪ Crítica: ¿por qué un propietario debe pagar una contribución por un incremento de su bien
por una obra pública si no la va a vender? Debería cobrarse un gravamen cuando vende la
casa o cuando cambia el destino del uso del bien
o Parafiscales: recaudadas para asegurar el financiamiento autónomo de ciertos entes públicos
(ej, SS, bolsas de comercio, colegios profesionales, etc.)
▪ Jarach: la creación de los rec parafiscales fuera del ámbito tributario trae como consecuencia
la de “justificar la transgresión de algún ppio fundamental de las finanzas, tanto en el
aspecto político-económico, como en el aspecto jurídico"; p.ej., la no sujeción al ppio de
legalidad. Pone de relieve que prescindiendo de la autoridad de aplicación o admin del
tributo, de su finalidad extrafiscal y de la afectación especial, se debe considerar a los
recursos parafiscales como impuestos "cuando no hay relación de conmutación directa con
los beneficios que se deparan al contrib en determinado servicio. Si hay tal relación entonces
sí se tratará de una contribución especial, como ocurre en el caso (...) de la contribución del
propietario del inmueble incendiado, en razón del servicio de los bomberos" (CGV no
comparte)
▪ Carrera Raya sostiene que los parafiscales, pese a que presentan un régimen jurídico ≠ de
los tributos ordinarios, no dejan de ser sustancialmente verdaderos tributos aunque su
exacción vulnere ppios jurídicos, como el de reserva de ley.
▪ Los aportes y las contribuciones de SS tienen el carácter de contribuciones parafiscales.
▪ CGV: Siendo la colegiación oblig, tienen el carácter de tributos, en su especie de
contribuciones parafiscales, la matrícula y otras prestaciones requeridas compulsivamente
por el Colegio Profesional. Estimamos que los beneficios radicarían en las prestaciones que
los Colegios Profesionales proporcionan a sus matriculados (bibliotecas, guarderías, salas
para elaborar escritos, etc.).
▪ Fallo “Ferrari Melitón” 1986: La CSJN consideró que es constitucional la ley 23.187 en
cuanto exige la inscripción en el CPACF para ejercer la profesión mentada en tal ámbito.
Calificó a dicho Colegio como "entidad de D público", no siendo una asociación (art. 14 de la
CN) "que se integra con la adhesión libre y espontánea de cada componente, sino una
entidad destinada a cumplir fines públicos que originariamente pertenecen al E, y que éste
por delegación, circunstanciada normativamente, transfiere a la institución que crea para el
gob de la matrícula y el régimen disciplinario de todos los abogados de la CABA, como
auxiliares de la admin de justicia". Concluyó que la matriculación oblig "sólo comporta la
imposición de las razonables cargas públicas y servicios personales que cabe imponer con
fundamento en los arts. 16 y 17" de la CN
▪ Fallo "CPACF v. EN -PEN - ley 25.414 - dec. 1204/2001 s/ amparo" La CSJN, declaró inválidos
los arts. 3o y 5o del dec. 1204/2001, en la medida en que pretenden relevar a los abogados
del E de la oblig de inscribirse en la matrícula que la ley 23.187 pone a cargo del Colegio y de
pagar el D fijo establecido por su art. 51, pues dicho decreto constituye una disposición de
carácter legislativo dictada por el Presidente fuera de las bases de la delegación de
facultades contenida en el art. 1o, apart. I, inciso f ley 25.414 (delegación de atribuciones
legislativas y emergencia pública), violando la prohibición establecida en el art. 99, inc. 3o,
segundo párrafo de la CN
▪ Son contribuciones parafiscales:
● Los aportes y contribuciones de seguridad social
● Los aportes de los trabajadores autónomos
● Los aportes de los trabajadores en relación de dependencia
● Los aportes obligatorios que exigen los colegios profesionales
● Algunos entes como ANSES, etc
▪ Características (según Villegas):

● a) No se incluye su producto en los presupuestos estatales
● b) No son recaudadas por los organismos específicamente fiscales del E (AFIP,
direcciones generales de rentas, etc) , por ej el que cobra el CPACF por la matrícula, por
el bono, y etc., lo recauda el colegio directamente, no la AFIP
● Aunque se recauden por la AFIP, no ingresan a las tesorerías estatales, sino a los entes
admin de los fondos. Son actividades paralelas a lo fiscal. Por muchos años la aduana
recaudó la contribución con destino al INTA, lo recaudaba y luego lo redirigía.
▪ Naturaleza jurídica:
● Duverger las considera "impuestos corporativos".
● Fonrouge: son tributos, dentro de las contribuciones especiales

▪ Con la necesaria consecuencia de que deben ser establecidas por ley, la cual deberá
fijar su monto o prever hasta un máximo, sin que los entes tengan facultades de
imponer la contribución a su libre albedrío, aunque se trate de aportes o cuotas
profesionales o sindicales.
▪ Criticas:
● Los recursos parafiscales son aquellos por los cuales se pretende soslayar el ppio de
legalidad. También hay ppios presupuestarios vulnerados (ej. el de unidad de caja, de
universalidad, etc)
● En las contribuciones de colegios profesionales, no son contribuciones especiales porque
si son oblig deberían ser tasas
● Los aportes y contribuciones de seguridad social: algunos dicen que los aportes de los
trabajadores son impuestos directos, mientras que los de los empleadores son indirectos.
Otros dicen que solo son contribuciones especiales si guardan relación conmutativa con el
beneficio.
● Peaje:
o Constituye la prestación exigida por la circulación a lo largo de una vía de comunicación

terrestre o hidrográfica (camino, ruta, autopista, puente, túnel subfluvial, etc.). La finalidad del
peaje es el financiamiento de la construcción y conservación de las vías de comunicación.
o Naturaleza jurídica: dos posturas:
▪ a) Una posición entiende que es contractual, y que la prestación tiene carácter de precio
▪ b) Otra posición considera que el peaje es un tributo, pero no coinciden en la clase en que se
encuadra. Para algunos es una tasa (Bielsa, De Juano, Ahumada); para otros es una
contribución especial (Giuliani Fonrouge, Villegas); y no falta quien interpreta que es un
impuesto con fines específicos (Carvallo Hederra).
o Villegas: se la considera como contribución especial, ya que el beneficio debe ser causa
generatriz de la oblig de pago en casos de autopistas de alta calidad de diseño, que conectan
puntos geográficos unidos por otras vías terrestres de comunicación, se brinda a los
conductores los beneficios del ahorro de tiempo, de la posibilidad de viajar en mejores
condiciones de seguridad y confort, así como de un menor desgaste del automotor en cuanto a
su motor, suspensión, cubiertas, lubricantes, etc. Si el peaje responde al financiamiento de
rutas construidas para unir zonas que antes no lo estaban en forma directa, el beneficio
consiste en el ahorro de tiempo y combustible para el usuario, que así transita por la vía más
corta. También hay beneficio en otras obras públicas de gran adelanto técnico (ciertos puentes
y túneles subfluviales), que sustituyen a balsas y otros sistemas anacrónicos
LIBRO DE GARCIA BELSUNCE

Según Fonrouge, es un tributo, dado que no puede ser un precio, cuya ≠ con el tributo no es siempre fácil de
determinar, pues los precios carecen de carácter oblig y compulsivo y caracteriza a los ingresos de D
público. Según este autor la discrepancia se da cuando se trata de ubicarlo dentro de una de las
clasificaciones tripartitas de tributo
Además, distingue entre servicio público y obra pública, siendo el peaje una forma de financiación de Obras
Públicas, normalmente genera un contrato de concesión de obra pública, aunque el trabajo u obra satisfagan
una necesidad de índole general, una iniciativa pública.
El peaje tampoco puede ser catalogado como una contribución de mejoras, ya que faltaría un elemento
caracterizador, como lo es el aumento del valor de los bienes beneficiados, por lo que es una contribución
especial.
Villegas coincide con Fonrouge en que se trata de una contribución especial, porque existe actividad estatal
vinculante productora de un beneficio individual que ciertas personas reciben como consecuencia del
aprovechamiento de determinadas Obras Públicas de comunicación.
o El peaje es una contribución especial, comprendida dentro de las "contribuciones" genéricas
previstas en el art. 40 de la CN, siendo el concesionario un delegado de la Admin, que lo percibe
por delegación de ésta.
▪ Por su naturaleza tributaria, requiere una ley marco (nacional o provincial, según el caso)
que faculte a su establecimiento, ya sea mediante la regulación del sistema contractual de
concesión, o autorizando a la Admin a su cobro.
o Constitucionalidad: según villegas para no obstaculizar el libre tránsito de las personas debe
reunir las siguientes condiciones:
▪ El quantum debe ser suficientemente bajo y razonable.
▪ El HI (o tributario) debe estar integrado por la sola circulación en los vehículos
determinados por ley, desechando otros aspectos relativos al contrib, de modo que la base
imponible sea fijada exclusivamente por el tipo de vehículo, prescindiendo del número de
personas que viajen en él, de la cantidad o valor de la mercadería transportada.
▪ Que haya una vía accesible de comunicación alternativa descartando la vía aérea.
▪ Que sea establecido por ley especial previa: nacional si la vía es interprovincial o
internacional, y provincial si la vía es intraprovincial;
▪ No es condición de constitucionalidad del peaje que su producto sea exclusivamente
destinado a la construcción y el mantenimiento de la obra
FUENTES DEL DT
● Son los medios generadores de normas jurídicas tributarias
● El federalismo de concertación, leyes convenio, convenios multilaterales, están por encima de las
leyes prov.
● Estas fuentes son:
1 Costitución Nacional
● Es la norma suprema del ordenamiento jurídico y a ella están sujetos tanto los particulares como
el propio E y sus divisiones (políticas y orgánicas). Tiene aplicabilidad directa, es plenamente
operativa y no depende para su puesta en práctica de norma sub-constitucional alguna.
● Es trascendental como medio generador de normas jurídicas. Si no se ajustan a su letra o espíritu,
cabe requerir la declaración de inconstitucionalidad en el caso concreto (debe manifestarse en
forma clara, patente, indudable, incuestionable, porque esta medida es de última ratio). Estatuye
PGD relativos a la libertad, igualdad, etc.
o Cualquier tribunal o juez de la nación puede declarar esta inconstitucionalidad. Salvo en
materia de TFN, que la ley 11.683 y el CA le prohíbe al TFN declarar la inconstitucionalidad de
las leyes y reglamentaciones tanto impositivas como aduaneras, salvo que así lo haya declarado
la CSJN.
● Art 31 CN → establece la supremacía de la CN, las leyes que en su consecuencia se dicten por el
PLN y los TTII con las potencias extranjeras
● Bidart Campos → dos sentidos se le pueden atribuir a la expresión "supremacía constitucional":
o Por un lado implica el concepto de la CN material, de fundamento y base del sistema jurídico y
político;
o Por otro lado, a la CN formal, revestida de superlegalidad y que obliga a que las normas y actos
que de ella se derivan se ajusten a las formas por ella previstas y a los posibles contenidos por
ella ordenados.
● Tiene dos grandes ámbitos: la distribución de competencias, y los D y garantías de los sujetos al
poder tributario del E
● Hay ciertas cuestiones que no tienen solución constitucional, sino infraconstitucional:
o La cláusula del comercio art 75 inc 13 → es atribución del PLN regular el tráfico internacional e
interprov. de mercaderías. La ley 23.548 menciona actividades vinculadas con el comercio
exterior que pueden ser gravadas por el impuesto sobre los IIBB (solución infraconstitucional
por vía de la ley convenio de coparticipación)
o La división que se efectúa dentro del territorio nacional. El art 75 inc 1 CN prevé como
atribución del PLN la de establecer D de importación y exportación, los cuales serán uniformes
en todo el territorio de la nación
o Las atribuciones que se hacen del PL al PE. En rigor no hay una regulación expresa dentro de la
CN que permita esta delegación de competencias. Una doctrina de la corte dice que si la
política legislativa está claramente establecida, se pueden efectuar este tipo de delegaciones
o No está previsto dentro de la CN (art 75 inc 12) el dictado del CAd, ni de un CTrib
2 Tratados Internacionales
● La reforma del 94 confirió a los TTII y concordatos jerarquía superior a las leyes (art 75 inc 22),
siendo atribución del PL aprobarlos o desecharlos
o A los TTII y convenciones sobre DDHH del 2do párrafo del art 75 inc 22 CN les confiere jerarquía
constitucional
o El art 99 inc 11 CN prevé como atribución del PE concluir y firmar tratados, concordatos y otras
negociaciones para asegurar las buenas relaciones con naciones extranjeras y los organismos
internacionales
o Además de la negociación y ratificación, hay + etapas en el proceso de realización de un TTII
▪ La conclusión y firma por parte del PE

▪ Aprobación o deshecho por el PL
▪ Si es aprobado, lo ratifica el PE.
●A veces no basta con la ratificación, porque hay tratados que se supeditan a la aprobación de un
determinado número de países
● En materia tributaria tienen interés los TTII celebrados a fin de evitar la doble imposición, o bien
de mitigar sus efectos, y para establecer mecanismos de cooperación en el intercambio de
información, como así también los celebrados para la protección recíproca de inversiones en tanto
puedan contener cláusulas de contenido tributario.
o Son fuente de DT ej. Mercosur, o los Convenios de doble imposición que los países han
celebrado con las potencias económicas, las que se comprometen a no gravar.
o Los pactos y convenciones tienen singular relevancia para el DT. Su celebración obedece a
evitar la doble imposición, a acordar mecanismos de colaboración en aspectos tributarios y
penales, y para crear distintas formas de integración económica
● Se deben distinguir los TTII que tienen jerarquía superior a las leyes del soft law → este último no
es oblig ni vinculante, pero sí jurídicamente relevante
● Ya antes de la reforma del 94, la corte consideraba que los tratados prevalecian por sobre las leyes
e inclusive sobre algunas res

o Ej res ministerial 178/1986 → en materia de importaciones de café. Contravenía el acuerdo
firmado con Brasil, por lo cual era inconstitucional.
o Después de la reforma del año 1994, se dijo que los alcances de lo dispuesto por el art . 8o, inc.
1o, de la CADH son equivalentes a la jurisprudencia de la CSJN respecto del D de defensa del
art. 18 de la CN, aplicable tanto a personas físicas (humanas) como jurídicas, así como que "las
excepciones admitidas respecto de la validez constitucional de las normas que requieren el
pago previo de las oblig fiscales como requisito para la intervención judicial, contemplan,
fundamentalmente, situaciones patrimoniales concretas de los particulares, a fin de evitar que
ese previo pago se traduzca -a causa de la falta comprobada e inculpable de medios pertinentes
para enfrentar la erogación- en un real menoscabo de la defensa en juicio (...)", pero que si "el
recurrente no ha demostrado encontrarse en tal situación, sus agravios resultan insustanciales"
(Corte Sup., por mayoría, 1996, "Expreso Sudoeste SA v. Provincia del Buenos Aires", Fallos
319:3415).
● Pague 1ro, repita después → el solve et repete tiene su origen en muchos fallos de la CSJN
o 1876 → “Procurador fiscal de la prov de San Juan c/ la sucursal de BNA” sobre asunto de cobro
de impuestos, con una excepción de incompetencia
o 1887 → “Don Rómulo Herrera c/ Tiseyra y Pirola” sobre inconstitucionalidad de impuestos e
incompetencia
o 1905 → “Fisco Nacional c/ Sociedad Córdoba y Tucuman” por el cobro de impuestos. Este ppio
hace a la percepción inmediata de las rentas de las que depende el funcionamiento regular de
la admin
o Hubo excepciones a lo largo de la historia en este ppio:
▪ 1940 → “Prov. de Santa Fe c/ Manuel V. Moure s/ sucesión”. El haber sucesorio no alcanzaba

para pagar el impuesto a la transmisión gratuita de bienes, por lo que la corte lo entendió
confiscatorio
▪ 1997 → “Farmacia Scattoni SCS”. Si se vendía la farmacia se podía pagar el tributo. Cuando el
impuesto provoca un perjuicio irreparable al funcionamiento comercial
▪ 1999 → “Asociación Israelita de Beneficencia y Socorros Mutuos Ezrah”. La corte tuvo en
cuenta lo que se estaba intimando y el carácter asistencial del apelante
▪ 2005 → “Centro de Diagnóstico de Virus SRL”. La corte tuvo en cuenta la capacidad
económica del centro, y también lo que se estaba requiriendo por tributos
▪ 2008 → “Orígenes AFJP SA”. La corte admitió la póliza de caución
▪ 2009 → “Apache Energia Argentina SRL c/ prov. de Rio Negro”. Excepción al pago previo. La
acción meramente declarativa no suspende ni interrumpe una ejecución fiscal, salvo que se
logre una medida cautelar ante la justicia, con lo cual puede haber dos vías paralelas y seguir
la acción declarativa por una parte y la ejecución por la otra
o En materia de sanciones (multas, clausuras), el solve et repete vulnera el ppio de inocencia.
▪ "Agropecuaria Ayuí s/amparo" (Fallos 322:1284), sostuvo que son constitucionalmente

válidas las normas que establecen el pago previo de las multas aplicadas por la autoridad
admin como requisito de la intervención judicial.
▪ El inc. 24 del art. 75 de la CN contempla los acuerdos de integración.
3 La ley
● Necesidad de la ley: “nullum tributum sine lege”. Es menester el dictado de una ley para que
nazca la OT, y debe tratarse de una ley formal del PL, una simple ley material no formal -dec, res
de un organismo recaudador, circular- no tiene el carácter de ley en materia tributaria
● Si las leyes transgreden la letra o el espíritu de la CN, el afectado puede peticionar la declaración
de su inconstitucionalidad en el caso concreto
● Por regla gral, los organismos jurisdiccionales ubicados en la esfera del PEN (ej., el TFN) no pueden
declarar la inconstitucionalidad de las leyes formales, salvo que la jurisprudencia de la CSJN la haya
declarado.
● La CSJN ha expresado que “ninguna carga tributaria puede ser exigible sin la preexistencia de una
disposición legal encuadrada en los preceptos y recaudos constitucionales, esto es válidamente
creada por el único poder del E investido de tales atribuciones”. En el fallo “Video Club Dreams Vs.
Instituto Nacional de Cinematografía” del 6/6/1995
● La CN no contempla la posibilidad de dictar dec-leyes en materia financiera, pero se les ha
reconocido validez a los dictados en gob de facto
● Decretos leyes → podemos distinguir 3 etapas:
o 1930 - 1947 → la corte se limitó a reconocer la validez de los dec leyes, restringida a la duración
de los gob de facto. Aunque cuando volvió la democracia, el PL les otorgó fuerza de ley a varios
de ellos mediante las leyes ómnibus
o 1947 - 1973 → la corte reconoció continuidad a los dec leyes sin necesidad de ratificación por el
PL, salvo que fueran derogadas expresa o tácitamente

o 1973 - + → el PL omitió convalidar los dec leyes y en algunos casos los derogó o modificó, por lo
que se entiende que acepta su continuidad

▪ La CSJN a partir de 1983 sostiene que la validez de las normas y actos del PE de facto está
condicionada a que el PE constitucional que lo suceda los reconozca explícita o
implícitamente (“Rivademar, Angela c/ Municipalidad de Rosario” 1989)
▪ Desde 1990, la corte reconoce la continuidad de la vigencia de las disposiciones de facto,
salvo derogación expresa por motivos de seguridad jurídica (“Angela Maria Console de Ulla
c/ UBA”)
▪ En 1991, la corte reconoció que los actos de gob de facto rigen (si no son derogados o
revocados) produciendo las mismas consecuencias que los actos de los gobernantes de iure,
y confieren D adquiridos que configuran propiedad lato sensu, sin que puedan ser
desconocidos por leyes posteriores (“Hector Jose Carlos Gaggiamo c/ Prov. de Santa Fe”
1991)
▪ Los últimos gob de jure no desconocieron la validez de las "leyes" dictadas por los gob de
facto, y si bien algunas veces se las llamó "disposiciones de facto", las leyes dictadas por el
PLN llevaron números consecutivos a aquéllas, es decir, se les respetó su número como leyes
formales.
● Decretos de necesidad y urgencia
o La ratificación expresa de tales normas por el PL constituye un requisito ineludible para su
validez, reconocido tanto por la doctrina como por la jurisprudencia.
o La CN le prohíbe al PE bajo pena de nulidad absoluta e insanable, emitir disposiciones de
carácter legislativo, salvo cuando circunstancias excepcionales hicieran imposible seguir los
trámites ordinarios para la sanción de leyes, y no se trate de normas que regulen materia penal,
tributaria, partidos políticos o régimen electoral, (...)podrá dictar DNU, los que serán decididos
en acuerdo general de ministros que deberán refrendarlos, conjuntamente con el JGM", y a
continuación prescribe el trámite a seguir para la intervención del Congreso (art. 99, inc. 3o; la
bastardilla es nuestra). Por ende, la CN no permite que mediante DNU sean creados tributos
ni ilícitos tributarios
o Art 76 CN: se prohíbe la delegación del PL al PE, salvo en materias determinadas de admin o de
emergencia pública, con plazo fijado para su ejercicio y dentro de las bases de la delegación
que el PL establezca. "La caducidad resultante del transcurso del plazo previsto en el párrafo
anterior no importará revisión de las relaciones jurídicas nacidas al amparo de las normas
dictadas en consecuencia de la delegación legislativa" (la bastardilla es nuestra).
● Reglamentos
o Son disposiciones dictadas por el PE, que regulan la ejecución de las leyes, el ejercicio de
facultades propias y la organización y funcionamiento admin. Pueden distinguirse: de
ejecución (deben subordinarse a la ley que ejecutan), autónomos, independientes o
constitucionales (encuentran su origen positivo en la CN, por referirse a materias atribuidas por
esta exclusivamente al PE), delegados, y DNU.
o El art. 99, inc. 2o, de la CN confiere al PEN la atribución de expedir "las instrucciones y
reglamentos que sean necesarios para la ejecución de las leyes, cuidando de no alterar su
espíritu con excepciones reglamentarias".
▪ Es por ello que los dec reglamentarios no pueden apartarse de la CN ni de la ley.
▪ La corte entendió que el PE puede apartarse de los términos de la ley siempre que las
decisiones que se adopten no sean incompatibles con esta, propendan al mejor
cumplimiento de sus fines, o sean medios razonables para evitar su violacion y sean
ajustadas a su espíritu (“Perez y Gonzalez” 1944)
▪ La corte ha sostenido que las facultades de reglamentación que confiere el art 99 inc 2 CN
habilitan para establecer condiciones, requisitos, limitaciones y distinciones, aun cuando no
hayan sido contemplados por el legislador de una manera expresa, cuando se ajustan al
espíritu de la norma reglamentada o sirven, razonablemente, a la finalidad esencial que ella
persigue
▪ La AFIP, según el art 7 del dec 618/97 tiene facultades de dictar normas reglamentarias, y
según el art 8, normas interpretativas. En las reglamentarias si no se definió un plazo, rigen
desde el mismo día de su publicación en el BO, son recurribles por reclamo admin impropio.
En caso de las interpretativas el dec dice que comienzan a regir después de los 15 días
hábiles de su publicacion del BO, salvo que sean apeladas ante el MEcon, en cuyo caso
empezarán a regir al día siguiente de su publicación en el BO de la confirmación o
modificación
▪ La corte entendió que el art 99 inc 2 CN alcanza a los dec que dicta el PE y a las res que
emanen de organismos de la admin, porque es la razonabilidad con que son ejercidas tales
facultades el ppio que otorga validez a los actos de los órganos del E (8/6/93 “Krill
Producciones Graficas SRL”)
4 Acuerdos Interjurisdiccionales
● Conforman el federalismo de concertación, configurando el D intrafederal. Se trata de leyes-
convenio de coparticipación y de los convenios multilaterales de IIB.
● La expresión leyes-convenio o leyes-C se refiere a que si bien la ley es dictada por el PL, se la
entiende como una propuesta a la cual las prov. deben adherirse por medio de legislaturas locales.
o Las provincias no adheridas gozarán de atribuciones para establecer y recaudar los
gravámenes objeto de coparticipación dentro de sus propias competencias territoriales, pero
no tendrían D a parte alguna de la recaudación del gobierno nacional efectuada por las leyes-
convenio
● La CN reformada no contempla la falta de adhesión, sino que dispone imperativamente la
aprobación, ya que en el art 75 inc 2 sienta el ppio de la coparticipación especto de las
contribuciones nacionales indirectas y las directas de esa norma, "con excepción de la parte o el
total de las que tengan asignación específica", puntualizando que una "ley convenio, sobre la base
de acuerdos entre la Nación y las provincias, instituirá regímenes de coparticipación de estas
contribuciones, garantizando la automaticidad en la remisión de los fondos".
● Corresponde al PLN: "Establecer y modificar asignaciones específicas de rec coparticipables, por
tiempo determinado, por ley especial aprobada por la mayoría absoluta de la totalidad de los
miembros de cada Cámara" (art. 75, inc. 3o).
Otras (NO) fuentes

● Costumbre → no es posible que por ella se genere OT alguna, ni se pueden aplicar sanciones,
conforme al ppio de legalidad. Salvo que la ley se refiera expresamente a ella
● Jurisprudencia y doctrina → son manifestaciones de interpretación de las leyes por los organismos
jurisdiccionales y por los autores. En estos casos la fuente queda reducida a la ley.
o Excepción: la jurisprudencia plenaria, que es de aplicación obligatoria y, por tanto, fuente del D,
razón por la cual algunos autores (ej., Mercader) discrepan de tal obligatoriedad, ya que ello
fosiliza la jurisprudencia, impidiendo la aplicación del libre criterio de los jueces, y la
jurisprudencia de la CSJN
● Las instrucciones no son fuentes, pero si son + favorables pueden aplicarse
AUTONOMÍA DEL DT
● La doctrina es unánime en opinar que cuando se habla de autonomía no se puede perder de vista
algo que es propio, pues una cualidad del sistema jurídico es la unidad. Podemos hablar de ramas
de D, podemos hablar de parcelas para conocer el D, pero todas esas parcelas tienen un hilo
conductor que es integrar un sistema, que ese sistema jurídico. Hay una unidad del D
● Lo importante cuando nosotros hablamos del DT
o Empezó a hablarse primero del DT por 1919 con la ordenanza tributaria alemana (Reich
Abgabenordnung)
▪ Con la promulgación de este cuerpo normativo, comienza el proceso de tránsito de la
relación de poder a una relación jurídica no basada ya en una posición de ciudadano-
súbdito, sino de contrib-colaborador de los gastos públicos, en una relación con elementos
de disciplinas del D privado, como el D de las oblig, a partir del reconocimiento de un
“nuevo poder de imperio” ahora, limitado
● Antes de 1919 si bien se estudiaba el tributo y se reconocía la categoría tributo, no se
refería a una porción separada del D sino que se lo vinculaba con algo que tenía que ver
con la actividad del E para recaudar fondos para poder funcionar.
● En un 1er momento se pensaba que el DT no podía formar parte de un conocimiento
jurídico particular, porque el DT era visto como una relación no jurídica, sino como una
relación de poder dado que pagaba tributos porque había un soberano que los pedía por
su poder divino.
▪ Como era súbdito de ese monarca, tenía que pagar un tributo. Por eso era una relación
de poder, no era una relación jurídica.
o Se vinculó al DT con el D civil → en un 1er momento como lo más conocido era el D civil, se
trató de empezar a vincularlo y se dijo que formaba parte del D civil.
▪ Había una relación jurídica y una oblig de tipo personal. Es una oblig como las del D civil, no
tiene un particularismo. Entonces hubo toda una corriente que pensó que había una
sumisión del DT al D civil.
▪ No se sabía ni en qué parte del D civil se ubicaba. Algunos decían en los C, pero no puede ser
porque no había una relación contractual en el tema del tributo. Otros decían en el D de
seguros, porque había una prima que pagar.
o Hubo otra corriente que empezó con otra visualización y es que el DT formaba parte del
DAdmin, porque en realidad lo que caracterizaba el DT era que proporcionaba medios
económicos vinculados a la actividad del E para sufragar los gastos de los entes públicos
estatales. Entonces, esto era actividad del E por lo tanto se parecía más al DAdmin.
o DT con el D financiero: el D que tenía que ver con la obtención de rec, cómo se establecían,
conseguían, recaudaban, gestionaban y gastaban los rec.
▪ No solamente los tributos, sino cualquier rec económico que tuviera que ver con la
realización de los fines del E pasaba por lo que es la actividad financiera del E.
● Las disciplinas tienen ≠ tipos de autonomía → y habrá autonomía cuando reúna las 3
o Autonomía científica: tiene ppios, institutos, características, conceptos propios y desarrollados
▪ Ej HI, concepto de tributo
▪ Además de esto tiene ppios propios de la dogmática o de la estructura de esta disciplina,
como por ej capacidad contributiva,
o Autonomía teológica: tiene que ver con los fines, y es evidente que el DT tiene fines propios,
que son contribuir al sostenimiento del E
▪ Los fines establecidos en la propia CN el respeto a los tratamientos de los D de los fines
emanados de los TTII de DDHH
▪ En síntesis, tiene fines propios y para eso se recauda.
o Autonomía didáctica: en aquel momento se empezó a decir que el D financiero en realidad
estudia institutos que son heterogéneos, no es lo mismo el gasto público que el tributo.
▪ No es lo mismo el Crédito Público que también tiene que ver con la actividad financiera del
E. Lo que sí es claro es que el tributo como tal, como instituto, tiene sí o sí ppios
diferenciadores propios y se lo puede enseñar sin enseñar gasto público, porque son dos
institutos ≠ que se regulan de ≠ manera entonces. Se habla de un D de los gastos públicos y
de un DT, por lo cual se empezó a reafirmar la autonomía didáctica es un D que reúne todos
estos tipos de autonomía por lo tanto se empezó a predicar esta autonomía del DT.
▪ En síntesis, se lo puede enseñar de manera autónoma con relación a otros institutos, tiene
autonomía propia para enseñárlo a través de métodos y contenidos propios
● En 1956 se empieza a afianzar el DT → surgen las Jornadas Latinoamericanas de DT, y el primer
tema de lo que se ocupa fue la autonomía del DT.
o Lo 1ro que dicen es que "tiene autonomía dentro de la unidad general del D por cuanto se rige
por ppios propios y posee institutos, concepto y objeto también propio", es decir tiene unidad
y autonomía científica
o "Por consiguiente la norma tributaria debe precisar sus conceptos propios señalando los
elementos de hecho contenido en ellos, y cuando utilice los de otras disciplinas precisará el
alcance que le otorga a los mismos". Quiere decir que el tributario puede crear sus propios
conceptos.
▪ Ej el DT podría llamar a algo prescripción siempre y cuando lo definiera. Cuando no lo dice,
se entiende que el concepto es el de la rama madre cual es la rama madre, el D civil.
● Hubo todo un tema con la prescripción en materia tributaria, prescripción del Cód Civil? O
es una prescripción ≠ a la tributaria? Si el DT es autónomo, entonces había una discusión,

cuál era el concepto de prescripción?
● El DT por ej permite incluir personas que no son sujetos habituales de D, como las
sucesiones indivisas, que en materia tributaria son sujetos. Sin embargo no lo son en
otras disciplinas, esto hace a la especificidad de la autonomía del DT.
● En síntesis, cuando hay un concepto que no es definido por el DT, se debe ir a la
definición de la rama madre, sea esta penal, civil, etc. Es decir tiene autonomía.
o "La aplicación de las normas tributarias no pueden afectar los D esenciales de la persona
humana y las garantías de orden Constitución". Se está hablando de cómo tiene que ser la
norma tributaria, ya se estaba previendo que una norma referida a un tributo no podía afectar
un D fundamental o esencial de la persona humana. No lo llamaban DDHH porque no había
surgido esto, pero hablaba de estos D esenciales que hacen a la persona.
▪ No hay que perder la relación del DT con el D financiero porque son caras de una moneda
▪ No podemos entender que la autonomía es un una separación total absoluta y un
compartimento estanco esencial y fundamental,
o "Si yo reconozco y garantizó que el DT es autónomo, consecuencia de esto va a ser que las
normas jurídico tributarias, sustanciales, formales y procesales deben ser agrupadas
sistemáticamente en cuerpos jurídicos oblig”. Sí reconozco la autonomía de la disciplina,
como una consecuencia lógica voy a necesitar un código.
● La mayoría de la doctrina muestra, habla y prédica la autonomía del DT. Desde diferentes
perspectivas, algunos le ponen más peso a la relación del DT con el D financiero, y otros lo separan
mucho más el D financiero
o Jarach los ha aislado totalmente, decía que son dos cosas distintas porque el D financiero va
por otro lado, se dedica a estudiar institutos muy diversos. En cambio el DT tiene una
metodología, una didáctica que es propia, peculiar y es un instituto propio, y lo hace separado
de D financiero.
o Fonrouge hablaba de la autonomía del DT, pero decía que no se puede despegar del D
financiero
▪ Actualmente se está utilizando más esta postura, de que es necesario ver la función en
concreto, ingreso-gasto público. No como Jarach que lo veía totalmente apartado uno del
otro.
▪ Otros dicen que se puede ver todo lo que tiene que ver con el DT, sin necesidad de referirse
al gasto público, porque los ppios son ≠ ya que algunos rigen en materia de gasto público
que nunca en materia de DT, entonces no hay que mezclarlo.
o Son muy pocos los que lo vinculan con el D Administrativo. Generalmente son
administrativistas.
● Definimos al DT como la rama del D que estudia las normas materiales que establecen el tributo
así como el conjunto de potestades que tiene la admin para la aplicación de éstos.
o Villegas: “Considerado en sentido lato, el DT es la rama del D que regula la potestad pública de
crear y percibir tributos”
o Jarach: “Conjunto de normas o ppios del D que atañe a los tributos y especialmente a los
impuestos”
● "El DT goza de autonomía como rama del D, es parte del D financiero, pero no se agota en él, se
nutre de instituciones del D privado y de instituciones del D público, pero tiene sus propios ppios".
Regula al tributo, a la relación jurídica que lo hace nacer y a todas las situaciones que se suscitan
entre contrib y recaudadores.
o Fallo Arenera Libertador
CODIFICACIÓN DEL DT
● Cód en la antigüedad: era para referirse a recopilaciones o compilaciones de leyes o estatutos de
un determinado país en un solo cuerpo. (Ej los Romanos)
● Cód actualmente: hace referencia a un conjunto de normas, de una rama específica del D,
ordenadas metodológicamente y que pretende conformar un sistema completo de legislación
o a) Unidad: se unifican las reglas concernientes a una rama del D formando un todo, por
ejemplo la civil, la comercial, la penal, la minera o la del trabajo y SS;
o b) Exclusividad, que apunta a explicitar que contiene todas las reglas jurídicas existentes sobre
la referida materia a la época de su sanción y que cualquier otra ha perdido vigencia, claro está
que esto ocurre cuando tal técnica se vale del modelo de codificación total, cosa poco
frecuente en el DT; y
o c) Sistematización: rasgo científico que determina que cada materia sea abordada de un modo
orgánico y metódico, asignando a los institutos su lugar adecuado para facilitar a quien quiera,
con un grado suficiente de capacitación, el conocimiento de los ppios inspiradores al que se
adscribe en cada oportunidad; conjugando, a su vez, reglas generales y particulares con
ámbitos de aplicación diferenciados por su alcance.
● Para que haya codificación tiene que haber una armonización, un sistema.
● La codificación en distintas ramas del D → administrativo, laboral y tributario.
o No es casualidad que el D Administrativo (LPA 19.549) ni el DT (LPF 11.683) tengan codificación.

La ≠ es que la LPF es muy anterior a la LPA.
o Hay que evaluar sí para regir el accionar y las actividades que desarrolla el E, resulta necesario
tener un cód o es mejor que haya normas dispersas que permitan una mayor flexibilización a la
hora de cambiarlas o tener que modificar las reglas del juegos por parte del E.
o La codificación te da es estabilidad, porque va unida a una serie de ppios que o de
consecuencias que se derivan de la seguridad jurídica: por ej la certeza, la estabilidad, evitar la
profusión de normas,
o Lo que se busca con un cód es lograr que todo lo que se conoce de una materia esté ordenado
y sistematizado.
o En materia tributaria tenemos la ley 11.683 que nos va a regir para todo el territorio nacional,
pero después cada provincia va a tener su propia legislación, que son códigos. En las provincias
si está codificado el DT. En cambio a nivel nacional no tenemos.
▪ Esto fue producto quizás de todo este proceso difícil que fue el nacimiento y la integración
del DT entre nosotros la consolidación del DT como disciplina.
▪ Argentina está frente a situaciones donde tienen que dar respuestas coyunturales y siempre
se piensa en eso 1ro que lo que puede ser estructural y organizativo. Entonces es más fácil
dar una respuesta y hacer una reforma tributaria con una norma que después la cambie
▪ Aparte la certeza que nos daría y lo que evitaríamos también de actividad jurisdiccional
por ej, si tuviéramos un cód donde se definieran institutos.
● Por ej toda la actividad de la corte explicandonos qué es una tasa, nos la ahorraríamos
totalmente porque el código no diría tal cosa. Entonces la corte no tendría que sacar
fallos una y otra vez reiterando el mismo concepto de lo que es una tasa.
● En materia tributaria hay una proliferación de normas:
o Códigos provinciales.
o Códigos municipales
▪ Ordenanzas.
o A nivel nacional tenés:
▪ Ley penal tributaria.

▪ Ley de procedimientos tributarios.
▪ Ley de cada uno de los impuestos
▪ Decretos relacionados ocn las materias tributarias
▪ Las resoluciones generales de AFIP.
▪ Las resoluciones interpretativas de la AFIP
o En fin tenés un montón de normas, que llevó a algunos autores a hablar de una "jungla
normativa", es tal el exceso de normas que hay que es muy difícil.
● La codificación también viene a contribuir a la seguridad y la certeza. Todo esto lleva tiempo.
La codificación tributaria provincial y municipal

● Provincias:
o PBA (ley nº 5.246), se dio su Código Fiscal, elaborado por el profesor Dino Jarach y con vigencia
a partir del año 1948.
▪ Estructura:
● Libro Primero: “Parte General”
● Libro Segundo: “Parte Especial”
▪ Impuestos:
▪ Inmobiliario.
▪ A las Actividades Lucrativas.
▪ A la Transmisión Gratuita de Bienes,
▪ de Sellos,
▪ Diversas tasas retributivas de servicios.
▪ El ordenamiento, que fue recibido con comentarios auspiciosos y críticos por parte de la
doctrina, serviría de modelo para las restantes provincias que lo adoptaron con diversos
ajustes.
▪ Las jurisdicciones provinciales se decidieron por el método de la codificación amplia,
regulando la parte general del DT y los elementos estructurales constitutivos de los
gravámenes.
● Complementado mediante la sanción de leyes impositivas anuales, llamadas a ajustar
las bases imponibles, alícuotas y montos fijos.
● Municipios:
o Algunos han sancionado instrumentos de tal naturaleza. Ejemplo
▪ Código Tributario de la Municipalidad de Río Cuarto (del año 1996),

▪ Código Tributario de la Municipalidad de Oncativo (del año 1998).
▪ Código Tributario de la Municipalidad de la Ciudad de Córdoba (del año 2000)
o De todos modos, la mayoría de los municipios ya contaban, en un intento de sistematización:
▪ Ordenanzas fiscales (parte general del ordenamiento tributario y definición de los

elementos estructurales de los gravámenes)
▪ Ordenanzas tarifarias (que actualizaban anualmente los elementos cuantitativos de los
tributos).
LIBRO CASAS
●Admitida la autonomía del DT, su codificación, al menos limitada -parte general, sustantivo, adjetivo,
penal y procesal-, se convierte en un vehículo imprescindible para la afirmación de la certeza, la seguridad
y el perfeccionamiento dogmático de esta rama jurídica.
●En la 1ra de sus Jornadas celebrada en Uruguay 1956, al ocuparse del tema I: “Autonomía del DT”, dejó
sentado en sus conclusiones: “1º. El DT tiene autonomía dentro de la unidad general del D por cuanto se
rige por ppios propios y posee institutos, conceptos y objeto también propios; 2º. Por consiguiente, la
norma tributaria debe precisar sus conceptos propios señalando los elementos de hecho contenidos en
ellos y cuando utilice los de otras disciplinas precisará el alcance que asigne a los mismos ... 5º. Las normas
jurídicas-tributarias sustanciales, formales y procesales, deben ser agrupadas sistemáticamente en
cuerpos jurídicos orgánicos” .
●Las II Jornadas Latinoamericanas, realizadas en México 1958, se trató “La codificación del DT”,
recomendándose: “2. Que se establezcan códigos tributarios en cada uno de los países latinoamericanos,
que fijen sistemáticamente y ordenadamente los ppios generales del DT y que incluyan las normas
procesales que garanticen los D individuales y permitan la adecuada aplicación de aquéllos. 3. Que esos
códigos ofrezcan caracteres de permanencia, certeza y claridad, a fin de asegurar la estabilidad y
conocimiento de las situaciones jurídicas que los mismos reglamenten. 4. Que, con el objeto de
simplificar la legislación singular tributaria y facilitar su comprensión y cumplimiento, las diversas leyes
tributarias se agrupen metódicamente en ordenamientos únicos”.
Modelos de codificación tributaria

●a) codificación limitada: comprende sólo los ppios y regulaciones generales de DT material o sustantivo,
admin, procesal y sancionatorio
●b) codificación amplia cuando son objeto de sistematización, además de los ppios generales, los
elementos estructurales de todos los tributos, esto es el material, personal, temporal y espacial.
●c) codificación total: contiene los elementos cuantitativos, como las bases imponibles, tipos, tarifas,
montos fijos y otros elementos como los mínimos exentos o no imponibles o las deducciones por cargas
de familia.
●Luego agregó Casas la codificación parcial se circunscribe a algunos ámbitos específicos de la parte
general del DT, o a todos los aspectos generales y particulares de uno o de cierto grupo de impuestos
unidos por determinadas afinidades
●. Fernando Sáinz de Bujanda: mencionaba dos métodos de codificación.
o1º. Redacción de un código general de ppios tributarios,
o2º. Redacción de códigos especiales para cada grupo de impuestos o de leyes generales para los
distintos aspectos de la imposición.
El Modelo de Código del Programa OEA–BID:
●Confeccionado en el marco del Programa Conjunto de Tributación de la Organización de Estados

Americanos y del Banco Interamericano de Desarrollo.
●Fue dado a conocer en el año 1967, y sus redactores fueron Carlos M. Giuliani Fonrouge —Arg—, Rubens
Gomes de Sousa —Br— y Ramón Valdés Costa—Ur—.
●Exposición de Motivos – Consideraciones Generales:
oFijar posición acerca de las grandes cuestiones y, en materia de principios jurídicos aplicables a las
relaciones entre el fisco y el contrib
oArmonizar la eficacia admin con las garantías individuales consagradas en las respectivas CN.
o“La obtención de un equilibrio adecuado debe emanar de la aplicación de los ppios fundamentales de
la legalidad y la jurisdiccionalidad, es decir, que fisco y contrib están sometidos por igual a la ley y a la
jurisdicción, que ‘no hay tributo sin ley que lo establezca’ y que ‘nadie puede ser juez en su propia
causa’. Estos ppios vinculados a la teoría clásica de la división de poderes y funciones y de las
garantías individuales constituyen la base del proyecto y en tal carácter fundamenta muchas de sus
disposiciones que no se justificaría en ausencia de aquellos, por ej las relativas a la interpretación de
las normas tributarias al uso de la analogía y al régimen de infracciones y sanciones".
●En las VI Jornadas Latinoamericanas, realizadas en Uruguay 1970, al considerar el tema I: Modelo de
Código Tributario para América Latina, por res unánime de todos los delegados presentes entendieron
que el mismo constituía un instrumento de alto valor científico en la tarea de codificar en forma
sistemática y ordenada los principios generales del DT.
●"Las soluciones contenidas en el modelo de código recoge la doctrina latinoamericana de DT elaborado
a lo largo de estas jornadas y que también pueden resumirse en una amplia consagración de los ppios
de legalidad tutela jurisdiccional e Igualdad jurídica de los sujetos de la relación tributaria"
●Su matriz conceptual se proyectó en la legislación de numerosos países latinoamericanos como Brasil,
Costa Rica, Ecuador, Guatemala, Paraguay, Perú, República Dominicana, Uruguay y Venezuela.
oCada uno teniendo las propias características que tiene cada país, ya sea unitarios o federales, es decir
respetando la forma de gobierno adoptada pudieran llevarlo a su propio terreno y pudieran volcarlo
respetando sus propias individualidades.
● La CSJN muchas veces lo cita a MCTAL como fuente de doctrina.
●Hay ciertos institutos que han quedado viejos, por ej cuando dice que la indisponibilidad de la OT: "La OT
es indisponible, no se puede transar sobre ella". Para el MCTAL, solo se puede transar sobre los hechos ni
sobre el D. Sin embargo la doctrina fue avanzando.
Modelo de Código Tributario del Centro Interamericano de Administradores Tributarios (CIAT)

●Redactores: Comisión integrada por Carlos Esparza (Arg), Bernardo Lara Berrios (Chile), Rubén Aguirre
Pangburgn (Méx), Carlos Dentone (Uruguay) y Claudino Pita.
●3 décadas después del MCTAL.
●Fue criticado por Valdés Costa.
oSe pronuncia en sentido adverso los informes nacionales y comunicaciones técnicas a las XX Jornadas
Latinoamericanas de DT, celebradas en el año 2000 en San Salvador de Bahía, Brasil.
oSe entendió que el nuevo proyecto transgredió ppios fundamentales, tales como el de legalidad, la
igualdad entre las partes de la relación jurídica tributaria, el de la capacidad contributiva, la seguridad
jurídica, el debido proceso en las actuaciones de la Admin, la tutela jurisdiccional efectiva y etc.
▪ En el ámbito sancionador, también se vulneraron los ppios de presunción de inocencia,
culpabilidad y de doble instancia.
oSe resolvió por unanimidad de los delegados participantes en la asamblea con D a voto: “1. Sugerir a los
países de la Región mantener el MCTAL como base de sus códigos y leyes relativos a la materia
tributaria en todos los niveles de gob, sin perjuicio de efectuar las adaptaciones y actualizaciones que
se consideren necesarias, pero preservando la orientación de este Modelo, en resguardo de los
aludidos ppios de la tributación;
Codificación en Argentina:
●Por el art. 75, inc. 12 CN, es atribución del Congreso dictar los cód Civil, Comercial, Penal, de Minería, y
del Trabajo y SS, en cuerpos unificados o separados, sin que alteren las jurisdicciones locales,
correspondiendo su aplicación a los tribunales federales o provinciales, según que las cosas o las personas
cayeren bajo sus respectivas jurisdicciones; y especialmente leyes generales para toda la Nación sobre
naturalización y nacionalidad, con sujeción al ppio de nacionalidad natural y por opción en beneficio de la
Arg; así como sobre bancarrotas, sobre falsificación de la moneda corriente y documentos públicos del E, y
las que requiera el establecimiento del juicio por jurados.
oBusca el ppio de unidad de legislación, sobre el de pluralidad.
oLos preceptos contenidos en los cód de fondo -conforme el art. 31 CN- son a su vez, la ley suprema de
la Nación; y las autoridades de cada provincia están oblig a conformarse a ella, no obstante cualquiera
disposición en contrario que contengan las leyes o constituciones provinciales...
oSe aconseja el dictado de un CTrib nacional aplicable a los tributos federales.
oSolo se ha alcanzado una concreción deficitaria y parcial con la sanción de la LPF, o el CAd, más allá de
haberse impulsado tres anteproyectos que no alcanzaron trámite parlamentario
Los anteproyectos de codificación → es menester recordar los aportes efectuados desde el campo
doctrinal y que no tuvieron concreción legislativa.
Anteproyecto de Código Fiscal, elaborado por Carlos M. Giuliani Fonrouge, como auxiliar del Seminario de
Cs. Jurídicas y Sociales a cargo del Centro de Investigación Permanente de D Financiero de la Facultad de D
y Ciencias Sociales de la UBA, que adquiriera E público en el año 1942
●La aspiración de Giulani Fonrouge fue por lo menos hacer una codificación de la primera parte de la
codificación limitada. Una codificación general porque son los institutos y PGD , no una codificación
específica.
Anteproyecto de Código Tributario Nacional, mediante el decreto nº 1232/63, que luego de esperar el
pronunciamiento de una Comisión Consultiva Honoraria, designada por el decreto fue remitido a la
consideración de las autoridades el 20 de julio de 1964.
●Se limitaba a los ppios generales de la tributación como al régimen contencioso aplicable a todos los
gravámenes federales, abarcando, incluso, los tributos aduaneros.
●Se llegó a la etapa del nombramiento de la comisión de juristas que iba a revisar el proyecto, pero vino un
Gob de facto y el proyecto se guardó, nunca se llegó a tratar.
Durante el año 1999, el entonces AF Lic. Carlos Silvani, sometió a la consideración general un anteproyecto
de CTrib, invitando a “iniciar un debate público, abierto a todos los interesados, para que aporten sus
críticas y sugerencias”. Lo puso a consideración de las universidades nacionales para escuchar a los
especialistas en DT, tanto de D como de Cs. económicas
●La iniciativa fue objeto de una repulsa casi unánime desde los ámbitos académicos, profesionales y
empresarios
●Por 1ra vez se reúnen, de la facultad de D de la UBA, todos los titulares de D financiero y tributario y
elaboran una declaración defenestrando el código de Silvani, por que no respetaba un mínimo D a favor
del contrib. No se contemplaban los ppios constitucionales en defensa del contrib, que actúan con los
límites del ejercicio del poder tributario y mereció una crítica muy aguda de los titulares de cátedra de
esta casa de estudios
oHay una disidencia del Dr. spisso quien también era titular. Acompaña a todos en la firma de la
declaración, pero dice que es poco y se despacha con cuatro párrafos después que son lapidarios
oEn el mismo sentido lo hizo el Consejo profesional de Ciencias económicas, la UNC, la UNR, la AAEF
●El proyecto nunca se trató, nunca llegó a que se lo aprobara, ni siquiera se lo discutió. Ese fue el último
intento de codificación que hubo, en 1999
oÚltimo intento con De la Rúa: no llegó a buen puerto, ni siquiera empezó. Al ministro de Justicia Dr
Ricardo Gil Lavedra le acercaron un proyecto por el cual se iba a convocar a todos los titulares de DT y
financiero de todas las universidades nacionales para que se reunieran en una asamblea y elaborarán
un anteproyecto y tuvieran el aval de todos.
oEl Dr. Gil Lavedra dijo que sí, que iban a impulsarlos, y estaba redactado el decreto para la
convocatoria. Pero renuncia como ministro de Justicia y luego cae De La Rúa.
Fonrouge muere en 1984 sin que se hubiera concretado ninguna de sus esfuerzos, ni siquiera el de
incentivar que a partir del modelo de código tributario los países latinoamericanos redactaran su propio
código
Tributos encubiertos: no es lo mismo que las tasas, que encubren que sean tributos.
Lo que haría que un tributo sea encubierto sería que le… pedirle a Marti ;)
D INTERNACIONAL TRIBUTARIO
● Es la rama del DT que estudia las relaciones entre los E y los organismos internacionales con el fin
de tratar de armonizar la Fiscalidad internacional.
● Definición de CGV: el conjunto de normas que rigen las relaciones y situaciones de carácter
tributario internacional, a fin de evitar la doble imposición, obtener información, implementar
medidas para prevenir y reprimir ilícitos tributarios, y coordinar los sistemas tributarios de los
distintos países
● Según el art. 75, inc. 22, primer párr CN, es atribución del PLN la de “aprobar o desechar tratados
concluidos con las demás naciones y con las organizaciones internacionales y los concordatos con
la Santa Sede. Los tratados y concordatos tienen jerarquía superior a las leyes".
o Una vez que los TTII son aprobados por el PLN y ratificados por el PEN, tienen jerarquía superior
a las leyes nacionales, sin necesidad de su "recepción" en el D interno, a que se refería la

doctrina "dualista".
● El poder tributario de cada E es ejercido dentro de los límites territoriales de la soberanía atribuida
o Globalización → a causa de la gran cantidad de relaciones jurídicas y económicas

internacionales, los E procuraron extender su poder tributario más allá de sus territorios (por
distintos puntos de conexión), de modo que en ciertos casos el ámbito territorial de la
imposición es el orbe.
● Debe distinguirse entre:
o 1) el ámbito de incidencia -jurisdiction to prescribe- de la norma tributaria, es decir, si la norma

tributaria interna puede comprender en su previsión personas, cosas y hechos localizados en el
territorio de otros E y con qué alcance puede hacerlo;
o 2) el ámbito de eficacia -jurisdiction to enforce-, que consiste en establecer si la norma
tributaria interna puede ser coercitivamente aplicada en territorio extranjero y, viceversa, si
una ley extranjera es susceptible de ser coercitivamente aplicada en territorio nacional.
● Lo que se está tratando es de que haya una cooperación,
● Con el tema de la globalización, en el siglo 20 las empresas empezaron a operar en varios países. A
través de mecanismos de elusión, evasión o de economía de opción empezaron a aminorar la

carga impositiva a nivel mundial.
o Es decir que a través de simulaciones jurídicas o artilugios jurídicos, llevaban las ganancias a
países donde la tributación era nula o tendiente a ser nula.
o Los E empezaron a fijarse en el tema e hicieron convenios para intercambio de información.
o Estos convenios eran para que por el acto o el hecho económico no se tribute en dos E
(convenios para evitar la doble imposición) y además, a través de organismos internacionales
como la OCDE y la ONU, empezar a hacer convenios colectivos para fijar pautas sobre el
tratamiento de algunas operaciones, en un ppio fueron las commodities y hoy en día se está
volcando en todo lo que es la criptomoneda o la moneda de cristal.
Fiscalidad internacional: apuntan son a dos impuestos principales:

● El impuesto de la renta y el impuesto del patrimonio, son los dos impuestos que en general tratan
los convenios de cooperación para que no haya evasiones y los convenios de doble imposición y
los convenios de intercambio de información siempre van a basarse en este tipo de impuestos
● Tratados de intercambios de información: firmado por países o a través de organismos
internacionales.
o Ej el último y más importante el año 2016 producto de que EEUU presionó para la caza de sus
contrib a través de la OCDE, 130 países firmaron un convenio multilateral de intercambio de
información. A través de este convenio aquellos países que necesiten información de sus
contrib en algún otro país puedan ser solicitados, y el E tiene la oblig de dársela.
o En este tipo de convenios hay dos maneras de hacer la atribución:
▪ Colaboración directa: se firman convenios entre países. Estos tienen acceso directo a la base
de información del otro país.
● Ej en Arg tenemos uno a partir del año 2014 con Uruguay, en el cuál Arg tiene
directamente un usuario del Fisco uruguayo entra y saca toda la información sobre
contrib que tengan residencia fiscal en Arg
● Ej cuando se informó este se aprobó este intercambio de información, las cuentas que
había de Argentinos en un Uruguay volaron a EEUU, por eso ahora están tratando de
trazar allá.
▪ Colaboración indirecta (convenio firmado por la OCDE): es un intercambio indirecto, yo
tengo que pedirle ayuda al otro país con un contrib puntual. Uno de los elementos es la
sospecha de que tiene bienes en ese país. Elaboro un informe y va a criterio del organismo
fiscal del otro país si le da curso o no a ese pedido de información.
● En general se hace a través del Sol. Es decir a través de pedidos de información a través
del PJArg.
● Ej paso con EEUU, un pedido de intercambio de información producto de un tratado que
se firmó en el año 2017, que iba a ser un intercambio de colaboración directa, pero al
final quedó todo en standby.
▪ El fisco arg sospecha sobre la contrib, pide información, y después EEUU ve si tiene
información si se la da o no
▪ Ese tratado está vigente no es de colaboración directa, se está hablando de que haya
un intercambio de información directa.
▪ Cuando firmaron esos 32 países este intercambio de información, EEUU no lo firmó, así
que se duda de que EEUU acceda a hacer un intercambio de información directa.
▪ No hay un interés propio de EEUU (por ej lavado de dinero o narcotráfico)
● Ej en Irlanda del Norte muchas de las empresas que son de tecnología están allí porque
no pagan impuestos a la renta. Por este tema de Economía de opción o de ampliación de
la renta, se van las rentas a terrenos donde haya casi nula tributación.
o Tratados firmados por países.
o Tratados firmados por países y organismos nacionales.
o Normativa interna que sea complementaria a las normas internacionales
▪ Ej: En Arg tenemos la LIG. Hay algunos art para la contemplación del tema de la imputación
de la renta. Dentro del IG el art 8 establece que aquellos beneficios producto por
exportaciones o bienes o servicios tienen que tributar en Arg. Aquellas importaciones de
bienes y de servicios de exportadores extranjeros son de fuente extranjera, por lo tanto no
pagan ganancias (art 5 y 8 de la LIG)
● Entre los art 9 al 16 hay presunciones. Una empresa que haga actividades tanto en la Arg
y exterior le dan un tratamiento específico o reparte la ganancia, esto se puede ver en
todo lo que es transporte marítimo o aéreo internacional. Hay una presunción 50% Arg y
50% extranjeros
● En lo que es la transmisión de fútbol, etc., hay una presunción que dice un % de renta Arg
● También en el caso de diplomáticos.

● En el art 15 de la LIG quedan el grueso de las empresas que tienen operaciones
internacionales, es decir que hacen importaciones y exportaciones a otros países.
● El art 15 establece ciertas metodologías para el cálculo y la atribución de la renta, para
saber si tiene que tributar en Arg o en el exterior.
● La LIG establece algunos art sobre la distribución de la renta. También el art 122 nos da la
atribución de la potestad tributaria, es decir dónde debería pagar el residente en caso de
que haya un conflicto en el que no se pueda determinar si la fuente es Arg o extranjera →
el criterio es donde se obtuvo beneficios
▪ Fuente Argentina si la renta es obtenida es territorio argentino.
▪ Fuente extranjera si la renta es obtenida en el extranjero
● Puede llegar a pasar que ciertas actividades no se puedan imputar a un lugar.
▪ Ej el pasaje de avión. Fallo “Amadeus”. Se presumía que como los servidores de toda la
empresa estaban en España, la renta era de fuente extranjera, pero justamente las
reservas de los tickets en el caso era que estaban finalizando la aerolínea Argentina.
Cómo era la utilización económica era dentro del país se entendió que era de renta
argentina. El beneficio económico, el rédito, como ese sistema era para utilizarse
dentro del país ese fallo entendió que había fuente de renta argentina y, por lo tanto,
debería tributar en el país.
▪ Cuando un extranjero hace una actividad económica y no tiene CUIT, el tomador del
servicio le tiene que retener el impuesto que debería haber ingresado en la empresa
extranjera y eso depositado en el fisco Arg
▪ Si era de fuente extranjera y no habían practicado retención, entonces no había
perjuicio fiscal.
▪ En el caso Amadeus, se considera que es de fuente argentina. En el caso de las
operaciones ante España y Argentina, hay un convenio de doble imposición con el cual
hay un tope de retención.
▪ En los servicios digitales a veces no se sabe en donde esta la fuente.
● Doble imposición es cuando dos países ante un hecho económico de un mismo contrib y que a la
vez -muy importante- se lograba en el mismo periodo -aspecto temporal-.
o Giuliani Fonrouge: existe "doble (o múltiple) imposición, cuando las mismas personas o bienes
son gravados dos (o más) veces por análogo concepto, en el mismo período de tiempo, por
parte de dos (o más) sujetos con poder tributario".
▪ Este concepto difiere del de Villegas, para quien hay "doble (o múltiple) imposición cuando
el mismo destinatario legal tributario es gravado dos (o más) veces por el mismo HI, en el
mismo período de tiempo y por parte de dos (o más) sujetos con poder tributario". Este
autor aclara que la identidad de HI deriva del mismo hecho generador, y no importa el
nombre que se asigne a los tributos cobrados en distintas jurisdicciones.
o La doble imposición internacional en sentido jurídico significa:
▪ 1) recaudación de impuestos idénticos o comparables;

▪ 2) en dos o en más E;
▪ 3) sobre el mismo objeto fiscal;
▪ 4) durante el mismo período de tiempo (aunque puede no tratarse del mismo período si el
impuesto a la renta se calcula en un E con base en el año por el cual se está recaudando y en
otro E sobre la renta del año precedente; en este caso, hay doble imposición).
o Doble imposición jurídica vs doble imposición económica → esta última incluye la situación por
la cual la misma ganancia es gravada en cabeza de dos contrib distintos
▪ Los países exportadores de capitales gravan las ganancias obtenidas en el exterior por sus
nacionales, residentes o domiciliados, sin que importara el lugar en que hubiesen tenido su
fuente, además de gravar las que se generaban en sus propios territorios;
▪ Para que haya doble imposición tengo que hacer un acto económico. Por ej exporto
manzanas al Uruguay, allí tiene criterio de la fuente, es decir donde es el lugar donde se
obtuvo la renta.
● Uruguay va a decir que le tengo que pagar porque es de fuente uruguaya.
● Vendí al exterior: art 5 y 8 es de fuente argentina.
● Soy sujeto en Argentina: Vendí la mercadería, la llevé y la transporté hasta Uruguay.
● Se generó el hecho económico de la venta de manzana, soy sujeto de pagar impuesto.
● Donde pago? Cuando pasa esto hay mecanismo para solucionar este tema:
▪ Exención en la residencia: en el país donde vendo tengo que pagar IG, el país de
origen de la compañía lo tomo como exento. En la medida que estén gravados en el
país donde se produjo la renta, van a ser considerados exentos
▪ Criterio de la exención de base: pago a cuenta. Lo que pago en el exterior va a estar
gravado como pago a cuenta en arg y ese impuesto que pague en Uruguay, va a ser
tomado como pago a cuenta. El límite va a ser hasta la tasa efectiva que yo estoy
pagando en Arg
▪ La renta en el exterior fue de $1000, ponele que el impuesto es 30% pagué 300
pesos en Uruguay. Cuando yo hago mi DDJJ, $1000 a una alícuota del 35% en arg
quiere decir que tendría que haber pagado $350. Entonces computo lo que pague
en Uruguay y me va a quedar a pagar $50
▪ Si, en cambio, la alícuota en Arg era del 25% sobre la operación yo pago 250, el tope
300 afuera, osea afuera pague más no me puedo tomar los 300 voy a poder tomar
solamente 250. ¿Por qué? Porque me lo pone justamente la operación que estoy
haciendo en el exterior, porque si tomo el total del pago a cuenta. Quiere decir que
en la realidad me voy a tomar el pago a cuenta, más por la operación realizada.
▪ No te podes tomar el saldo a favor de la diferencia.
▪ En síntesis, si es mayor la tasa argentina que la del exterior, vas a pagar la diferencia en
arg. Si es mayor la tasa del exterior es mayor que la de arg vas a pagar el tope de la
tasa
o Cómo evitar la doble imposición?
▪ Leyes uniformes
▪ Tratados internacionales
▪ Disposiciones internas estatales.
o Convenio de doble imposición
▪ La LIG me da ≠ soluciones para ver donde tengo que atribuir el origen de la fuente.
Principalmente en el caso de personas físicas -no tanto jurídicas- cuando las personas físicas
trabajan en varios lados o tienen rentas varios lugares
▪ Los residentes fiscales en Argentina pagan por las ganancias obtenidas en Arg y en el
exterior. Los residentes en el exterior, solo por las de fuente arg
Los criterios de atribución de la potestad tributaria

● Nacionalidad. Los contrib quedan gravados sólo por su nacionalidad, sin tener en cuenta sus
residencias, ni sus domicilios, ni los lugares donde obtengan las ganancias o se hallen situados sus
bienes.
o Se produce fácilmente la doble imposición por este criterio, en virtud de las formas en que los E
la determinen (jus sanguinis o jus soli).
o Sobre la base del ppio de la nacionalidad, un E no podría gravar retroactivamente a un
extranjero naturalizado, ni a un ciudadano expatriado
o EEUU ha mantenido el ppio de la nacionalidad como base para el ejercicio de la jurisdicción
tributaria sobre personas humanas o jurídicas, habiendo adoptado el ppio de la renta global o
universal.
▪ Se hizo frecuente la práctica de abandonar la ciudadanía estadounidense por razones
meramente impositivas
o Mexico y filipinas también adoptaron este sistema.
● Domicilio
o Los contrib tributan por el lugar donde se radiquen con carácter permanente y estable.
o Ventaja: Logra la equidad entre contrib con iguales niveles de renta obtenida en diferentes
países, aunque puede generar doble o múltiple imposición.
o Desventaja: resulta difícil controlar la riqueza obtenida o existente fuera del país impositor.
● Residencia:
o Se considera la simple habitación en un lugar, aún sin intención de permanencia, salvo

disposición en contrario.
o En nuestro país, ha sido adoptado por la LIG.
o Si el conflicto se da con una persona que no es residente Arg y tengo que dar la tributación
tengo que ver el domicilio constituido de él .
o Si no puedo ver donde está su domicilio, tengo que ver donde está su casa o habitación, es
decir donde está su familia.
o La LIG dice que para la pérdida de la residencia fiscal yo tengo que estar en el extranjero más
de 12 meses, no haber venido a la Arg más de 90 días en esos 12 meses. Haber conseguido la
residencia permanente en otro país, y con esos requisitos puedo solicitar la baja del impuesto a
las ganancias y de bienes personales. (Hay que darla de baja SI O SI).
o En los EEUU un extranjero es considerado residente a los efectos impositivos si cumple con
alguna de las siguientes pautas o tests:
▪ 1) el de la residencia permanente (si, según la legislación migratoria, posee la green card);
▪ 2) 183 días o más durante el año fiscal en territorio estadounidense;
▪ 3) el de la presencia acumulativa mínima durante un período de 3 años, para lo cual debe
estar presente en territorio norteamericano 31 días o más, a la vez que debe reunir la
presencia acumulativa mínima (ciento ochenta y tres días o más), considerando los días en
que estuvo presente en el territorio en el año fiscal corriente y los dos años inmediatos
anteriore
● Establecimiento permanente.
o Lo adopta en la LIG.
● Criterio de la fuente:
o Grava según el lugar donde la riqueza se genera, se sitúa, se coloca, o se utiliza

económicamente (ej., en un espectáculo, es el lugar de su realización). Tiene en cuenta la
fuente productora de riqueza, con independencia de la nacionalidad domicilio o residencia de
los contrib y del lugar de celebración de los C
o Si todos los países utilizaran el criterio de la fuente, podría producirse doble o múltiple
imposición, atento a que por "fuente" (como productora de riqueza) puede entenderse el país
de residencia del vendedor, o el lugar donde se transfiere el título o se celebra el C, o donde se
lleva a cabo la entrega, o donde se efectúa el pago, o donde la oferta contractual es aceptada,
etc.
o Ventajas:
▪ a) equidad en la asignación de las potestades fiscales, por asentarse sobre el territorio donde
se produce la riqueza;
▪ b) eliminación de los convenios de doble imposición, en tanto fueran unificados los criterios
sobre la "fuente"
▪ c) desaparición de algunas de las ventajas de los paraísos fiscales, salvo para amparar ciertas
situaciones como la de proteger ganancias originadas en operaciones no registradas que,
mediante sociedades constituidas en ellos, sean reinvertidas en el mismo país en el cual
fueron originadas o en cualquier otro;
▪ d) incentivo en mejorar la eficiencia del gasto público, ya que las personas invertirán en los E
en que los servicios públicos les brinden mayores beneficios al menor costo (tributos).
o Desventajas:
▪ a) el notable crecimiento de los servicios y activos intangibles por los cambios tecnológicos y
las comunicaciones que tornan cada vez más difícil determinar el lugar en que se lleva a cabo
la actividad económica;
▪ b) la creciente flexibilidad en la radicación de activos intangibles con una mínima cantidad de
funciones de orden productivo en países de baja tributación.
o Cuando no se puede establecer ni la nacionalidad ni el domicilio, el criterio de la fuente es el
que se aplica. Es decir donde se obtuvo la renta.
▪ Las empresas buscan maximizar las ganancias y el E busca recaudar lo máximo posible.
▪ Los empresarios, a través de los años, han implementado a través de abogados y contadores
algunos mecanismos para poder disminuir el impacto económico el impacto impositivo y
estos son, Por ejemplo, Abuso de los Tratados del Convenio de doble imposición. ¿Cómo
hago esto? necesitamos para poder hacer este tipo de transacciones utilizar lo que se llama
"sociedades fuentes" En donde a través de prestaciones de servicio, financiamiento o a lo
sumó que sea la cabeza del grupo accionario, la unidad holding lo que hago por la aplicación
de los convenios de la doble imposición ir pasando la renta del país donde se generó la
fuente, donde se firmó el convenio de la doble imposición, utilizar una empresa puente,
mandar esa renta a un paraíso fiscal o algún país donde la efectiva sea baja

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TRIBUTOS

● CGV: prestación oblig en $ o en especie que exige el E en ejercicio de su poder de imperio y en

o Tributos no vinculados: impuesto

● José Pepe Casás:

o Prestación oblig, generalmente en $, exigida por el E en ejercicio de su poder de imperio.

o Que tiene por fuente la ley formal-material

con fines extrafiscales, que importa más el criterio objetivo.

TRIBUTO ≠ SANCIONES PECUNIARIAS

MULTIPLICIDAD DE CONCEPTOS SOBRE TRIBUTO

● No vinculados: no se requiere contraprestación alguna del E (impuestos)

Clasificación de los impuestos

de la riqueza involucrada. El monto viene expresamente establecido en la norma

a que gravan periódicamente situaciones con cierta perdurabilidad (p.ej., el impuesto a la

▪ Cosciani, define como directos a los adjudicados al rédito o a la posesión de un patrimonio

o Indirectos: impuestos al consumo y a las transacciones

o Internos: se los cobra dentro del país

o Impuestos sobre la renta (riqueza en período de formación).

o El capital (la riqueza conseguida).

Efectos económicos de los impuestos

o Optimistas → los impuestos determinan el aumento de la producción. Entiende que el deseo

o Si los gravámenes disminuyen la riqueza de la comunidad, reducen la recaudación estatal

▪ a) reducción de consumos (ej no va mas al teatro) ,

▪ Libre competencia: al trasladar el impuesto, el productor marginal (que es quien

▪ La ley 25.795 incorporó como recaudo de las repeticiones de impuestos indirectos en

la existencia de una contrapartida

transferencia de la carga de la deuda pública a generaciones futuras

o La proporción justa o equitativa de los tributos:

▪ En sentido lato: se halla ligada a los ppios constitucionales de generalidad, razonabilidad, no

● Interpreta a la equidad, como requiriendo = tratamiento para quienes reciben =

y servicios deben ser pagados por quienes los usan

● Puede ayudar a un mejor ajuste de la producción de servicios estatales

▪ Si comprende sólo beneficios concretos, sustenta la imposición regresiva

▪ El E no puede cobrar impuestos basándose en los beneficios recibidos, porque estos no

▪ índices (patrimonio, renta)

por las economías particulares

● La exagerada presión tributaria produce evasión, emigración de capitales y decaimiento de la

SISTEMA O REGIMEN TRIBUTARIO

● Precios → servicios que pueden ser prestados por particulares

considerablemente del servicio prestado por el E

o Irrelevancia del nomen iuris (primacía de la realidad)

o Los organismos recaudadores deben estar facultados constitucionalmente para ello

Diferencias entre tasas y otros tributos

o Los precios se clasifican en:

▪ Privados: el valor que convencionalmente se le otorga a un bien o servicio

Clasificación de las tasas

o Admin (p.ej., actuaciones ante el TFN)

o Judicial (procesos de jurisdicción contenciosa y de jurisdicción voluntaria, así como procesos

Graduación de las tasas

● Debe tomarse en consideración el beneficio

o Costo directo: hace a la cifra que está dentro del presupuesto

Libro de Garcia Belsunce

o 2) que el cuantum es confiscatorio, o

Efectos de las tasas

virtud de ley, por beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de

● Para determinar la ventaja o beneficio, los criterios deben ser objetivos

● Los aportes de los trabajadores autónomos

● Los aportes de los trabajadores en relación de dependencia

● Los aportes obligatorios que exigen los colegios profesionales

● Algunos entes como ANSES, etc

▪ Características (según Villegas):

● Fonrouge: son tributos, dentro de las contribuciones especiales

o Constituye la prestación exigida por la circulación a lo largo de una vía de comunicación

LIBRO DE GARCIA BELSUNCE