A SESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

¿Cómo enfrentarlo?: Antes de la im-
plantación de un sistema de control de
tiempos en el ámbito de toda la compa-
ñía, debe efectuarse un proyecto piloto
a nivel de un área. Una vez estabilizado
el sistema se deberá llevar a nivel de
áreas gradualmente. Se debe también
involucrar en la fase de diseño o adqui-
sición del sistema a los principales usua-
rios futuros y que serán usualmente
también los más cuestionadores, para
hacerlos parte del éxito de la iniciativa.
No debería tomar a cada trabajador más
de 30 minutos a la semana cargar la
información al sistema.
3.3 Información inexacta
Este es un riesgo inherente de toda in-
formación, más aún, cuando no se
cuenta con el apoyo del responsable del
área, quien podría cuestionar con ma-
yor conocimiento la información.
¿Cómo enfrentarlo?: Asociar las ho-
ras dedicadas a indicadores operativos
o ciertos drivers de la operación y efec-
tuar comparaciones con otros miembros
del equipo. Por ejemplo: Si alguien re-
porta 100 horas al mes para las conci-
liaciones bancarias del mes, y en el mes
anterior reportó 60 horas para la misma
actividad, puede existir algún inconve-
niente. Reforzar positivamente el cum-
plimiento de carga de la información, ya
que la probabilidad de olvido es mayor
cuando se hace semanal.
3.4 Información demasiado agregada o
de detalle
Es indispensable encontrar un punto
medio entre la información demasiado
agregada, que no brinda información
alguna y la extremadamente detallista
cuyo registro implica demasiado esfuer-
zo. Es un proceso de aprendizaje tanto
del responsable de costos.
4. Factores clave de éxito
Los factores que serán clave para el éxito
de la iniciativa son los siguientes:
4.1 Compromiso de la alta dirección
Es indispensable que la alta direc-
ción haya “comprado” la idea como
un mecanismo para impulsar la eficien-
cia operacional en la empresa. Un ejem-
plo de sensibilización es cuando le pre-
guntaron al gerente general de la com-
pañía X si prefería que las reuniones con
sus gerentes sean quincenales en vez
de semanales y dijo que las prefería se-
manales; pero cuando le dijeron que
cada reunión le costaba entre prepara-
tivos previos de información, documen-
tación, la reunión misma, entre otros, la
suma de 10 mil dólares, cambió de opi-
nión y definió una reunión mensual.
4.2 Gestión del cambio
Una gestión del cambio agresiva a todo
nivel en la compañía y reforzada con una
campaña de difusión en función de la
cultura organizacional existente, permi-
tirá involucrar a todos en el proyecto y
disminuir la resistencia que se genera-
rá por un proyecto de esta naturaleza.
La percepción inicial de “solo quieren
sacarme de la compañía” será difícil de
vencer, pero no imposible.
4.3 Logro de Quick Wins
Es muy importante para el proyecto lo-
grar y presentar resultados rápidos que
refuercen la credibilidad de la iniciativa.
La resistencia será de tal magnitud ini-
cialmente que si no se da esta condi-
ción, el proyecto no prosperará. Una
manera inicial es la de identificar que
resultados brinda un proceso, activida-
des importantes y costosas, y cuestio-
nar su utilidad, frecuencia y alcance, así
como, si es factible su eliminación o
simplificación.
En función de los resultados obtenidos,
se puede plantear la utilización del sis-
tema de control de tiempos cada cierto
tiempo y por periodos trimestrales o
cuatrimestrales, ya que por el fenóme-
no feudal en la empresa, se vuelven a
generar procesos duplicados e ineficien-
tes.
4.4 Simplicidad del sistema y respuesta
rápida a incidencias
Obtener el compromiso del área de tec-
nología de la compañía para un rápido
soporte en caso de incidencias, y de un
diseño del sistema de lo más amigable
para el usuario, son condiciones clave
también para el éxito de la iniciativa.
4.5 Trabajo conjunto con la unidad de
procesos de la empresa
Se debe contar con la participación de
la unidad de procesos de la empresa
que conoce los procesos en mayor de-
talle y será de mucha utilidad en la opti-
mización de los mismos.
5. Conclusiones
• La adopción de un sistema de control
de tiempos será favorable para las em-
presas de servicios, donde el recurso
humano es parte importante de la es-
tructura de costos y parte fundamental
del servicio prestado al cliente, ya que
impulsará procesos más eficientes y
ágiles, menos feudales y más orienta-
dos al cliente.
• Es imprescindible tomar en cuenta la
cultura organizacional existente, a fin de
diseñar la estrategia de implantación del
sistema, y la gestión del cambio, factor
clave para el éxito, además de contar
con el convencimiento de la alta direc-
ción de la empresa y el apoyo de la uni-
dad de procesos de la compañía.
• La herramienta tecnológica que servirá
para el control de tiempos debe ser sim-
ple, amigable para el usuario y no debe
tomar su llenado a cada trabajador más
de 30 minutos a la semana.
• Se puede plantear, la utilización del sis-
tema para determinado grupo de em-
pleados y por cierto periodo de tiempo,
para abocarse a la mejora de procesos.
Optimizados los procesos y los recur-
sos, el paso siguiente será identificar
nuevas oportunidades de mejoras.
• El liderar esta iniciativa representa para
el contador de costos o controller de la
compañía una oportunidad incompara-
ble de contribución significativa, y un
paso hacia su orientación a socio es-
tratégico.
(1) HERBOLD, Robert. “The Fiefdom Syndrome”,
Setiembre, 2004.

N ICs AL DÍA

1. Introducción
Cuando se realiza la adquisición de un in-
mueble, la forma de presentación en los
estados financieros de esta operación pue-
de variar dependiendo de la intención con
que ha sido adquirida. Si se tratara de una
empresa inmobiliaria, la cual comercializa
inmuebles, su ubicación en el balance se-
ría en el rubro de existencias hasta el mo-
mento de su venta; si el inmueble fue ad-
quirido para que funcionen en él las ofici-
nas administrativas o de venta, la ubicación
correcta en el estado financiero sería en el
rubro de activos fijos. Finalmente, si la em-
presa adquiere el inmueble, con el propósi-
to de alquilarlo o sin un propósito específi-
co, este inmueble se trataría como una in-
versión y sería objeto de regulación por
parte de la NIC 40.
Con fecha 1 de junio de 2001 mediante la
Resolución del Consejo Normativo de
NIC 40 - Inversión inmobiliaria
Antonio
Resumen ejecutivo GÓMEZ AGUIRRE
Cuando se tiene que registrar la adquisición de un inmueble,
lo primero que viene a nuestra mente es registrar esta opera-
ción como la compra de un activo fijo; sin embargo, debe
replantearse esta inmediatez, ya que no toda adquisición de
inmuebles supone este tratamiento. La NIC 40 - Inversión in-
mobiliaria prescribe que ciertas compras de inmuebles de-
ben ser tratadas como inversiones. El presente informe trata
sobre estos aspectos.
Contabilidad N° 023-2001-EF/93.01 se es- 2. Alcance
tableció que a partir del ejercicio 2002 entra La NIC 40 cubre la inversión en inmuebles
en vigencia esta norma, optativamente pudo sostenidas por todas las empresas y no se
ser aplicada a partir del 1 de enero de 2001, limita a empresas cuyas actividades prin-
de tomarse esta decisión tal hecho debió ser cipales estén en esta área. Debiendo ser
revelado en notas a los estados financieros. aplicada al reconocimiento, medición y

B-3

revelación de la inversión inmobiliaria. Uno
de los aspectos más importantes a resaltar
es el relacionado con operaciones de lea-
sing. Cuando una empresa va a adquirir un
activo fijo vía leasing la norma que la regu-
la resulta ser la NIC 17 - Arrendamientos;
sin embargo cuando este inmueble se ad-
quiere con el propósito de obtener una ren-
ta mediante alquileres, el tratamiento que
se deberá aplicar es el indicado en esta
norma.
La inversión en inmuebles son activos (te-
rreno o edificios –o parte de un edificio– o
ambos) mantenidos (por el dueño o por el
arrendatario bajo un arrendamiento finan-
ciero) para obtener un alquiler o para obte-
ner solidez o ambos.
La inversión inmobiliaria no incluye:
a) Los inmuebles mantenidos para el uso
en la producción o suministro de exis-
tencias o servicios o para los propósi-
tos administrativos (vea NIC 16);
b) Los inmuebles mantenidos para la ven-
ta en el curso ordinario de negocio (vea
NIC 2);
c) Los inmuebles que se construyen o de-
sarrollen para el uso en el futuro como
inversión en inmuebles - la NIC 16 se
aplica a tal inmueble hasta que la cons-
trucción o el desarrollo esté completo,
en ese momento se vuelve inversión
inmobiliaria y se aplica la NIC 40. Sin
embargo, la NIC 40 se aplica a la exis-
tente inversión en inmuebles que está
siendo mejorada para continuar con su
uso en el futuro como inversión en in-
muebles;
d) Una renta mantenida por un arrendata-
rio bajo la forma de arrendamiento ope-
rativo, aun cuando esta renta sea a lar-
go plazo adquirido a cambio de un pago
adelantado grande (vea NIC 17);
e) Los bosques y los recursos naturales
renovables similares; y,
f) Los derechos mineros, la exploración
para la explotación y desarrollo de la
actividad minera, de petróleo, de gas na-
tural y de recursos naturales no reno-
vables similares.
3. Definiciones
Los siguientes son ejemplos de inversión
inmobiliaria:
a) Terreno poseído para aumentar el valor
del capital en el largo plazo, en vez de
venta en el corto plazo en el curso ordi-
nario de los negocios;
b) Terreno poseído para uso futuro no de-
terminado actualmente si una empresa
no ha determinado si usará el terreno
como inmueble ocupado por el propie-
tario o para venta en el corto plazo en el
curso ordinario de los negocios, el te-
rreno es considerado como poseído
para aumentar el valor del capital, esto
es mejorar el índice de solvencia);
c) Un edificio de propiedad de la empresa
que informa (o poseído bajo un arren-
damiento financiero) y dado en arren-
damiento bajo uno o más arrendamien-
tos operativos; y,
d) Un edificio que está desocupado pero
es poseído para ser dado en arrenda-
miento bajo uno o más arrendamientos
operativos.
4. Reconocimiento y medición
inicial
La inversión inmobiliaria debe ser recono-
cida como un activo cuando:
CONTADORES & EMPRESAS
PROPÓSITO
Uso de la empresa
Alquilar o sin un uso
determinado
- Sea probable que los beneficios econó-
micos futuros que están asociados con
la inversión inmobiliaria fluyan a la em-
presa; y
- El costo de la inversión inmobiliaria pue-
de ser medido confiablemente.
Una inversión inmobiliaria debe ser medi-
da inicialmente a su costo. Los costos de
la transacción deben ser incluidos en la
medición inicial, el cual comprende el valor
de compra y cualquier desembolso atribui-
ble directamente (por ejemplo, honorarios
profesionales por servicios legales, impues-
tos sobre transferencias de inmuebles y
otros costos de la transacción). Luego de
la contabilización inicial, si se producen des-
embolsos posteriores estos deben ser agre-
gados al valor en libros de la inversión cuan-
do sea probable que los beneficios econó-
micos futuros en exceso al desempeño eva-
luado originalmente fluirán a la empresa.
De ocurrir lo contrario todo desembolso pos-
terior debe ser reconocido como gasto en el
periodo en que esto ocurre.
5. Modelos de contabilidad
Bajo la NIC 40, una empresa debe optar
por cualquiera de los dos modelos:
- Un modelo de valor razonable: la inver-
sión en inmuebles debe medirse al va-
lor razonable y los cambios en este de-
ben reconocerse en el estado de ganan-
cias y pérdidas; o
- Un modelo del costo (igual que el trata-
miento alternativo de la NIC 16-Inmue-
bles, maquinaria y equipo): la inversión
en inmuebles debe medirse al costo de-
preciado menos cualquier pérdida de
deterioro acumulado. Una empresa que
escoge el modelo del costo debe deter-
minar el valor razonable de su inversión
en inmuebles.
5.1 Modelo de valor razonable
Debe entenderse al valor razonable como
sinónimo de valor de mercado, nos dice
la norma que es el valor por el cual un
activo podría ser intercambiado entre par-
tes dispuestas bien informadas en una
transacción de libre competencia. Según
este modelo, el valor de la inversión debe
ser medida periódicamente y las variacio-
nes en su valor deben ser ajustadas afec-
tando a las ganancias o pérdidas del perio-
do según corresponda.
5.2 Modelo de costo
Después del reconocimiento inicial, una
empresa que elige el modelo de costo debe
medir toda su inversión inmobiliaria usan-
do el tratamiento alternativo de la NIC 16 -
Inmuebles, maquinaria y equipo, esto es,
Nº 13 - 1ra. quincena - Mayo 2005
NICs AL DÍA
NIC APLICABLE
Vender NIC 2 - Existencias
NIC 16 - Inmuebles,
maq. y equipo
NIC 40 - Inversión
inmobiliaria
al costo menos cualquier depreciación acu-
mulada y cualquier pérdida por deterioro del
valor acumulado.
Una empresa debe aplicar el modelo escogi-
do a toda su inversión en inmuebles. El cam-
bio de un modelo a otro solo debe hacerse si
el cambio producirá una presentación más
apropiada. La norma establece que es alta-
mente no recomendable un cambio del mo-
delo de valor razonable al modelo de costo.
En casos excepcionales, hay evidencia cla-
ra cuando una empresa que ha escogido el
modelo de valor razonable primero adquie-
re una inversión en el cual la empresa no
puede determinar el valor razonable de esta
de manera fiable. En tales casos, la em-
presa medirá la inversión en inmuebles
usando el tratamiento alternativo de la NIC
16 hasta la disposición de la inversión en
inmuebles. La empresa mide toda su otra
inversión en inmuebles a valor razonable.
6. Reclasificaciones
Reclasificaciones o cambios de inversión
inmobiliaria a otro tipo de activo deben ser
hechas únicamente cuando haya un cam-
bio de uso, evidenciado por:
a) Comienzo de la ocupación por el pro-
pietario, una transferencia de inversión
inmobiliaria a activo fijo ocupado por el
propietario;
b) Comienzo de la construcción con el pro-
pósito de venta, una transferencia de
inversión inmobiliaria a existencias;
c) Fin de la ocupación por el propietario,
una transferencia de activo fijo a inver-
sión inmobiliaria;
d) Comienzo de un arrendamiento opera-
tivo con otra parte, una transferencia de
existencias a inversión inmobiliaria; o,
e) Fin de la construcción o desarrollo, una
transferencia de activos en proceso de
construcción a inversión inmobiliaria.
7. Enajenaciones
Una inversión inmobiliaria debe dejar de ser
reconocida (eliminada del balance) a su
enajenación o cuando la inversión inmobi-
liaria es retirada del uso permanente y nin-
gún beneficio económico futuro se espera
de esta. Las ganancias o pérdidas que sur-
jan del retiro o enajenación deben ser de-
terminadas por la diferencia entre el pro-
ducto de la enajenación neto y el valor en
libros del activo, y deben ser reconocidas
como ingreso o gasto en el estado de ga-
nancias y pérdidas.
8. Revelación
Una empresa debe revelar, tanto si aplica
B-4
 A SESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
el modelo del valor razonable o el del valor
de costo, lo siguiente:
a) Los métodos y supuestos significativos
aplicados en la determinación del valor
razonable de la inversión inmobiliaria,
incluyendo una manifestación de si la
determinación del valor razonable fue
sustentada por evidencia del mercado
o fue basada más considerablemente
en otros factores (los cuales la empre-
sa debe revelar) debido a la naturaleza
del inmueble y falta de datos de merca-
do comparables;
b) El grado en el cual el valor razonable
de la inversión inmobiliaria (tal como
está medido, o revelado en los estados
financieros) está sustentado en una ta-
sación de un perito independiente que
posea una reconocida y relevante cali-
ficación profesional en la zona de ubi-
cación y categoría de la inversión inmo-
biliaria que está siendo valuada. Si no
ha habido tal valuación este hecho debe
revelarse;
c) Los ingresos incluidos en el estado de
ganancias y pérdidas para:
- ingreso de alquiler de la inversión
inmobiliaria;
- gastos operativos directos (incluyen-
do reparaciones y mantenimiento)
que surgen de la inversión inmobi-
liaria que ha generado ingreso de
alquiler durante el periodo; y,
- gastos operativos directos (incluyen-
do reparaciones y mantenimiento)
que surgen de la inversión inmobi-
liaria que no ha generado ingreso de
alquiler durante el periodo;
d) Obligaciones contractuales importantes
para comprar, construir o desarrollar in-
versión inmobiliaria o para reparaciones,
mantenimiento o mejoras.
8.1 Revelaciones según el modelo de
valor razonable
Además de las revelaciones anteriores, una
empresa que aplica el modelo de valor ra-
zonable debe revelar una conciliación del
valor en libros de la inversión inmobiliaria
al comienzo y al fin del periodo que mues-
tre lo siguiente (ver cuadro 1).
8.2 Revelaciones según el modelo de
costo
Adicional a los mencionados en el párrafo
común anterior, una empresa debe revelar:
a) los métodos de depreciación usados;
b) las vidas útiles o las tasas de deprecia-
ción usadas;
c) el valor en libros bruto y la depreciación
acumulada (agrupada con la pérdida por
deterioro del valor acumulada) al co-
mienzo y al fin del periodo;
d) una conciliación del valor en libros de la
inversión inmobiliaria al comienzo y al fin
del periodo que muestre lo siguiente (ver
cuadro 2).
Costo a l Adicione s Ena je na cione s
inicio de l Com pra s De se m bolsos
e je rcicio ca pita liza dos
Costo al Adiciones
inicio del Compras Desembolsos
ejercicio capitalizados
B-5
CASO PRÁCTICO
Reconocimiento inicial y posterior
Una empresa culminó el 31/12/2003 e
inauguró en enero de 2004 un inmueble que
sería destinado a arriendos operativos (al-
quiler común, sin transferencia de propie-
dad) en una zona residencial, el valor del
inmueble es de S/. 120,000, las rentas por
alquiler se habían estimado en S/. 20,000
anuales con lo que la inversión se recupera-
ría en 6 años. ¿Cómo realizar la valoriza-
ción inicial y las posteriores presentaciones?
Solución
La NIC 40 - Inversión inmobiliaria señala
que la medición inicial debe realizarse al
costo, que tratándose de una inversión
construida por la propia empresa es su cos-
to a la fecha en la cual, la construcción se
completó, entonces, en el balance al 1º de
enero de 2004 existirá un rubro dentro del
balance general con la denominación:
Inversión inmobiliaria S/. 120,000
(Para fines de codificación de acuerdo a la
estructura del Plan Contable General Revi-
sado (PCGR) utilizaremos la cuenta 33 In-
muebles, maquinaria y equipo, creando una
subcuenta para el caso, no es lo más apro-
piado pero mientras se adecua el plan conta-
ble a esta realidad es lo más conveniente).
Esta cifra es producto del siguiente asiento:
TRATAMIENTO CONTABLE
----------------1-------------------
33 Inmuebles, maquinarias
y equipo 120,000
3329 Inversión inmobiliaria
33 Inmuebles, maquinarias
y equipo
3399 Trabajos en curso
x/x Traslado a inversión inmo-
biliaria, el inmueble cons-
truido por la empresa
-----------------x------------------
Posterior al reconocimiento inicial la em-
presa tiene dos opciones para presentar la
información relacionada con la inversión
inmobiliaria:
Modelo del valor razonable
Un valuador independiente, de reconocida
y relevante calidad y experiencia profesio-
nal debe determinar el valor razonable de
la inversión inmobiliaria al final de cada ejer-
cicio, de la comparación con el reconoci-
miento inicial se reconocerá una ganancia
o una pérdida que deberá ser incluida en el
estado de resultados del ejercicio.
Así, del ejemplo planteado supongamos
que el perito ha determinado que el valor
del inmueble al 31/12/2004 ha disminuido
severamente en su valor, a consecuencia
de la construcción de un estadio en las cer-
canías, lo que ha perturbado la condición
CUADRO Nº 1
Ga na ncia (pé rdida ) Tra nsfe re ncia s
por a juste s de l va lor De De
ra zona ble e x iste ncia s a ctivo fijo
CUADRO Nº 2
Enajenaciones Transferencias
Depreciación De De
existencias activo fijo
de residencial a la zona, según su estima-
1 ción el inmueble está cotizado en el merca-
do a S/. 70,000, por lo que la disminución
de valor debe reflejarse en el estado de
ganancias y pérdidas:
-----------------1------------------
68 Provisiones del ejercicio 50,000
6891 Desvalorización in-
versión inmobiliaria
32 Provisión para desvalori-
zaciones de los bienes
del activo fijo 50,000
3203 Inversión inmobiliaria
x/x Para contabilizar la pérdida
de valor del inmueble de
acuerdo a la valorización
presentada por el perito
tasador.
-----------------x------------------
Modelo del valor de costo
Las empresas que adopten este modelo
para valorizar su inversión inmobiliaria de-
ben medirla posteriormente de acuerdo al
tratamiento alternativo que señala la NIC 16
- Inmuebles, maquinaria y equipo, esto es,
considerarla a su valor de costo deprecia-
do menos cualquier pérdida por desvalori-
zación, siendo este su valor razonable a la
fecha de presentación.
De adoptarse este modelo, la empresa ten-
dría que realizar los siguientes asientos:
El primero, por la depreciación del inmueble:
----------------1-------------------
68 Provisiones del ejercicio 6,000
6813 Depreciación inversión
inmobiliaria
39 Depreciación y amortiza-
ción acumulada 6,000
3903 Depreciación inversión
120,000 inmobiliaria
x/x Para contabilizar la provisión
de la depreciación de las
inversiones en inmuebles
de la empresa por el ejer-
cicio (vida útil de 20 años):
S/. 120,000 x 5% = S/. 6,000
----------------x------------------
y el segundo por la provisión de la desvalo-
rización del mismo:
-----------------2-----------------
68 Provisiones del ejercicio 44,000
6891 Desvalorización inver-
sión inmobiliaria
32 Provisión para desvalo-
rizaciones de los bienes
del activo fijo 44,000
3203 Inversión inmobiliaria
x/x Para contabilizar la pérdida
de valor del inmueble de
acuerdo a la valorización
presentada por el perito
tasador.
-----------------x------------------
CASO PRÁCTICO 2
Otros Costo a l Alcance de la NIC 40 - Inversión inmobi-
m ovim ie ntos fina l de l
e je rcicio
liaria
Una empresa construirá un edificio para pos-
teriormente alquilarlo, ¿dicha construcción se
encuentra dentro de los alcances de la NIC
40-Inversión inmobiliaria?
Otros Costo al Respuesta
movimientos final del
e jercicio No. El párrafo 7d señala que un inmueble
que está siendo construido o desarrolla-
do para uso futuro como inversión inmo-
biliaria no está en los alcances de la NIC

40 - Inversión inmobiliaria; mientras está
en su etapa de construcción se encuen-
tra dentro de los alcances de la NIC 16 -
Inmuebles, maquinaria y equipo, cuando
se culmine la construcción el inmueble
recién llegará a ser considerado como in-
versión y estará en ese momento en los
alcances de la NIC 40-Inversión inmobi-
liaria.
C ONSULTAS CONTABLES
Y CASOS PRÁCTICOS
Aporte de activos fijos
de una empresa a otra
Caso:
La empresa domiciliada Gendell EIRL ha
acordado formar una sociedad anónima
cerrada en nuestro país con una empre-
sa extranjera, el acuerdo implica que la
empresa peruana aportará activos fijos
por un valor de S/. 150,000, al momen-
to de valorizar los bienes estos se tasan
en S/. 200,000.
¿Cuál es el asiento que debe efectuar
Gendell EIRL por esta operación?
Solución:
Antes de dar respuesta a su consulta de-
bemos dejar sentado que el aporte social
constituye una venta para fines del Impues-
to General a las Ventas (IGV), según la
definición de este concepto contenida en
el numeral 3 del artículo 2 del Reglamento
de la Ley de IGV:
“Artículo 2, numeral 3. Definición de venta
Se considera venta, según lo establecido
en los incisos a) y d) del artículo 1 del De-
creto:
a) Todo acto a título oneroso que conlleve
la transmisión de propiedad de bienes,
independientemente de la denomina-
ción que le den las partes, tales como
venta propiamente dicha, permuta, da-
ción en pago, expropiación, adjudicación
por disolución de sociedades, aportes
sociales, adjudicación por remate o
cualquier otro acto que conduzca al mis-
mo fin.”
Teniendo claro lo señalado en el párrafo
anterior, procedemos a registrar la enaje-
nación de los activos fijos.
El asiento a efectuar es el siguiente:
TRATAMIENTO CONTABLE
-----------------1-----------------
16 Cuentas por cobrar
diversas 238,000
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
40 Tributos por pagar 38,000
40111 IGV
76 Ingresos excepcionales 200,000
762 Enajenación de
activos fijos
x/x Enajenación de activos
fijos que serán aportados
-----------------x-----------------
CONTADORES & EMPRESAS
CASO PRÁCTICO
Alcance de la NIC 40-Inversión inmobi-
liaria
Una empresa está realizando una ampliación
y mejoras a un edificio que ya era considera-
do una inversión inmobiliaria, ¿el trabajo en
curso está bajo el alcance de qué norma?
Posteriormente, registrará la recepción de
acciones hasta por el monto comprome-
tido:
-----------------2----------------
31 Valores 150,000
311 Acciones
16 Cuentas por cobrar
diversas 88,000
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
16 Cuentas por cobrar
diversas
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
x/x Canje de factura por
cobrar contra acciones.
---------------x-------------------
Como se aprecia en el asiento 2 subsiste
un saldo por cobrar, por el exceso en el va-
lor del aporte, esta cantidad se ajustará en
función a la decisión que se tome al res-
pecto, podrían ocurrir dos posibilidades:
1. Los socios de la sociedad anónima ce-
rrada que se ha creado, consienten en pa-
gar el exceso sobre el valor, por lo tanto,
el asiento que sigue, refleja el cobro de la
deuda:
---------------3------------------
10 Caja y bancos 88,000
104 Cuentas corrientes
16 Cuentas por cobrar
diversas
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
x/x Cobro del exceso sobre
el valor comprometido en
el aporte social.
----------------x------------------
2. Se decide que no se efectuará cobro al-
guno por el exceso, por lo tanto, el saldo
por cobrar se castigará:
----------------3-----------------
66 Cargas excepcionales 88,000
669 Otras cargas excep-
cionales
16 Cuentas por cobrar
diversas
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
x/x Castigo del exceso sobre
el valor comprometido en
el aporte social.
----------------x------------------
En este último asiento, la pérdida que se
está registrando constituye un gasto repa-
rable.
Nº 13 - 1ra. quincena - Mayo 2005
NICs AL DÍA
Respuesta:
3
Tal como lo define la NIC 40 - Inversión
inmobiliaria, cuando se trate de traba-
jos en curso sobre inmuebles que ya es-
taban considerados como inversión, es-
tos trabajos en curso estarán bajo el al-
cance de la NIC 40 - Inversión inmobi-
liaria.
Contabilización de
una reorganización
simple
Caso:
La empresa XYZ S.A. ha decidido efec-
tuar una reorganización simple a efec-
tos de trasladar todos los activos fijos
de su sección de tejeduría a la empre-
sa ABC S.A., que será constituida para
238,000 este fin.
¿Cómo contabilizar esta operación?
Solución:
La reorganización simple es una forma de
reorganización empresarial al igual como
lo son una fusión o una escisión, opera-
ción esta última con la cual guarda seme-
janza. El artículo 391 de la Ley General de
Sociedades (LGS) define a la reorganiza-
ción simple como:
“Artículo 391.- Reorganización simple
Se considera reorganización el acto por el
cual una sociedad segrega uno o más blo-
ques patrimoniales y los aporta a una o más
sociedades nuevas o existentes, recibien-
do a cambio y conservando en su activo
las acciones o participaciones correspon-
dientes a dichos aportes.”
88,000
En el caso de las escisiones son los socios
los que reciben las acciones de la reorga-
nización empresarial, pero en el caso de la
reorganización simple, la propia empresa
es la que recibe las acciones.
El artículo citado menciona la segregación
de uno o más bloques patrimoniales, ¿qué
significa?, el artículo 369 en relación con la
escisión da una orientación sobre esto, in-
dicando que:
“Artículo 369.- Definición de bloques patri-
moniales
Para los efectos de este Título, se entien-
de por bloque patrimonial:
1. Un activo o un conjunto de activos de
88,000 la sociedad escindida;
2. El conjunto de uno o más activos y uno
o más pasivos de la sociedad escindi-
da; y,
3. Un fondo empresarial”.
Para proceder a desarrollar el análisis que
culminará con el asiento contable debe-
mos contar con un balance como el que
sigue:
B-6