A SESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
N ICs AL DÍA
1. Objetivo
Una diferencia a destacar está referido al
contexto dentro del cual la NIC 2 - Existen-
cias debe ser aplicada, en la norma dero-
gada estas se encontraban incluidas en el
contexto de los costos históricos, en la pre-
sente esta vinculación ha sido eliminada del
texto, por lo que a partir de la entrada en
vigencia de la norma, el tratamiento de las
existencias no solo se limita al contexto de
costos históricos sino de manera amplia
comprende también los valores razonables.
Ejemplo:
Una empresa ha desembolsado la suma de
S/. 1,000 para adquirir existencias y el
valor razonable de estos bienes es de
S/. 5,000.
¿Cómo registrar esta operación?
ASIENTO CONTABLE
---------------- 1 -----------------
60 Compras 1,000
601 Mercaderías
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
x/x Provisión de compra de mer-
caderías.
---------------- 2 -----------------
20 Mercaderías 1,000
201 Mercaderías
61 Variación de existencias
611 Variación de mercaderías
x/x Destino de las compras.
---------------- x -----------------
Posteriormente mediante asiento de diario
ajustamos el valor de los bienes llevándo-
los a su valor razonable(1).
---------------- 3 -----------------
60 Compras 4,000
601 Mercaderías
75 Ingresos diversos
759 Otros ingresos
excepcionales
x/x Ajuste de las compras a su
valor razonable.
---------------- 4 -----------------
20 Mercaderías 4,000
201 Mercaderías
61 Variación de existencias
611 Variación de merca-
derías
x/x Destino del ajuste en com-
pras.
---------------- x -----------------
2. Alcance
Un cambio a destacar se refiere a las exis-
tencias de:
a) Productores agrícolas, forestales y de
productos minerales que valorizan al
valor neto realizable.
b) Intermediarios que comercien con ma-
terias primas cotizadas, las que son
medidas a valores razonables menos
los gastos de venta.
B-3
NIC 2 -Existencias (modificada en 2003)
Resumen ejecutivo
En la actualidad esta norma contable ha sido modificada,
aprobándose la nueva redacción mediante la Resolución de
Contaduría N° 034-2005-EF-93.01 (02/03/2005), esta rige para
los estados financieros a partir del 1 de Enero de 2006 y op-
tativamente para los que comienzan a partir del 1 de Enero
de 2005. En el presente informe destacaremos los cambios
más importantes.
En ambos casos, la norma las excluye en
lo referente a los requerimientos de valora-
ción, pero no así de los criterios de revela-
ción en los estados financieros.
3. Definiciones
Se ha incorporado el concepto de valor ra-
zonable al apartado de definiciones, estos
son entendidos como “(...) el importe por el
cual puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre partes intere-
sadas y debidamente informadas, que rea-
lizan una transacción en condiciones de
1,000 independencia mutua”.
4. Valoración de las existencias
4.1 Costos de adquisición
En esta sección se ha producido un cam-
bio importante, se ha eliminado el párrafo
siguiente: “El coste de adquisición puede
incluir diferencias de cambio que surjan di-
rectamente de la compra reciente de exis-
1,000
tencias facturadas en una moneda extran-
jera, siempre que se cumplan las especia-
les circunstancias contempladas en el
tratamiento alternativo permitido en la
NIC 21- Efectos de las variaciones en los
tipos de cambio de la moneda extranjera”.
Esto implica que, a partir del 2006, de ma-
nera obligatoria, las diferencias de cambio
no pueden formar parte del costo de las
existencias.
Ejemplo:
Se compran bienes en las siguientes cifras:
Valor compra $ 100,000
4,000
IGV $ 19,000
Precio de compra $ 119,000
Al momento de provisionar la operación, el
tipo de cambio era 3.32.
ASIENTO CONTABLE
---------------- 1 -----------------
60 Compras 332,000
4,000 601 Mercaderías
40 Tributos por pagar 63,080
40111 IGV
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
x/x Provisión de compra de mer-
caderías
---------------- 2 -----------------
20 Mercaderías 332,000
201 Mercaderías
61 Variación de existencias
611 Variación de mercaderías
x/x Destino de las compras.
---------------- x -----------------
Posteriormente, el tipo de cambio del pasi-
vo registrado anteriormente y pendiente de
cancelación aumenta a S/. 4.25. Se produ-
ce una diferencia de:
U$ 119,000 x 0.93 (S/. 4.25 - S/. 3.32)
= S/. 110,670
¿La variación de S/. 110,670 debe recono-
cerse como pérdida o debe ser capitaliza-
da?
En el contexto de la NIC 2 anterior se podía
capitalizar la diferencia de cambio atribui-
ble a una severa devaluación monetaria,
(como en el caso propuesto), por lo tanto,
cabría un asiento de este tipo:
---------------- 3 -----------------
20 Mercaderías 110,670
201 Mercaderías
42 Proveedores 110,670
421 Facturas por pagar
x/x Ajuste del costo de las exis-
tencias como consecuencia
de la fluctuación en el tipo de
cambio.
---------------- x -----------------
En el actual escenario de la NIC 2, a partir
del ejercicio 2006, eso no resulta posible,
solo queda el reconocimiento en el estado
de ganancias y pérdidas de la fluctuación
en el tipo de cambio, por lo tanto, el asiento
último tendría la siguiente y forma:
---------------- 3 -----------------
67 Cargas financieras 110,670
676 Pérdida por diferencia
de cambio
42 Proveedores 110,670
421 Facturas por pagar
x/x Contabilización de diferencia
de cambio.
---------------- x -----------------
5. Fórmulas de costeo
Se ha eliminado el tratamiento alternativo
de fórmulas de costeo: el método LIFO o
395,080 UEPS, en consecuencia las fórmulas de
costeo que la norma permite solo son las
siguientes:
a) Identificación específica, para costear
las existencias de productos que no
sean habitualmente intercambiables
entre sí, así como de los bienes y servi-
cios producidos y separados para pro-
yectos específicos.
332,000
El costo de las existencias distintas al
párrafo anterior se establecerá aplican-
do alguno de los dos métodos siguien-
tes:

b) Método FIFO o PEPS.
c) Método Promedio Ponderado.
6. Conclusiones
Los cambios más importantes para el
próximo ejercicio 2006 contenidos en la
NIC 2- Existencias son los siguientes:
- Utilizar el concepto de valor razonable
como objeto de regulación en la NIC 2,
C ONSULTAS CONTABLES
Y CASOS PRÁCTICOS
Distribución en
efectivo de excedente
de revaluación
Caso:
Una empresa efectuó una revaluación de
sus activos fijos estableciendo un exce-
dente de revaluación de S/. 200,000.
Posterior a este hecho, uno de los accio-
nistas se retira de la sociedad y exige se
le entregue la parte correspondiente a
su participación en el patrimonio de la
misma.
Se efectuaron los cálculos y se determi-
nó que, en lo concerniente a la partici-
pación, al socio le corresponde la suma
de S/. 25,000.
¿Cuáles son las consecuencias contables
y tributarias de esta decisión?
Datos adicionales:
1. La sociedad, luego del retiro del so-
cio queda conformada por cuatro ac-
cionistas, que participan en partes
iguales en el capital social.
2. El valor adicional del costo del acti-
vo fijo revaluado es S/. 100,000 con
una nueva vida útil de cinco años,
por lo tanto, la tasa de depreciación
es 20%.
Solución:
Aspecto contable
Lo primero que debe quedar claro es lo si-
guiente: “No se puede distribuir en efectivo
u otras formas el excedente de revaluación
generado por revaluación voluntaria de los
bienes del activo fijo; en tanto esta revalua-
ción no haya sido transferida a resultados
acumulados o capital por aportes”(1).
Sin embargo, según los datos proporciona-
dos esta distribución se ha producido, ¿sig-
nifica que debemos cargar a excedente de
revaluación la distribución producida? Con-
sideramos que no. Será otra cuenta patri-
monial la que sufrirá el efecto del retiro: la
Cuenta 59 Resultados acumulados, lo que
implica que serán los restantes accionistas
quienes asumirán el pago por el retiro del
socio saliente, al menos temporalmente, ya
que, mientras este excedente no haya sido
ganado por el negocio, no puede trasladar-
se a resultados acumulados.
¿Cómo es que el negocio gana este exce-
dente de revaluación?
Hay dos formas señaladas en la norma ci-
tada:
1. Que el bien se enajene, en consecuencia,
CONTADORES & EMPRESAS
el cual resulta más apropiado que el con-
cepto de valores históricos.
- Incluir determinadas existencias en los
alcances de la norma, pero solo en lo
referente a su presentación, ya que la
determinación del costo se efectuará
aplicando otras NICs apropiadas.
- No se permite la incorporación de las
diferencias de cambio como componen-
la revaluación tiene un sustento real,
esto es, el ingreso que produce la ven-
ta del activo fijo.
2. La depreciación anual de la valorización
adicional del activo fijo, en este caso, el
sustento lo da el cargo a resultados pro-
ducto del uso administrativo del activo
fijo.
Mientras no se produzca alguno de los su-
puestos mencionados, el negocio cargará
a la participación de los socios la salida de
ese dinero, de la siguiente forma:
ASIENTO CONTABLE
---------------- 1 -----------------
59 Resultados acumulados 25,000
591 Utilidades no distri-
buidas
Socio 1 6,250
Socio 2 6,250
Socio 3 6,250
Socio 4 6,250
10 Caja y bancos
104 Cuentas corrientes
x/x Distribución de excedente de
revaluación de socio 5 que
se retira.
---------------- x -----------------
Supongamos que el paso del tiempo deter-
mina que el mayor valor atribuido en la re-
valuación se realiza por la depreciación que
se efectúa. En esta posibilidad el asiento
correspondiente sería:
---------------- 2 -----------------
68 Provisiones del ejercicio 20,000
681 Depreciaciones de
inmuebles, maquinaria
y equipo
39 Depreciación y amortización
acumulada
393 Depreciación de
inmuebles, maquinaria
y equipo
x/x Depreciación de la valoriza-
ción adicional: S/. 100,000
x 20% = S/. 20,000.
---------------- x -----------------
Por consiguiente, recién en este momento
el excedente de revaluación puede ser tras-
ladado a resultados acumulados, al menos
en la proporción de la depreciación, que-
dando un saldo de S/. 5,000 por compen-
sar con las futuras depreciaciones.
Nº 22 - 2da. quincena - Setiembre 2005
NICS AL DÍA
tes del costo de las existencias, deben ser
reconocidas como resultados del ejercicio.
- Finalmente, se elimina el método UEPS
o LIFO como método alternativo de valo-
ración posterior al reconocimiento de las
existencias en los estados financieros.
(1) Si lo expresamos en términos de la Ley del Impuesto
a la Renta, este concepto sería denominado valor de
mercado.
---------------- 3 -----------------
57 Excedente de revaluación 20,000
573 Valorización adicional
59 Resultados acumulados 20,000
591 Utilidades no distribuidas
Socio 1 5,000
Socio 2 5,000
Socio 3 5,000
Socio 4 5,000
x/x Traslado del excedente de re-
valuación a resultados acu-
mulados por su realización
derivada de la depreciación
de la valorización adicional.
---------------- x -----------------
Aspecto tributario
Tributariamente, la distribución del exceden-
te de revaluación no se encuentra prohibi-
da, pero hay un doble efecto que se debe
tener en cuenta:
• Efectos para la empresa que distri-
buye el excedente de revaluación
25,000 La Ley del Impuesto a la Renta (LIR) esta-
blece que el excedente de revaluación no
tiene efectos tributarios en tanto no se dis-
tribuya, sea en efectivo o en especie. Si esto
se produjera se considerará como renta
gravada para la empresa o sociedad que
efectuó la revaluación(2).
Como en el caso expuesto se ha distribui-
do el excedente, la empresa considerará la
suma de S/. 25,000 como ingreso tributa-
rio, debiendo formar parte de la base impo-
nible de los pagos a cuenta mensuales de
renta de tercera categoría y en la declara-
ción anual de la misma:
Impuesto anual = S/. 25,000 x 30%
Impuesto anual = S/. 7,500
• Efectos para la persona natural que
recibe la distribución del excedente
de revaluación
Según el artículo 24-A literal b) de la LIR se
considera dividendo y cualquier otra forma
de distribución de utilidades a:
20,000 “Artículo 24-A
(...)
b) La distribución del mayor valor atribuido
por revaluación de activos, ya sea en efec-
tivo o en especie, (...)”
Por consiguiente, según lo dispone el artículo
73-A de la LIR el accionista sufrirá una reten-
ción del 4.10% sobre la utilidad distribuida:
S/. 25,000 x 4.10% = S/. 1,025
(1) Segundo párrafo de los considerandos de la Resolu-
ción del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 012-
98-EF/93.01 (18/04/1998) referida a la valorización
adicional de bienes del activo fijo.
(2) Artículo 105 y artículo 104 numeral 2 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
B-4