CLASE 04/05/2022

Libro I Código Tributario: La relación jurídico tributaria

Anotaciones teóricas
● Art. 2 (Nacimiento de la obligación tributaria) -) Toda norma tributaria especial define
su hecho generador (actos que se encuentran grabados).
○ Requisitos (de modo concurrente): Material (¿qué actividad se grava?),
espacial (tiene que darse en el territorio peruano), subjetivo (tiene que
cumplirse con las calificaciones para ser el sujeto), temporal (oportunidad de
enajenarse).
● Cláusula antielusiva (Art. 16 del inciso 2 al 5). -) Nunca incurre en delito, todo se da
mediante acciones legales. (TODO ES LEGAL).
○ Parámetros de fondo (aspectos sustanciales, lo que la Administración
Tributaria debe tener en cuenta para aplicar la cláusula) y forma (Decreto
Supremo N° 145-2019-EF) -) Habilitó a la Sunat aplicar la cláusula
antielusiva.
■ Aspectos sustanciales -) Vistos en el art. 6.
■ Aspectos formales -) Visto en el art. 9.
● Responsabilidades solidarios -) Son aquellos representantes de la empresa que van
a tener que asumir el pago de la deuda tributaria con su propio patrimonio; si es que
no fueron diligentes en evitar esta elusión o más bien que participaron en esta
planificación.
● Concurrencia de acreedores -) Importa sumar todas las deudas y ver el porcentaje
que le corresponde a cada acreedor (de manera proporcional; es decir, la regla de
tres simple). -) SOLO APLICABLE A LOS DEUDORES TRIBUTARIOS, ten en
consideración la prelación de deudas tributarias.
● Prelación de acreedores (importancia del orden)

Esquemas de Alto Riesgo Fiscal1 (casos que probablemente la SUNAT fiscalice y

determine una elusión tributaria y que por tanto, se le aplique la cláusula elusiva general). -)

1
No es una norma tributaria obligatoria, solo son casos previstos por SUNAT.
Las acciones realizadas acá no son ilegales, no podrían ser calificadas como una
simulación o defraudación tributaria.
● Deducción de regalías por cesión de marca -) Caso: Una persona “A” tiene una
empresa con una marca “Enlatado de frutas La Campeona”. Por tanto, no se gastará
por una marca. Sin embargo, se olvidó de renovar el derecho ante Indecopi.
○ “B” como accionista principal inscribe la marca a su nombre (es decir, como
si fuera suya). Y el accionista “B” cede en uso como si lo alquilase, así que le
cobra a su misma empresa y a cambio recibe regalías.
■ El pago que hace la empresa por el uso de la marca le va a permitir
deducir como gasto de la empresa el monto pagado (Ej. 20 mil soles
por año). -) Ese gasto le va a permitir reducir su renta disponible por
la cual se calculará el impuesto a la renta2 (la tasa del 29%).
● Enajenación de compañía peruana a través de un patrimonio autónomo -)
Caso: Aquí “B” es una mina peruana y el accionista mayoritario es una empresa
domiciliada en el extranjero “A”. La empresa está buscando vender las acciones; y si
lo consigue se debe aplicar el Impuesto a la Renta en el Perú. Sin embargo, la
empresa “A” constituye un patrimonio autónomo3, entonces a esas acciones la saca
de su esfera.
○ La empresa “A” le vende a “C” esos derechos no representativos de capital
emitidos por ese patrimonio autónomo. Mediante esos derechos, se evita el
impuesto a la renta.
■ La venta de esta empresa peruana “B” no se realiza en el Perú,
escapa ese elemento espacial del nacimiento de la obligación
tributaria porque todo se dio afuera.
● Redomicilio de una empresa y uso de Convenios para evitar la Doble
Imposición -) Caso: “A” y “B” son empresas domiciliadas en el Perú. Mientras que,
“c” está domiciliada en un país por el cual el Perú no tiene celebrado un convenio
para evitar la doble imposición. Pero, “C” es propietaria de acciones de “A'' y le
quiere vender a “B”. Pero si es que lo hace, no hay convenio (esto hará que por la
compra pague doble impuesto). A lo que el abogado tributarista sostiene que “Y”
cuenta con convenio para evitar la doble imposición con Perú. Así que, se va a
cambiar de dirección al país Y; desde ahí realizará la venta de acciones.
○ OJITO: Una empresa chilena va a domiciliar en Perú y va a recibir ganancias;
y cuando vaya a su país, se le cobrará impuesto. -) Aquí hay una sensación
de doble imposición.
○ Regla general: Cada país es soberano de cobrar los tributos a aquellos
sujetos que son domiciliados en su propio país.
● Cesión de marcas y capitalización de créditos -) Caso: Hay una marca que se
cede a una empresa que radica en otro país. Será “A” la domiciliada en Perú y con
un sinfín de marcas, transfiere en propiedad a otra empresa domiciliada en el
extranjera. En ese otro país, solo se tributa por renta de fuente nacional (es decir, se
va ahorrar el pago del impuesto de la renta en el Perú porque en ese país no tributan
los no residentes).

2
Recordar: Impuesto a la Renta = Ingreso - Gasto. -) Porque grava la utilidad neta.
3
Figura que permite darle una protección al patrimonio. -) Emite documentos que le permiten ser
transferidos a terceros. De ese modo, se evita el pago del impuesto de la renta.
 ○ Ahora lo que hará “B” es depositar las rentas obtenidas por la explotación de
dichas marcas a otra empresa que está en el país Z. Y esa empresa que está
en el país Z le presta dinero a “A”; y a cambio de eso, “C” se convierte en
accionista de “A” a través de una capitalización de créditos.
■ Lo que han hecho aquí es lo siguiente: Al prestarle el dinero a C, se
está prestando un dinero proveniente de B. Lo que finalmente han
conseguido una transferencia sin pagar impuestos a la renta.
● Contrato de gerenciamiento -) Caso: “A” es una empresa domiciliada en el Perú
que ha tenido mayores ingresos, pero pocos gastos. Necesita aumentar sus gastos
para pagar menos impuestos. Así que, “A” contrata a “B” vinculada (esto es que
tiene los mismos accionistas) y “B” le presta el servicio de gerenciamiento (es decir,
le proporciona trabajadores para que realice las funciones de un gerente). De tal
modo, “A” se va a beneficiar con un mayor gasto deducible, pero “B” va a generar
mayores ingresos por esos servicios. “B” no se preocupa porque tiene pérdidas de
años anteriores, entonces su mayor ingreso por los servicios dados a “A” van a ser
contrarrestados.
○ Ojito: Los trabajadores de “A” son los mismos trabajadores, solamente que
cambiaron de papeles. Porque ya no salían en planilla, sino por contrato de
servicio.
○ Propósito: Generar mayores gastos.

CASO DE SERVICIOS DE GERENCIAMIENTO (Cómo funciona).

Anotaciones importantes analizadas del caso

★ ¿Se puede eximir al miembro del directorio porque dejó constancia expresa que lo
planificado por ambas empresas era contraria a la ley; así también por su renuencia
a ejecutarla?
○ Recordar (norma de responsabilidad solidaria): Si hay algún miembro del
directorio que no participó de esa decisión, debe expresarlo y dejar
constancia de su renuencia. -) Así que, en este caso, se tiene un Acta de
Sesión de Directorio por el que dejó constancia de que no participó de esta
planificación elusiva. Por lo tanto, esa prueba expresa bastará para
excluirlo de la responsabilidad solidaria que los otros accionistas deberán
asumir con sus patrimonios en caso la empresa no pueda.
★ ¿Es correcto el procedimiento de la fiscalización definitiva y realizada por el agente
fiscalizador de la SUNAT?
○ Es correcto que sea aplicada la Cláusula Antielusiva General a través de un
procedimiento definitivo. NO PUEDE SER PARCIAL NI ELECTRÓNICA.
★ ¿Se puede denunciar al gerente por delito de defraudación tributaria?
○ No procede la denuncia por defraude tributario, LA ELUSIÓN NO ES UN
DELITO.
★ El filtro del auditor debe pasar por el siguiente filtro: Jefe Inmediato del
Departamento de Auditoría de SUNAT -) Comité Revisor.
○ OJITO 1: El Comité Revisor está compuesto por 3 miembros (todos
funcionarios de la SUNAT). Ellos emiten un uniforme, los 3 votan. Para el
caso de mayoría, debe tomarse dos votos para una decisión. -) NO PUEDE
PRONUNCIARSE UN INFORME DE APLICACIÓN DE LA CLÁUSULA
ANTIELUSIVA GENERAL POR MAYORÍA. TIENE QUE SER EN MAYORÍA
(DOS VOTOS COMO MÍNIMO).
○ OJITO 2: El Comité Revisor debe cumplir sus plazos, no exceder tanto
tiempo como 50 días hábiles.
○ OJITO 3: Si va a pronunciarse sobre la aplicación de la C.A.G.4, LOS
REPRESENTANTES DEBEN SER CONVOCADOS (para que haga sus
descargos, ejerza su derecho a la defensa. De lo contrario, sería nulo).
★ Producto de un procedimiento fiscalizador, se concluye con un acto de notificación
de la administración: la resolución de la determinación (contendrá las
conclusiones de toda la fiscalización).
○ Antes que ocurra esa resolución, el contribuyente debe tener la oportunidad
de ejercer su derecho a la defensa. De no tenerlo, sería nulo por vicio.
○ La resolución es un acto reclamable, puede ser llevado ante el Tribunal Fiscal
e incluso al Poder Judicial.
○ OJITO: La opinión propia del Comité es inimpugnable, no se puede reclamar
ni apelar. -) Tanto el contribuyente como el agente fiscalizador.

Resolución de preguntas

4
Cláusula Antielusiva General.
 ➔ Pese a que la C.A.G. estuvo suspendida entre el 2016 al 2019, la SUNAT emitió un
informe N° 116-2019 en donde concluye que la los actos, hechos y situaciones
producidas desde la vigencia del Decreto Legislativo N.° 1121, esto es, desde el
19.7.2012, siendo pertinentes para esos efectos las disposiciones del artículo 62-C
del Código Tributario.
◆ Entonces la SUNAT emite que sí se puede aplicar a actos anteriores, siempre
que no haya prescrito.
● OJO: No es vinculante, solo es una opinión.
◆ POR LO TANTO, SUNAT sí podría aplicar los párrafos segundo al quinto
(cláusula antielusiva general) de la Norma XVI del Código Tributario teniendo
en cuenta el ejercicio gravable al cual se aplicaría.
➔ Hay dos tests para la aplicación de C.A.G.: Test de propiedad y Test de relevancia
jurídica económica. -) Ambos deben darse para la correcta aplicación.
➔ La C.A.G. genera efectos tributarios. -) NO EFECTOS PENALES, NO ES DELITO.
➔ OJITO: A los gerentes financieros y generales también se le puede atribuir
responsabilidad solidaria.

CASO PRÁCTICO DE CONCURSO DE ACREEDORES Y PRELACIÓN DE DEUDA

Análisis del caso

❖ La empresa tiene 200, 000 como ingreso; sin embargo, sus deudas le superan por
270, 000.
➢ Primero se aplicará el art. 6 (prelación de pagos-orden de pago): 1) Sueldos
de los trabajadores, 2) Aportaciones a AFP Integra, 3) Aportaciones a
Essalud, 4) Deuda a ALICORP garantizada con hipoteca. Esto sale un monto
de 190, 000; quedando 10, 000.
 ➢ A esos 10, 000 le correspondería a los deudores tributarios; asignándole la
regla de concurso de acreedores (art. 5). -) Se asignará en forma
proporcional.

❖ Sin embargo, los porcentajes deben ser repartidos acorde al monto real y
sobrante de la empresa. Ese es el 10,000.

❖ Los acreedores sin garantías (50, 000) no podrán cobrar respectiva acreencia; esto
siempre que se agote el patrimonio de la empresa.

CLASE 11/05/2022

Responsabilidad solidaria/Domicilio fiscal (continuación ppt6)

Anotaciones teóricas
 ● Art. 20 (Código Tributario) -) Responsabilidad solidaria
○ Si un gerente general de una PJ incurre en una causal del art. 16 del Código
Tributario (dolo, negligencia grave o abuso de facultades), se le va atribuir
responsabilidad solidaria a ese gerente general. La administración podrá
cobrar la deuda que es de la empresa al gerente general; incluso atentando
con sus bienes propios.
■ Ese acto debe de afectar sus bienes debe constar en un documento
escrito que viene a ser una resolución de determinación en la cual se
notifica a ese responsable solidario cuál han sido las causales que ha
incurrido y así pueda ejercer su derecho de defensa.
● El plazo para el reclamo es de 20 días hábiles.
● Domicilio fiscal -) Domicilio que se consigna en el RUC.
○ Si el contribuyente cambió su domicilio y no comunicó a la Administración
Tributaria, se considerará subsistente el domicilio fiscal señalado. Esto hasta
que no hayan notificado su cambio.
○ Si la Administración Tributaria (SUNAT) accede a la información nueva en
donde el contribuyente opera y/o realiza sus actividades, entonces puede
modificar de oficio el domicilio fiscal que consignó originalmente en su RUC y
lo va a cambiar que lo ha detectado por las otras entidades públicas (ej.
municipalidades).
○ Si el contribuyente está no habido y la Administración Tributaria lo ha
detectado, entonces será en ese lugar que lo designe como domicilio fiscal y
por oficio.

Casos de responsabilidad solidaria en materia tributaria

Caso 1) Responsable en calidad de representante legal

En enero de 2020, la SUNAT determinó que la empresa “ABC SAC” no había pagado el IGV
de enero de 2018, periodo en el cual era Gerente General el señor Arturo Noblecilla. En el
mes de julio de 2019 se le notificó una orden de pago por el tributo declarado y no pagado.
Sin embargo, desde el mes de octubre de 2019 dicha empresa se encuentra en calidad de
NO HABIDO y según la Ficha RUC, el actual Gerente General es el señor Carlos López,
quien asumió dicho cargo desde septiembre de 2019.

¿La SUNAT podría atribuir responsabilidad solidaria a cuál de los gerentes por dicha
deuda?
Respuesta: Según el artículo 16º del C.T, sí se podría atribuir R.S. a quien ejerció el
cargo al generarse la deuda tributaria. -) Le corresponde a aquel representante legal que
tuvo a cargo la decisión de no pagar los tributos a la SUNAT, entonces será el señor Arturo
Noblecilla porque fue durante su gestión. -) Porque los representantes legales de una PJ
asumen su responsabilidad, pero solamente por aquellas deudas que se generaron o
se volvieron exigibles durante su gestión.

Caso 2) Responsable en calidad de adquirente de bienes

En julio de 2019, la SUNAT determinó que la empresa “Kola Zar S.A.C” no había pagado el
Impuesto a la Renta del ejercicio 2017 por S/ 400,000. Sin embargo, en noviembre de 2018,
dicha empresa transfirió 2 vehículos camiones al Sr. Juan Ramos, por un valor total de S/
200,000, así como mercaderías (10 cajas de bebidas gaseosas) a la Sra. Rosa Sánchez,
por un valor de S/ 100.

¿La SUNAT podría atribuir responsabilidad solidaria a ambos adquirentes por la deuda
determinada a dicha empresa, y cuál sería el límite de la misma?
Respuesta: Numeral 3 del artículo 17 del C.T. e Informes de SUNAT Nº 085-2019 y
097-2019. En principio sí, pues el numeral 3 del art. 17 no establece límite. Sin embargo, de
acuerdo con los informes de SUNAT, solamente se podría atribuir responsabilidad
solidaria a aquel adquirente de bienes de la línea del negocio (relativo fijo: Ej.
Maquinarias, equipos de cómputo, armarios, etc). . Pero, no al adquirente de bienes
de existencia (mercadería). -) Por tanto, correspondería la responsabilidad solidaria al Sr.
Juan Ramos por haber adquirido bienes de la línea del negocio
(Activos/Maquinaria/vehículos), y no a Rosa Sánchez por tratarse de bienes de menor
cuantía (mercaderías).

Caso 3) Responsable en calidad de heredero

En diciembre de 2019, la SUNAT determinó que Alejandro López no había pagado la multa
por la infracción de declarar datos falsos del IGV del mes de agosto 2018, por S/ 2,000,000.
Sin embargo, dicho contribuyente falleció en julio de 2019 y transfirió bienes en herencia a
sus hijos.

¿La SUNAT podría atribuir responsabilidad solidaria a sus hijos por la deuda de la multa?
Respuesta: Recordar que las infracciones generan una multa (personalísima). -)
Numeral 1 del artículo 17 y numeral 1 del artículo 20 del C.T; no es transmisible las
deudas por multas -) No porque la deuda por multas no es transmisible.
● OJITO: Si fuera una deuda por tributo (Ej. IGV), entonces sí es transmisible esa
deuda a los herederos. Esto se limita al valor de la herencia (de los bienes que se
reciben).

Caso 4) Responsables por liquidación de sociedad

En enero de 2020, la SUNAT determinó que la empresa “La Casita Feliz S.A.” (cuyo giro era
la venta de departamentos) no había pagado el IGV de noviembre de 2017, por S/ 400,000.

En febrero de 2020, las accionistas de la empresa señalan no reconocer la deuda,

responsabilizando al gerente general, y deciden liquidar la empresa, atribuyéndose cada
una los siguientes bienes: Rosa recibió un departamento valorizado en S/ 175,000, mientras
que Flor recibió un departamento valorizado en S/ 200,000.

¿La SUNAT podría atribuir responsabilidad solidaria a cada socia por la deuda determinada
a dicha empresa, y cuál sería el límite de la misma?
Respuesta: Numeral 2 del artículo 17 del C.T. -) Sí, solo hasta el límite de lo
recibido.

Caso 5) Responsable en calidad de agente de retención5

5
Se prescribe después de 10 años.
En septiembre de 2019 la SUNAT determinó que la empresa “Festifiesta S.A.C” había
efectuado la retención del Impuesto a la Renta a sus trabajadores en el año 2017 por un
importe total de S/ 200,000, pero no la había pagado ante la SUNAT.

Dado que la empresa se encuentra en calidad de No Habida, ¿la SUNAT podría atribuir
responsabilidad solidaria a los trabajadores?
Respuesta: Numeral 2 del artículo 18 y artículo 20º-A del C.T. -) Si ya retuvieron y
no pagaron a esos retenedores/empleadores, entonces no cabe que se cobre a los
retenidos/trabajadores. Así que, solamente les cobraría al agente de retención. -) Este es un
caso de sustituto. -) No, solamente al agente de retención.

Caso 6) Responsable en calidad de notificado para embargar

El Ejecutor Coactivo de la SUNAT ordena a la entidad financiera “Ahorro es Progreso

S.A.C.” para que efectúe un embargo en forma de retención a los fondos depositados en la
cuenta de ahorros de la empresa “Vinos y Jamones S.A.C”, que adeuda Impuesto a la
Renta del ejercicio 2018, por S/ 100,000. Sin embargo, dicha entidad financiera no cumple
con lo ordenado y le entrega a la empresa el importe de sus ahorros por S/ 150,000.

¿La SUNAT podría atribuir responsabilidad solidaria a la entidad financiera, y cuál sería el
límite de la misma?
Respuesta: Numeral 3 del artículo 18 del C.T. -) Sí, al agente de retención, por el
valor de lo que no cumplió.

Exigibilidad de la obligación tributaria y los medios de extinción

Anotaciones teorías
● Liquidación y pago -) Art. 29 del Código Tributario.
● Pagos a cuenta: Inicialmente, son anuales. Pero el Impuesto a la Renta exige los
pagos anticipados (en calidad de pagos a cuenta). Es decir, todavía no ha nacido la
obligación tributaria, pero tú como contribuyente realizarás pagos a cuenta
(adelantados) en función de los ingresos al mes.
○ OJITO: Al final del año, se verá si esos pagos a cuenta se están pagando de
más o menos. Esto para regularizar.
● Exigibilidad de la obligación tributaria -) Art. 3 del Código Tributario.
● Interés moratorio: El que resulta de aplicarle la tasa de interés moratorio que es un
porcentaje. Y a ese porcentaje se aplica la deuda, y se multiplica por los días que
han transcurrido hasta que lo pagues.
○ Aplicar la tasa de interés diario. Es decir la prevista entre 30 días y cada año.
○ Tiene naturaleza compensatoria.
● Existen dos tipos de devolución de la deuda tributaria.
● Extinción de la deuda tributaria -) Art. 25 del código tributario.
● Fraccionamiento y aplazamiento de la deuda tributaria -) Art. 36 del
código tributario.

Caso práctico de actualización de la deuda tributaria

 ● La deuda va a ser exigible a partir de la fecha del vencimiento; es decir, a partir
del 17 de enero de 2020.
● Se va actualizar la deuda desde el día calendario siguiente de la fecha de
vencimiento; actualizando la deuda por cada tramo.
● La cantidad de días va a ser multiplicado por el porcentaje dividido entre los 30
días del mes, NO CON LA TIM. -) Ej. 75 días x 0.040% = 3%.
○ Para sacar el interés diario será el TIM/30 días.
○ El porcentaje de interés acumulado será la suma de todos los intereses
moratorios de cada tramo. -) Ese interés será aplicado al tributo absoluto
para saber la cantidad.
■ 1000, 000 x 26,42% = 26, 420 soles.

CLASE 18/05/2021
Análisis de actualización de la deuda tributaria -) Pasos: sacar los intereses moratorios
para actualizar la deuda tributaria. De ahí imputa primero el interés al pago y de ahí recién
al tributo.
➔ La Administración Tributaria cobra primero los intereses moratorios.
 ➔ Segundo paso:

Tercer elemento

● Lo pagado no basta para saldar la deuda completa. Porque queda un saldo deudor
pendiente; a dicho saldo se le aplicará progresivamente.

Imputación de pagos cuando no se indique su destino

❖ Art.31 tercer párrafo -) Misma fecha de vencimiento, se da prioridad a las deudas del
menor monto. Distinta fecha de vencimiento, se da prioridad a las deudas más
antiguas.
❖ OJITO -) IGV es exigible los 12 primeros días del siguiente mes, mientras que el
Impuesto a la renta es exigible los 3 primeros meses del año siguiente.
 ★ Solo se opta por cobrar los intereses del IGV Enero 2019. -) Porque es lo que
le queda de lo retenido; por tanto, el pago del tributo como tal estaría
pendiente conjuntamente con la renta 2019 (el tributo + los intereses).

Caso de actualización de anticipo

● El impuesto a la renta nace el 31 de diciembre de cada año. -) El contribuyente

puede decir cuánto gane y cuáles son mis gastos. Sobre las ganancias, se va aplicar
el impuesto a la renta empresarial.
● Pagos a cuenta -) Calcular y pagar en forma mensual.

● Resolución
Casos de actualización de multa

Caso de actualización de pago indebido

Prescripción