SISTEMA INTEGRADO/PARCIALMENTE INTEGRADO

La integración se refiere a:

 Los contribuyentes de impuestos finales pueden usar como crédito el impuesto pagado
por la sociedad (el IDPC) en contra de sus impuestos finales.
 Empresas pagan IDPC de 27%, 25% o 10%.

Integración puede ser

 Total: crédito es totalmente imputable en contra de los impuestos finales

 Parcial: no puedo usar el 100% del crédito (hay obligación de restitución) Solo puedo usar
el 65%.

Ejemplo: COPEC reparte utilidades en una J.A. a fin de año

 Lleva contabilidad completa

 Acogida a 14 A): tasa del 27%.

 Recordar que el IDPC se paga ANTES de la distribución de utilidades.

 Una vez que viene la distribución de utilidades, ¿Qué impuesto pagan los accionistas?

 María Marambio, persona natural, residente chilena: por el dividendo que reciba pagará
IGC y tiene derecho a crédito. El IGC que pague depende del tramo en que se encuentre
(0-40%) Es de carácter progresivo y depende de las rentas que recibe anualmente.
 Tiene derecho a 65% crédito con obligación de restitución del otro 35%
 Si está en un tramo superior de IDPC, porque tiene un trabajo por el que
recibe otro sueldo u otros activos que generen capital, deberá pagar un
diferencial de impuesto respecto a ese dividendo.
 Si está en tramo inferior o exento, puede tener derecho a una devolución
de impuesto por el IDPC que trae asociado el dividendo

 Furia Roja SpA, sociedad constituida en chile. Los dividendos o utilidades que se reciben
entre empresas chilenas están exentos de IDPC. Furia Roja tendrá que pagar IDPC una vez
que distribuya utilidades a sus propios accionistas.

 Coconut Inc,empresa domiciliada en extranjero, en país que tiene convenio de doble

tributación. Pagará IA por los dividendos que reciba y al haber convenio no hay obligación
de restitución y el crédito se utiliza por completo.

 James River, persona natural domiciliado en extranjero, en país que NO tiene convenio de
doble tributación. Dividendo está afecto a I.A y existe una obligación de distribución al no
haber convenio.
IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA

 Es de declaración anual: se paga en abril respecto de las rentas generadas el año anterior.

 Año comercial (2020): 1 enero- 31 diciembre

 Año tributario (2021): año comercial anterior (2020)
 Para contribuyentes de primera categoría existe obligación de ir enterando mensualmente
Pagos Previsionales Mensuales. (la gracia es calzar lo mejor posible su cálculo con los
impuestos que efectivamente se deben pagar a fin de año)

 Tasa:

 RG: 25%, a personas naturales, empresas estatales, …

 27%: aplica a grandes empresas (14 A)
 10%: transitorio para pymes (les corresponde 25%)

 Opera sobre base devengada, renta que tengo derecho a recibir pero materialmente no ha
entrado a mi patrimonio.

 Excepción pymes: operan sobre base percibida. (solo incorporarían ingresos devengados si
son a relacionados)

 Grava rentas del Art. 20 de la LIR

 Grava RENTAS, NO PERSONAS.

 Determinación de la base imponible: renta efectiva con contabilidad completa.

 Excepciones: contabilidad simplificada, renta efectiva determinada según contrato, renta

presunta, …

TIPOS DE RENTAS AFECTAS A IDPC (ART. 20 LIR)

1. RENTAS DE EXPLOTACIÓN DE BIENES RAÍCES: como el arrendamiento de un bien raíz o la

explotación de un campo.

i. Renta efectiva y rebaja de contribuciones en bienes agrícolas:

 Tratándose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier título bienes raíces se

gravará la renta efectiva de dichos bienes
 En el caso de los bienes raíces agrícolas el propietario o usufructuario que explote esos
bienes tiene derecho a rebajar de su base imponible afecta a IDPC las contribuciones que
paguen esos bienes, como crédito contra el IDPC.
 Ej: soy empresa del 14 A y tengo 10.000.000 en utilidades entonces tengo que
pagar tasa 27%, por lo que termino pagando 2.700.000 de IDPC. Pero como puedo
rebajar las contribuciones que pagué en el año como crédito, imaginemos que
pagó 1.000.000 en contribuciones, en este caso solo paga 1.700.000 de IDPC
 *Crédito vs gasto: crédito es más poderoso que el gasto, porque descuenta directo
del impuesto a pagar. El gasto por su parte me baja la base imponible, por lo que
termino pagando más dinero.
 Cuando las contribuciones no se pueden usar como crédito son un gasto.
 Si tengo que pagar más contribuciones que IDPC, no hay derecho a devolución ni
se pueden imputar como crédito a otro impuesto.
 Para los bienes raíces urbanos SOLO procede rebaja como crédito para las
empresas constructoras o inmobiliarias respecto de los bienes raíces que manden
a construir o que adquieran para su posterior venta.

ii. Renta efectiva según contrato de arrendamiento:

Tributan sobre renta
efectiva determinada según
contrato arrendamiento
 Contribuyentes:
 No obligados a llevar contabilidad completa (personas naturales)
 Dan en arrendamiento o ceden a cualquier título la explotación de ese bien raíz
(da lo mismo si es agrícola o urbano)

 Si tengo una empresa que tiene 3 departamentos y los arrienda, no entra en este caso,
porque está obligada a llevar contabilidad completa, por lo que la renta de explotación se
determina de acuerdo a la renta efectiva determinada de acuerdo a contabilidad
completa.
 En el caso de la persona natural, si tiene 3 departamentos y los arrienda, la renta afecta a
IDPC será la suma de la renta de cada contrato (si arriendo c/ uno a 1.000.000 pesos la
renta será 3.000.000)
 Mismas reglas vistas sobre deducción (i) Agrícola: SI (ii) Urbano: NO.

iii. Constructoras e inmobiliarias y uso de contribuciones

 Visto más arriba: empresas constructoras e inmobiliarias, por los inmuebles que
construyan o manden a construir para luego venderlos, pueden imputar al IDPC las
contribuciones pagadas DESDE LA FECHA DE RECEPCIÓN DEFINITIVA DE LAS OBRAS DE
EDIFICACIÓN.

2. RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS: “activos o instrumentos de naturaleza mueble,

corporales o incorporales que consistan en frutos derivados del dominio, posesión o
tenencia a título precario de dichos bienes”. Como el dividendo de una acción o el interés
que genera un depósito a plazo.
 Su reconocimiento es sobre base percibida, salvo que la persona tenga otras rentas (1, 3 o
4 del art. 20) porque en ese caso, se contaminan y se pasan a declarar sobre base
devengada, como es la RG.
 Beneficio de la base percibida es que se puede postergar la tributación de esa
renta porque se incluyen en ingreso bruto del año en que se perciban.
 Los contribuyentes que solo tengan rentas de capitales mobiliarios no están obligados a:
 Iniciar actividades
 Llevar contabilidad completa
 Informar modificaciones sociales al Sii
 Problema: Está regulado en la Ley de Rentas Municipales que las empresas que no estén
obligadas a llevar contabilidad completa pagan una patente mínima de 1 UTM. Como la
patente grava un porcentaje del capital propio y este no puede determinarse sin
contabilidad completa, los contribuyentes de del 20 n° 2 siempre van a quedar en esta
tributación mínima de 1 UTM sin importar el CPT que tengan…

3. RENTAS DEL COMERCIO E INDUSTRIAS DIVERSAS (refiere a actividades del comerciante)

 Rentas de la industria, del comercio, de la minería, explotación de riquezas del mar,

compañías aéreas, de seguros, de los bancos, administradoras de fondos (etc…)
 Estas actividades están afectas también a IVA!!! Y al mismo tiempo generan rentas afectas
a IDPC  Desde el 2023 el numeral queda obsoleto porque CUALQUIER tipo de SERVICIO
quedará afecto a IVA.

4. RENTAS DE AGENTES, CORREDORES, COLEGIOS, CLÍNICAS, … (tb actividades del

comerciante)
 Rentas obtenidas por corredores, comisionistas con oficina establecida, martilleros,
agentes de aduana, embarcadores, colegios, clínicas, hospitales, …
 *Curiosidad: los servicios de asesoría legal no están afectos a IVA por no encontrarse en el
3 ni el 4.

5. OTRAS RENTAS
 No expresamente incluidas en los otros numerales, como tampoco expresamente
exceptuadas.
 Las más típicas: las ganancias de capital.

6. PREMIOS DE LOTERÍA: pagan impuesto con una tasa de 15%.

DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE

Monto, renta o utilidad que será gravado con IDPC.

La ley, por RG, indica que los contribuyentes de IDPC deben determinar la base imponible:

 Según renta efectiva y,

 Por contabilidad completa.

Existen otras maneras de determinar esta B.I:

 Por contrato de arredramiento (visto más arriba)

 Por contabilidad simplificada (contribuyentes de régimen pyme)

Hay quienes determinan la B.I según renta presunta (no se mira utilidad efectiva que se obtuvo en
el negocio, sino que la ley establece una presunción de cuál es la renta que genera un
determinado negocio)

 Caso agrícola: en base al avalúo fiscal que tiene la propiedad

 Transportes: 10% tasación vehículo

 Minerales: variable, entre 4 y 6 % precio mineral.

La profesora opina que debería eliminarse la renta presunta porque el Régimen Pro Pyme es muy
efectivo.

Forma de determinar la RLI

I. Todos los ingresos del contribuyente

II. Descontamos lo que es Ingreso No Renta y Obtenemos los Ingresos Brutos
III. Luego rebajo los costos directos relacionados con la generación de esa renta y obtengo
Renta Bruta.
IV. Luego, le rebajo los gastos necesarios para producir renta y nos quedamos con la Renta
Líquida.
V. A esa Renta le hago unos Ajustes Especiales (corrección monetaria) y nos quedamos con la
Renta Líquida Ajustada.
VI. Finalmente llegamos a la Renta Líquida Imponible, que será nuestra Base Imponible, es
decir, aquella renta afecta a IDPC a la que se le aplica la tasa.

 Costo: vinculado directamente al activo mismo que produzco para mi negocio. Ej: fábrica
de zapatos  cuero, suelde de persona que cuece zapato/ tb si importo zapatos, el precio
de la importación.
 Efecto: lo rebajo de la base imponible, pero para eso debo esperar a su venta o
amortización dependiendo de su vida útil.
 Gasto: desembolso en el que debo incurrir para el desarrollo de mi negocio, pero no se
vincula directamente con el activo que produzco para vender. EJ: fábrica de zapatos:
electricidad, agua, sueldo de persona encargada de la publicidad, …
  Se rebajan cuando están pagados o adeudados durante el año, por lo que es un
beneficio inmediato.

PASO 1: INGRESOS E INGRESO BRUTO (art. 29)

 Renta: ingresos que constituyen utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos
los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban, devenguen o atribuyan,
cualquiera sea su naturaleza, origen o denominación.

 Renta devengada: aquella sobre la cual se tiene un derecho independiente de su actual

exigibilidad y que constituye un crédito para su titular.
 Renta percibida: aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona.

En este paso, le resto a los Ingresos, los Ingresos que NO constituyen Renta (art. 17)

 Son ingresos brutos (i) Los que no se consideran INR, se entiende que son 1, 3, 4 o 5 art. 20
LIR.
 Sobre base devengada o percibida o devengada, lo que ocurra primero. (Recordar
excepción 20 Nº2 contaminación y las pymes)

Casos especiales en los cuales las rentas no se consideran sobre base devengada, sino cuando
ocurren determinados hechos

 Promesa de venta de inmuebles: renta se considera cuando se celebra el contrato definitivo.

 Construcción a suma alzada: se encarga por suma fija, única y determinada la construcción de
una obra en que el artífice (empresa constructora) es quien asume los riesgos y aporta los
materiales y se encarga de la construcción de la obra. En estos casos la renta se considera cuando
se formula el cobro respectivo.

 Cabe mencionar que en la práctica el cobro no se hace sobre la obra completa sino de
manera periódica, por hitos.

 Operaciones de descuento (diferencia entre valor nominal y de adquisición): implican la

adquisición de un título de crédito a un valor inferior a su valor nominal.

 Ej: Si soy acreedora de un pagaré de 2.000.000 que vence en dos años y necesito tener
liquidez ahora, puedo vender ese pagaré incluso a un precio menor, como sería 1.700.000.
La persona que compra ese pagaré, tiene una utilidad de 300.000 y solo reconozco utilidad
sobre base percibida, o sea, una va a tributar sobre esa renta cuando reciba el precio del
pagaré.

 Anticipo de intereses bancos e instituciones financieras, se reconocerán en el momento que se

recibe el anticipo. Se reconocen pagados a pesar de no estar materialmente devengada.

 Concesionarias de obras públicas: estos contribuyentes tienen un régimen especial de inclusión

de ingresos y deducción de costos. Esto permite que, en caso de los contratos por reparación,
explotación y conservación de obras de este tipo, el ingreso para la empresa concesionaria será
equivalente a los ingresos por la explotación realizada por el período respectivo, descontando la
cantidad que resulte de dividir el costo total de la concesión o un tercio de ese plazo.

PASO 2: REBAJO DE COSTOS Y RENTA BRUTA (art. 30)

 Art. 30 LIR regula qué se considera costo y en qué minuto puedo rebajarlo.

 Hablamos de costos directos asociados al producto que se compra o produce para revender.
(costo del activo realizable) Ej: heladería  barquillo, chocolate, palitos, etc…

 Los costos se relacionan directamente con la producción de bienes y servicios que ofrece la
empresa y su deducibilidad está relacionada con la ENAJENACIÓN de los bienes o servicios que
genera la empresa.

 Es más conveniente tener un gasto (puede deducirse inmediatamente) que un costo.

 Hipótesis para determinar el costo:

 Bienes adquiridos para revenderlos: para determinar su costo debemos hacer una
distinción según el lugar en que fueron adquiridos
 Adquirido en Chile: el costo será el valor que aparezca en la factura y,
optativamente el del flete y seguro hasta las bodegas del contribuyente. (estos
últimos tienden a considerarse como gasto, al ser más conveniente)
 Mercaderías importadas: costo será el valor CIF (costo, seguro y flete) hasta que
llegue a chile, + los derechos de internación + los gastos de desaduana miento y,
optativamente el flete y seguro hasta las bodegas del importador.

 Bienes producidos o elaborados por el contribuyente: por ejemplo, la producción de

zapatos, el costo estará compuesto por (i) materia prima + (ii) mano de obra directa (ej:
sueldo de quien fabrica el zapato.
 ¿Qué pasa con el sueldo de quien diseña el zapato? Profesora cree que es mejor
considerarlo como gasto.
 En el caso de la materia prima: aplico mismas reglas de más arriba sobre si llas
adquirí en Chile o las importé.

Imputación de costos (art. 30)

 Modelo 1 (FIFO, First In, First Out): lo primero que produje es lo primero que se va, ya que
deduzco costos en orden cronológico.
 Ejemplo: produje un mismo modelo de zapato en tres camadas.
 Costo noviembre 2020: 5.000
 Costo enero 2021: 6.000
 Costo marzo 2021: 7.000
 Cuando me preguntan a qué costo voy a imputar, estoy obligada a rebajar 5.000
de costo, porque es lo primero que produje.

 Modelo 2 (CPP, Costo Promedio Ponderado): saco un costo promedio de lo que me ha

costado producir el bien y eso es lo que rebajo (en nuestro ejemplo, el CPP sería 6.000)
Si opto por un método, la ley me obliga a permanecer en él al menos 5 ejercicios comerciales
consecutivos. A la profesora le parece más justo el CPP, considerando que, en algunos rubros, las
primeras producciones tienden a ser mucho más caras. Cabe mencionar que elegir un modelo u
otro no tiene efectos de corrección monetaria tampoco.

Reglas especiales sobre el momento de deducibilidad de ciertos costos

 Bienes enajenados, o prometidos enajenar, que no han sido producidos, adquiridos ni

fabricados por la empresa: ley me permite hacer una estimación del costo, así puedo reconocer la
utilidad con un costo estimado y luego cuando los produzca y tenga claro el valor, lo corrijo en la
determinación de la RLI. Puede hacerse de un año a otro.

 Promesa de venta de inmuebles: cuando se celebre contrato de venta correspondiente.

 Contratos de construcción a suma alzada: cuando se efectúe el costo respectivo

 Contratos de construcción de obras de uso público: cuando se comience a explotar la obra.

Si no pueden establecerse claramente estas deducciones, la Dirección Regional podrá autorizar a

los contribuyentes que dichos costos directos se rebajen juntamente con los gastos necesarios
para producir la renta. (es decir, se puede deducir como gastos)

PASO 3: DEDUCCIÓN DE GASTOS (art. 31) Y RENTA LÍQUIDA

A la Renta Bruta le rebajamos los gastos necesarios para producir la renta.

 Hoy en día se acepta también que se rebajen los aptos para la generación de la renta.

Requisitos generales para que un gasto se pueda deducir

 Que sea necesario para producir renta

 Gastos que tengan aptitud para generar renta, en el mismo o futuros ejercicio, y se
encuentran asociados al interés, desarrollo o mantención del giro del negocio.
 Es por esto que hoy en día, las fiestas de fin de año o los aguinaldos sí se
consideran gastos, pues el negocio tiene un interés en estos gastos como
mantener contentos a los trabajadores)
 Antes se consideraba “necesario” como “obligatorio” y se rechazaban mil gastos.
 No se pide una causalidad entre gasto y generación de ingreso, sino que basta una
potencialidad o actitud.
 CNº 53  Situaciones aceptadas como gastos: (i) gastos cuyo propósito se frustra,
exploración de nuevos mercados (ii) gastos vinculados a la mantención del giro como los
gastos legales o de contabilidad.

 No deben haber sido rebajados como costos: como los fletes y seguros vistos más arriba. En
este caso se debe escoger uno u otro.

 Que se encuentren pagados o adeudados en el mismo ejercicio: pagado o adeudado tiene que
ver con que el monto debe ser cierto. Así, no se aceptan metras estimaciones de los gastos.
  Si se genera un ingreso en un cierto período, el gasto que se usa para generar ese ingreso
debe deducirse en ese mismo período, independiente de si en la práctica se deba pagar en
el próximo período o si los ingresos no entran de forma material a las arcas del
contribuyente.
 Excepción a que se encuentren “pagado o adeudado”

 Cuando se trata de un gasto que se paga al extranjero y que está afecto a I.A. del
art. 59 y que se origine en un contrato con parte directa o indirectamente
relacionada, ese gasto SOLO podrá deducirse EL AÑO DE SU PAGO, siempre que
esté pagado el I.A.

 Se deben haber justificado fehacientemente ante el Sii

 Se relaciona con el Art. 21 del CT, el cual habla sobre la obligación de todo contribuyente
de probar la veracidad de sus declaraciones de impuestos.
 Si el Sii rechaza el gasto, alega que el contribuyente no muestra realmente prueba de la
veracidad de sus declaraciones.
 Si bien la ley dice que el contribuyente puede acreditar por cualquier medio de prueba
esta veracidad, el Sii puede solicitar que sea a través de prueba documental. (ojalá tengas
muchos papeles y con timbres de colores)
 Hoy en día muchos de esos papeles se acompañan de manera electrónica a través del
expediente electrónico.
 Existe una norma especial sobre los gastos incurridos en el extranjero, los cuales “se
acreditarán con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a
las disposiciones legales del país respectivo, debiendo, como mínimo, constar la
individualización y domicilio del prestador del servicio o vendedor de los bienes adquiridos,
la naturaleza u objeto de la operación, y la fecha y monto de la misma”
 Los documentos pueden presentarse en otro idioma, sin perjuicio de que el SII le
puede exigir al contribuyente una traducción al castellano.
 En el caso en que no existan estos documentos, se puede justificar el gasto atendiendo
al solo mérito de una serie de factores que la misma ley indica (por ejemplo, puede
comparar ciertos gastos entre contribuyentes distintos que desarrollan el mismo tipo
de negocio; es una facultad discrecional del SII tenerlos por acreditados de otras
formas). Ejemplo de lo anterior es si compré zapatillas a una empresa china y no me
dieron factura por lo que no tengo como justificar cuanto me costaron pero otro
cliente vende unas parecidas y se analizan sus facturas.

 Su deducibilidad no debe estar prohibida por ley (requisito doctrinario, no legal)

 Art. 31 se refiere a 3 gastos expresamente prohibidos

 Incurridos en la adquisición, mantención o explotación de bienes no destinados al
giro del negocio o empresa
 Incurridos en la adquisición, mantención o explotación de bienes del activo de la
empresa usados para fines personales por sus propietarios, socios o accionistas
  Correspondientes a la adquisición y arrendamiento de automóviles, station wagon
y similares, cuando no sea éste el giro habitual, y en todos los gastos para su
mantención y funcionamiento.
 Son aceptados si (i) contribuyente desarrolla como giro adquisición/
arrendamiento autos (ej: Rent a car)
 Director (nacional o regional) mediante resolución fundada lo establezca.

Gastos especialmente regulados

 Intereses: pueden deducirse como gasto los intereses pagados o devengados sobre las
cantidades adeudadas, dentro del año a que se refiere el impuesto. También, los que provengan
de créditos destinados a la adquisición de acciones, bonos y cualquier tipo de capital mobiliario

 Impuestos: pueden ser deducidos todos los impuestos, salvo aquellos contemplados en la
misma LIR, con excepción de:

 Impuesto especial actividad minera

 Impuesto territorial a menos que no proceda su utilización como crédito y que no
constituyan contribuciones especiales o de mejoramiento.
 Casos en que el impuesto es sustituido por una inversión en beneficio del contribuyente.
 Tampoco puede deducirse IVA crédito fiscal, a menos que no se sea contribuyente de IVA.

Por lo tanto, puede deducirse el impuesto que están en la Ley de Rentas Municipales, el IVA
(en la parte que no constituye crédito), el impuesto anual a las emisiones de elementos
contaminantes, etc…

 Pérdidas:

 Pérdidas del ejercicio: Son deducibles las pérdidas sufridas por el negocio o empresa
durante el año comercial a que se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan
de delitos contra la propiedad.
 Resultados negativos del ejercicio o a la destrucción, pérdida o salida de bienes
del patrimonio por causa no imputable.
 Se incluyen pérdidas que provengan de delitos contra la propiedad. En este caso el
Sii exige requisitos para acreditarlo
 Contabilidad
 Denuncia ante Fiscalía o Policías
 Informes de liquidación de seguro si procede.

 Pérdidas especialmente reguladas:

 Entrega gratuita de bienes cuya comercialización se ha hecho inviable.

 Deben ser bienes aptos para consumo humano
 Comercialización inviable por razones de plazo, desperfectos de
fabricación, etc… pero deben conservar condiciones para el
consumo
  Deben ser entregados gratuitamente a instituciones sin fines de
lucro para que sean entregadas a personas naturales de escasos
recursos, o para el cumplimiento de sus fines.
 Dichas instituciones no pueden realizar actividades relacionadas
con la comercialización de esos productos.
 Estas pérdidas deben estar debidamente contabilizadas (en el
Registro de Inventario de la empresa).

 Entrega gratuita de productos farmacéuticos: mismos requisitos vistos

más arriba + su entrega se regula mediante reglamento del Minsal.
 Destrucción voluntaria de bienes que pueden ser entregados
gratuitamente: ley establece una sanción para aquellos productos que
pudiendo haber sido entregados gratuitamente, no lo fueron.
 La sanción es el impuesto multa del art. 21 LIR.

 Pérdidas de ejercicios anteriores:

 Pérdidas de arrastre: pérdidas incurridas por un mismo contribuyente en los años

anteriores que no hayan sido compensadas con los ingresos.

La LIR opera –cada vez menos– bajo la teoría del socio; el Fisco es el socio del
contribuyente, y por tanto, quiere que le vaya bien (para así poder ganar a través de
sus impuestos), compartiendo sus ganancias, o solventando las pérdidas cuando le va
mal.
Estas pérdidas de ejercicios anteriores se imputan al ejercicio inmediatamente
siguiente, y así sucesivamente hasta lograr utilizarlas completamente. (indefinido)

De esta manera, si un año tuve pérdidas mayores a los ingresos, no pago impuestos, y
ese resultado negativo puede ser deducido en ejercicios de años siguientes.

Se distinguen dos maneras de absorber pérdidas:

 Carry Forward: Imputar las pérdidas a utilidades obtenidas por el
contribuyente en ejercicios posteriores a los que se produjeron las
pérdidas.
 Carry Back: Imputar las pérdidas a utilidades obtenidas por el
contribuyente en ejercicios anteriores a los que se produjeron las
pérdidas. (DEROGADO)

Cada vez que se utilice una pérdida debo probarla, no importa que venga hace 10, 20
o 30 años, si la ocupo hoy, debo probarla HOY porque no corre NINGÚN plazo de
prescripción para el Sii. (Siempre guardar antecedentes que respalden una pérdida, no
importa su antigüedad)
  PPUA o Pagos Provisionales por Utilidades Absorbidas

Se trata de un beneficio que me da la ley como contribuyente mediante el cual puedo

solicitar una devolución de impuestos que no pagué yo. El Fisco me devuelve
impuestos producto de que las pérdidas que tengo en la empresa absorben utilidades
que tienen créditos relacionados provenientes de una distribución de dividendos de
otra empresa.

Estas empresas que están abajo mío ya han pagado el IDPC, por lo que, al absorber los
dividendos/ utilidades, el IDPC asociado se considerará un pago provisional que puede
ser devuelto al contribuyente, o imputado a otros impuestos que tenga que pagar,
como por ejemplo el de los gastos rechazados del art. 21.

Requisitos:
1) Que el contribuyente tenga pérdida en el ejercicio.
2) Que durante el mismo ejercicio haya recibido dividendos o retiros de utilidades de
otros
contribuyentes.
3) Que las utilidades asociadas a estos retiros o dividendos hayan pagado el IDPC.
4) Que estos créditos estén sujetos a devolución.

Límite absorción: monto menor entre pérdida y dividendos o retiros recibidos,

multiplicando por un factor que cambia todos los años.

Año comercial 2022 = 70% / Año comercial 2023 = 50% / Año comercial 2024 en adelante = 0%

 Limitación al uso de pérdidas (Carry Forward) en sociedades que cambian de

propiedad

Por cambio de propiedad se entiende cuando los nuevos socios o accionistas

adquieren, o terminan de adquirir, directa o indirectamente (a través de sociedades
relacionadas, o una matriz), al menos el 50% de las acciones de la empresa (similar a
un cambio de control).

Pérdidas no podrán ser utilizadas si, dentro 12 meses anteriores o posteriores al

cambio:
 Sociedad haya cambiado de giro, o ampliado el original a uno distinto
 Sociedad no tenga bienes de capital u otros activos propios de su giro de una
magnitud que permita el desarrollo de su actividad.
 Sociedad pase a obtener solamente ingresos por participación.

Esta limitación del carry forward no se aplica cuando el cambio de propiedad se

efectúa entre empresas relacionadas, en los términos que establece el Nº 17 del
art. 8 del Código.