UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN SIMN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

DEPARTAMENTO DE POSGRADO

EFECTOS DE LAS FLUCTUACIONES Y CAMBIOS INTERNOS DE

LA ECONOMA EN LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA BOLIVIANA:
UNA ESTIMACIN ECONOMTRICA POR SISTEMAS DE ECUACIONES SIMULTNEAS

Trabajo de Investigacin presentado para obtener el grado

acadmico de Magster en Gestin Tributaria

POSTULANTE: Claudia Murillo Casanovas

TUTOR: Mgr. Hernn Pereira Fernndez

Cochabamba Bolivia
2008

INTRODUCCIN

Los impuestos son considerados como la piedra angular del todos los regmenes polticos,
debido fundamentalmente a que son los ms ptimos y adecuados instrumentos
generadores de ingresos para el Estado, punto de vista largamente reconocido por autores
como Schumpeter (1918), Musgrave (1959), Brennan y Buchanan (1980), Levi (1988),
Kenny y Winer (2001), entre otros, que confirman lo importante que es entender cmo un
pas escoge y determina su estructura tributaria.

Muchos de los proyectos sobre reformas impositivas tienen como meta el poder entender la
manera en que los pases en desarrollo pueden mejorar el rendimiento de sus sistemas
impositivos. Uno de los criterios ms usados para evaluar si un sistema impositivo es
adecuado o no, es establecer si cumple con los siguientes objetivos: lograr un equilibrio
entre la recaudacin y los recursos necesarios para financiar la inversin pblica, los
servicios pblicos y la administracin del Estado; reducir las distorsiones de los impuestos
y sus impactos negativos sobre el funcionamiento de la economa y conseguir simplicidad y
transparencia (CAINCO, 2004).

Cossio (2001), afirma que un sistema impositivo debe ser capaz de recaudar lo suficiente
para financiar los gastos del Estado, y sobre todo, la inversin pblica. Debe ser un sistema
lo suficientemente elstico para que, al crecer la economa, crezcan de igual manera o en
mayor proporcin sus recaudaciones.

Es por eso que se busca que la estructura tributaria de un pas sea eficiente (evitando que
los impuestos causen grandes distorsiones en las decisiones de las empresas y personas y
ms bien se promueva la neutralidad impositiva), equitativo (promoviendo la progresividad
de tal forma que los contribuyentes con mayor capacidad de pago tributen ms que
aquellos con menor capacidad de pago), simple (tanto en el nmero de impuestos como en
la frmula de clculo y recoleccin de los mismos) y estable (que las reglas se mantengan a
travs del tiempo y que sean claras tanto para personas naturales como para personas
jurdicas).
2

Thirsk (1997), en un anlisis de las estructuras impositivas de pases en desarrollo (Bolivia,

Colombia, Indonesia, entre otros) determin a travs del estudio de sus estructuras de
ingreso que no existe una relacin obvia entre el ingreso per cpita y el grado de confianza
en

los impuestos directos. Se revel que los pases desarrollados logran mayores

recaudaciones de los ingresos de las personas y empresas, mientras que los pases en
desarrollo recaudan ms de los impuestos indirectos que gravan al consumo.

En Bolivia, al igual que en otros pases en desarrollo, la estructura tributaria exhibe una
gran preponderancia hacia los impuestos indirectos sobre el consumo o gasto: IVA, IT,
ICE, GAC, IEHD, etc. (CAINCO, 2004).

Tambin es importante entender que el establecimiento de un impuesto cualquiera, tiene

efectos que no solo se circunscriben en el marco estrictamente fiscal, en cuanto al
incremento de los ingresos pblicos, sino que alcanza aspectos tan variados, como el
econmico, social, poltico, tcnico, institucional, etc.

En el diseo de la poltica tributaria de un pas se contempla quin, cmo y cunto se va a

pagar por concepto de impuestos (Otlora, 1989). Por lo tanto una poltica tributaria
constituye un fenmeno poltico, econmico y social que se traduce en un instrumento
jurdico o norma legal.

Si consideramos que la poltica fiscal es instrumental, tambin lo es la poltica tributaria,

por lo tanto los objetivos deben estar orientados a resolver algn problema de acuerdo a las
circunstancias, en el caso de nuestro pas los cambios y reformas impositivas han estado
generalmente orientadas a reducir el dficit fiscal. Pero, si bien las reformas tributarias son
ms bien influenciadas por un entorno econmico general, tampoco hay que perder la
perspectiva de que la eficiencia de un sistema tributario est referido a que no cause
distorsin en las decisiones de los agentes econmicos. Y la forma que los agentes
econmicos perciban esto estar directamente relacionada a la reaccin que tendrn frente
al cambio tributario.
3

I. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Es evidente que las reformas tributarias implementadas en Bolivia (Cossio & Delgadillo,
1994) a partir de la segunda mitad de 1985, fueron diseadas bsicamente con criterios de
eficiencia administrativa y econmica, antes que con propsitos redistributivos del ingreso
o la mejora social. En particular, si se analiza la reforma tributaria desde el punto de vista
de la equidad, los impuestos principales del nuevo sistema son indirectos, clasificados
generalmente como regresivos o neutros, pero en ningn caso progresivos.

Pero tambin es cierto que si bien el objetivo bsico del tributo (Rodrigo & Crdenas,
2004) es capturar recursos, no es menos cierto que un sistema tributario, si pretende ser
sostenible en el tiempo, debe responder a los principios que se han desarrollado por la
ciencia tributaria, bsicamente los de equidad, generalidad e igualdad.

Los Sistemas Tributarios (Gemmell & Morrissey, 2005) deberan ir transformndose de

forma paulatina en menos regresivos (o ms progresivos) pero sin abandonar el continuo
monitoreo y perfeccionamiento de las reformas ya realizadas. Teniendo en cuenta la
importancia de una correcta aplicaciones de la Poltica Tributaria, que debera estar basada
en precautelar que los impuestos al consumo que gravan los bienes que consumen los ms
pobres deberan ser lo ms bajos posibles.

Existe, en consecuencia, ms de un acercamiento terico aceptable para medir la incidencia

impositiva y la eficiencia en beneficios y costos de un sistema tributario (Thirsk, 1997).
Pero, debido fundamentalmente a la debilidad de los pases en desarrollo en sus bases de
datos, es que la mayora de los estudios sobre los sistemas tributarios, se basan en anlisis
de equilibrios parciales, que slo analizan la equidad y la eficiencia de un sistema tributario
y no as el equilibrio general que nos revelara cmo los diferentes cambios de la reforma
impositiva interactan con el resto de la economa.

Es por eso que se necesita ms que solamente grficos y series histricas de datos (Hettich
& Winer, 2002), para poder entender el espritu fiscal de un pas, por lo que es necesario
empezar por una estructura apropiada que utilice mtodos de investigacin estadsticos
aceptados que nos permitan testear hiptesis adecuadas.

Bajo estas premisas, esta investigacin se plantea el reto de analizar la estructura impositiva
de Bolivia bajo un modelo de eleccin colectiva, que ha sido usado con xito en el anlisis
impositivo. Por lo que esta investigacin tratar de dar respuesta a la pregunta de
investigacin que seala si la estructura tributaria boliviana es sensible a los cambios
internos de la economa?

II. ALCANCE.

Y para ello se utilizaran trabajos tericos recientes sobre estructura tributaria que se
aplican sobre sistemas polticos competitivos (Hettich & Winer 2002; Kenny & Winer
2001), para as poder medir las posibles implicaciones sobre la estructura impositiva
boliviana.

En este tipo de modelo, como se pretende demostrar, los gobernantes son forzados por la
competencia a ajustar permanentemente la estructura de su sistema impositivo as como a
elevar impuestos con la menor prdida posible de apoyo poltico, en una estructura de
equilibrio general de una economa privada (Kenny & Winer 2001). Este modelo se
aplicar a la estructura impositiva interna bajo la consideracin de la: Ley 843 para el
periodo comprendido entre 1986 a 1994 y la Ley 1606 para el periodo comprendido entre
1995 a 2003, los mismos que fueron determinantes en el nivel de recaudacin del pas.

Se realizar un estudio cuantitativo a travs de variables macroeconmicas como: ingreso

per cpita, Producto Interno Bruto Nacional (PIB), recaudaciones por impuesto, Poblacin
Econmicamente Activa, nivel de crecimiento econmico, entre otras. Variables
macroeconmicas agregadas (variables explicativas) que se obtendrn de fuentes de
informacin como el Instituto Nacional de Estadstica, Unidad de Anlisis Poltico y
5

Econmico (UDAPE), Banco Central de Bolivia, el Servicio de Impuestos Nacionales, as

como otras fuentes de informacin econmica. Las mismas que sern medidas y
ponderadas a travs de un modelo economtrico de ecuaciones simultaneas, que medir la
sensibilidad de cada impuesto sobre las variables macroeconmicas seleccionadas.

III. OBJETIVOS.

Todo esto con el afn de determinar los siguientes objetivos:

Objetivo General
Determinar si los niveles de recaudacin logrados por la actual estructura tributaria reflejan
los cambios de la estructura econmica del pas.
Objetivos Especficos
-

Determinar cuales de los impuestos que componen la estructura impositiva fueron

los ms sensibles a los cambios de la economa, en trminos de recaudacin.

Determinar si existi un cambio estructural en la eficiencia del Sistema Impositivo a

raz de la Ley 1606.

Establecer los efectos econmicos y redistributivos que la estructura tributaria

boliviana genera.

IV. METODOLOGA

Bajo estas premisas, esta investigacin se plantea el reto de analizar la estructura

impositiva de Bolivia bajo un modelo de eleccin colectiva, que ha sido usado con xito en
el anlisis impositivo. La estrategia de investigacin que se emple implica la utilizacin de
trabajos tericos sobre estructura tributaria recientes que se aplican sobre sistemas polticos
competitivos (Hettich & Winer, 2002; Kenny & Winer, 2001), para medir las posibles
implicaciones sobre la estructura impositiva boliviana.

En este tipo de modelo, como se demostrar en el capitulo 3, los gobernantes son forzados
por la competencia a ajustar permanentemente la estructura de su sistema impositivo as
como a elevar impuestos con la menor prdida posible de apoyo poltico, en una estructura
6

de equilibrio general de una economa privada (Kenny & Winer, 2001). Este modelo se
aplicar a la estructura impositiva boliviana bajo la consideracin de los perodos
comprendidos entre 1986 a 1994 (Ley 843) y 1995 a 2003 (Ley 1606), los mismos que
fueron determinantes en el nivel de recaudacin del pas.

V. ESTRUCTURA CAPITULAR.

Por lo que esta investigacin se desarrollar como sigue: La teora de los tributos, finanzas
pblicas e impuestos para los regmenes democrticos bajo el modelo de eleccin colectiva,
se desarrollan en el Captulo 1; en el Captulo 2 se hace un acercamiento a cmo se
configur la estructura impositiva boliviana as como una descripcin de sus principales
caractersticas. En el Captulo 3 se introduce las ecuaciones a estimarse, as como la
eleccin de variables explicativas y el tipo de datos que se utilizaron para tal efecto; en el
Captulo 4 se procede a la estimacin del modelo y se presentan los resultados. Finalmente,
en el Captulo 5 se exponen las conclusiones y se plantean recomendaciones.

CAPTULO 1
MARCO TERICO
En este captulo se pretende introducir a la teora y doctrina que define los tributos, las
finanzas pblicas y los impuestos, para pasar a explicar en que consiste el modelo de
eleccin colectiva para los regmenes democrticos.
1.1. La Potestad Tributaria de los Estados

El origen del poder como un fenmeno necesario para la humanidad tiene su base en la
tesis del Contrato Social de Juan Jacobo Rousseau, donde el hombre en el momento de
avenirse en una asociacin con sus semejantes, renunciaba a una serie de libertades y
derechos individuales, cedindolos a una nueva entidad (la autoridad) que pasaba a
ejercerlos en su lugar y para todos los hombres, atribuyndose facultades que incluan la de
la imposicin. Y desde ese momento el tributo siempre estuvo vigente y fue aplicado por
quienes detentaban la autoridad, en funcin a la fuerza reconocida al soberano, para el
ejercicio de la facultad de imposicin, mediante la cual deba garantizar la vigencia de la
vida en sociedad y de dar seguridad a sus miembros (Rodrigo & Crdenas, 2004, pp.13).

Rodrigo y Crdenas (2004), sealan que fue solo despus de pasada la Revolucin
Francesa, y bajo el influjo de las ideas liberales (Adam Smith) que la forma de proveerle
ingresos al Estado fue redefinida, contemplndose ahora conceptos de propiedad privada,
libertad econmica y derechos humanos, que sirvieron de base para definir los principios
tributarios de legalidad, igualdad, generalidad, equidad y proporcionalidad, incluso el de
capacidad contributiva, en defensa de los contribuyentes. Y por parte del Estado, en procura
de la utilizacin de la Potestad Tributaria en trminos de racionalidad y seguridad jurdica.

Entendindose Potestad Tributaria como la facultad que tiene el Estado de crear, modificar
o suprimir unilateralmente tributos. Creacin que como establece Villegas (2003), obliga al
pago por las personas sometidas a su competencia, implicando por tanto, la facultad de
generar normas mediante las cuales el Estado puede compeler a las personas para que le
entreguen una porcin de sus rentas o patrimonios para atender sus necesidades pblicas
8

(p.252). Sin embargo si bien no hay problemas aparentes en aceptar el concepto sobre las
facultades estatales, el problema se suscita cuando se trata de delimitar el alcance que tiene
la utilizacin por parte del Estado de esta facultad. Criterio compartido por Garca (2008a),
cuando seala que el ejercicio de la potestad tributaria debe realizarse dentro del marco de
los lmites formales y materiales que establece el ordenamiento legal de un pas. Ya que si
bien la potestad tributaria significa el ejercicio del poder tributario, al mismo tiempo,
constituye sujecin, de parte de quienes ejercen ese poder al mandato de la norma legal, en
ltima y definitiva instancia al precepto constitucional (pp. 53 54).

1.1.1. Tributo

Entendindose por tributo a toda prestacin en dinero (aunque algunos autores las aceptan
en especie) que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y
para cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas (Villegas,
2003, p. 151).

Ya que es a partir de este que los integrantes del Estado contribuyen al sostenimiento del
gobierno en proporcin de su respectiva capacidad econmica, sin embargo como seala
Villegas (2003), hay quienes ven el tributo como un ataque a la propiedad privada, pero es
lo contrario, ya que la mayor parte de los ingresos son obtenidos recurriendo al patrimonio
de los particulares, pero no es menos cierto que la propiedad privada slo puede ser
garantizada por el Estado si este no cuenta con los recursos tributarios suficientes para
mantenerla.

En la actualidad ningn estado de derecho, puede hacer ejercicio de su potestad tributaria si

o se lo realiza a travs de rganos representativos de la soberana popular, lo que significa
que la aprobacin de leyes debe efectuarse partiendo de la norma constitucional (Garca
Canseco, 2008, p. 55), la cual debe establecer los elementos bsicos y estructurales de los
tributos, los cuales en criterio de Villegas (citado en Garca, 2008a) se refieren a la: i)
configuracin del hecho imponible, ii) atribucin del crdito tributario a un sujeto pasivo
determinado, iii) determinacin del sujeto pasivo, iv) los elementos necesarios para la
9

fijacin del quantum, es decir, base imponible y alcuota y v) las exenciones neutralizadoras
de los efectos del hecho imponible.

1.2. Finanzas Pblicas y Tributarias

Tributaristas como Villegas (2003) y Rodrigo y Crdenas (2004) coinciden en sealar que
Hacienda Pblica y Finanzas Pblicas, sinnimos, tienen por objeto examinar cmo el
Estado obtiene sus ingresos y efecta sus gastos. Finanzas Pblicas es un trmino que
proviene del latn medieval finire que hace alusin al como se obtienen los recursos para
costear las necesidades del fisco, que a su vez proviene del latn fiscus, palabra utilizada por
los romanos para identificar la cesta de mimbre en la cual se recolectaban los impuestos, de
ah su intima relacin con los ingresos tributarios.

Sin embargo, el trmino de Hacienda Pblica es mucho ms amplio (Rodrigo & Crdenas,
2004, pp. 16 - 17), porque comprende el universo de las actividades estatales de contenido
econmico, que dan lugar a la compleja actividad financiera del Estado, dedicada a la
construccin, administracin e inversin de los recursos pblicos, en el objetivo de
satisfacer las necesidades colectivas. Es en consecuencia, parte de la economa pblica,
relacionada con la dinmica de ingresos, tributarios o no, y gastos del Estado, que por su
importancia trasciende sus aspectos meramente contables e involucra al conjunto de
decisiones que deben adoptarse con relacin a aspectos como la asignacin de los recursos
que siempre van a ser escasos en relacin a las necesidades.

1.2.1. Gastos Pblicos

Considerndose gastos pblicos a las erogaciones dinerarias que realiza el Estado, en virtud
de ley, para cumplir con la satisfaccin de las necesidades pblicas, y cualquiera sea la
forma de satisfaccin utilizada, el concepto est siempre ligado a la necesidad pblica, que
juega el papel de presupuesto de legitimidad del gasto pblico, puesto que es indispensable
su preexistencia para que el gasto se materialice justificadamente (Villegas, 2003, p.39).
Por lo que, la decisin sobre el gasto estatal presupone dos valoraciones previas de singular
10

importancia, primero la seleccin de las necesidades de la colectividad y segundo la

comparacin entre la intensidad y urgencia de tales necesidades y la posibilidad material
de satisfacerlas.

Villegas (2003), acertadamente seala que los gastos pblicos han perdido, en la economa
mundial, su efecto neutro y han asumido un rol activo, con efectos econmicos.
Y para poder darse cuenta de los efectos que produce el gasto pblico debe considerarse lo
importante que resulta el volumen de los gastos con relacin al Producto Interno Bruto
(PIB), que en las economas modernas largamente suele exceder el 30% del mismo (p. 49).
La sola existencia de un gasto de semejante magnitud tiene considerable influencia sobre la
economa, ya que cualquier modificacin en su cuanta, ya sea de un aumento como de una
disminucin, tendr un inevitable efecto econmico (Villegas, 2003).

En esto radica la importancia de una adecuada eleccin de las fuentes de ingreso que
financian dichos gastos, ya que como seala Villegas (2003), existe una diferencia
importante entre el impacto del ingreso y del gasto en lo que se respecta a sus efectos sobre
la economa de un pas. Las consecuencias del recurso no siempre se advierten en forma
rpida, debido especialmente al proceso de repercusin de los impuestos y a su influencia
no tan inmediata sobre el mecanismo de los precios; en cambio, la incidencia del gasto
pblico se percibe velozmente, lo cual permite medir un verdadero alcance (p. 47).

1.2.2. Ingresos o Recurso Pblicos

Se puede decir, que recursos pblicos son aquellas riquezas que se devengan a favor del
Estado para cumplir sus fines, y que en tal carcter ingresan en su tesorera y as como los
gastos pblicos, producen importantes influencias en las economas nacionales, tales como
redistribucin de riquezas, aceleracin de la tasa de crecimiento, estmulo o desaliento a
ciertas actividades. Es por eso, que tributaristas como Villegas (2003), consideran que el
recurso no puede limitarse a asegurar la cobertura de los gastos indispensables de
administracin, sino que es uno de los medios de que se vale el Estado para llevar a cabo su
11

intervencin en la vida general de la Nacin. Como, por ejemplo, la utilizacin de los

derechos de aduana con finalidad protectora y no fiscal (p. 59).

Los ingresos pueden clasificarse en: 1) econmicos (recursos ordinarios o extraordinarios),

2) por su origen (originarios o derivados) o 3) por rubros (recursos corrientes, que a su vez
se dividen en tributarios y no tributarios, de capital y de financiamiento). Sin embargo, la
mayor parte de los ingresos con los cuales los pases no colectivistas cubren sus
erogaciones provienen de las detracciones coactivas de riqueza denominadas tributos
(Villegas, 2003, pp. 64 67).

Es por eso que en el ltimo tiempo, lo tributario ha cobrado tanta importancia

convirtindose en tema de debate y conversacin obligada de la ciudadana, y debera ser
tema de inters primordial para los distintos gobiernos.

1.3. Sistemas Polticos y Tributarios Competitivos

Dentro del contexto sealado precedentemente y en orden de cumplir con sus obligaciones,
los gobernantes necesitan recaudar recursos del sector privado (Hettich & Winer, 2002) y
en economas democrticas modernas la mejor forma de lograr estos objetivos son los
impuestos. Segn Slemrod (1990), los gobiernos deben aumentar los montos fijos de
recaudacin con

conjuntos de instrumentos impositivos limitados

que pueden ser

administrativamente costosos. Instaurando un sistema tributario, conformado por un

conjunto de impuestos, tasas, contribuciones especiales aplicables a un determinado espacio
y tiempo, sobre el que reposen los mecanismos de recaudacin de ingresos corrientes del
Estado (Rodrigo & Crdenas, 2004).

Comprendiendo que para lograr un entendimiento total de la problemtica pblica se

requiere de la habilidad de distinguir entre los intereses econmicos de los votantes (las
polticas que los diferentes grupos de electores desearan que el gobierno adopte) y la
influencia poltica que ellos ejercen en el proceso democrtico. Estos dos factores

12

incorporan en la determinacin de un sistema impositivo la influencia de condiciones tanto

econmicas como polticas y sociales (Hotte & Winer, 2001).

Por lo tanto, la metodologa largamente utilizada por Kenny & Winer (2001), est basada
en el supuesto de que la estructura tributaria en un sistema poltico competitivo es parte de
un equilibrio poltico ms amplio. En esta teora se asume que la competencia existente
entre partidos polticos se asienta en la maximizacin de utilidad de los votantes que, con
diferente influencia poltica, condicionan al gobierno a escoger una estructura tributaria
basada en el costo poltico (prdida de apoyo) asociado a las diferentes fuentes de ingreso
pblico. Este costo poltico depende en gran medida de los costos de administracin y de
aplicacin de los distintos impuestos, transformndose en un freno entre las fuentes de
ingreso del gobierno y los servicios pblicos que ste ofrece como bien pblico, lo que da
lugar a prdidas en los ingresos incluyendo el excedente presupuestario y la oposicin
poltica asociada a la dependencia sobre las diferentes fuentes de ingresos.

Est teora adems puede servir de herramienta para la formulacin de instrumentos

impositivos que incluyen la base impositiva, la estructura de tasas y tarifas y las provisiones
especiales 1 de forma aditiva a la estructuracin del sistema impositivo. Incluso puede
extenderse hacia el anlisis de la importancia del uso de instrumentos del gobierno tales
como administracin y regulacin como mecanismo que influye en el cambio o sustitucin
de un impuesto por otro.

Sin embargo, en esta investigacin solamente se considerar la naturaleza de la estructura

tributaria boliviana, en dos periodos: i) de 1986 a 1994 (Ley 843) y ii) de 1995 a 2003 (Ley
1606), intentando ver el efecto que las provisiones especiales (regmenes especiales)
otorgan a la estructura formal.

Ver para ms detalle y ejemplos Hettich y Winer (1988, 1998, 2001).

13

1.3.1 Un modelo simple de una estructura impositiva de equilibrio

Una exposicin grfica del modelo de estructura tributaria en un sistema democrtico,

basado en Hettich y Winer (1998), es una

herramienta muy til para entender

posteriormente la estimacin del modelo emprico usado en esta investigacin (Ver Grfico
1), ya que dicho grafico sintetiza y utiliza conceptos para la estimacin del modelo
emprico. Conceptos como Curva de Laffer, Funcin de Costo Marginal, Funcin de
Beneficio Marginal, recaudacin de equilibrio, los mismos que son detallados a
profundidad por Hettich & Winer (2001).

Si asumimos que este modelo contempla un anlisis de equilibrio de la estructura

tributaria, existe por lo tanto un balance entre intereses opuestos, que busca esencialmente
el apoyo poltico por parte del electorado, donde los intereses de grupos diferentes es
balanceado por el gobierno (Kenny & Winer 2001).

Bajo esta perspectiva, asumiremos que el objetivo del gobierno al disear un sistema
impositivo es escoger polticas que maximicen el soporte esperado de los votantes, lo que
lo llevar a ser reelecto (Kenny & Winer 2001). Por lo tanto, el reto de esta investigacin
se encontrar en determinar si las medidas adoptadas por los gobiernos bolivianos de los
ltimos 20 aos han sido las indicadas a nivel de recaudacin y a nivel de viabilidad
impositiva.

Como sealan Hettich & Winer (2002) y Kenny & Winer (2001), la probabilidad de que
exista apoyo de los votantes est positivamente influenciada por la provisin de bienes y
servicios pblicos y est negativamente influenciada por el incremento de los impuestos
que se necesitan para financiar la produccin de estos bienes. Los impuestos pueden incidir
de dos maneras en el electorado: primero, en el hecho de que el ingreso disponible del
ciudadano es reducido en el monto que debe ser cancelado al Estado en forma de impuesto
y, segundo, porque existe una prdida de bienestar ligada a los ajustes econmicos que el
individuo debe realizar como respuesta a esta reduccin. Por lo tanto, se debera entender
que el conjunto de estos efectos se transforma en una prdida en el ingreso total de la
14

economa y asumir al mismo tiempo que la oposicin o costo poltico de los impuestos
est directamente relacionado con esta perdida de dicho ingreso.

Por otro lado, los individuos tienen diferentes tipos de respuesta frente a las polticas
impositivas, como la sustitucin de una actividad gravable por otra o simplemente la
evasin o elusin impositiva. En el caso boliviano, una forma de eludir los impuestos del
Rgimen General es el registro de los ciudadanos en regmenes especiales (Simplificado,
Integrado, Agrcola). Del mismo modo, la presin poltica de los grupos econmicos sobre
el gobierno aumentar en directa proporcin a la prdida sobre el ingreso total.

La teora nos dice que los individuos ven la obligacin impositiva como independiente de la
produccin pblica (Kenny & Winner, 2001). Y esto se puede

considerar como un

supuesto, debido a que en la mayora de las sociedades modernas los contribuyentes

encuentran muy difcil el vincular el pago de impuestos con los servicios que ellos usan,
reciben o consumen a travs del sector pblico.

Bajo este supuesto es posible ilustrar (ver nuevamente el Grfico 1) que los gobiernos
intentan maximizar el apoyo de su universo impositivo a travs de la toma de decisiones
adecuadas concernientes al nivel de produccin pblica y a la eleccin de gravar a distintas
actividades econmicas. Analizando el grfico se puede ver que, debido a que

la

elasticidad de cada impuesto respecto a su tasa impositiva es diferente para cada individuo,
cada base impositiva se asocia a una nica tasa de recaudacin o Curva Laffer. Y por el
mismo motivo, cada individuo tiene una percepcin diferente del costo que este impuesto
implica para l. Por su parte, el gobierno percibir un dlar adicional de recaudacin (de
cualquiera de las bases) con una diferente reaccin poltica, que se traducir en apoyo o
prdida del electorado. Es decir, una tasa impositiva aplicada a una base, donde sta es
asociada por los contribuyentes como una prdida en su ingreso total, se convertir en
oposicin poltica marginal, denominada funcin de costo poltico marginal, que sin
embargo se expresar tambin en un incremento en los ingresos del Estado.

15

En este modelo competitivo de estructura tributaria, el tamao final de las Curvas Laffer y
las funciones de costo poltico y por lo tanto la composicin impositiva, son determinadas
como parte de un equilibrio general, en el cual los factores administrativos, polticos y
econmicos se conjugan con igual importancia. Es en base a este equilibrio que se
construy el modelo de estimacin emprica que servir de marco para la estructuracin de
las variables explicativas de las determinantes econmicas y polticas subyacentes a la
estructura tributaria boliviana.

16

GRFICO 1
Costo y Beneficio
Poltico Marginal
por $

EQUILIBRIO POLTICO EN UN SISTEMA

POLTICO COMPETITIVO
BASE
IMPOSITIVA A

BASE
IMPOSITIVA B
Total Costo
Poltico
Marginal por $

Total de Beneficio
Poltico Marginal por $

3
3
1

1
2

Rb

R3

Ra + Rb
R1
R2

tB

tA

Equilibrio 1 = Equilibrio Inicial

Equilibrio 2 = Incremento de la
base Impositiva A
Equilibrio 3 = Incremento de
Costo Administrativo Base B

Expansin de la Base Impositiva A

Aumento de los Costos

Administrativos Base B

PIB como % de la PEA

% de mujeres en la Fuerza Laboral
Produccin Petrolera
Produccin Minera
Importaciones como % del PIB
Exportaciones como % del PIB
% de la Poblacin en reas Urbanas
% de la Poblacin

% de la Poblacin en reas Urbanas

% de la Poblacin
# Contribuyentes Rgimen General
# Contribuyentes Rg. Simplificado
# Contribuyentes Rg. Integrado

Variacin del PIB Real (Filtro HodrickPrescott)

# Contribuyentes Rgimen General
# Contribuyentes Rg. Simplificado
# Contribuyentes Rg. Integrado

Fuente: Elaboracin Propia (2008) en base a Grfico de Kenny y Winer (2001).

17

Tamao del Presupuesto

1.3.2 Consideraciones preliminares y algunas evidencias tericas

El objetivo es poder establecer un Modelo Simple de Sistemas Polticos Competitivos a

travs de la revisin de trabajos anteriores que permitan prever la base para la
especificacin de las variables explicativas que sean reflejo de las determinantes
econmicas y polticas (implcitas) de la Estructura Impositiva Boliviana de 1986 a 2003.

En la literatura revisada sobre los componentes de una estructura tributaria de pases con
regmenes democrticos existe muy poca o casi ninguna evidencia de Efecto Escala 2.

En Kenny & Winer (2001), existe un pequeo soporte a la hiptesis de que un incremento
en el tamao de la base impositiva lleva a tener una gran confianza o dependencia de esa
base especfica. Por ejemplo, un incremento en la importancia de la produccin petrolera de
un pas debera resultar en una gran dependencia del impuesto a los hidrocarburos y menor
dependencia en otros impuestos.

Otra evidencia del Efecto Escala es descrito por Kenny & Winer (2001) en el ejemplo del
incremento de la importancia del comercio en un pas y su efecto en el aumento de la
confianza en el impuesto al comercio, que en el caso boliviano se podra aplicar Impuesto
al Valor Agregado (IVA).

El supuesto de que la dependencia hacia el impuesto al comercio es creciente, fue

respaldada por Greenway (1980) y Reizman y Slemrod (1987), pero no por Edwards &
Tabellini (1991) y tampoco por Easterly y Rebelo (1993).

Por otro lado, Edwards y Tabellini (1991) y Cukierman, Edwards y Tabellini (1992)
encontraron que una expansin en el comercio tiene un efecto negativo sobre la inflacin
(reflejando una menor importancia sobre el seoreaje), pero Easterly y Rebelo (1993)
reportan una enigmtica asociacin positiva con el ingreso impositivo. Estos autores
2

Este efecto implica que las tasas impositivas deberan moverse de forma conjunta en funcin al incremento
o decremento de los ingresos impositivos totales, este efecto tambin se puede usar para medir otras
variables. Kenny y Winer (2001)

18

encontraron que la interrupcin de los flujos de comercio debido a la Segunda Guerra

Mundial, tuvo como consecuencia una cada del impuesto al comercio y una subida del
impuesto al ingreso.

Riezman & Slemrod (1987) encontraron que los costos administrativos consuman un gran
porcentaje de los ingresos de los pases con bajas tasas de alfabetismo, baja densidad
poblacin y donde los costos de recaudacin de los impuestos al ingreso y a las ventas eran
altos.

Bajo esta lgica, los impuestos al comercio y la inflacin deberan ser mayores en pases
con un sector agrcola amplio o un pas muy poco urbanizado. La evidencia de Edwards y
Tebellini (1991) & Cukierman, Edwards & Tabellini(1992) respaldan esta prediccin.
Datos y evidencias citadas a su vez en Tax System in the World: An Empirical
Investigation into the Importance of Tax bases, Collection Costs, and Poltical Regime,
investigacion realizada por Kenny & Winer, (2001, p. 12).

Una caracterstica que distingue pases en diferentes grados de desarrollo es su estructura

impositiva (CAINCO, 2004). En general, los pases desarrollados generan una alta
proporcin de sus ingresos fiscales en impuestos directos. En Estados Unidos, el 85% de
los ingresos fiscales provienen de los impuestos directos. En cambio, los pases en
desarrollo, recaudan un mayor porcentaje de ingresos de los impuestos indirectos, debido a
que stos son ms fciles de recaudar.

Esta teora es respaldada por Thirsk (1997), quien plantea que los pases en desarrollo
establecen sus estructuras impositivas sobre impuestos indirectos y adems con gran
dependencia de impuestos especiales al petrleo.

19

CAPTULO 2
INTRODUCCIN A LA ESTRUCTURA IMPOSITIVA BOLIVIANA.

Este captulo se pretende realizar un acercamiento a la configuracin de la estructura

impositiva boliviana, que impuestos la conformaron en primera instancia, cuales fueron
remplazados para llegar a la determinacin del sistema tributario actual, as como de la
descripcin de sus principales caractersticas.

En Bolivia, el Informe Musgrave, Musgrave (1977), fue uno de los principales

impulsores de la reforma impositiva. Su estudio se bas fundamentalmente en las
caractersticas tributarias de Bolivia en la dcada de los 70. El estudio abarc 8 aos y se
centr en los principales impuestos de ese periodo, anlisis realizado bajo la clasificacin
de Impuestos Directos (que gravan directamente a los individuos y a las empresas) o
Indirectos (que gravan a los bienes y servicios, gasto o consumo).

Este informe dio lugar a muchos estudios posteriores orientados a conseguir que la Poltica
Tributaria sea considerada como parte orgnica de una estructura global de desarrollo y por
lo tanto, orientada a la planificacin de la Reforma Tributaria boliviana, que debera
contemplar, por un lado, las modificaciones meramente tcnicas de las disposiciones
legales y por otro lado la reestructuracin total del sistema tributario. Planteamientos
tambin expresados en Otlora (1985), Sachs y Morales (1988) y Ramos (1969), entre
otros, que sirvieron de sustento a la Ley de Reforma Tributaria (1986), promocionada
fundamentalmente por UDAPE.

Cabe recalcar que todos estos estudios fueron determinados por una crisis econmica sin
precedentes, (Otlora, 2001) que durante los aos 80 llev a que en los pases en desarrollo
los dficit fiscales del sector pblico aumentaran a niveles insostenibles, siendo una de las
causas el excesivo endeudamiento externo y el incremento acelerado de las tasas inters,
que elevaron el costo del servicio a la deuda, con graves repercusiones sobre las finanzas
pblicas y el manejo de las polticas econmicas.

20

Como describi Otlora (2001), antes de la reforma -adems del problema inflacionarioexistieron otras causas para la cada de las recaudaciones de esos aos, como: la
multiplicidad de impuestos, impuestos que tenan excesiva complejidad, una gran variedad
de impuestos de bajo rendimiento, normas legales dispersas (cerca de 400), mecanismos
administrativos deficientes, la existencia de rentas destinadas con afectacin especifica, un
sistema tributario inelstico y niveles elevados de evasin y de elusin.

Estas condiciones obligaron a Bolivia a adoptar -como parte de su objetivo de lograr el

equilibrio de las variables macroeconmicas bsicas- la denominada Nueva Poltica
Econmica (NPE) financiada por organismos multilaterales de crdito (Otlora, 2001). La
NPE estableci un Programa de Estabilizacin y Ajuste destinado a corregir la situacin
que se experimentaba en esos aos. Este programa estaba basado en los principios de una
economa con libertad de precios y apertura de mercado. Tambin liberaliz las tasas de
inters y estableci originalmente un sistema de flotacin controlada del tipo de cambio.

Bajo estas medidas el gobierno redujo drsticamente el financiamiento inflacionario del

dficit fiscal, incrementando los recursos financieros del Tesoro General de la Nacin a
travs de la elevacin de los precios de los hidrocarburos, cuyos excedentes eran
transferidos diariamente por YPFB al Tesoro General de la Nacin (TGN) para generar
fondos que permitieran al Estado implementar una reforma tributaria que generara recursos
de largo plazo pero sobretodo no inflacionarios (Otlora, 2001).

2.1. Primera reforma. Ley 843

La Reforma Tributaria en Bolivia fue implementada con la Ley 843 de 20 de mayo del
1986, fundamentalmente concebida para incrementar las recaudaciones a travs de una base
impositiva ms amplia y la reduccin de las exenciones para de esta manera contar con un
sistema tributario simple y fcil de administrar. Cossio (2001), establece que los
componentes ms importantes de la reforma tributaria de 1986 fueron primordialmente dos:
una base tributaria amplia e impuestos de fcil administracin. Criterios coincidentes con
los de Garca, (2008a), que seala que los criterios y fundamentos que se utilizaron para la
21

aprobacin de la nueva ley tributaria, fueron la simplificacin, la introduccin de criterios

de universalidad y equidad, evitar la evasin previendo que la carga tributaria total no
exceda el 20%, la eliminacin de la renta destinada y eliminar la corrupcin.

La reforma contemplaba seis impuestos de carcter permanente y uno transitorio

determinado como Impuesto Especial a la Regularizacin Impositiva, una especie de
amnista tributaria para las personas naturales (IRPPB) y jurdicas (IRPE) propietarias de
bienes (Otlora, 2001). Este fue el impuesto que articul el anterior sistema tributario con el
nuevo.

Como seala Cossio (2001), el sistema tributario boliviano estaba compuesto por pocos
impuestos que de manera preponderante gravaban al consumo. Criterio compartido por
Garca (2003), que establece que lamentablemente esta primera estructura dejo de lado la
tributacin sobre la renta, por considerar que ella requera de un manejo administrativo ms
eficiente y que adems significaba una participacin ms efectiva por parte de los sujetos
pasivos, sobretodo en el manejo contable que permita establecer la utilidad neta sujeta a
tributacin. Hecho que dejo a Bolivia sin impuesto a la renta por un poco ms de 8 aos.

La estructura tributaria instaurada por la Ley 843 fundamentalmente se baso en: el

Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Rgimen Complementario al Valor Agregado (RCIVA), el Impuesto a la Renta Presunta de Empresas (IRPE) y a los Propietarios de Bienes
(IRPPB), el Impuesto a las Transacciones (IT) y el Impuesto a los Consumos Especficos
(ICE). Establecindose de forma paralela Regmenes Especiales; uno para los vivanderos,
artesanos y minoristas denominado Rgimen Simplificado (RTS); otro para los
transportistas del servicio pblico, denominado Rgimen Integrado (STI) y un impuesto a
la Propiedad Rural denominado (IPR).

2.1.1. Impuestos Internos

Los impuestos base de la estructura tributaria boliviana y que gravaban sobre los diferentes
sectores y actividades del mercado interno, tenan las siguientes caractersticas:
22

Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Este impuesto fue creado en Francia en la dcada de los 60 como una respuesta a los
impuestos con efecto cascada que fomentaban la integracin vertical y que tenan efecto
sobre los precios de bienes y servicios. El IVA es el equivalente econmico de un impuesto
general a las ventas de bienes y servicios, donde todas las fases de produccin estn
alcanzadas (Rodrigo & Crdenas, 2004).

Segn la definicin del tributarista italiano Luigui Einaudi (citado por Viscaf, 2004), el
IVA es un impuesto de etapa mltiple, porque en cada transaccin se cobra la alcuota, que
en el caso de Bolivia es del 13%, pero no de forma acumulativa ya que se aplica sobre el
valor agregado por cada transaccin. Existen varias formas de establecer el impuesto a las
ventas (IVA), y para Bolivia se eligi el mecanismo de impuesto contra impuesto, o mtodo
de sustraccin, que consiste en establecer el valor agregado por la diferencia, es decir, a
travs de un mecanismo de dbitos (DF) y crditos (CF) en consecuencia el impuesto a
pagarse es el resultante de la diferencia entre estos.

Esta forma del impuesto es neutro con relacin a los modos de produccin, debido a que la
carga tributaria es la misma sin importar si se utiliza mano de obra o se realizan
inversiones, y por tanto alienta las inversiones en el pas, adems de ser el tipo de IVA ms
prctico para propsitos de implementacin y administracin. As mismo, es un impuesto
que no establece diferencia alguna entre venta de bienes y prestacin de servicios (Garca,
2008a).

Como seala Rodrigo y Crdenas (2004), Bolivia a su vez utiliza el principio de destino o
ajuste de frontera, donde las exportaciones estn sujetas al IVA pero con una tasa del 0%,
dado que el crdito fiscal generado en a produccin y comercializacin de los bienes
importados son devueltos a los contribuyentes, en aplicacin de la neutralidad impositiva.
Adicionalmente el IVA, tambin se aplica a las importaciones, existiendo en consecuencia

23

una carga tributaria indirecta igual a la de los bienes importados como para los producidos
en el pas.

Y desde el punto administrativo, el IVA se transforma en una fuete de fiscalizacin travs

de la informacin cruzada, impulsa a que las personas exijan facturas, por el hecho de deber
contabilizarlas y por las caractersticas de la estructura impositiva boliviana, y su alto grado
de concentracin, los ingresos tributarios generados por este impuesto alcanzan al 50% del
total, sin considerar el IEHD (Rodrigo y Crdenas, 2004). Lo que hace de este impuesto la
columna vertebral del sistema tributario boliviano.

Rgimen Complementario al Valor Agregado (RC-IVA).

El RC-IVA al ser un impuesto que grava los ingresos de las personas naturales, es
considerado como un ingreso directo (por no poder ser trasladado a otra persona), y que en
pases con economas y sociedades mas avanzadas es uno de los impuestos mas importantes
dentro sus respectivos sistemas tributarios (Viscaf, 2004). Sin embargo, si bien se cataloga
como impuesto a la renta de las personas, su administracin es compleja, si se considera
que este tributo a su vez distingue a dos tipos de contribuyentes: los dependientes (que
reciben un salario, pagan su impuesto mensualmente y estn sujetos a un agente de
retencin) y los independientes (que no tienen agente de retencin y deben pagar sus
impuestos trimestralmente).

Sin embargo, como bien seala Garca (2008a), este impuesto grava fundamentalmente a
todos los que trabajan en relacin de dependencia y a las personas naturales que perciben
ingresos que no estn alcanzados por el impuesto alas utilidades.

Este impuesto, fue creado mas con fines de resguardo y complemento del IVA que bajo la
concepcin de un verdadero impuesto al ingreso, es por eso que permite que las personas
deduzcan el impuesto determinado mediante facturas de compras. Como establece Garca
(2008a), el diseo del sistema tributario de la Ley 843, estableci la necesidad de efectuar
un control estricto del pago del IVA, por lo que el primer objetivo o casi el nico del
24

sistema tributario, en su inicio, era ese control, por lo que este impuesto no tenia ninguna
finalidad recaudadora.

Impuesto a la Renta Presunta de Empresas (IRPE) y a los Propietarios de Bienes

(IRPPB).

Como seala Villegas (2003), el impuesto al patrimonio grava el monto de los activos
menos el monto de los pasivos, es decir que grava las cosas y derechos pertenecientes a una
persona (ya sea natural o jurdica) previa deduccin de sus deudas.

En Bolivia una modalidad del impuesto al patrimonio de dio a travs de el Impuesto a la

Renta Presunta de Empresas (IRPE) cuyo sujeto pasivo eran las personas jurdicas y el
Impuesto a los Propietarios de Bienes (IRPPB) cuyo sujeto pasivo eran las personas
naturales.

El IRPE era considerado un impuesto ciego, que gravaba las rentas presuntas, sin
considerar que las personas jurdicas podan tener o no perdidas durante esa gestin.
Criterio compartido por Garca Canseco (2008), cuando seala que el IRPE castigaba la
inversin, porque gravaba a los activos, incluyendo a los bienes de capital (maquinaria,
equipos y otros similares).

Impuesto a las Transacciones (IT).

Como sealan Ricardo y Crdenas (2004) y Garca (2008a), la concepcin y diseo de este
impuesto dentro de la estructura tributaria boliviana responde a la necesidad que haba de
sustituir los diversos ingresos tributarios derogados por la Ley 843, por lo tanto tena un
carcter transitorio, al ser un impuesto comodn, sin embargo su rendimiento
recaudatorio, lo han convertido en uno de los principales impuestos de la estructura
tributaria, llegando a contribuir aproximadamente con hasta el 15% de los ingresos
tributarios.

25

El amplio espectro de contribuyentes y la aplicacin plurifsica son dos de sus

caractersticas, y son las razones de su importancia en las recaudaciones, si consideramos
el carcter recaudador de la estructura tributaria establecida con la Ley 843, se entiende el
porque de su permanencia y vigencia a pesar de sus deficiencias desde el punto de vista de
neutralidad y distorsin en l asignacin de recursos.

Es por eso que este impuesto es de complejo anlisis, dado que no solo es un impuesto a las
ventas, de etapa mltiple, sino adems el principal impuesto sobre los ingresos (Viscaf,
2004).

Dentro su caracterstica de impuesto a las ventas, este a diferencia del IVA es de etapa
mltiple acumulativa, conocido impuesto en cascada, al producir efectos de piramidacion
(la base del impuesto es mayor en cada transaccin) y acumulacin (se paga el impuesto en
cada transaccin de compra y venta) con los consiguientes efectos de los precios relativos
pagarse impuesto sobre impuesto. Y el efecto piramidacin se hace aun mas sensible si se
considera que la base imponible del IT integra como ingreso bruto al IVA (al ser este un
impuesto por dentro).

Tributaristas como Rodrigo y Crdenas (2004), sealan que si bien el IT se constituye en

uno de los componentes regresivos del sistema tributario boliviano, por su aplicacin en
cascada, no se puede negar su gran importancia dentro de las recaudaciones tributarias (que
asciende al 23% aproximadamente del total de ellas). Por lo que los legisladores debern
considerar si se quiere una estructura tributaria lo mas neutra posible que conlleve al
crecimiento econmico del pas, o mantenerlo solo con fines recaudatorios.

Impuesto a los Consumos Especficos (ICE).

El ICE, como acertadamente definen Rodrigo y Crdenas (2004),

es una forma de

tributacin, que acta sobre el consumo de forma discriminatoria, su finalidad radica

precisamente en su versatilidad y adaptabilidad, ya que el impuesto acta sobre los bienes
cuyo consumo representa: i) externalidades negativas que la sociedad tiene la intencin de
26

desincentivar, ii) el gravar bienes suntuarios o que reflejen una mayor capacidad
contributiva de los contribuyentes o iii) nichos tributarios de recaudacin

(como el

petrleo).

Es por eso que la aplicacin del impuesto revela una intencionalidad eminentemente
recaudatoria. Al ser un impuesto monofsico, aplicado a la importacin o produccin de
determinados bienes, el ICE afecta directamente los mrgenes de los mayoristas de la
cadena de comercializacin, ya que este paga el impuesto y lo incorpora al precio de venta
de los minoristas, lo que encarece el producto final (Rodrigo y Crdenas, 2004). En
consecuencia este impuesto entra en la categora de impuestos indirectos.

En Bolivia el ICE grava las bebidas refrescantes, las mismas que no cumplen con las
caractersticas sealadas anteriormente, lo que denota el inters bsicamente fiscal y
recaudatorio de los legisladores.

En Bolivia los productos calificados como especficos son: cerveza, vinos, licores, chicha,
cigarrillos, cigarros, y bebidas refrescantes, aunque tambin y sin justificacin tcnica
incluye a los vehculos automotores (Garca, 2008a). Gravando a los productos de consumo
prescindible.

2.1.2. Regimenes Especiales

Esta primera etapa de cambios y transformaciones tributarias en el pas tuvo efectos tanto
positivos como negativos sobre los contribuyentes, ya que si bien la reforma tributaria de
1986, cambi el sistema tributario notablemente, cambi tambin la percepcin y la actitud
de los contribuyentes respecto al pago de impuestos, que en la primera mitad de los 80s se
haban acostumbrado a no tributar (Cossio, 2001).

Sin embargo, a pesar del importante logro se dio un fuerte paso hacia atrs con la
instauracin de regmenes especiales, que si bien fueron concebidos como transitorios se
instalaron dentro de la estructura tributaria, debilitando la aplicacin de los principios
27

bsicos de tributacin (Garca, 2003), tales como la universalidad o generalidad del tributo,
permitiendo que estos regmenes se constituyan en un refugio para la evasin y
defraudacin fiscal y para que una parte de la actividad econmica se halle al margen de
toda normativa tributaria. La debilitacin de la aplicacin de los principios tributarios
afect considerablemente a la formacin de la conciencia tributaria en el pas.

Es as, que la eficiencia recaudatoria de un sistema tributario, esta indisolublemente ligada a

la articulacin que se de entre su diseo y los elementos que hacen la estructura de la base
tributaria, y en el caso boliviano la estructura esta caracterizada por la concentracin en un
numero pequeo de contribuyentes, al punto de que el 1,64% de los contribuyentes aportan
aproximadamente el 76% de la recaudacin. Y el 31% de los contribuyentes (registrados en
regmenes especiales) aportan con el 0.08% de la recaudacin. La existencia de regmenes
especiales, hace que el cumplimiento de la legislacin tributaria no sea significativo
(Rodrigo & Crdenas, 2004). En esta misma lnea, Garca (2008a), que en Bolivia se han
establecido regmenes (denominados especiales) que consagran la informalidad ya que la
tributacin de estos sectores no alcanzan al 1% aunque la actividad que representan, con
facilidad supera el 50% de la actividad econmica del pas.

En el sistema tributario boliviano los regmenes especiales son: 1) el Rgimen Tributario

Simplificado (RTS) que es aplicable a los comerciantes minoristas, vivanderos y artesanos,
con un pago mnimo bimensual que consolida el IVA, IT e IUE; 2) otro para los
transportistas del servicio pblico, denominado Rgimen Tributario Integrado (STI) que
es aplicable a personas naturales propietarias de hasta dos vehculos al servicio del
transporte publico urbano o interprovincial, que consolidan el pago trimestral del IVA, IT,
IUE y RC-IVA, y 3) un Impuesto a la Propiedad Rural (IPR).

Como establecen Rodrigo y Crdenas (2004), si bien el objetivo terico de los regmenes
especiales es la eficiencia en la recaudacin, bajo el principio de generalidad, no se debe
ignorar que su establecimiento se opone al principio de igualdad, representando un
resquicio en el sistema, que opera como mecanismo de evasin fiscal de sujetos con
actividades econmicas que por su magnitud deberan encontrarse en el rgimen general,
28

pero se mimetizan obteniendo ganancias ilegitimas. Ya que como seala Garca (2008a), de
46.690.- contribuyentes inscritos en los tres regmenes (RTS = 30.220.-, RTI = 14.194.- y
RAU = 2.276.-) el 2007, solo aportaron con el 0,3% del total recaudado.

2.1.3. Impuestos o Gravmenes Aduaneros (GA)

Los gravmenes aduaneros, cumplen la doble finalidad de constituirse en fuente de ingresos

tributarios y de efecto proteccin a la produccin nacional. En Bolivia el gravamen
arancelario tiene una tasa plana de 10% para bienes de consumo y 5% para bienes de
capital. Sin embargo, existe un claro conflicto entre el efecto consumo (al encarecer los
bienes importados) y el efecto proteccin, ya que al aplicar un gravamen aduanero
uniforme, se alienta la importacin de bienes suntuarios o no esenciales.

Rodrigo y Crdenas (2004), establecen que este conflicto en el caso boliviano es superado
mediante la imposicin de impuestos selectivos al consumo, aplicados conjuntamente con
los gravmenes aduaneros, es decir, que las importaciones en Bolivia estn alcanzadas por
el GA, el IVA, el ICE y el IEHD, impuestos internos aplicados a la importacin que buscan
depurar el universo de bienes importados, buscando inducir la importacin de bienes
esenciales.
Lo que adems lleva a una mayor recaudacin para el Estado, al gravar al sector importador
(mercado externo) as como al mercado interno, con impuestos como el IVA, ICE, IEHD,
de gran importancia dentro de la estructura tributaria.

2.2. Segunda Reforma. Ley 1606

Casi diez aos despus de la primera reforma, Bolivia volvi a modificar su estructura
tributaria, esta vez basada en la Ley 1606 (1994), que realiz modificaciones importantes a
la Ley 843, llenando vacos existentes en la base tributaria. Fue a partir de este momento
que se incorpora dentro de la estructura el impuesto a los ingresos, aunque de forma parcial
ya que solamente alcanzaba a las personas jurdicas. Y si bien existi un gran cambio en la
estructura, este a su vez fue acompaado por otros no tan significativos ya que solamente se
29

modificaron, sustituyeron e incorporaron algunos artculos e incisos a los impuestos ya

existentes, donde no se modific las bases imponibles de estos; y la reforma bsicamente se
orient a una mayor recaudacin, como con la creacin del Impuesto a la Transmisin
Gratuita de Bienes (TGB) en 1987, Impuesto a los Viajes al Exterior (IVE) en 1990.

Otlora (2001), seala que se dio un cambio fundamental a la reforma tributaria a travs de
la Ley 1606 del 22 de Diciembre de 1994, con la creacin del Impuesto a las Utilidades de
las Empresas (IUE) en sustitucin del Impuesto a la Renta Presunta de Empresas (IRPE),
el Impuesto a la Propiedad de Inmuebles y Vehculos en remplazo del Impuesto a la Renta
Presunta de Propietarios de Bienes (IRPPB), con la creacin del Impuesto Especial a los
Hidrocarburos y sus derivados (IEHD) y, finalmente, con la modificacin del Impuesto a la
Propiedad Rural por el Rgimen Agropecuario Unificado (RAU).

Criterio compartido por Garca (2003), al sealar que la Ley 1606, signific un cambio
positivo que permiti que el sistema tributario boliviano se adecuara a la realidad que
Bolivia haba alcanzado con la suscripcin de convenios para evitar la doble tributacin
internacional de los impuestos sobre la renta y el patrimonio. Pero al mismo tiempo
introdujo aspectos negativos, al permitir que el Poder Ejecutivo pudiera fijar montos
mnimos para el pago del IVA y del IUE sobre los cuales actualmente se basa la tributacin
de sector informal, dndole una categora de legal a la informalidad.

Es as que dichos cambios (que adems elevaron las alcuotas del IVA del 10% al 13% y
del IT del 1% al 3%), han dado lugar a que la tributacin interna en Bolivia, tenga en la
actualidad, una incidencia tributaria elevada, que supera en muchos casos el 30%, aplicable
solo al sector formal de la economa, mientras que el sector informal, que representa mas
del 50% de la economa, tiene una incidencia tributaria efectiva casi inexistente, lo que da
lugar a que estos cambios, favorecen el crecimiento del sector informal, al permitirle mayor
competitividad a costa de los impuestos que deberan pagar al Estado(Garca, 2008a).

Las reformas impositivas (Gemmell & Morissey, 2005) que se llevaron a cabo en los pases
en desarrollo son consistentes con el patrn general de evolucin de los impuestos as como
30

el crecimiento de las economas donde los impuestos al comercio internacional

disminuyeron en importancia y, al principio fueron sustituidos por impuestos al comercio
domstico, pero ltimamente los impuestos al ingreso se convirtieron en los ms
importantes.

2.2.1. Impuestos Internos

En esta seccin se har una breve descripcin de las modificaciones e incorporaciones que
sufri la base de la estructura tributaria de la Ley 843:

Impuesto a las Utilidades de las Empresas (IUE)

La poltica de capitalizacin y privatizacin de las empresas publicas en Bolivia, requera

de un instrumento que hiciera viable el tratamiento tributario de las rentas que obtengan las
empresas a ser capitalizadas y sobretodo los inversores, es por eso que este impuesto se
constituyo en la principal modificacin introducida por la Ley 1606 (Garca, 2008a).
Este tributo puede ser considerado como clsico al existir en la mayora de las legislaciones
tributarias, sin distinguir si se trata de economas muy o poco desarrolladas, es un impuesto
que grava las utilidades, definidas en los Estados Financieros, de las empresas (Viscaf,
2004).

El IUE es un impuesto directo, debido a que la carga tributaria no se traslada y en Bolivia

es aplicado sobre las utilidades de los sujetos pasivos con una tasa del 25%, basado adems
en el Principio de Territorialidad o Fuente. Y donde los sujetos pasivos del IUE se dividen
en tres grandes grupos: los obligados a llevar registros contables, los no obligados a llevar
registros contables y las personas naturales que ejercen profesiones liberales y oficios (que
por su naturaleza son sujetos pasivos del RC-IVA).

Y es que mediante la Ley 1606 se incorpora el concepto de empresa, para delimitar los
sujetos pasivos del IUE, donde incluso dentro de este concepto se encuentran los
profesionales y quienes practican un oficio, hecho que hizo que la Ley 1606 pierda algo de
31

coherencia, al trasladar el problema de interpretacin de quienes son sujetos pasivos de este

impuesto, bajo este nuevo concepto de empresa, a los contribuyentes y administracin
tributaria, (Viscaf, 2004).

Impuesto a las Transacciones (IT)

Con la reforma tributaria de 1994, a travs de la Ley 1606, se asign al IT el carcter de

impuesto mnimo alternativo al IUE (Rodrigo & Crdenas, 2004), convirtiendo este hecho
en otro de los factores que hace de este impuesto muy complicado, ya que el IUE pagado
por las empresas se define como un anticipo del IT, y se compensa durante la siguiente
gestin fiscal., es decir, que el pago del IUE se considera como pago a cuenta del IT; donde
el contribuyente paga el mayor de los dos impuestos, peo mnimamente el 3% sobre sus
ventas brutas.

Factor que hace muy complicado para la Administracin Tributaria mostrar la verdadera
recaudacin del IT (Viscaf, 2004). Y donde es muy complicado equilibrar entre equidad
fiscal y eficiencia recaudatoria, ms an si la decisin debe tomarse dentro de un concepto
de crisis econmica o presin social.

Criterio compartido por Rodrigo y Crdenas (2004), que sealan que por su objeto, el IT es
mas bien un impuesto a las ventas de bienes y servicios y como tal es trasladado al
consumidor final, de ah que su compensacin con el IUE (impuesto tpicamente directo)
resulte antagnica. Y es por eso, que la legislacin tributaria boliviana, bajo la premisa de
corregir este contrasentido, ha determinado que el IT no es trasladable al consumidor final,
sin considerar que el efecto traslacin no es un fenmeno jurdico sino uno econmico.

32

Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD)

En Bolivia existe la imposicin del petrleo con un impuesto al consumo especifico, que se
da bajo el denominativo de Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD),
por tanto este es una variante del ICE.

Fue un impuesto establecido por la Ley 1606, con la finalidad de reemplazar los ingresos
para el Tesoro General de la Nacin (TGN), provenientes de las cuantiosas transferencias
que realizaba la empresa estatal de petrleo YPFB (65% de sus ingresos), como resultado
de la incursin de las empresas privadas en la produccin y comercializacin de
hidrocarburos en el pas (Rodrigo & Crdenas, 2004).

Y a inicios de la vigencia de este impuesto, su recaudacin se destinaba ntegramente al

Tesoro del Gobierno Nacional (TGN), y con la promulgacin de la Ley de
Descentralizacin Administrativa (Ley 1654) su recaudacin se coparticipo destinndose el
25% a las Prefecturas Departamentales y el restante 75% al TGN. Sin embargo, este
impuesto no logro el objetivo de generar los ingresos antes transferidos por YPFB, toda vez
que por ser tratado bajo criterios polticos ms que tributarios, la normativa del mismo fue
inestable y variable. Es ms, en lugar de actualizarse las alcuotas en funcin de las
variaciones del tipo de cambio o las UFV` s, tal como dispone la Ley, estas se redujeron,
comportamiento explicado porque cualquier incremento de los precios internacionales del
petrleo no fueron acompaados por el incremento de los precios internos. Es por eso que
mas que una fuente de ingresos tributarios el IEHD se convirti en un regulador de los
precios del petrleo y sus derivados dentro del mercado interno (Delgadillo & Prado, 2005)

El IEHD es un impuesto monofsico que se aplica a la importacin o produccin de

derivados del petrleo, es decir, en la primera etapa de comercializacin, y dada la
posibilidad de trasladarlo al consumidor final, hace de este un impuesto indirecto.

Como bien establecen Rodrigo y Crdenas (2004), el IEHD es mas es mas que un impuesto
especifico al consumo, porque es utilizado como variable de ajuste en el establecimiento de
33

precios finales de los hidrocarburos en el mercado interno, fluctuando como consecuencia

de los cambios de cotizacin internacional, es decir, que cuando sube el precio la alcuota
del IEHD es disminuida.

Este impuesto, tambin usado como arancel aduanero para la importacin de diesel oil.
Todas las alcuotas del IEHD son tasas especificas, las mismas que son ajustadas al inicio
de cada gestin, para evitar la erosin de la base tributaria como efecto de la in inflacin.

2.2.2. Impuestos Municipales

Como seala Garca (2008b), la tributacin municipal en Bolivia se basa fundamentalmente

en la administracin de impuestos al patrimonio (vehculos automotores e inmuebles).
Tributacin basada fundamentalmente en la normativa legal contenida en el articulo 201 de
la Constitucin Poltica del Estado, la Ley 843 (Texto Ordenado), la Ley de Participacin
Popular Nro 1551 de 1994 y la Ley de Municipalidades Nro 2028 de 1999, donde se
establece que el Consejo Municipal (como rgano legislativo de los municipios) tiene
potestad normativa y fiscalizadora, sin embargo, estos no podrn establecer tributos que no
sean tasas y patentes cuya aprobacin a su vez requiere de autorizacin de la Cmara de
Senadores, por lo que la potestad tributaria municipal es derivada y no originaria, ya que
los tributos municipales son resultado de la aprobacin de Leyes por el Poder Legislativo
(Garca, 2008b).

En consecuencia son ingresos municipales los provenientes de los Impuestos a la Propiedad

Rural, a los Inmuebles Urbanos, a los Vehculos Automotores, motonaves y aeronaves, las
patentes e impuestos establecidos por Ordenanzas Municipales.

Garca (2008b), al referirse a la importancia de la Ley de Participacin Popular dentro el

ordenamiento de la tributacin, seala que la Ley 1551 de 1994, ha efectuado un cambio
importante en la tributacin boliviana, sobretodo en la distribucin de los recursos fiscales,
que a partir de ese momento incorporan el concepto de coparticipacin tributaria.

34

La Coparticipacin Tributaria se ha convertido en una de las fuentes de ingreso mas

destacadas en los Municipios, constituyndose para muchos de ellos en su nica fuente de
ingreso municipal. Estableciendo para este efecto un sistema de distribucin del total de los
impuestos nacionales en: 75% para el Tesoro General de la Nacin, 20% para los
Municipios y 5% para las Universidades (Garca, 2008b).

Impuesto a la Propiedad de Inmuebles y Vehculos (IPBI) y (IPVA)

Estos tributos fueron creados como impuestos nacionales y fueron posteriormente

traspasados a los municipios para fortalecer el ingreso municipal. De este tipo de impuestos
se debe destacar el sistema de auto avalos como la base para el pago del IPBI e IPVA, ya
que muy pocos Municipios en Bolivia cuentan con un sistema de catastro capaz de fijar
tcnicamente los valores de los inmuebles.

Ambos impuestos (inmuebles y vehculos) son tributos al patrimonio, ya que ambos

persiguen al bien, sin importar quien es su propietario, dado que los mismos requieren que
su pago sea efectuado independientemente de la renta o beneficio que este bien pueda
producir (Garca, 2008a).

2.2.3. Regmenes Especiales

La Ley 1606, modifico el Impuesto a la Propiedad Rural (IPR), por el Rgimen

Agropecuario Unificado (RAU), aplicable a personas naturales y sucesiones indivisas que
realicen actividades agrcolas o pecuarias en predios cuya superficie no sea importante.
Consolidando el pago del IVA, IT, RC-IVA, e IUE de forma anual (Rodrigo & Crdenas,
2004)

Garca (2008a), seala que este tipo de impuesto es la forma ms elemental del tributo
agrario, impuesta a una tasa uniforme de acuerdo con la superficie poseda por cada
contribuyente, sin considerar la capacidad productora de las tierras. El monto del impuesto
se determina multiplicando la tasa impositiva expresada en un tanto por ciento por acre,
35

hectrea u otra unidad de superficie agraria, por el numero de unidades de que conste cada
trecho, bien o propiedad, sujeto a tributacin. En nuestro medio este impuesto fue
completado con oros elementos que permiten una mejor ponderacin de la carga tributaria,
al tomar en cuenta la zona o sub-zona en la que se halla ubicado el predio y la extensin
cultivable calificada por el Servicio de Reforma Agraria.

No se debe perder de vista que si bien la participacin del sector agrario en el Producto
Interno Bruto (PIB) es mayor al 20%, su participacin en el ingreso fiscal es muy limitada
y poco importante.

La reforma impositiva de 1994 y sus modificaciones nuevamente dieron lugar a muchos

estudios, que se ocuparon del anlisis de las reformas impositivas, (Cossio, 2001), como los
realizados por Carcioli (1993); Banco Mundial, (1994) orientados a analizar estas reformas
como generadores de riqueza o como soluciones a la pobreza.

Estos estudios tienen como tema central la estructura impositiva, pero no como un todo,
sino ms bien enfocados a la evasin del IVA. Cossio y Delgadillo (1994) calculan que la
evasin del IVA se encontraba entre el 37 y 46 por ciento.

Huarachi (1990) hizo una estimacin de la base potencial del IVA y el Goverment Take
CAINCO (2004), describi la estructura tributaria enfocndose en las recaudaciones.
Castedo y Mansilla (2002) estudi la importancia del sector informal sobre los impuestos y
su estructura tributaria.

Un anlisis similar fue realizado por FUNDEMOS (1998), que estim que en Bolivia el
contrabando se increment en el perodo 1990-1997 en un promedio anual de 16.2%,
superior a la tasa de crecimiento de las importaciones totales del pas en el mismo perodo.
El contrabando para el ao 1997 lleg a ser el 92% del PIB. El estudio compara la evasin
respecto al PIB de la Industria Manufacturera, que oscila entre el 13.2% a 31.3%, con la
alarmante evasin respecto del PIB del Comercio, que pasa de un 25.2% a un 65.9%, dato
que evidencia la importante presencia del sector informal y la incontenible competencia
36

desleal y prdida de competitividad, al amparo de los regmenes de excepcin y un mercado

interno cada vez ms reducido para la actividad econmica que cumple con sus
obligaciones tributarias.

2.3. Impuestos Mineros e Hidrocarburferos

Con la Reforma Tributaria de 1986 los Sectores de Minera, Hidrocarburos y Electricidad

mantenan regmenes tributarios especiales, fundamentalmente basados en sistemas de
Regalas.

2.3.1. Rgimen Tributario Minero

Garca (2008a), seala que en los ltimos 70 aos, la tributacin minera en Bolivia, se ha
cumplido mediante sistemas tributarios distintos a los que se aplicaban en el resto de las
actividades econmicas del pas. Aproximadamente de 1945 a 1997, fecha en la que se
promulgo el Cdigo de Minera, ha estado vigente un sistema de regalas, que no solo era
complejo sino tambin de difcil manejo administrativo, lo que contribua a la evasin. Y
dado que el sistema era ajeno al tratamiento tributario vigente al pas, tambin lo era de los
pases a los que estaba destinada la exportacin de minerales. Y el hecho de no existir un
impuesto a las utilidades hacia poca atractiva la inversin en el sector.

La minera ha sido gravada de varias formas desde mucho antes de la Ley 843, donde
fundamentalmente regia como nica carga las regalas mineras, que era un gravamen que
inclua muchos tributos, de imposicin tanto a la renta como al consumo, ya que en la
regala estaban implcitos conceptos tributarios como: el factor agotamiento, el impuesto a
las utilidades de las empresas, el impuesto a las ventas y los gravmenes arancelarios a la
exportacin (Garca, 2008a). Y es posteriormente que para la minera se crea un Impuesto a
las Utilidades Mineras (IUM), mediante Ley 1243 (1991), con una alcuota del 30%, con
un anticipo equivalente al 2,5% sobre las ventas netas.

37

Mediante Ley 1606 (1994), se incorpora las actividades mineras al rgimen general de
tributacin, reduciendo la alcuota del Impuesto a las Utilidades Mineras (IUM) del 30%
al 25% (IUE), se incorpora el SURTAX (Alcuota Adicional a las Utilidades
Extraordinarias por Actividades Extractivas de Recursos no Renovables)

y la

incorporacin del Impuesto Complementario a la Minera (ICM), introducido por el

nuevo Cdigo de Minera (Ley 1777, 1997), como anticipos del IUE, con alcuotas
variables en funcin de las cotizaciones oficiales de los diferentes minerales en el mercado
internacional (Rodrigo & Crdenas, 2004; Garca, 2008a).

Es por eso que la minera efectivamente paga el IUE o el ICM, el que sea mayor, por lo que
el rgimen tributario minero boliviano se basa fundamentalmente en dos impuestos, uno
aplicado a los beneficios (IUE) y uno sobre el valor bruto de la produccin (ICM).

El Cdigo de Minera tambin establece las Patentes Mineras, donde la recaudacin de

estas tienen los siguientes destinos: un 30% beneficia al Municipio donde de encuentra
ubicada la concesin, y un 70% destinado al sostenimiento del Servicio Tcnico de Minas,
Superintendencia de Minas y Servicio e Geologa y Minera.

Bajo la denominacin de Rgimen Regalitario e Impositivo Minero, y mediante Ley 3787

(2007) se sustituye el Titulo VIII del Cdigo de Minera, donde se remplaza el ICM por la
Regala Minera (RM), las mismas que se distribuyen considerando un

85% para la

Prefectura del Departamento Productor y un 15% para el Municipio Productor (Garca,

2008a). Siendo la RM acreditable con el IUE solo cuando la cotizacin oficial de cada
metal o mineral, al momento de liquidar el RM sea inferior a los precios establecidos en la
escala determinada para tal efecto, existiendo adems una alcuota adicional del 12,5% que
grava las utilidades extraordinarias, cuando las cotizaciones de los minerales sean
favorables, caso contrario su pago es independiente, que desde la perspectiva doctrinal del
Derecho Tributario, contraviene y vulnera el principio constitucionales, de generalidad e
igualdad (Viscafe, 2008).

38

2.3.2. Rgimen Tributario Hidrocarburifero

El hecho de gravar a los hidrocarburos de un pas esta rodeado de fuertes matices polticas,
ya que la teora dice que la propiedad y la posesin de los hidrocarburos en el mundo
actual, es un tema de importancia estratgica, por lo que la tributacin del sector
hidrocarburifero, en ningn caso debera ser inferior al 50% en una tributacin directa,
independientemente del impuesto a las utilidades y al consumo, considerando adems que
este es un negocio global, que debe tomar en cuenta los posibles efectos sobre la capacidad
productiva del sector al momento de determinar un rgimen fiscal (Garca, 2008a; Murillo,
2008).

Murillo (2008), establece que para el diseo de un sistema fiscal de hidrocarburos que
garantice una recaudacin de una parte razonable de la renta econmica del negocio, se
debe: i) asegurar una participacin adecuada del Estado en la ganancia, ii) una tasa de
retorno razonable para la compaa, iii) incentivos para motivar la exploracin entre otras.

En el caso de Bolivia, la empresa estatal conocida como Yacimientos Petroliferos Fiscales

Bolivianos (YPFB), represento hasta antes de la dcada de los 90, alrededor del 40% de los
ingresos fiscales, a travs de la denominacin de transferencias al Tesoro General de la
Nacin.

Y desde esa dcada, como seala Garca Canseco (2008a), en Bolivia, se han producido
importantes y traumticos cambios en la legislacin hidrocarburifera. Dictndose Leyes
como: i) Ley 1194 de 1 de noviembre de 1990, ii) Ley 1689 de 30 de abril de 1996 y iii)
Ley 3058 que entro en vigencia el 17 de mayo de 2005 y que creo el Impuesto Directo a
los Hidrocarburos (IDH). Medida tributaria que junto con la Ley 1689 se constituyen en
tratamientos tributarios extremos, al ser la Ley 1689 demasiado liberal y poco favorable al
inters fiscal y la Ley 3058 (2005), si bien es favorable al inters fiscal ha introducido
previsiones poco atractivas para la inversin privada.

39

Como establece el sealado tributarista, la tributacin del sector hidrocarburos, en los

ltimos aos ha experimentado cambios profundos, realizados con motivo de las medidas
de capitalizacin y privatizacin del sector y el posterior cambio de esas medidas bajo el
principio de nacionalizar los hidrocarburos y recursos naturales, que no siempre respetaron
la regla de oro en tributacin, es decir el equilibrio entre el inters fiscal y el privado.

La tributacin a los hidrocarburos, sin embargo no solo esta compuesta por el IDH, ya que
la Ley 3058 (2005), tambin incorpora las Patentes, Regalas y Participaciones, el IEHD y
el IUE.

Por lo que la Ley de Hidrocarburos, establece una regala igual al 18%, de donde 11% va en
beneficio del departamento donde se origina la produccin, 1% se paga a cada uno de los
Departamentos de Beni y Pando y el 6% va a favor del Tesoro General de la Nacin.

Sin embargo, en la actualidad el IDH se constituye en el tributo mas importante del sistema
tributario boliviano, ya que produce mayor rendimiento al ingreso fiscal en general, sea este
nacional, departamental, municipal o universitario (Garca, 2008a).

2.4. Otras reformas

La economa boliviana segn el informe de Fundacin Milenio, tuvo nuevamente dficit

del sector pblico no financiero, en continuo aumento desde 1998, llegando a representar el
8.7 % del PIB. El dficit fiscal lleg a un nivel cercano al 9% del PIB el ao 2002
(Comisin Revisora del Gasto Pblico, 2004).

Es por eso que el ao 2003 se trat de implementar nuevos impuestos fundamentalmente

por la necesidad del Estado de obtener ingresos que no provengan del endeudamiento ya
sea interno o externo. Se intent instituir nuevos tributos. El tributo del 1.5% al patrimonio
neto y 3% a las transacciones financieras. Implementndose solamente el ITF Impuesto a
las Transacciones Financieras las dems fueron inaplicables.

40

La respuesta de la poblacin y los contribuyentes hacia la iniciativa del Estado de crear un

impuesto sobre las rentas de las personas derivo en una convulsin social, esto se debe
fundamentalmente a las creencias establecidas de que gravar a la renta entraa un costo de
bienestar (eficiencia) ms elevado que gravar al consumo (Tanzi & Zee, 2001), se basa en
parte en la observacin de que el impuesto sobre la renta, que contiene elementos de un
impuesto sobre el trabajo y sobre el capital, disminuye la capacidad de ahorro de los
contribuyentes.

Sin embargo, se han expresado dudas acerca de esta creencia, considerando el papel crucial
que desempea la duracin del horizonte de planificacin de los contribuyentes y el costo
de la acumulacin de capital fsico y humano. Estas consideraciones tericas hacen que el
costo relativo de estos dos impuestos (renta y consumo) sea incierto.

Entre las nuevas modificaciones a la estructura tributaria boliviana se tiene:

Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

James Tobin (citado en Viscaf, 2004 y Rodrigo y Crdenas, 2004), premio Nobel de
Economa en 1981, fue quien por primera vez en 1978, propuso establecer un impuesto a
las divisas. Es por esto que este tipo de impuestos son conocidos como impuesto Tobin,
cuyo espritu radica en aplicar una tasa a las operaciones cambiarias, con el propsito de
penalizar los flujos de capital internacionales de tipo especulativo.

Una variante de este impuesto es el aplicado en Bolivia como ITF, aplicado tambin en
pases como Colombia, Ecuador, Per, Venezuela, Brasil y Argentina, en cuya experiencia
se puede establecer que el objetivo de su implementacin en Latinoamrica radico en: i)
reducir la volatilidad financiera, ii) corregir desequilibrios de balanza de pagos e iii)
incrementar la presin tributaria, este ultimo aplicable al caso boliviano (Viscaf, 2004).

Si bien el objetivo de este impuesto es recaudar montos muy elevados por la intermediacin
de entidades financieras en los negocios internacionales, sin embargo, cuando las
41

operaciones se hacen a nivel local, la intermediacin deja de ser indispensable, por ende su
potencialidad en la generacin de recursos no es la misma (Rodrigo & Crdenas, 2004).

El ITF grava las operaciones de abonos y retiros en moneda nacional o extranjera, en

cuentas corrientes o cajas de ahorros, cualquier transferencia de fondos, cheques de
gerencia, cheques de viajero u otros instrumentos financieros. Implantado con carcter
transitorio de 2 aos. Y exime de este impuesto a las operaciones en cuentas fiscales,
incluidos los municipios, las cuantas de las misiones diplomticas as como el pago de
sueldos y salarios y jubilaciones y pensiones (Rodrigo & Crdenas, 2004)

Sin embargo, como Garca (2008a) seala, desde el punto de vista tcnico, este es un
impuesto ajeno a una adecuada poltica tributaria, dado que el flujo de dinero no se debe
gravar, mucho menos el ahorro. Por lo que no se puede entender como esta medida de
irracionalidad tributaria siga vigente.

En conclusin, se puede afirmar que la estructura tributaria boliviana, tiene su base legal
fundamentalmente en las Leyes 843 y 1606, donde se prioriza la recaudacin por impuestos
al consumo y por gravmenes sobre recursos naturales no renovables, sobre la recaudacin
de tributos que gravaban el ingreso ya sea de las personas naturales o jurdicas. Una
caracterstica importante de este sistema impositivo, es que est configurado por no ms de
de 15 impuestos, aplicados al rgimen general y que coexisten con tres regmenes
especiales. En el Anexo 1 se puede apreciar con mayor detalle las caractersticas de cada
uno de ellos as como de sus alcuotas.

42

CAPTULO 3
ESPECIFICACIN SOBRE LAS ECUACIONES Y DATOS QUE CONFORMAN
EL MODELO IMPOSITIVO BOLIVINO.

En este captulo se describir y explicar las ecuaciones a estimarse para cada una de las
variables de ingreso, explicando y especificando cuales son las variables econmicas,
polticas y sociales que las explican (variables explicativas), as como los datos que se
utilizaron para el efecto.

El Modelo Terico Simple de Estructura Impositiva (Kenny & Winer, 2001; Hettich &
Winer, 2002) sugiere que existen cuatro tipos de factores que juegan un rol importante en la
determinacin del equilibrio de una estructura impositiva: i) Los factores que reflejan el
tamao de la base impositiva potencial, ii) Factores que dado el tamao potencial de las
bases, afectan la relacin entre las tasas impositivas y la recaudacin que se logra de las
mismas (Curvas Laffer), incluyendo los factores que determinan la naturaleza de los costos
de administracin, aplicacin y ajuste econmico de cada uno de los impuestos o fuentes de
ingreso, iii) Factores que determinan como la dependencia en cualquier base impositiva
dan lugar a consecuencias econmicas que a su vez dan lugar al traslado hacia oposicin
poltica, iv) Factores que determinan la escala total de los ingresos tributarios que son
recaudados de todas las fuentes.

R j /=
R f ( B, C , P, R / Y ) + j

=
j 1, 2,3......., J

Trmino de Error.

Rj / R =

El tamao de la Fuente de Ingreso en relacin con el Ingreso Total.

Un vector de variables que determinan el tamao potencial de la Base.

Un vector de variables que determinan el Costo Administrativo que

junto con B, determinan el tamao del Impuesto, tasa de recaudacin
Curva Laffer asociado a cada fuente de ingreso potencial.

Un vector de factores que afectan a algunos puntos de la Curva Laffer

que se transforman en oposicin poltica.
43

R/Y

Una variable escala que mide el Ingreso Total logrado por el Gobierno
en ese perodo relacionado al PIB.

Kenny y Winer, (2001) en su investigacin establecen que la proporcin Rj /R (tamao de

la fuente) siempre debe dar una suma igual a la unidad, cuando se suman las ecuaciones de
los ingresos parciales para cada fuente de ingreso, y que la suma de los coeficientes de las
variables explicativas dan cero. Hecho verificado en esta investigacin al haberse realizado
el clculo de la proporcin de cada una de las fuentes de ingreso sobre el total de los
ingresos de ese periodo y de los coeficientes de las variables explicativas. Comprobndose
que el crecimiento de una variable lleva a la disminucin de otra, es decir, que si una
variable lleva al incremento en la dependencia o confianza relativa de una fuente
impositiva, tambin debe llevar a la reduccin de la confianza o dependencia relativa de
otra u otras fuentes impositivas.

La teora tambin indica que la suma de las constantes para el conjunto de las ecuaciones
debe sumar 1 (Kenny & Winer, 2001), efecto que tambin fue comprobado en esta
investigacin.

Se asume que una estimacin eficiente de este sistema (aparentemente no correlacionado)

(Hettich & Winer, 2002; Kenny & Winer, 2001) debera ser conducido por el uso de las
mismas variables explicativas en cada ecuacin. Esta aproximacin es respaldada por la
teora que dice que:
En un equilibrio poltico, cada componente de la Estructura Impositiva depende, como
principio, de todos los factores determinantes de los costos polticos asociados a cada
fuente de ingresos, ya que es el Costo Poltico Marginal el que determina la maximizacin
del apoyo a la Estructura Tributaria, para un ingreso total dado (Kenny & Winer, 2001, p.
15).
Por lo que la VARIABLE DEPENDIENTE de esta investigacin es el monto total de los
ingresos tributarios agrupados en un solo modelo de estructura tributaria, divididos a su
vez en dos perodos: el primero comprendido entre 1987 a 1994, conocido como la Primera
Reforma Tributaria, amparada por la Ley 843 y un segundo periodo comprendido entre
1995 a 2003, que contempla los cambios efectuados a dicha estructura por la Ley 1606.
44

Divisin que permitir evaluar el efecto de cada reforma y de cada impuesto sobre la
economa nacional.
Considerndose para tal efecto, la estructura de ingresos del gobierno boliviano,
constituidos por ingresos tributarios e ingresos de capital. Dentro los primeros estn
todos los impuestos internos y aduaneros, ms las transferencias corrientes y otros
ingresos corrientes entre los cuales se encuentran principalmente las regalas.
Sin embargo, para esta investigacin, se consideraron solamente los ingresos tributarios
(impuestos internos, aduaneros y regalas) de esta estructura sin contemplar los ingresos de
capital debido a que las recaudaciones de estas fuentes no constituyen montos significativos
y no coadyuvan a la demostracin de los efectos de la estructura impositiva sobre la
economa boliviana.
Por tanto, los resultados obtenidos de esta ecuacin representan una formulacin reducida
de lo que representa el total de elecciones de optimizacin realizadas por un gobierno en un
equilibrio poltico competitivo. Motivo por el cual, el papel de las fuerzas polticas y
econmicas estn concentradas dentro de los coeficientes, como tambin estn reflejadas
por las variables explicativas (Kenny & Winer, 2001).

Mueller, (1989) y Hettich & Winer, (1998), establecen que los coeficientes reflejarn la
sensibilidad ante cambios en la utilidad de diferentes grupos de votantes. Debido a lo
simplificado del modelo el tamao del sector pblico solamente es determinado de manera
endgena a travs de la estructura de los ingresos, el tamao del gobierno no est
modelizado explcitamente.

Para la estructuracin del modelo y sus consecuentes regresiones, su usaron datos

trimestralizados desde 1987 a 2003, en moneda constante, tanto para las variables
explicativas como para las dependientes, es decir, se armo una base de datos en funcin a
datos existentes y publicados por el Servicio de Impuestos Nacionales, Banco Central de
Bolivia, Instituto Nacional de Estadsticas, donde no se tomaron en cuenta datos estimados
sobre la base de recaudaciones futuras; debido a que uno de los objetivos de esta

45

investigacin es determinar la eficiencia de la estructura impositiva boliviana durante el

periodo sealado.

Al mismo tiempo, se consideraron efectos fijos del tiempo, con la aplicacin de cinco
variables de control (Dummy), tres de ellas para tratar de captar el efecto de variables que
no son capturadas por las variables que se usan para el clculo de los vectores B, C y P. Es
decir, que no se encuentren expuestas en las variables explicativas que componen el
modelo. Y dos Dummy que intentan determinar si existi o no un quiebre estructural a raz
de la segunda reforma (Ley 1606, 1994) sobre la Estructura Impositiva de Bolivia,
introducindose la misma de forma aditiva al modelo, lo que nos permitir distinguir entre
los interceptos de los dos periodos y de forma multiplicativa para poder diferenciar entre
los coeficientes de las pendientes de los dos periodos, es decir, si las recaudaciones totales
sufrieron algn cambi significativo a raz de este reforma.

3.1 Especificacin de las Fuentes Impositivas (Variables dependientes)

Las variables dependientes o fuentes de ingreso, se construyeron en funcin de cuatro

criterios fundamentales:
1. El Rgimen Impositivo General normado por la Ley de Reforma Impositiva (Ley
843) de 1986, como primera etapa, a seis impuestos fijos agrupados dentro de tres
grupos, como lo seala el Prof. Carlos Meyer Bustamante (citado en Garca, 2003)
....se crearon dos impuestos al consumo: Impuesto al Valor Agregado y el
Impuesto a los Consumos Especficos; dos impuestos al ingreso: el Rgimen
Complementario al Valor Agregado y el Impuesto a las Transacciones; y dos
impuestos al patrimonio: Impuesto a la Renta Presunta de Propietarios de Bienes y
el Impuesto a la Renta presunta de Empresas... y tres Regmenes Especiales, y
como segunda etapa, se estudiaron los impuestos que surgieron a partir de la Ley de
Modificacin de la Estructura Impositiva (Ley 1606, 1994), donde se adecu el
sistema impositivo a una nueva fase de cambios que viva Bolivia, como la
Promulgacin de la Ley de Participacin Popular, Ley de Capitalizacin, Ley de
Descentralizacin, entre otras, tambin conocidas como medidas de ajuste de
46

segunda generacin. Donde el principal cambio impositivo fue la eliminacin de los

impuestos al patrimonio de las empresas, el traslado del dominio del IRPPB a los
Municipios y la creacin del Impuesto a las Utilidades de las Empresas.

2. La importancia relativa de cada impuesto dentro de las recaudaciones nacionales, ya

que impuestos como el de Viajes al Exterior, que no tiene mucha importancia
relativa dentro de las recaudaciones del pas, se consideraron de forma agrupada
dentro de la categora denominada Otros Impuestos, y que tambin entran dentro de
la categora de Rgimen General. De la misma manera se consider de forma
aislada el impuesto proveniente de fuente aduanera tambin conocido como
Gravamen Aduanero (GA).
3. Un factor importante fue el considerar los Regmenes Especiales en el nivel de
recaudaciones impositivas del pas, es decir, el efecto que pueden tener los
Regmenes Especiales en la recaudacin de impuestos, que incorporan tanto al
sector transporte como al sector informal que en Bolivia es de fundamental
importancia.
4. Otro criterio de decisin fue la importancia y dependencia de Bolivia hacia los
ingresos provenientes de la produccin, venta y exportacin de recursos naturales
como la Minera y los Hidrocarburos. Ingresos que son denominados como ingresos
No Tributarios.

Esta investigacin no contempla dentro del anlisis de la estructura tributaria los impuestos
mas recientes, como el ITF y el IDH, ya que por la poca cantidad de datos con los que se
cuenta, no permitiran apreciar su efecto real en dicha estructura y su nivel de interaccin
con la economa del pas.

Estos criterios a su vez estn respaldados, por la modalidad de calculo de los ingresos
nacionales, utilizada por el Banco Central de Bolivia, que en sus datos estadsticos muestra
que en 1985 los ingresos nacionales provenan en un 12% de renta interna (impuestos
internos), un 11% proveniente de renta aduanera, un 3% proveniente de regalas mineras y
47

aproximadamente un 66% proveniente de regalas sobre hidrocarburos. Para 1995, despus

de las medidas de Ajuste de Segunda Generacin, la recaudacin de impuestos internos
pas a constituirse en el 34% de los ingresos nacionales, y la recaudacin por hidrocarburos
pas a ser el 24% de las recaudaciones totales.

La importancia de cada uno de los impuestos puede ser verificada a partir de las
proyecciones gubernamentales de recaudacin que se encuentran registradas en el
Presupuesto General de la Nacin (CAINCO, 2004), por ejemplo en el 2004 se tenan
proyectados ingresos por renta interna (IVA, IT, IUE, ICE, etc.) alrededor del 11.6% del
PIB, sin tomar en cuenta los impuestos municipales, los impuestos de hidrocarburos (IEHD
y Regalas) de 4,9% del PIB, la Renta Aduanera (GA) con 0.9% del PIB y las regalas
mineras con 0.1% del PIB. Es as que los ingresos provenientes de renta interna
representaron un 66% de los impuestos totales (919 millones de un total de 1.385 millones
de dlares), los ingresos provenientes de los hidrocarburos un 28% (387 millones de
dlares), de aduana un 5% (75 millones de dlares) y de regalas mineras menos de 1% del
total de los ingresos (4 millones de dlares).

Debido a que la estructura impositiva de Bolivia sufri una modificacin importante en

1994 (Ley 1606), se consider introducir dentro de cada una de las ecuaciones una variable
de control (dummy) que nos permita determinar el impacto de este cambio dentro de la
estructura impositiva de Bolivia. Para tal efecto se estructur una regresin que considera el
perodo 1986-2003, que cuenta con la siguiente estructura:

Proceso que dio lugar a la estructuracin de un modelo con 9 variables dependientes, que a
su vez dar lugar a la obtencin y posterior estimacin de nueve 9 ecuaciones, donde cada
una se constituye en variable dependiente de cada ecuacin individual. Como se evidencia
en la Tabla 1:

48

TABLA 1
FUENTES DE INGRESO O VARIABLES DEPENDIENTES
-

FUENTES DE INGRESO:
- Fuentes Impositivas
- Fuentes No Impositivas

(1) IMPUESTOS AL CONSUMO E IMPORTACIONES

Impuesto al Valor Agregado
Impuesto al Consumo Especfico.
Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados.
(2) IMPUESTOS AL INGRESO DE EMPRESAS Y
PERSONAS
Impuesto a las Transacciones
Rgimen Complementario Impuesto al Valor Agregado.
Impuesto a la Utilidad de las Empresas.
Impuesto a las Utilidades Mineras.
(3) IMPUESTOS AL PATRIMONIO DE LAS
EMPRESAS Y PERSONAS
Impuesto a la Renta Presunta de Empresas.
Impuesto a la Renta Presunta de Propietarios de Bienes.
(4) Rgimen Simplificado
(5) Rgimen Integrado
(6) Otros Impuestos
(7) Renta Aduanera
(8) Regalas Mineras
(9) Regalas a los Hidrocarburos

Fuente: Elaboracin Propia (2008).

Las variables dependientes, o fuentes de ingreso, descritas anteriormente, se construyeron

en funcin a datos obtenidos de estadsticas publicadas por el Servicio Nacional de
Impuestos Nacionales (datos de 1990 a 2003), Anuarios Estadsticos del Banco Central de
Bolivia (datos de 1987 a 1989), y Datos Estadsticas del Instituto Nacional de Estadstica
(INE), Unidad de Programacin Fiscal (Dossier Estadstico).

En el caso de las regalas mineras como hidrocarburiferas, se utilizaron datos anuales para
el perodo 1994 2003, los mismos que fueron trimestralizados, en base al mtodo de
desagregacin temporal con indicadores de Dnton 3, en funcin a los indicadores de
produccin tanto minera como de hidrocarburos. ste era el mejor indicador debido a que
las regalas tienen como base imponible la produccin.

Lo que dio lugar a la estructuracin de una muestra de 68 datos, sobre la cual se realizar la
regresin economtrica, sin embargo, preliminarmente es importante realizar un anlisis de
los datos: donde en media (para el periodo 1986-2003) los impuestos al consumo y a las
3

Vase a profundidad el procedimiento de trimestralizacin en Anexo 2

49

importaciones representan el 42% de la recaudacin total; siendo de este grupo incluso de

toda la muestra- el Impuesto al Valor Agregado (IVA) la fuente de ingreso tributario ms
importante, representando aproximadamente el 33% de los ingresos. Dato concordante con
lo establecido por Gemmell y Morissey (2005) cuando afirman que el IVA fue el impuesto
reemplazo por excelencia de las tarifas y una enorme gama de impuestos especficos en
las reformas impositivas, para 1998 este era un impuesto usado en la mayora de los pases
en desarrollo.

Y los impuestos sobre los ingresos de las personas y las empresas representan el 17% del
total recaudado en media, siendo el IUE (Impuesto a las Utilidades de las Empresas) el de
mayor recaudacin con un 10% y siendo el IT el segundo en importancia con un 9% de la
recaudacin total, como se evidencia en la Tabla 2.

Entre las fuentes de ingreso no tributarias se encuentran las regalas de las cuales las
regalas sobre Hidrocarburos en media representan el 26% del ingreso total del Estado en el
periodo 1986-2003. Esto no hace ms que apoyar la hiptesis de la importancia y peso de
estas fuentes de ingreso y su efecto en las autoridades para buscar un mayor equilibrio
alrededor de stos.

Para un pas como Bolivia, los ingresos provenientes de la produccin, venta y

comercializacin de productos petroleros y mineros son fundamentales, ya que si hacemos
una breve revisin histrica veremos que durante los ltimos 40 aos los ingresos fiscales
totales generados en Bolivia, han dependido en gran medida de la produccin minera e
hidrocarburfera.

50

TABLA 2
CARACTERSTICAS DE LOS DATOS
ESTRUCTURA IMPOSITIVA (MODELO ECONOMTRICO) Observaciones

Media

Desviacin Estndar

Min.

Max

Impuestos al Consumo e Importaciones % R

Impuestos al Ingreso de las Empresas y las Personas % R

68
68

0,4200922
0,1771258

0,1504361
0,0956254

0,0000000
0,0000000

0,6273576
0,4439757

Impuestos al Patrimonio de las Empresas y las Personas % R

Otros Impuestos % R

68
68

0,0296280
0,0281742

0,0430913
0,0457722

0,0000000
0,0050868

0,1527241
0,2566827

Rgimen Simplificado % R
Rgimen Integrado % R

68
65

0,0011071
0,0002107

0,0009589
0,0004924

0,0004049
0,0000042

0,0054214
0,0024695

Recaudacin Aduanera % R
OTROS INGRESOS NO TRIBUTARIOS

68

0,0781347

0,0317759

0,0000000

0,1621800

Regalas Mineras % R

68

0,0046418

0,0026732

0,0000000

0,0128653

Regalas Hidrocarburferas % R

68

0,2609677

0,1577971

0,0402270

0,6674274

Media

Desv. Estndar

Min.

Max

0,33169580
0,05655700
0,07523780

0,10314450
0,02112580
0,06195310

0,05151830
0,01293330
0,00204010

0,52356020
0,10770180
0,18467200

0,09676290
0,02839430
0,10738940
0,00025470

0,03606900
0,00705090
0,07327650
0,00083210

0,01167140
0,01260340
0,01809430
0

0,19986550
0,04097290
0,30306530
0,00491870

0,01654320
0,01353130

0,02443770
0,02674750

0
0

0,14775820
0,09406550

0,02817420

0,04577220

0,00508680

0,25668270

0,00110710
0,00021070

0,00095890
0,00049240

0,00040490
0,00000424

0,00542140
0,00246950

0,07813470

0,03177590

0,16218000

0,00464180
0,26096770

0,00267320
0,15779710

0
0,04022700

0,01286530
0,66742740

ESTRUCTURA IMPOSITIVA BAJO LA LEY 843 y LEY 1606 Observaciones

Impuestos al Consumo e Importaciones % R
IVA % R
67
ICE % R
67
IEHD %R
34
Impuestos al Ingreso de las Empresas y las Personas % R
IT % R
67
RC-IVA % R
67
IUE % R
34
IUM % R
39
Impuestos al Patrimonio de las Empresas y las Personas % R
IRPE % R
67
IRPPB % R
67
Otros Impuestos
OTROS IMP % R
68
Regmenes Especiales
REG SIMPL % R
66
REG. INTEG % R
65
Aduana (Gravmen Arancelario)
REC ADUANERA % R
68
Otros Ingresos no Tributarios
REG. MINERAS % R
68
REG. HIDROCARBUROS % R
68
Fuente: Elaboracin Propia (2008).

51

En Bolivia para el 2003, de los ingresos generados por los impuestos de renta interna y
aduanera, sin tomar en cuenta los impuestos provenientes de regalas hidrocarburferas y
mineras, generaron una presin tributaria de 13.9% del Producto Interno Bruto (PIB),
superior a la del 7.5% del PIB obtenida en 1991, entendindose por presin tributaria a la
participacin de los impuestos en el producto a travs de la relacin porcentual entre la
recaudacin tributaria y el PIB. Presin tributaria que incluyendo las regalas mineras y los
impuestos a los hidrocarburos (IEHD), lleg a 19.2% para el 2003, nuevamente superior a
la de 1991 que llego al 15.9% (CAINCO, 2004).

La evidencia internacional seala que la presin tributaria aumenta con el grado de

desarrollo de un pas, de tal forma que los pases ms desarrollados, presentan mayores
recaudaciones tributarias.

3.2 Especificacin del Vectores V, C, P y Variable Escala( Variables Explicativas).

La determinacin de las variables explicativas se bas fundamentalmente en la bsqueda

de variables adecuadas para la conformacin de los vectores, conformados por el vector B
(variables que determinan el tamao potencial de la base), el vector C (variables que
determinan el costo administrativo, que afecta la recaudacin -Curva Laffer- asociada a
cada fuente de ingreso potencial) y el vector P (factores que afectan a la Curva Laffer
transformndose en oposicin poltica), y una Variable Escala (R/Y), que nos mide el
ingreso total del Estado logrado para ese perodo como porcentaje del PIB.

Las variables utilizadas como explicativas se listan por grupo de vectores, cuyos datos en
su mayora provienen de Boletines Estadsticos e informacin estadstica de la pagina web
del Instituto Nacional de Estadstica (INE), Boletines Estadsticos del Banco Central de
Bolivia (BCB), Censos Estadsticos (INE) 1976, 1992 y 2001 y de la Base de Datos de
Penn World Table.

Debido a que muchos de las variables solo son publicadas en datos anuales:Poblacin,
Poblacin Econmicamente Activa, Porcentaje de Mujeres en la Fuerza Laboral, Porcentaje
52

de poblacin en reas urbanas y como el modelo est estructurado en base en datos

trimestrales, se procedi a trimestralizarlos en base al Mtodo de DENTON (Anexo 2),
tcnica de desagregacin temporal de series econmicas, que es muy utilizada en un buen
nmero de pases, por ser elementos esenciales en la elaboracin de la Contabilidad
Nacional trimestral, como lo seala Quilis (1998 y 2002). Con el transcurso del tiempo este
tipo de tcnica ha ampliado su mbito de aplicacin sensiblemente, de forma que en la
actualidad es uno de los mtodos de anlisis cuantitativo de coyuntura habitual.

Considerando que las variables a trimestralizar, contienen informacin que no se deseaba

perder, se decidi utilizar para este efecto la desagregacin temporal con indicadores,
tomndose como indicador de alta frecuencia al PIB para desagregar temporalmente las
cuatro variables de baja frecuencia sujetas a este proceso.

Segn Quilis (1998), la incorporacin de la informacin contenida en dichos indicadores al

proceso de desagregacin mejora la calidad ya que: a) proporciona una referencia explcita
de evolucin intra-anual a la que debe ajustarse la serie trimestralizada, b) permite incluir
elementos de alta frecuencia tales como estacionalidad, efectos de calendario, etc. que estn
ausentes de la serie anual debido a su frecuencia de muestreo, c) permite realizar ejercicios
de extrapolacin tales como la estimacin de los trimestres del ao en curso.

Existen dos enfoques principalmente de la distribucin temporal basada en indicadores. El

primero tiene un planteamiento esencialmente matemtico Boot (1967) y los componentes
ms conocidos Denton (1971) y Fernndez (1981) formulan un programa de optimizacin
cuadrtico lineal del que derivan el proceso de trimestralizacin.

3.2.1. Vector B. Variables que determinan el tamao potencial de la base impositiva

Las variables explicativas escogidas para el vector B se estructuraron en series trimestrales

desde 1987 a 2003, y estn conformadas por:

53

PIB como % de la Poblacin Econmicamente Activa (PEA). Se espera que esta variable
capture fundamentalmente el efecto de los cambios en los impuestos sobre los salarios o
planillas e ingresos. Kenny & Winer (2001), nos dicen que esta variable tiene un impacto
positivo sobre los impuestos que gravan a la ingreso y adems crean un efecto de otros
impuestos como impuestos corporativos, al comercio y los selectivos al consumo. En el
caso de Bolivia se pretende ver el efecto en el impuesto al RC-IVA y el IT, debido a que no
existen en la estructura impositiva boliviana impuestos que graven exactamente el ingreso
ya sea privado o mediante planillas. Sin embargo puede ser un buen indicador para ver si a
raz de un cambio en esta variable la estructura impositiva boliviana, que es
predominantemente basada en impuestos al comercio, se ve modificada.

Porcentaje de mujeres en la fuerza laboral (PEA). Que segn la teora (Kenny & Winer,
2001) tiene efectos fundamentalmente sobre el impuesto a los ingresos y el impuesto sobre
bienes y servicios. Existe una fuerte evidencia de que un incremento en esta variable tiene
un impacto positivo sobre los impuestos de bienes y servicios y sobre los impuestos a los
ingresos individuales. En el caso de Bolivia se intenta ver cmo esta variable afecta
fundamentalmente al IVA.

Produccin de Extraccin Petrolera y Produccin de Extraccin Minera, son dos variables

con las que se tratara de medir la importancia de estos sectores en los ingresos totales del
pas, considerando que Bolivia tiene una alta dependencia hacia los ingresos no
impositivos.

La produccin petrolera ha sido una fuente importante de ingresos para los gobiernos
(Kenny & Winer, 2001). Muy pocos pases incluyen esta fuente de ingresos dentro de sus
impuestos sobre bienes y servicios, la mayora de los pases tiene un impuesto corporativo
sobre esta base, adems de un ingreso no tributario. En la prctica, se pudo ver que esta
variable tiene un efecto positivo y significativo sobre ingresos de fuente no impositiva
(regalas) y sobre ingresos provenientes del impuesto corporativo.

54

Importaciones como porcentaje del PIB y Exportaciones como porcentaje del PIB.
Variables mediante las cuales se intenta medir el efecto del comercio internacional sobre la
estructura impositiva boliviana, medidas como el peso del comercio internacional, y la
incidencia de las importaciones y exportaciones como porcentaje del PIB.

Como sealaron Kenny & Winer (2001), los pases con mayor comercio internacional
tienden a depender de impuestos a las importaciones y a las exportaciones. El comercio
tiene un efecto altamente significativo sobre el ingreso proveniente del impuesto al
comercio. En el caso boliviano se trata de ver el efecto de las importaciones y de las
exportaciones sobre el IVA, IT, ICE, GAC y todas las fuentes de ingreso que intervienen en
este proceso.

Porcentaje de Poblacin en reas Urbanas y Poblacin Total. variables basadas en el

supuesto de que la tierra es mucho ms valiosa en las reas urbanas y densamente pobladas,
que en reas rurales (Kenny & Winer, 2001), lo que determinara una amplia base para el
impuesto a la Propiedad, y tambin denota un comportamiento importante sobre los
impuestos al consumo y comercio interno dentro de un pas.

La teora sugiere incorporar dentro de este vector una variable de educacin, que pueda
medir el grado de alfabetizacin de un pas que se consideraba como proxi para la
determinacin de la importancia de los impuestos fundamentalmente sobre el ingreso de
capital e individual en la base impositiva, pero en el caso de Bolivia solamente se contaba
con datos de alfabetizacin para los tres aos (1976, 1992 y 2001) en los que el INE realiz
Censos en Bolivia, por lo que no se pudo conseguir esta variable y no ser incorporada
dentro del modelo.

3.2.2. Vector C. Vector que afecta el tamao de la Curva Laffer y los Costos
Administrativos

Las variables explicativas que conforman el vector C son:

55

Porcentaje de poblacin en reas Urbanas, Poblacin Total. Segn la teora de Kenny &
Winer, (2001) y Hettich & Winer, (2002), el costo de administracin y aplicacin de un
impuesto es mayor en reas menos pobladas o con alto nivel de analfabetismo.

Nmero de Contribuyentes en el Rgimen General, Nmero de Contribuyentes en el

Rgimen Simplificado y Nmero de Contribuyentes en el Rgimen Integrado, pueden ser
variables que permiten una buena aproximacin a los costos administrativos que conlleva
cada rgimen tributario en Bolivia, ya que otorgan datos acerca de cunto se recauda por
rgimen y el nmero de inscritos en el mismo. En el ao 2003, se tiene un registro de un
nmero total de contribuyentes un poco superior a 497 mil, de los cuales el 0.3%
constituyen grandes contribuyentes, pero significan el 56% de la contribucin a las
recaudaciones y el 65% de la contribucin al PIB. Mientras que el 22.5% se encuentran
como contribuyentes enmarcados en los regmenes especiales, significando el 43.7% de la
contribucin a las recaudaciones y un 10% de la contribucin del PIB.

3.2.3. Vector P. Variables que afectan al traslado de la tributacin hacia la oposicin

poltica

Nmero de Contribuyentes en el Rgimen General, el Nmero de Contribuyentes en el

Rgimen Simplificado y el Nmero de Contribuyentes en el Rgimen Integrado, variables
por su importancia pueden ser consideradas como explicativas de varios vectores. Pudiendo
considerarse como una proxi al tamao potencial de cada uno de estos regmenes y ms an
el tamao del sector informal y del sector formal de la economa y su contribucin en los
ingresos totales, pero fundamentalmente el poder y peso que tienen como sectores dentro de
la economa y su influencia en las decisiones del gobierno.

Cossio (2001), en el estudio que realiz sobre la elasticidad (cambios de las recaudaciones
con respecto a cambios en el PIB) y la boyanza (que determina cmo respondi el sistema
a incrementos en el ingreso respecto a cambios del PIB), del sistema tributario boliviano,
demuestra que para los regmenes transitorios (Rgimen Simplificado y Rgimen

56

Integrado) la boyanza y la elasticidad son menores a uno, y que a medida que el PIB
incrementa, estos impuestos reducen su crecimiento proporcionalmente.

Es decir que, adems de no ser sostenibles en el tiempo, estos regmenes otorgan mayores
posibilidades de evasin tributaria ya que cortan el circuito crdito-dbito del IVA, que es
clave para el funcionamiento eficiente del IVA y RC-IVA. Asimismo, estos sistemas
presentan incentivos a la informalidad penalizando a empresas legalmente constituidas y
crean una competencia desleal para los contribuyentes del Rgimen General, que estn
sujetos a niveles de tributacin significativamente ms altos.

Variacin del PIB Real con Relacin al PIB real sin tendencia calculado por el Filtro
Hodrick y Prescott. Variable que trata de captar la volatilidad de las condiciones
econmicas de un pas, y por lo mismo la dependencia de un pas hacia impuestos ms
fciles de recaudar en economas voltiles como los impuestos al comercio y no as el
impuesto al ingreso (Kenny & Winer 2001).

Esta diferencia o shocks captados sobre el PIB Real en base a este filtro, nos permite
obtener una estimacin del componente de tendencia, que puede ser muy til en series de
tiempo (Muoz y Kikut 1994). Este es un instrumento que permite obtener una mejor
estimacin del componente de tendencia, adems de facilitar una mejor estimacin del
componente cclico, de gran utilidad en el estudio de ciclos econmicos.

Muoz y Kikut (1994) afirman que existen varias tcnicas para estimar la tendencia de una
serie: ajustes de tendencia lineal, cuadrtica y cbica; el mtodo PAT (Phase Average
Trend); ciclo de crecimiento y el filtro de Hodrick Prescott, que es el que ms
acertadamente cumple con las caractersticas generales que debe cumplir cualquier tcnica
de extraccin de tendencia, caractersticas como que el componente de tendencia de la serie
de inters que se obtenga debe aproximarse a la curva que se obtendra a mano alzada
sobre le grfico de la serie original y la tendencia de una transformacin lineal de esa serie.

57

El tamao de la muestra no debe alterar significativamente el valor de las desviaciones

cclicas en una observacin dada, excepto posiblemente cerca del final de la serie muestral.
El modelo debera estar bien definido, libre de juicio y ser fcilmente reproducible.

Los autores del filtro parten de la definicin de ciclo econmico propuesta por Lucas, es
decir, como las fluctuaciones recurrentes en la actividad real respecto a una tendencia. Por
definicin, las fluctuaciones son desviaciones respecto a un cambio suave pero variable
(tendencia).
Sea Yt una serie de tiempo para t = 1,2,.......,T. Si t es la tendencia de una serie, entonces
la medida de las fluctuaciones cclicas est dada por : c=
yt t .
t

Hodrick y Prescott proponen que le componente tendencia de una serie es la que minimiza
la siguiente ecuacin:

( yt t ) + ( t +1 t ) ( t t 1 )

(1)

=t 1 =t 1

donde. 2 = (1 L) 2 , con L operador de rezagos.

El primer trmino de la ecuacin (1) es la suma de las desviaciones de la serie respecto a la

tendencia al cuadrado, y es una medida de grado de ajuste. El segundo trmino es la suma
de cuadrados de las segundas diferencias de los componentes de tendencia y es una medida
de grado de suavidad. Este permite que el componente de tendencia de yt cambie
suavemente a lo largo del tiempo.

58

3.2.4. Efecto Escala.

La variable INGRESO TOTAL = R/Y Ingreso Total / PIB. Variable explicativa predeterminada que afecta a todas las fuentes de ingreso y que determina el efecto del
incremento del Sector Pblico.

Variables que se resumen en la siguiente Tabla:

TABLA 3
VECTORES V, C, P, VARIABLE ESCALA O VARIABLES EXPLICATIVAS

FACTORES B : que afectan el

tamao potencial de las bases

FACTORES C: que afectan la forma

de la Curva Laffer netas de los Costos
Administrativos

FACTORES P: afectando el traslado

de la tributacin hacia la oposicin
poltica

ESCALA DEL SECTOR PBLICO

PIB como % de la Poblacin Econmicamente Activa

(PEA)
% DE MUJERES EN LA FUERZA LABORAL (PEA)
Produccin De Extraccin Petrolera
Produccin De Extraccin Minera
Importaciones como % del PIB.
Exportaciones como % del PIB.
% de poblacin en reas urbanas
Poblacin
% de poblacin en reas urbanas
Poblacin
Nmero de Contribuyentes en el Rgimen General.
Nmero de Contribuyentes en el Rgimen Simplificado.
Nmero de Contribuyentes en el Rgimen Integrado.
Variacin del PIB Real con Relacin al PIB real sin
tendencia Filtrado por Hodrick y Prescott.
Nmero de Contribuyentes en el Rgimen General.
Nmero de Contribuyentes en el Rgimen Simplificado.
Nmero de Contribuyentes en el Rgimen Integrado.
INGRESO
TOTAL = R/Y
Ingreso Total /
PIB. Variable explicativa pre-determinada que afecta a
todas las fuentes de ingreso y que determina el efecto
del incremento del Sector Pblico.

Fuente: Elaboracin propia (2008).

Por todo lo expuesto, se tiene que el modelo a estimarse est conformado por 9
ecuaciones, donde cada una de ellas tiene una variable dependiente o fuente de ingreso
calculada sobre el total del ingreso del pas por cada periodo de estudio, y se expresan en
funcin a 3 vectores, cada uno compuesto por variables explicativas, que tratan de reflejar
los posibles efectos econmicos, sociales y polticos sobre el total recaudado, as como un
efecto escala, y Dummys de control, como se detalla en la Tabla 4:

59

60

CAPTULO 4
ESTIMACIN, HIPTESIS Y RESULTADOS DEL MODELO IMPOSITIVO
BOLIVIANO.

En est captulo se har un anlisis exhaustivo de la regresin y de los resultados obtenidos,

en trmino de coeficientes, ajuste del modelo, test de fiabilidad y confianza de los
resultados (Test de estacionalidad y auto correlacin). As como un anlisis terico de los
resultados obtenidos, en relacin a los efectos de las variables explicativas, es decir factores
sociales, econmicos y polticos, sobre el tamao del presupuesto del pas, es decir, del
total recaudado por el sistema tributario vigente.

La ecuacin (regresin), desarrollada en el capitulo 3 de este documento, se estim

utilizando el Programa Estadstico STATA.10 en su Versin 10, a travs del cual se
realiz la regresin simultnea de las nueve ecuaciones obtenidas, bajo el Modelo SUR
(Seemingly Unrelated Regression o modelo de ecuaciones aparentemente no
relacionadas), el ms indicado considerando que cuando se dispone de ms de una serie
temporal, cada una de ellas puede ser analizada de forma separada pero, debido a que las
series pueden estar sometidas a similares influencias, se pueden generar estructuras de
correlacin que hacen interesante su consideracin conjunta (Rodrguez, 2002). De ah la
necesidad de recurrir a los modelos estructurales de series temporales multivariantes, en los
que la citada correlacin se introduce a travs de los elementos no nulos fuera de la
diagonal de la matriz de covarianzas de los trminos de perturbacin de las ecuaciones. En
este sentido, el enfoque multivariante significa una mayor aproximacin a la realidad, en
tanto que se pueden capturar las interacciones dinmicas entre las series; pero, en cualquier
caso, los cimientos sobre los que se construye dicho planteamiento descansan en los
establecidos para el modelo univariante.

Por estas razones, se procedi a examinar todas las ecuaciones para eliminar la posibilidad
de estacionaridad y de auto-correlacin. Debido a que al efectuar la regresin de una
variable de serie de tiempo sobre otra variable de serie de tiempo (Gujarati, 1997), con
frecuencia se obtiene un R2 muy elevado aunque no haya una relacin significativa entre las
61

dos. Esta situacin ejemplifica el problema de la regresin espuria, problema que surge si
las dos series de tiempo involucradas presentan tendencias fuertes (movimientos sostenidos
hacia arriba o hacia abajo), el alto R2 observado se debe a la presencia de una tendencia y
no a la verdadera relacin entre las dos. Por consiguiente, es muy importante determinar si
la relacin entre las variables econmicas es verdadera o es espuria.
Se realiz la prueba de estacionaridad 4 sobre los residuos de todas las variables que
componen las diferentes fuentes de ingreso tributario aplicando la Prueba de Dickey Fuller
y se obtuvo que todos los residuos de las variables son estacionarios, como se muestra en la
Tabla 5, es decir que los efectos o tendencias que presentan son intrnsecas de cada
variable y no estn influenciadas por el tiempo. En todos los casos los valores crticos son
mayores a los valores tabulados de Dickey Fuller, lo que demuestra que en todos los casos
se rechaza la Hiptesis Nula de no estacionaridad. Como tambin se analiz la posible
existencia de auto-correlacin 5 entre las ecuaciones, para lo que se utiliz la prueba ms
conocida para detectar correlacin serial (Gujarati, 1997) desarrollada por los estadsticos
Durbin y Watson, comnmente conocida como el estadstico d de Durbin Watson , que est
basado en los residuales estimados. En todos los casos no podemos rechazar que la autocorrelacin es de tipo autorregresivo de orden 1 (cero). Para mayor precisin se calcul al
mismo tiempo el estadstico Q de Box Pierce, que trabaja bajo el supuesto de que si un
proceso estocstico es puramente aleatorio, su auto-correlacin en cualquier rezago mayor
que cero es cero. Para probar la hiptesis conjunta de que todos los coeficientes de
autocorrelacin k son simultneamente iguales a cero, se utiliza la estadstica Q que es
repartida en grandes muestras, como la distribucin ji-cuadrado con m grados de libertad donde m = longitud de rezagos- (Gujarati, 1997). Por lo que en todos los casos no se

Gujarati (1997), seala que un proceso estocstico es estacionario si su media y su varianza son constantes
en el tiempo y si el valor de la covarianza entre dos periodos depende solamente de la distancia o rezago entre
estos dos periodos de tiempo y no del tiempo en el cual se ha calculado la covarianza. Es decir, estos tres
momentos deben ser independientes del tiempo.
5
Gujarati (1997), establece que el trmino autocorrelacin se puede definir como la correlacin entre
miembros de series de observaciones ordenadas en el tiempo. Expresado de forma sencilla, el modelo
clsico supone que el trmino de perturbacin relacionado con un observacin cualquiera no esta influenciado
por el trmino de perturbacin relacionado con cualquier otra observacin. Es decir, que los errores son
independientes unos de otros.

62

rechaz la Hiptesis Nula de que todos los coeficientes de forma conjunta son iguales a
cero.

La regresin se realiz sobre la estructura impositiva fundamentalmente guiada por la

Reforma Impositiva establecida por las Leyes 843, (1986) y 1606 (1994), pero tambin
influenciada por los ingresos no tributarios ms importantes y significativos de la estructura
de ingresos de Bolivia como son las regalas mineras y las regalas de hidrocarburos. Esta
regresin se muestra en la Tabla 6, obteniendo un ajuste muy importante del modelo a cada
una de las ecuaciones donde el R2 en promedio se encuentra alrededor del 86 por ciento
como se puede apreciar en Anexo 3.

63

TABLA 5
PRUEBA DICKEY FULLER

VALOR
CRITICO

INGRESO TRIBUTARIO
IMPUESTOS AL CONSUMO INTERNO Y A LAS IMPORTACIONES
a) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
b) IMPUESTO AL CONSUMO ESPECFICO
c) IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS
IMPUESTOS A LOS INGRESOS DE LAS PERSONAS Y DE LAS EMPRESAS
a) REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
b) IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
c) IMPUESTO A LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
d) IMPUESTO ALAS UTILIDADES MINERAS
IMPUESTOS AL PATRIMONIO
a) IMPUESTO A LA RENTA PRESUNTA DE EMPRESAS
b) IMPUESTO A LA RENTA PRESUNTA A LA PROPIEDAD DE BIENES
REGIMEN SIMPLIFICADO
REGIMEN INTEGRADO
OTROS IMPUESTOS
RECAUDACIN ADUANERA
REGALIAS MINERAS
REGALIAS A LOS HIDROCARBUROS
Fuente: Elaboracin propia (2008).

64

7,208
6,097
6,322
4,310
6,479
7,569
6,037
4,725
7,875
7,136
8,103
7,858
6,755
7,038
7,089
7,781
6,052
7,389

V.
V. CRITICO V. CRITICO
CRITICO
1%
5%
10%
-

3,563
3,563
3,563
3,696
3,563
3,563
3,563
3,696
3,662
3,563
3,563
3,563
3,563
3,563
3,563
3,563
3,563
3,563

2,920
2,920
2,920
2,978
2,920
2,920
2,920
2,978
2,964
2,920
2,920
2,920
2,920
2,920
2,920
2,920
2,920
2,920

2,595
2,595
2,595
2,620
2,595
2,595
2,595
2,620
2,614
2,595
2,595
2,595
2,595
2,595
2,595
2,595
2,595
2,595

VALOR P
0,000000000226
0,00000010060000
0,00000003040000
0,00042672200000
0,00000001309000
0,00000000002870
0,00000013700000
0,00007555000000
0,00000000000488
0,00000000034100
0,00000000000128
0,00000000000528
0,00000000289000
0,00000000059400
0,00000000045100
0,00000000000843
0,00000012700000
0,00000000008090

65

4.1.

Efecto Escala

Ante un incremento del total de los ingresos de un pas (tamao del gobierno) se espera que
sea resultado del incremento de cada uno de los ingresos que lo componen. En el caso de la
estructura de ingresos bolivianos, se pudo obtener un efecto escala parcial, Tabla 7, debido
fundamentalmente al efecto negativo que ejerce los regmenes especiales sobre la estructura
tributaria, de todas formas los resultados obtenidos, nos demuestran el comportamiento de
la estructura de ingresos de Bolivia bajo el Marco Tributario de la Ley 843 (1986), que
sigue siendo la base de los ingresos del gobierno, al considerar que la Ley 1606 (1994),
modific e incorpor impuestos dentro una estructura ya diseada.

La Tabla 7 muestra el efecto de un incremento en el tamao del ingreso total respecto a los
componentes impositivos y no impositivos del ingreso boliviano, medidos como parte del
PIB, regresin que de otra forma sera idntica al de la Tabla 1.

El ingreso total tiene un tiene un efecto positivo y significativo sobre los impuestos de
mayor recaudacin en Bolivia, es decir, que un incremento del 100% de ingreso total
estara explicado en un 34% por los impuestos al consumo e importaciones,
fundamentalmente del IVA. Y un 23% de las recaudaciones provendran de los impuestos
al ingreso del las personas y empresas, fundamentalmente del IUE y del IT.

Sin embargo, es interesante ver que los ingresos tributarios compuestos por los regmenes
especiales tendran un efecto negativo y poco significativo en la recaudacin. Tambin es
importante hacer notar que de un incremento del 100% de los ingresos como porcentaje del
PIB estara dado por un incremento del 28% de las Regalas de Hidrocarburos, pero solo a
un nivel de significancia del 10%.

Y la suma de los coeficientes de las 9 regresiones suman un total de 0.92, cifra por dems
aceptable si se considera que el valor necesario requerido por el modelo para reforzar la
condicin de que el aumento del ingreso total es igual a la suma de los ingresos de cada
66

fuente, debe ser 1. Con lo que se podra concluir que mientras mayor sea el tamao del
Gobierno ms ingresos se obtendrn de las fuentes impositivas del sector formal (rgimen
general).

Una evidencia adicional al efecto escala proviene de la cruda comparacin de los cambios
en el ingreso total de Bolivia, en diferentes perodos del tiempo, explicada por las
variaciones de los ingresos que la componen. Mostrndonos la tendencia del gobierno para
recaudar fondos de una fuente tributaria con preponderancia a otras (efecto sustitucin),
debido, a que en esta regresin se analiza la variacin proporcional (ya sea positiva o
negativa) de cada fuente de ingreso como proporcin del total de ingresos, en comparacin
con un incremento del total de ingresos medido este ltimo como proporcin del PIB.

Los resultados que se obtienen el la Tabla 6 producto de las 9 regresiones equivalentes a la

primera fase de la estructura tributaria son muy interesantes, debido a que si bien este
incremento en el ingreso total tiene un efecto importante y significativo sobre casi el total
de las fuentes de ingreso, se puede observar que la preferencia o dependencia del gobierno
hacia una fuente de ingreso se orienta radicalmente hacia las Regalas de Hidrocarburos
(como se esperaba), dependencia que sera del 0.68 Bs. de cada boliviano de incremento,
otro efecto positivo se vera en la recaudacin de los impuestos al patrimonio,
efectivamente en el impuesto sobre bienes inmuebles con un incremento de 0.88 Bs. de
cada boliviano de incremento, destacando que la recaudacin de este impuesto va
directamente a los Municipios y no as al TGN. Mientras que la misma regresin nos
muestra que el gobierno recaudara en proporcin (efecto sustitucin) menos 0.42 Bs. de
cada boliviano de incremento en Otros Impuestos, menos 0.005 Bs. del Rgimen
Simplificado y menos 0.60 Bs. de cada 1 boliviano de Recaudacin Aduanera.

Se pudo demostrar

parcialmente el efecto escala dentro de la estructura impositiva

boliviana, donde el incremento de los ingresos totales estaran acompaados siempre por un
incremento en los ingresos provenientes del sector formal de la economa, sin embargo
dicho incremento se da fundamentalmente de ingresos no tributarios (regalas).

67

TABLA 7
EFECTO ESCALA EN LA ESTRUCTURA DE INGRESOS DE BOLIVIA

Impuestos al
Consumo y a
las
Importaciones
como % del
PIB (IVA, ICE,
IEHD)
Recaudacin Total como % del PIB
0.340***
(2.83)
Constant
0.015
(0.77)
Observations

65

Impuestos al
Ingreso de las
Personas y de
las Empresas
como % del
PIB (IT, RCIVA, IUE.
IUM)
0.236***
(2.69)
-0.008
(0.58)
65

Impuestos al
Patrimonio de
las empresas y
Otros
Rgimen
las personas
como % del Impuestos Simplificado
PIB (IRPE, como % como % del
IRPPB)
del PIB
PIB
0.107***
-0.030
-0.001*
(2.60)
(1.27)
(1.94)
-0.012*
0.008**
0.000***
(1.85)
(2.09)
(3.46)
65

65

Absolute value of z statistics in parentheses

* significant at 10%; ** significant at 5%; *** significant at 1%
Fuente: Elaboracin propia (2008).

68

65

Rgimen Recaudacin Regalas

Regalas
Integrado Aduanera Mineras
como % como % del como % Hidrocarburferas
del PIB
PIB
del PIB
como % del PIB
-0.000
-0.011
-0.005**
0.285*
(1.00)
(0.46)
(2.36)
(1.80)
0.000
0.014***
0.002***
-0.004
(1.43)
(3.47)
(4.29)
(0.15)
65

65

65

65

4.2.

Expansin de la Base impositiva y Sustitucin entre fuentes de ingreso.

Muchas variables capturan el efecto del incremento de la base impositiva, las mismas que
se analizarn en la estructura tributaria y de ingresos de Bolivia (Tabla 6), adems del
posible efecto sustitucin entre las diferentes fuentes de ingreso del gobierno ante cambios
en estas variables de expansin (variables explicativas).

En la Tabla 6, podemos ver que ante cada boliviano adicional en el PIB por trabajador,
que para este estudio se tomo el PIB por PEA (Poblacin Econmicamente Activa), nos
muestra que tiene un efecto significativo y negativo sobre los impuestos al consumo e
importaciones (IVA, ICE, IEFH), es decir, este incremento en el PIB por trabajador
recaudara -0.00005 Bs. de esta fuente

y se ve el mismo comportamiento sobre los

impuestos al ingreso de las personas y empresas (IT, RC-IVA, IUE. IUM) con -0.0009 Bs.

Lo que nos demostrara que el incremento de la poblacin econmicamente activa no es

atrapado por la estructura tributaria boliviana, esto se podra explicar al analizar que si bien
el ingreso por trabajador aumenta este efecto no sera captado por el sector formal de la
economa, fundamentalmente porque la estructura impositiva no contempla un gran sector
de la economa denominado informal.

Pero si tendra un efecto positivo y significativo sobre los impuestos al patrimonio tanto de
las empresas (IRPE) como de las personas (IRPPB) donde cada boliviano adicional en el
PIB por trabajador generara 0.0004 Bs. adicionales de recaudacin de esta fuente. Sin
embargo, estos impuestos ya no forman parte de la estructura de impuestos en Bolivia al
haber sido eliminado y sustituido por el IUE y el IPBI. Esta variable tambin tiene un
efecto significativo y positivo en la recaudacin de la renta aduanera con un incremento
proporcional de 0.0001 Bs. de cada boliviano de incremento, que se podra explicar por un
incremento indirecto del comercio exterior originado por una mayor demanda interna. De la
misma forma ante el incremento de un boliviano adicional de esta variable nos llevara a
una mayor recaudacin de ingreso de Regalas de Hidrocarburos en aproximadamente
0.001 Bs. por lo que se podra concluir que esta variable no tiene un efecto directo sobre la
69

estructura tributaria. Por lo que no se pudo demostrar ningn impacto sobre el RC-IVA ante
un incremento del PIB por trabajador, solamente sera captado la renta aduanera y las
regalas a los Hidrocarburos.

Es importante resaltar que ante el incremento de un boliviano adicional sobre el PIB por
trabajador se tendra un efecto negativo y no muy significativo sobre los regmenes
especiales, donde se recaudara -0.000001 Bs. del Rgimen Simplificado y 0.0000018 Bs.
del Rgimen Integrado.

En la estructura de ingreso boliviana, Tabla 6, un incremento en el porcentaje de mujeres

en la fuerza laboral solamente tiene un efecto negativo y significativo en la recaudacin
de Regalas Mineras de 0.058 Bs. que se puede explicar fundamentalmente por la poca
presencia de mujeres en estos sectores de la economa. No comprobndose dentro la
estructura impositiva boliviana el efecto terico que esta variable tiene sobre los impuestos
sobre bienes y servicios y sobre los impuestos sobre los ingresos (Kenny & Winer, 2001).

La produccin petrolera (Kenny & Winer, 2001) ha sido y es una fuente importante de
riqueza y de ingresos gubernamentales para muchos pases, donde investigaciones pasadas
demostraron la importancia de esta produccin sobre las fuentes de ingreso no tributarios
(regalas) y el ingreso corporativo de los pases. En el caso de Bolivia, (Tabla 6), podemos
observar una gran dependencia de los ingresos de este periodo hacia fuentes no tributarias,
es decir, que por cada boliviano adicional fruto de la produccin petrolera originaria un
incremento positivo y muy poco significativo sobre las recaudaciones de las regalas
mineras (0.000000001 Bs.) y muy significativo de las recaudacin de las regalas de
hidrocarburos (0.000000053 Bs.), pero al mismo tiempo tendra un efecto positivo y
significativo sobre el Rgimen Integrado (0.00000000169 Bs.) que se puede explicar a que
este sector esta compuesto por transportistas, que ante un incremento de la produccin
demandarn mayor cantidad de automviles; tambin tendra un efecto significativo sobre
Otros impuestos que no son de mucha importancia sobre el sistema de recaudaciones del
pas (0.00000008 Bs.). Por otro lado, el incremento de esta variable tendra un efecto

70

sustitucin o negativo sobre los impuestos al consumo e importaciones (IVA, ICE, IEDH)
(-0.000000036 Bs.) y sobre la recaudacin aduanera (-0.00000006 Bs.).

Bajo la misma lnea de anlisis respecto a la importancia de los ingresos provenientes de la

explotacin de recursos naturales en los pases, en Bolivia (Tabla 6) ante el incremento de
un boliviano adicional proveniente de la produccin Minera tendra un efecto positivo y
significativo solo de la Recaudacin Aduanera (0.000000012 Bs.) y el incremento de la
produccin minera tambin generara un incremento positivo y significativo de las
recaudaciones de regalas a la minera (0.000000002 Bs.)

Un incremento en las exportaciones como porcentaje del PIB, (ver Tabla 6) generara un
efecto positivo y significativo de 0.186 Bs. adicionales provenientes de renta aduanera que
comprobara la teora que ante un incremento en esta variable los impuestos que se veran
afectados seran los que gravan al comercio exterior, en el caso boliviano al estar
alcanzadas las exportaciones por una alcuota de cero (considerando la devolucin
impositiva) el efecto positivo no repercutira en la economa. Al mismo tiempo esta
variable tendra un efecto positivo en el Rgimen Simplificado de 0.005 Bs., lo que nos
mostrara una relacin interesante entre el sector informal y las exportaciones. Pero, al
mismo tiempo el incremento de las exportaciones generara un efecto sustitucin de la
fuente de regalas hidrocarbirferas en 0.73 Bs., donde esta disminucin en la recaudacin
estara siendo reemplazada por otros tres fuentes de ingreso (Otros Impuestos, renta
aduanera y Rgimen Simplificado). El incremento de las exportaciones tendra un efecto
positivo y significativo sobre Otros Impuestos (que incluye viajes al exterior, transferencia
de bienes, etc.) en 0.22 Bs. aunque este aumento no es muy significativo dentro de las
recaudaciones del pas.

El incremento de las importaciones como porcentaje del PIB (Tabla 6), presenta efectos
positivos, significativos y esperados sobre todas las fuentes de ingreso del Estado
destinadas a gravar esta actividad en la economa. El incremento de esta variable generara
un efecto positivo por cada boliviano adicional de importaciones de 0.49 Bs. del impuesto
al consumo e importaciones constituido fundamentalmente por el IVA el ICE y el IEDH.
71

As como un incremento de 0.23 Bs. por cada boliviano adicional de importaciones de la

renta aduanera, al mismo tiempo, este incremento en las importaciones generara un efecto
sustitucin de un 0.41 Bs. de los impuestos al patrimonio.

Un incremento en el porcentaje de poblacin urbana (Tabla 6) generara un efecto

positivo y significativo en la fuente de ingreso no impositiva ms importante de Bolivia, las
regalas sobre los hidrocarburos, con un incremento de 0.23 Bs. por cada unidad porcentual
de incremento en la poblacin urbana. Esta variable genera un efecto sustitucin de las
distintas fuentes de ingreso, que segn la teora, debera afectar fundamentalmente a
tributos como los impuestos al consumo y la propiedad, pero se evidenci que ninguno de
los dos es significativo. Lo que nos demuestra que el efecto esperado de esta variable no se
refleja en la estructura impositiva.

Un incremento de la poblacin total (Tabla 6) generara un efecto esperado y positivo

sobre las fuentes de ingreso que gravan el comercio y la propiedad. Este incremento
generara un efecto positivo y significativo sobre los impuestos al consumo e importaciones
(IVA, ICE, IEDH) en 0.000000248 Bs. y de 0.00000164 Bs. de los impuestos al
patrimonio. Pero adems generara un efecto positivo en la recaudacin aduanera de
0.000000076 Bs.

Un efecto muy interesante es el efecto sustitucin que esta variable causara de las fuentes
de ingresos proveniente de regmenes especiales, con un efecto de 0.000000001 Bs. del
Rgimen Simplificado y de 0.000000001 Bs. del Rgimen Integrado, lo que nos podra
hacer pensar que esta variable afecta sobre todo a las fuentes de ingreso provenientes del
sector formal de la economa y no as del sector informal que es muy representativo en
Bolivia. Pero al mismo tiempo afectara negativamente a las recaudaciones de las Regalas
hidrocarburferas en 0.000000425 Bs.

72

4.3.

Factores que afectan la Curva Laffer y los Costos Administrativos

Este vector es el que nos permitir medir el efecto de las distintas variables explicativas que
lo componen sobre el nivel de ingresos generados por esta estructura tributaria,
fundamentalmente bajo la asuncin de que las variables explicativas generan un incremento
en los costos administrativos y los posibles efectos (subida o bajada) en las recaudaciones
de las diferentes fuentes de ingresos.

Tomando esta vez al incremento de la Poblacin Total como un factor que aumenta los
costos

administrativos

de

la

estructura

de

ingresos

de

un

pas,

respaldado

fundamentalmente en la teora (Kenny & Winer, 2001) que nos dice que los costos de
monitorear el impuesto a las ventas y al consumo en general deberan ser menores en reas
muy urbanizadas y densas.

Por lo que en Bolivia (Tabla 6) el incremento de la poblacin total generara un efecto

positivo (ms fcil de controlar) sobre los impuestos al consumo e importaciones (IVA,
ICE, IEHD) en 0.000000248 Bs. y tambin nos dice que ante un aumento de la poblacin
los costos de administrar los impuestos al patrimonio (IRPE, IRPPB) seran mucho ms
bajos, lo que permitira una recaudacin positiva de 0.000000164 Bs. adicionales, que no se
iran a costos administrativos, como lo indica la teora, pero adicionalmente tambin sera
ms fcil de recaudar y menos costoso la renta aduanera con un efecto positivo y
significativo de 0.00000076 Bs. Sin embargo, el incremento de la poblacin, nos muestra
que en el caso de los regmenes especiales esta variable tiene un efecto negativo en la
posibilidad de control y fiscalizacin (costos administrativos ms altos) lo que nos dara
como resultado una recaudacin menor del Rgimen Simplificado de 0.000000001 Bs. y
de 0.000000001 Bs. del Rgimen Integrado. Tambin aumentaran los costos de
administrar las regalas hidrocarburferas, lo que generara una cada en las recaudaciones
en 0.000000425 Bs.

73

Un incremento de la poblacin en reas urbanas (Tabla 6) solo tendra efecto sobre las
Regalas Hidrocarburferas que seran ms fciles de administrar y se lograra una mayor
recaudacin de 0.0238 Bs.

Bajo el mismo anlisis se introdujo a la cantidad de contribuyentes por rgimen como

factores importantes en la determinacin de los costos administrativos que implica cada uno
de estos.

Vemos que (Tabla 6) un incremento en el nmero de contribuyentes del Rgimen

General, tiene un efecto positivo y significativo esperado sobre la disminucin en los
costos administrativos de recaudar impuestos sobre el consumo e importaciones (IVA, ICE,
IEDH) con su respectivo incremento en las recaudaciones de 0.000000234 Bs. Mientras
que un incremento en el nmero de contribuyentes de este rgimen tendra un efecto
negativo (aumento de costos) en la recaudacin del Rgimen Integrado con una
recaudacin menor de 0.000000001 Bs., una menor recaudacin de 0.00000099 Bs. de
Otros Impuestos y menor recaudacin de Renta Aduanera de 0.000000087 Bs.

Un incremento en el nmero de contribuyentes del Rgimen Integrado (Tabla 6),

facilitan la administracin y control de ingresos no tributarios como las Regalas Mineras
(0.00000221 Bs.) Y las Regalas sobre los Hidrocarburos (0.000002557 Bs.). Pero, al
mismo tiempo un incremento en esta variable origina mayores costos administrativos y por
lo tanto menores recaudaciones en Otros impuestos (-0.00002408 Bs.) en la Recaudacin
Aduanera (-0.00002106 Bs.), pero sobretodo en los Regmenes especiales como en el
Rgimen Simplificado (-0.000000076 Bs.) y en el propio Rgimen Integrado (0.000000074 Bs.) lo que significa que el incremento de una persona al Rgimen integrado
trae consigo costos administrativos mayores a las propias recaudaciones.

Un incremento en el nmero de contribuyentes del Rgimen Simplificado (Tabla 6),

genera un efecto positivo, es decir, un incremento en las recaudaciones del mismo Rgimen
Simplificado en 0.00000004 Bs. por cada persona adicional inscrita, adems del aumento
de la recaudacin de la categora otros impuestos en 0.000000094 Bs. (apenas significativo)
74

y tambin genera el incremento de las recaudaciones aduaneras en 0.000000187 Bs. lo

mismo que se podra explicar por la influencia sobre las importaciones del sector informal
de la economa y finalmente un efecto positivo en las Regalas Mineras en 0.000000013 Bs.

4.4.

Factores que afectan el traslado de un impuesto hacia la Oposicin Poltica

Las variables que intervienen en este vector son las que determinan que un impuesto deje
de recaudar como consecuencia de la transformacin de su aporte en oposicin poltica,
trasladando el equilibrio general a un equilibrio menor.

Se consider la variable variacin del PIB real sobre el PIB real filtrado por HodrickPrescott, como la variable que nos puede explicar el efecto de la volatilidad de la economa
sobre la estructura impositiva boliviana; variabilidad que segn otros estudios (Kenny &
Winer, 2001) muestra que grandes fluctuaciones econmicas

dan lugar a una menor

dependencia en bases impositivas ms voltiles como: el impuesto a los ingresos y el

impuesto a las corporaciones, desvindose hacia bases impositivas menos voltiles como
los impuestos a la propiedad y el consumo.

En Bolivia ante un incremento en la volatilidad del PIB real respecto a su tendencia (Tabla
6) nos muestra que mientras ms variable sera la economa boliviana tendra un efecto
positivo y significativo sobre la variable Otros Impuestos con un incremento en la
recaudacin de 0.00395 Bs., as como la renta aduanera 0.00178 Bs. y sobre las regalas
mineras en 0.00041 Bs. Lo que nos mostrara que la estructura impositiva boliviana en
realidad no se basa en las fluctuaciones de la economa y simplemente se rige por factores
meramente recaudatorios.

Lo que nos muestra que ante variaciones en la economa, ya sean positivas o negativas, la
estructura tributaria boliviana no se ve casi afectada, lo que muestra que esta estructura no
es precisamente pro-cclica.

75

En los que se refiere a los distintos efectos que la presin poltica de los distintos regmenes
tributarios pueden crear sobre la propia estructura podemos ver que:
Ante un incremento del nmero de contribuyentes del Rgimen General y bajo el
supuesto de su peso como oposicin poltica podemos ver (Tabla 6) que esta genera un
efecto positivo de los impuestos al consumo y las importaciones (IVA, ICE, IEDH) de
0.000000234 Bs., mientras que su presin podra afectar negativamente la recaudacin del
el Rgimen Integrado en 0.000000001 Bs., de la variable Otros Impuestos de

0.000002409 Bs. y de la Renta Aduanera 0.000000087 Bs.

La inestabilidad que puede ser causada por el Rgimen Integrado como presin poltica
sobre el gobierno (Tabla 6), generara un efecto negativo (menos recaudaciones) la variable
Otros Impuestos (-0.0000002409 Bs.), del Rgimen Simplificado en 0.000000076 Bs., del
Rgimen Integrado (-0.00000074 Bs.) y la recaudacin aduanera en 0.000002106 Bs.
Mientras que esta presin podra generar un traslado positivo hacia los ingresos no
tributarios: Regalas Mineras en 0.00000221 Bs. y en las Regalas a los Hidrocarburos en
0.000002557 Bs.

La inestabilidad o presin poltica que podra generar el Rgimen Simplificado (Tabla 6)

nos muestra que esta presin incrementara las recaudaciones de la variable Otros
Impuestos en 0.000000094 Bs., mientras que la recaudacin de su mismo rgimen
incrementara en 0.00000004 Bs., el Rgimen integrado tambin sufrira un incremento en
sus recaudaciones de 0.000000001 Bs., explicado fundamentalmente por el incremento en
el nmero de contribuyentes y su efecto en las importaciones (comercio exterior) que se
refleja en un impacto positivo de la renta aduanera en 0.00000187 Bs. y sobre las Regalas
mineras en un 0.000000013 Bs.

4.5.

Factores Omitidos

Se incluyeron tres variables dummy con el objetivo de evaluar los distintos efectos
trimestrales que las variables explicativas no pudieran capturar. Estas representan los

76

efectos fijos de los periodos de tiempo que capturan factores de cualquier periodo que no
pudieron ser explicadas por las variables explicativas.

Se introdujo dos variables dicotmicas que nos permitan entender si existi o no un cambio
estructural entre los dos perodos que conforman la estructura impositiva, es decir la Ley
843 y sus posteriores modificaciones con la Ley 1606, verificndose que dicho cambio
existi, toda vez que el nivel de recaudacin de cada fuente de ingresos, se modific.
.
Para lo cual se creo una Dummy con el valor de 0 para el primer perodo (1986 a 1994) y el
valor de 1 para el segundo perodo (1995 a 2003), utilizando la variable dicotmica de
forma multiplicativa (D multiplicado por el Total Recaudado como % del PIB) que nos
permitir diferenciar entre los coeficientes de los dos perodos. Introduciendo al mismo
tiempo, la variable dummy Breack estructural o quiebre estructural de forma aditiva, para
que nos permitir distinguir entre los interceptos de los dos perodos.

Se uso el enfoque de la variable dicotmica en lugar de la prueba de Chow porque esta no

solo nos dice si las dos regresiones son diferentes, sino adems no seala la fuente o las
fuentes de la diferencia.

Podemos sealar que la principal modificacin fue la incorporacin del Impuesto a las
Utilidades (Impuestos al Ingreso de las Personas y Empresas), la incorporacin del
Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados (Impuestos al Consumo e
Importaciones) y la eliminacin del Impuesto Rgimen Presunto de Empresas y la
transferencia del dominio del Impuesto a la Propiedad de Bienes de las Personas a los
Municipios (ambos componentes de Impuestos al Patrimonio).

Por lo que se puede concluir que las modificaciones dadas por la Ley 1606 (1994),
(mencionadas en el prrafo anterior) tuvieron los siguientes efectos:
Los impuestos al consumo y a las importaciones (ver Tabla 6) muestran un
comportamiento poco similar de las dos regresiones, es decir, antes y despus de la
reforma, lo que significa que si cambi el intercepto, en consecuencia estos impuestos (que
77

incluyen IVA, ICE y IEDH que fue incorporado) a raz de la reforma, recaudan 0.25 Bs.
adicionales de cada boliviano recaudado anteriormente, evidencindose una ampliacin del
universo impositivo. Verificndose adems que tambin cambio la pendiente, dado que a
partir de la reforma este grupo de impuestos recaudan 1.025 Bs. del Total Recaudado
como % del PIB. Es decir, que se creo un efecto sustitucin y esta prdida se traslado a
otros impuestos.

Los impuestos al ingreso de las empresas y personas (ver Tabla 7) muestran un

comportamiento concurrente entre los dos perodos, es decir no cambio el intercepto, el
punto de origen es el mismo. Sin embargo si cambio la pendiente, es decir, que del Total
Recaudado como % del PIB se recauda 1.11 Bs. Adicionales, de IT, RC-IVA, IUE e IUM.

Los impuestos al patrimonio de empresas y personas (ver Tabla 6) muestran un

comportamiento diferente de los dos periodos, (que incorpora los impuestos IRPE
eliminado, y IRPPB trasladado a los Municipios), es decir, que despus de la reforma y
fundamentalmente debido a las modificaciones en el IRPPB su ordenada al origen aumento
en 0.17 Bs. y su pendiente disminuy en 1.246 Bs. debido fundamentalmente por la
eliminacin del IRPE.

La categora otros impuestos (ver Tabla 6) muestra que los dos periodos de la estructura
tributaria son diferentes, (que contiene impuestos como Impuesto a la propiedad de bienes
muebles y vehculos automotores, Impuesto a la transmisin gratuita de bienes, Impuesto al
Viajero, etc), es decir hay una nueva ordenada al origen de 0.088 Bs. menos que en el
perodo inicial (Ley 843) y al mismo tiempo tiene una pendiente mayor que la del primer
perodo, ahora recauda 0.395 Bs. adicionales por el Total recaudado como % del PIB.

La categora Impuestos de fuente aduanera (ver Tabla 6) tambin muestra cambios en los
dos perodos, donde el intercepto disminuye en 0.11 Bs. respecto al perodo inicial. Y su
pendiente se modifica recaudando 0.55 Bs. adicionales del Total Recaudado como % del
PIB.

78

En los ingresos provenientes de regalas mineras y hidrocarburferas se pueden notar

(ver Tabla 6) efectos poco significativos a raz de la Reforma sobre la estructura impositiva.
Es importante a su vez destacar que los Regmenes Especiales (Rgimen Simplificado y
Rgimen Integrado) no muestran ningn efecto a raz de la reforma impositiva de 1994.

Por lo que la introduccin del impuesto al ingreso, no son significativas en pases pobres o
en desarrollo dado que el sector formal es muy pequeo, como seala Gemmell y
Morrissey (2005).

En conclusin se puede sealar que la estructura tributaria boliviana no captura ni refleja

en recaudacin los efectos tanto positivos como negativos de la economa, como se
demuestra en la Tabla 8:

79

TABLA 8

ESQUEMA DE ANLISIS MARCO TERICO VS. RESULTADOS

TEORA DE UN SISTMA POLTICO COMPETITIVO
MARCO TERICO
VARIABLES

RESULTADOS OBTENIDOS

PIB como % de la PEA

RA
RegHid

ImpCeI
ImpIEyP

ImpPEyP

Rsimplificado
Rintegrado
RegMin

% de mujeres en la Fuerza Laboral

RegMin
RegHid
Rintegrado
RA

Produccin Petrolera
EXPANSIN DE LA
BASE IMPOSITIVA A

FACTORES B QUE
AFECTAN EL TAMAO
POTENCIAL DE LA BASE

Produccin Minera

RegMin

Importaciones como % del PIB

Exportaciones como % del PIB

% de la Poblacin en reas Urbanas

ImpCeI

ImpPEyP

RA
RA
Rsimplificado
Oimp

% de la Poblacin en reas Urbanas

% de la Poblacin

RegHid

RegHid
ImpCeI
ImpPEyP
RA

% de la Poblacin

FACTORES C QUE
AFECTAN LA FORMA DE
LA CURVA LAFFER
NETA DE LOS COSTOS
ADMINISTRATIVOS

ImpCeI
RA

Rsimplificado
Rintegrado
RegHid

RegHid

ImpCeI

Rsimplificado

ImpPEyP

Rintegrado

RA

RegHid

ImpCeI

RA

Rintegrado
# Contribuyentes Rgimen General

Oimp
Rsimplificado
# Contribuyentes Rg. Simplificado

Oimp
RA
RegMin
Oimp

AUMENTO DE LOS
COSTOS
ADMINISTRATIVOS
BASE B

# Contribuyentes Rg. Integrado

RegMin

RA

RegHid

Rsimplificado
Rintegrado

Oimp

Variacin del PIB Real

(Filtro Hodrick- Prescott)

RA
RegMin
Rintegrado

FACTORES P QUE
DETERMINAN EL
TRASLADO DE LO
TRIBUTADO HACIA LA
OPOSICIN POLTICA

# Contribuyentes Rgimen General

ImpCeI

RA
Oimp

Rsimplificado
# Contribuyentes Rg. Simplificado

Oimp
RA
RegMin

# Contribuyentes Rg. Integrado

RegMin

Oimp

RegHid

RA
Rsimplificado
Rintegrado
34% ImpCeI (IVA, ICE, IEHD)

INGRESO TOTAL = R/Y = Ingreso Total / PIB

TAMAO DEL
PRESUPUESTO

100% =
EFECTO ESCALA

24% ImpIEyP (IT, RC-IVA, IUE, IUM)

11% ImpPEyP (IRPE, IRPPB)
29% RegHid
Rsimplificado
Rintegrado

FUENTE: Elaboracin Propia (2009).

80

Donde:
ImpCeI = Impuestos al Consumo e Importaciones (IVA, ICE, IEHD)
ImpIEyP = Impuestos al Ingreso de las Empresas y las Personas (IT, RC-IVA, IUE, IUM)
ImpPEyP = Impuestos al Patrimonio de las Empresas y las Personas (IRPE, IRPPB)
Oimp = Otros Impuestos (ITGB, ISAE, ICM, RUA)
Rsimplificado = Rgimen Simplificado
Rintegrado = Rgimen Integrado
RA = Recaudacin Aduanera (GA)
RegMin = Regalas Mineras
RegHid = Regalas Hidrocarburferas

81

CAPTULO 5
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

La investigacin demostr parcialmente el Efecto Escala dentro de la estructura impositiva,

boliviana, es decir, que el incremento de un ingreso impositivo logra el incremento del
presupuesto total, ya que se evidenci que el incremento del total de los ingresos tributarios
sera siempre resultado de un incremento en los ingresos tributarios provenientes del sector
formal de la economa, fundamentalmente del Impuesto al Valor Agregado. Por lo que
mientras ms grande sea el tamao del gobierno ms dependencia habr del mismo hacia
fuentes impositivas del sector formal (Rgimen General).

Dependencia que tambin puede ser explicada por la oposicin poltica (Regmenes
Especiales), que no permite la eliminacin de los regmenes de excepcin existentes en la
estructura impositiva y que a la vez no permite la modificacin de esta hacia impuestos
menos regresivos y ms equitativos como el impuesto a la renta, por lo que queda
demostrada la dependencia de la estructura tributaria hacia impuestos al consumo interno
as como a la importacin.

Tambin se evidenci la dependencia del gobierno boliviano en fuentes de ingreso no

tributarias fundamentalmente regalas, que son producto de la dependencia de la economa
boliviana hacia la produccin, venta y comercializacin de recursos naturales no
renovables, pero tambin por la presin social que esto implica. Demostrando que un
incremento en el ingreso total tiene un efecto importante y significativo sobre casi el total
de las fuentes de ingreso, pero con una marcada preponderancia del gobierno hacia las
Regalas (ingreso no tributario), es decir, que ante un boliviano adicional de incremento en
el tamao del gobierno, este recaudara 0.68 Bs. de regalas a los Hidrocarburos. Mostrando
una vez ms la dependencia de pases como Bolivia hacia las fuentes de ingreso
provenientes de los recursos no renovables, hecho confirmado con la nueva creacin de las
Regalas Mineras.

82

Verificndose adems que los regmenes especiales no tienen ningn aporte dentro del
Efecto Escala, ni tampoco sufrieron ningn efecto a raz de las modificaciones de la
Estructura impositiva en 1994 (Ley 1606) lo que prueba su poca importancia dentro de la
estructura tributaria boliviana, importancia explicada como nivel de recaudacin, debido a
que su peso poltico es muy fuerte y determinante en la toma de decisiones de los distintos
gobiernos.

En lo que se refiere al incremento de la base impositiva potencial a travs de las diferentes

variables explicativas, se pudo observar que si bien la estructura impositiva capta la
mayora de estos efectos, los mismos no son captados por los impuestos de mayor
recaudacin como el IVA, que no captan dichos efectos. Hecho por dems importante si se
considera que son los de mayor recaudacin en el pas, por lo que se puede concluir que el
sistema impositivo boliviano no capta como debera los efectos y variaciones de la
economa, ni de su posible base potencial.

Sin embargo, se puedo evidenciar la gran dependencia de Bolivia hacia las importaciones y
la importancia de estas sobre la estructura impositiva nacional. Ya que un incremento en las
importaciones, tendra como respuesta un incremento significativo y positivo en cada una
de las principales fuentes de recaudacin.

La estructura tributaria boliviana no es capaz de captar los ingresos generados por el sector
informal de la economa, que son muy importantes y que en repetidas formas (dentro del
anlisis) mostr el efecto negativo sobre el sistema impositivo actual.

Las modificaciones que sufri la estructura impositiva con la Ley 1606, nos demuestra que
no afect sustancialmente la estructura tarifara, sino ms bien creo un fuerte efecto
sustitucin entre fuentes de ingreso, donde el Impuesto a las Utilidades de las Empresas
pas a ser parte importante de las recaudaciones (alrededor del 10%), pero adems fue un
cambio fundamental de poltica fiscal que permiti que Bolivia pueda evitar la doble
tributacin internacional.

83

Lo que muestra y confirma la necesidad del gobierno por buscar fuentes de ingreso no
tributarias como soporte de la estructura tributaria.

Adems que ante variaciones en la economa la estructura tributaria boliviana casi no

registra ningn efecto, por lo que variaciones positivas o negativas de la economa no son
atrapadas por la estructura de ingresos, lo que nos muestra es que esta estructura no sera
precisamente procclica.

Por lo que se recomendara, que a 20 aos de la Ley 843, se debera orientar las siguientes
reformas a la introduccin de impuestos que generen ingresos sostenibles en el tiempo y
que sean menos regresivos, es decir, se debera pensar en la introduccin de impuestos a la
renta de las personas, para lo que habra que trabajar en la creacin de una mayor
conciencia tributaria.

Debiendo adems, eliminarse de forma paulatina la dependencia a los ingresos provenientes

de la explotacin de recursos no renovables (minera e hidrocarburos), que si bien crean
ingresos extraordinarios, estos estn lamentablemente ligados a periodos o ciclos
econmicos muy cortos, vinculados generalmente a los precios de las materias primas.

La estructura tributaria boliviana debera evitar la incorporacin de nuevos impuestos

regresivos y ciegos como el ITF y el IT, que son incorporados como transitorios y se
vuelven definitivos, daando y debilitando la conciencia tributara alcanzada, y trasladando
el esfuerzo del contribuyente hacia formas de elusin y evasin fiscal.

Se debera pensar en la eliminacin de los Regmenes Especiales, que solamente

distorsionan el sistema impositivo, al ser fuente de elusin fiscal y castigar al sector formal
pequeo y sobre el que recae todo el peso de la recaudacin.

84

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