Regímenes 

tributarios para la micro, pequeña, mediana

y gran empresa; procedimiento de fiscalización; y
tributación en los consorcios.

1. INTRODUCCIÓN. - Planteamiento de preguntas:

1. ¿Cuáles son los escenarios del ámbito de aplicación del

Impuesto a la Renta?
2. ¿Cuándo me corresponde tributar?
3. ¿Qué significa hecho imponible?
4. ¿Qué significa determinar la obligación tributaria?
5. ¿Qué es la prestación tributaria?
6. ¿Qué es la renta de tercera categoría?
7. ¿Bajo qué régimen se puede tributar si se genera renta de
tercera categoría?
8. ¿Existen requisitos que cumplir para acogerse a un régimen de
tributación por generar renta de tercera categoría?
9. ¿Bajo qué principio se imputan (se consideran producidas) los
ingresos en un ejercicio tratándose de renta de tercera
categoría?
10. ¿Bajo qué principio se imputan (se consideran producidas) los
gastos en un ejercicio tratándose de renta de tercera
categoría?
11. ¿Cómo se determina los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta?
12. ¿En qué consiste el procedimiento de fiscalización tributaria?
11.1 ¿Cuál es objeto de una fiscalización?
13. ¿Cómo es la tributación de los consorcios con y sin contablidad
independiente?

2. ACTIVIDADES DE CONTENIDO.

 Marque la alternativa correcta:

¿Se aplica el principio del devengado sobre?

Renta de 5ta Renta 2da Renta de 4ta Renta de 3ra

¿Se aplica el principio del percibido sobre?

Renta de 5ta Renta 2da Renta de 4ta Renta de 3ra

 Coloque los tributos en la categoría correspondiente:

a) Servicio prestado en dependencia

b) Intereses a favor de una persona por préstamo de manera habitual.
c) Arrendamiento de bien mueble por parte de una persona jurídica.
d) Servicio prestado de manera independiente.
e) Arrendamiento de bien inmueble por parte de una persona natural.
f) Actividad de comercio.
g) Dividendos a favor de accionistas.
h) Aguinaldos a favor de los trabajadores.
i) Cargo de director de una persona jurídica.
j) Utilidades a favor de los trabajadores.
k) Gastos recreativos a favor de los trabajadores.
l) Las obtenidas por el ejercicio de las actividades de Director de empresas, Sindico,
Mandatario, Gestor de Negocios, Albacea.
ll) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la
cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral de dependencia.
m) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores
y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
n) Las que obtengan los notarios.
o) Sub arrendamiento de bienes por parte de una persona natural.
p) Las derivadas del comercio, la industria o la minería, etc.
En general de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual
de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.

1RA CATEGORÍA 2DA CATEGORÍA 3RA CATEGORÍA 4TA CATEGORÍA 5TA CATEGORÍA

 Relacione con el régimen según corresponda:

a)  Régimen tributario creado para los pequeños comerciantes y productores,

el cual les permite el pago de una cuota mensual  fijada en  función a sus
compras y/o ingresos, con la que se  reemplaza el pago de diversos tributos.
Este régimen está dirigido a personas naturales que realizan ventas de
mercaderías o servicios a consumidores finales.
b) Régimen en el que no existe una declaración jurada anual.
c) Régimen que comprende a las personas naturales y sucesiones indivisas
que tienen un negocio cuyos clientes son consumidores finales. Por ejemplo:
puesto de mercado, zapatería, bazar, bodega, pequeño restaurante, entre
otros.
d) Régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas
de tercera categoría, es decir rentas de naturaleza empresarial o de negocio,
pero hay actividades no comprendidas.
e) Régimen en el que se excluye a los sujetos cuando en el transcurso de cada
ejercicio gravable los ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (Quinientos
Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles).
f) Régimen tributario en el que sólo está permitido la emisión de boletas de
venta y tickets de máquina registradora como comprobantes de pago.
g) Régimen en el que se excluye a los sujetos cuando el valor de los activos
fijos afectados a la actividad, con excepción de los predios y vehículos, supere
los S/. 126,000.00 (Ciento Veintiséis Mil y 00/100 Nuevos Soles).
h) Régimen que comprende a Personas naturales y jurídicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales, las asociaciones de hecho de profesionales
y similares que obtengan rentas de tercera categoría, domiciliadas en el país
cuyos ingresos netos no superen las 1 700 UIT en el ejercicio gravable.
i) Régimen en el que sólo se lleva el registro de compras y ventas, y planilla de
corresponder.
j) Régimen en el que está prohibido la emisión de facturas y otros
comprobantes que dan derecho a crédito tributario y hay restricciones
respecto al máximo de ingresos y/o compras mensuales y/o anuales y
también respecto al desarrollo de algunas actividades no permitidas.
k) Régimen en el que se excluye a los sujetos cuando en el transcurso de cada
ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad
acumuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100
Nuevos Soles). Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las
de los activos fijos.
l)1% de pago a cuenta por IR hasta 300 UIT de ingresos netos anuales.
ll) Aplicación del coeficiente o porcentaje para determinar el pago a cuenta
por IR.
m) Aplicación del coeficiente o porcentaje para determinar el pago a cuenta
por IR por ingresos netos anuales mayor a 300 UIT.
n) Tasa del 29.5% para determinar el Impuesto a la Renta.
o) Tasa del 10% para determinar el Impuesto a la Renta hasta 15UIT de Renta
Neta Imponible.
p) Régimen en el que se excluye a los sujetos cuando desarrollen actividades
generadoras de rentas de tercera categoría con personal afectado a la
actividad mayor a 10 (diez) personas.
q) Régimen en el cual se permite un ingreso bruto mensual máximo de 8000
soles.
r) Régimen en el cual no pueden acogerse los sujetos que realicen actividades
que sean calificadas como contratos de construcción según las normas del
Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el
referido Impuesto.
s) Régimen en el cual se permite una adquisición mensual máxima de 8000
soles.
t) Régimen en el cual no existe restricción alguna.
u) Régimen en el cual no pueden acogerse los sujetos que realicen venta de
inmuebles.
v) Tasa del 29.5% para determinar el Impuesto a la Renta por encima de las
15UIT de Renta Neta Imponible.
 w) Régimen en el que no se lleva libros ni existe declaración jurada anual. Sin
embargo, deben conservar los comprobantes de pago que hubieran emitido y
aquellos que sustenten sus adquisiciones en orden cronológico.
x) Régimen en el cual no pueden acogerse los sujetos que presten el servicio
de transporte de carga de mercancía, siempre que sus vehículos tengan una
capacidad de carga, mayor o igual a 2TM (dos toneladas métricas) y/o el
servicio de transporte terrestre nacional e internacional de pasajeros.
y) Régimen en el que no pueden acogerse quienes tengan vinculación directa
o indirecta en función al capital con otras personas naturales o jurídicas y
cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen 1 700 UIT.
z) Régimen en el cual no pueden acogerse los sujetos que realicen actividades
de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, consultoría fiscal.

NRUS RER MYPE TRIBUTARIO REGIMEN GENERAL

 Una los siguientes conceptos con su definición:

1) Consorcio con contabilidad independiente de las de sus

partes contratantes.
2)Principio del devengado.
3) Prestación tributaria.
4) La Fiscalización Tributaria.
5) Principio del Percibido.
6) La obligación tributaria.
7) Nacimiento de la obligación tributaria.
8) Fiscalización electrónica.

a) Es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,

establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

b) Es entendida como aquella facultad que tiene la

Administración Tributaria para verificar el cumplimiento de las
obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes y/o
terceros. Constituye una de las herramientas fundamentales
con que está investida la Administración y que le permite en
 última instancia verificar la percepción efectiva por parte del
Fisco del adeudo tributario correspondiente.

c) Principio por el cual la determinación de la obligación

tributaria se da en el ejercicio en que se perciba la
contraprestación.

d) Nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como

generador de dicha obligación.

e) Pagar la deuda tributaria.

f) Cuando del análisis de la información proveniente de las

declaraciones del propio deudor o de terceros o de los libros,
registros o documentos que la SUNAT almacene, archive y
conserve en sus sistemas, se compruebe que parte, uno o
algunos de los elementos de la obligación tributaria no ha sido
correctamente declarado por el deudor tributario, la SUNAT
podrá realizar un procedimiento de fiscalización especial de
acuerdo a lo dispuesto en el artículo 62-B.

g) Principio por el cual se entiende que los ingresos se

devengan cuando se han producido los hechos sustanciales
para su generación, siempre que el derecho a obtenerlos no
esté sujeto a una condición suspensiva, independientemente
de la oportunidad en que se cobren.

h) Contratos de Consorcio que obtiene, sólo para efectos

tributarios, “Personalidad Jurídica” y por consiguiente califica
como contribuyente. Por ende, deberá cumplir todas las
obligaciones tributarias que les correspondería como
contribuyente independiente.

 Considerando lo desarrollado en clase, marque V o F:

1. La Renta de primera categoría se devenga bajo el principio del

devengado sin que el generador sea una persona natural con negocio.
(…..)

2. El Régimen MYPE Tributario permite la figura del gasto deducible al

igual que el régimen general (…..)

3. Bajo el Principio del Devengado, se entiende que los ingresos se

devengan cuando se han producido los hechos sustanciales para su
generación, siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una
condición suspensiva, siendo relevante y determinante la oportunidad
en que se cobren. (…..)

4. Bajo el Principio de lo Percibido, la determinación de la obligación

tributaria se da en el ejercicio en que se tenga derecho a la
contraprestación. (…..)

5. Bajo el Principio del Devengado, respecto de las ventas a plazos de

inmuebles futuros, los pagos se consideran anticipos, y no se
reconocerá el ingreso hasta que se entregue los bienes. (….)

6. En el Régimen General no existe restricción alguna. (….)

7. En el Régimen MYPE Tributario, no pueden acogerse los sujetos que

realicen venta de inmuebles. (….)

8. En el Régimen Especial no pueden acogerse los sujetos que presten

el servicio de transporte de carga de mercancía, siempre que sus
vehículos tengan una capacidad de carga, mayor o igual a 3TM (tres
toneladas métricas) y/o el servicio de transporte terrestre nacional e
internacional de pasajeros. (….)

9. En el Régimen MYPE Tributario, hasta 300 UIT de ingresos netos

anuales, se determina el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
aplicando el 1%. (….)

10. Sólo en el Régimen General, se aplica del coeficiente o porcentaje

para determinar el pago a cuenta por IR. (…..)

11. Para determinar los pagos a cuenta por enero y febrero del 2021,
se compara el coeficiente resultante del ejercicio 2020 con el 1.5% y se
aplica el mayor a los ingresos netos de enero y febrero 2021. (….)

12. Para determinar los pagos a cuenta desde marzo a diciembre del
2021, se compara el coeficiente resultante del ejercicio 2019 con el
1.5%, y se aplica el mayor a los ingresos netos desde marzo a
diciembre 2021. (….)

13. Durante el período de prescripción, la Administración Tributaria

podrá determinar la obligación tributaria considerando las bases
siguientes:

Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que

permitan conocer en forma directa el hecho generador de la
obligación tributaria y la cuantía de la misma.
 Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que, por
relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria,
permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación. (….)

14. Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la

Administración Tributaria emitirá la correspondiente Resolución de
Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
El contribuyente, de corresponder, podrá interponer los Recursos
Impugnatorios. (….)

15. Los consorcios que no llevan contabilidad independiente no son

contribuyentes del Impuesto a la Renta ni del IGV. En estos casos, la
condición de contribuyentes recae en las partes contratantes del
mismo. (….)

16. Los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus

partes contratantes tienen la condición de contribuyentes (Impuesto a
la Renta e IGV), debiendo como tales emitir el comprobante de pago
respectivo por las operaciones que realicen, habida cuenta que, para
efectos tributarios, se les ha reconocido una personería distinta a la de
sus partes contratantes. (…..)

17. Los consorcios que no llevan contabilidad independiente de la de

sus partes contratantes no tienen la condición de contribuyentes (no
califican, para efectos tributarios, como persona jurídica), no pudiendo
como tales emitir el comprobante de pago respectivo por las
operaciones que realicen, habida cuenta que, para efectos tributarios,
no se les ha reconocido una personería distinta a la de sus partes
contratantes. (….)

18. Los consorcios sin RUC son los consorcios que no llevan
contabilidad independiente de la de sus partes contratantes, son
entidades fiscalmente transparentes, es decir, no son contribuyentes
de ningún tributo y, por ello, trasladan a sus socios o partícipes los
gastos, costos y crédito fiscal de IGV imputables al consorcio. (…..)

19. En un consorcio que lleva contabilidad independiente, el

Documento de Atribución es aquél que emite el operador para que los
demás partícipes de una sociedad de hecho, consorcio, join venture u
otras formas de contratos de colaboración empresarial que no llevan
contabilidad independiente a la de sus socios, puedan sustentar el
porcentaje de crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario que
les corresponda, de los documentos anotados en el Registro Auxiliar.
(….)

20. La anotación del Documento de Atribución en el Registro de

Compras del Partícipe, permitirá el ejercicio del derecho al crédito
fiscal, constituyendo sustento suficiente para efectos del mismo. En tal
 sentido, excepcionalmente, ya no se exigirá cumplir con los requisitos
sustanciales y formales del crédito fiscal. (…..)

21. El artículo 1° del Reglamento de Comprobantes de Pago establece

que el comprobante de pago es un documento que acredita la
transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios.
Por esta razón, es válido emitir una factura por reembolso. (….)

 Encuentre los errores en el texto siguiente:

Texto:

Las rentas de la tercera categoría al igual que las de segunda categoría

se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan incluso
cuando no se han producido los hechos sustanciales para su
generación, siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una
condición suspensiva, siendo relevante la oportunidad en que se
cobren.

Así, los ingresos por ventas de inmuebles futuros no se devengan

hasta que se produzca la existencia del bien, por lo que los montos
pagados califican como adelantos que sí afectan los resultados del
ejercicio en que se percibieron.

Errores:
o Error 1. ………………………………………………………………………………….
o Error 2……………………………………………………………………………………
o Error 3. ………………………………………………………………………………….
o Error 4. ………………………………………………………………………………….
o Error 5. ………………………………………………………………………………….

 Complete el siguiente texto con las palabras del recuadro:

Palabras:
o Derecho.
o Tenga
o Ingreso.
o Bienes.
o Hechos.
o Enajenante.
 o Riesgo.
o Bienes.
o Beneficios.

Texto

Tratándose de la enajenación de …………… se considera que se han

producido los …………. sustanciales para la generación del ……………
cuando se produzca lo señalado en los acápites 1.1) o 1.2), lo que
ocurra primero:
1.1) El adquirente ………. el control sobre el bien, es decir, tenga el
……………. a decidir sobre el uso del bien y a obtener sustancialmente
los ………………. del mismo.
1.2) El …………… ha transferido al adquirente el …………… de la pérdida
de los …………….

 Lea el siguiente texto y responda las preguntas siguientes:

Texto:

Personas no comprendidas en el Régimen MYPE Tributario:

(i)     Quienes tengan vinculación directa o indirecta en función al

capital con otras personas naturales o jurídicas y cuyos ingresos netos
anuales en conjunto superen 1 700 UIT.
(ii)    Sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el país de empresas constituidas en el exterior.

(iii)    Quienes en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos netos

anuales superiores a 1 700 UIT.

Tendrán vinculación directa:

• Una persona natural o jurídica posea más del 30% de capital

de otra persona jurídica, directamente o por intermedio de un
tercero.
• Más del 30% del capital de dos o más personas jurídicas
pertenezca a una misma persona natural o jurídica,
directamente o por intermedio de un tercero.
• El capital de dos o más personas jurídicas pertenezca en más
del 30% a socios comunes a éstas. 
• También se considera que existe vinculación cuando en
cualquiera de los casos señalados en los dos primeros puntos
la proporción del capital indicado en los mismos pertenezca a
cónyuges entre sí.

Preguntas:
 ¿Podría estar en el Régimen MYPE Tributario una persona jurídica que
en el ejercicio inmediato anterior haya obtenido ingresos netos
anuales superiores a 1 700 UIT?
……………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………

Si el capital de dos o más personas jurídicas pertenece en más del 30%

a socios comunes a éstas ¿existe vinculación? ¿Podrían acogerse al
Régimen MYPE Tributario?
 ……………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………….

1ER BREAK (8´)

3. ACTIVIDADES DE ANÁLISIS. -

CASO:
Tratándose de un servicio que se recibió en el ejercicio 2019, servicio
necesario para la actividad económica de la empresa bajo el régimen
MYPE Tributario, por el cual el proveedor recién emitió el comprobante de
pago en mayo del 2020 y se está pagando en partes de acuerdo a un
cronograma de pago que abarca desde mayo 2020 a abril 2021; se
formulan las siguientes preguntas:

¿El referido servicio en qué ejercicio es deducible como gasto?

¿Existe alguna contingencia tributaria, a nivel de gasto deducible, por el
hecho de que el comprobante de pago se haya emitido tardíamente recién
en el 2019?
¿Existe alguna contingencia tributaria, a nivel de gasto deducible, si se
llegara a incumplir con parte del pago según cronograma?

2DO BREAK (8´)

4. ACTIVIDADES DE CONCLUSIÓN. -
El Plenario.- Se dividen en mesas de trabajo sintetizando las partes más importantes
de la clase y exponiéndolas posteriormente en el pleno.

5. ACTIVIDADES DE EVALUACIÓN:
Se invita a los discentes a resolver un cuestionario de cinco preguntas en presencia del
docente. Al finalizar se otorgan las respuestas para todo el plenario.
 ¿Tanto en la Renta de primera categoría y tercera categoría bajo qué principio
se imputan los ingresos y gastos?
 ¿Qué requisitos debe de cumplirse para el reconocimiento de ingresos en la
venta de bienes?
 ¿De qué depende elegir un régimen de tributación bajo el supuesto de generar
renta de tercera categoría?
 ¿cuáles son las actividades excluidas del RER?
 ¿Cuáles son los topes de ventas y compras en el NRUS?
 ¿Una persona jurídica puede acogerse la NRUS cumpliendo los topes límites
que establece la norma?

FINAL DE LA CLASE