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  • EP Ruiz de Castilla Francisco Derecho Tributario Peruano Caps XVIII XIX y XX

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    Cavirvzo XVIII PAGO, DEUDA TRIBUTARIA E INTERESES MORATORIOS 1. INTRODUCCION na vez nacda la obligacintributaria particular (gracias ala | ‘ecurrencia del hecho imponible) lo que corresponde es el ccumplimiento de aquella, Por esta 1226n ahora nos concen tearemos en el estudio del pago. Par otra pare, sino se cumple con la obligaién eibutaria se _generan cients consccuencias que llevan a ls temas dela deuda tribucariay los inereses moratoros, 2. PAGO El pag tiene que ver con la eto transferencia de iqueza det privadoa favor del Estado. ‘Mas alli de los aspectos tcnicos que venimos exudiando en tomo als obligaci6n eibutaria lo detrminante—de cara ala socie- «dads la efctivinacin del Haj dels finanzas pablica yen este punto el pago o cumplimiento de obligacién eiburara resulta ser {ana cuestén clave Por otta parte, en el campo estrctamente reérico queda caro ‘que el pago es la puerta de entrada al Derecho Financiero toda ver {que —Tuego que opera la efectiva captacién del ingreso eibutrio por parte del Esado— entonces viene de inmediato cl otto frente one el gato pblico, 2. Concept Es sabido que la obligain erbutaria pose un objeto que «sla presacién tibutaria 0 conducta de dar al Esado una determinada Suma de dinero (por parte del deudor a favor del Estado) El pago viene a ser ls efecivizacin de eta conducts, 2.2. Beto La consccuencia nds importance del ago esque leg etinguir Ia obligaciéntibutaria tal como lo tiene dspuesto el numeral I del art, 27 del Cadigo Taibutaro. 23. Valder Para que un pago pueda produci el eect jridico deextingui alu obligacion eibutarase ienen que cumplie requisitossustantivos 1 fonmales que estinprevists en I ey. 23.1 Reguisita stance El requisvosustantivo ms importante es que debe operar una cfectvatransferenca de riqueea por parte dl particular a favor del Extado, En este semtd si un deudor exbutaro gira cierto cheque sin Fondos a favor del Estado por concepto del Impuesto a la Renta definitvamente no existe pago alguno y por supueso la obligacién ‘ributaria no queda extinguida, 23.2. Reguisitosformaler aly sefala el procedimiento para evar adelante el pago. De «sea manera queda daro que el tema del pago nose spota en conse dersconessustantivas(eranferencia de riquees de prvado 2 favor del Estado) pues también inluyeaspectos procedimentles que son _muy importantes desde el punco de vst jurdico. nest seni el primer pitzafa del are 29 del Cio Tabstario cstalece elas generals sbrela forma, lg plo ct. paral pg ‘Au tuno el art. 32 del Cigo Tibuttioenablece las reghas cpectia sabre las forma de pago entre las que se encuentra] pag ‘mediante dinero en eectvo, cheque, et 24, Caraceritca ‘Uno de los rasgos que distingue al pago o cumplimiento de lt bligacinteibutaraes que pose carictex defini, o ea que pars cl deur tbutario no existe Ia posibildad de una devolucion del ‘onto que a sido abonado al Estado. 25, Clases [inten tes tpos de pag sotin eexpica a continvacié, 25.1. Pago alcontado Sewatadelaentreg l Estado en una sola oporanidad del rota dela suma de dinero que coeesponde an canis dela obligaion trbucaria, 25:2. Peg frccomado ‘Consist en as entregas persica al Estado de umas de dinero ‘que forman part de la cunt de a obligacin ebtaria. ancscovare m2 ASTUA PONCE DELEON [B deudor previamente tiene que cumplir con cierto procedi= niento ante la Administracién Tabucasa segin lo tiene prevsto el segundo peat del ar, 36 del Cdigo Tibutaro. En este sentido el deudor debe preseacar una solicitad a la |Administraciin Tributaia y esta debe pronunctarse mediante wa resolucién, Al respeco se debe tener presente que la Adm dn Tributaria cucnea con la ficulad de acepearo no la slicieud ide fraccionamiento de conformidad com el segundo pirafo delat 136 del Csdigo Teibuario. Agu se aprecia la discreconalidad de la ‘Administracin Tilburaria. Desde luego, la Adminstraci6n Tibu- taria para tomar una decisén relia cieras evaluaciones inernas considerando determinadas variables ales como el ord histrico del cumplimento de obligacionestibutarias, ete. En todo cis, si procede el page faccionado enconccs corres pondelaaplicacin delos interessprevistsen el peniltimo parma el art. 36 del Cédigo Tributario. La principal ventaja de la altematva del pago faccionado es ‘que genera la conclusin del procedimiento de cobranza couciva Siempre que exsta ls reslucién que concede el fraccionamient, Segin lo tiene dispuest cl numeral 5) del incsob) del are. 119 del (Cécigo Tburari. La desventaja de esta akerativa es la vgider, toda vez que ls ccuotas periicas de pago tienen que ver con montos fijos. Puede ‘ocutirgueen determinado peiado mensual el deudorteneingresos ‘muy bajos de tal mancra que no cuenta con Ia liquide suficiente que Te permita pagar la cuora que coresponde para este peodo. Ste ‘AdministradorTebutario es a SUNAT ocure que, seg el litera a) del art. 21 de la Resolucién de Superintendencia No 161-2015) SUNAT, el incumplimiento de dos 0 més cuotas consecutivas dan Tuga la perdida del fraccionamieno: de tal manera que la cobranza ‘coactiva vuelve a consituie un riesgo importante, 25.3. Pago parcial Conse en divers enter de diner al Esa que Forman pare de lacuna de la oblacn tua per sin que exen tnllridad de mons tmpoc perodiiad En ens cua de aaa lit preven cla 3 el Cig bal. "alent Ea prime apr exe un shor de conor de ans pes no es nec lea adclane fn proedmint previ ante lt Ansa Tua con los ‘equity exgenci planar orale. En segundo lugar eie Aeabldad en ln media qu lat cots de pags no responen a sono js ni pevodos jx: Siem derminao period mens el deador poss ingreso bjs npemente no cca pao pucial-A Ininver en determinad pero mens dead dene ingen mis evade puede proceder cone pogo pul conideands un tonto viable rronable sgn lo ene exprnmentedpucs el $1037 dl Chg Tuan a denen consis on lg dea cobranacoaiva por parte dln Administ Turis respect dello de dea trinsara que rains noha sido cancels Pae tena tin lorecomendsble eqs primers ctr de pag parc alancen Ia mayor cuca poe rapt dl old ldo 25:4. Copacidad contributina a capacidad conubuiva 0 rquers econémica e# uno de los principios mis importantes del Derecho Tibuaro y se encuentra presente antes, durante y después dl nacimiento dl obligacon ‘wiburavia. En materia de impuestos el hecho que pede generate racimiento dela obligacén tibutara tiene que sr wn hecho que reflejerqueraeconémica como por ejemplo arena el pateimonio ‘consumo. Una vez acid a abligaeén triburaria esl queens cscrucrua interna también se debe considerar la iquezacconémica especialmente en materia de base imponible, alicuoea y crédito, Finalmente, luego de nacia la obligaién erburaria el pago tiene {que ver con la quezaecondmica disponible para ser efeevamente teansferida por pate del deudor al Estado. Entonces, luego de nacida la obligacin erbutaia, es muy im portant tomar en cuenta a liquider del deudor oiquezaeconémica ‘fectva toda ver que —de conformidad con el at. 32 del Cdigo Tribucario— Ia ropa general esque el pago 0 cumplimicaco de ba prestacin tibutaria se debe lear a eabo mediante el uso del dinero Ji solo en va de excep, sone abide l pag en expece ‘Arendlendo alas limiaciones de liguidero rqueza econémica Aisponible que puede tener un deudo,la ley (Cédigo Tilbuaro) muestra Ia necoaria Dexbilidad para que exisa correspondencia nee el pagoy la rqueca econdmica(capacidad contibutiva) en medida que offece ls siguientes lteroalas a) pago fracionado, y ©) pago pail 2.6, Pago anccipado “Tratindose de impucstoscuyo hecho generado es derliaciin pevidics anal ele eiirla concurrenca de dos obligaiones cyas prestacionesconsisten en entregas de determinadassumas de diner Afwor del Esado, Por ejemplo, ula que alo ago dela I cittasociedad an: nima que ha so consiuida en el Per obtieneingrsoscuya sua 100,000 soles, mientras que los eresos casos y gastos) son de ‘orden de 80,000 soles. Enroncs el 31 de diciembre del afo 1 esta ‘compas logra na rena nets mponible de 20,000 soles. Larenaes hecho imponible que original inmediao nacimiento dela obliga- ‘én eibuata (impueso ala Renta cuyaalcuora 629.5%) Queda {aro que el 29.5% de 20,000 sole ex 5,900 soles deta manera que «en defini Ia cua dl Impuesto al Renta anal es 5,900 sole. Esta siuacin se puede graficar del siguiente modo: In gt908 ose 100,000 Exess (0805 3808) (80,000) Renta neta imponible 20,000 Impuesto ala Rents 6.25%. 5.900 Siel contibuyente cumple con entegar al Exado li sua de 5,900 soles se trata de un pao definiti xdecique no hay derecho 2 devalue, Por ota part, a ey (are 85 dela Ley del Impuesto ala Renta) sel quecsta empresa tiene la obligacién de realizar certs pagos con periodicidad mensual, es decir que —respecto de cada mes dl ao | Ia sociedad andnima debe cumplir con una derrminads pes- ‘acién que consste en ls entrega al Eadlo de cera suma de dinero, Se tata de pagos antcipados en la medida que consisten en centrgas de dinero al Estado antes que suceda el nacimiento de la bligacién weibuaria anual impueso a Renta) Estas de pagos son prviionalestod ver que contibuyente tiene derecho ala devolucin de conformidad con el egundo pert del are. 87 de LR. Por ejemplo Impuesto ala Rents 29.59% : 5,900 “oral de pagos anticipados en el 380 Be-(6000) Devolucia, os se 100) Porel conta, se toa de pagos anicipados que coresponden allaio 1 es menor que l cuanis del Impuesto sla Rena anual se tiene exe otro cud: Impueso ala Ret: 29.58 nonnnnenene 5.900 “Total de pags aniipados er e380 Vn 5,000) Pago de regularizacin. 900 rancaco a nua ASTLAPORE DELON En este caso, tral de pagos anticipados que tienen que ver con claho 1 secompensan de modo auromrica con el mone dl lnpues- toa Renta anual. La diferencia, cuyo monto e900 sles, de todas rmanetas ene que sr abjeto de pago por pare del coneribuyente En conclusia, mientras que en la obligacié tributaia (Im pesto la Renta) cl pago er dfiniivo, en I obigacion legal que onsite en cl denominado page anecipado resulta que esta clase de thono es provisional De paso, conviene recordar que cl pago defnisivo es eibuto micntrasque¢pago provisional no eto, Por esta ra26n nes Cédigo Trbaro tina téinos diecneos para refetiese a ambas clases de pago. Por ejemplo, el literal b) del ar, 29 y el numeral 1 Gelar, 178 del Cdigo Tibuatio ulizan por separado los érminos “burs” y Tanti" 2:7. Pago ileal ‘Acces pacculrralira una entra de dinero al Eto que no es conforme a Derecho 27. Claes ‘Vamos a concentramos en el pago indebido y pago en exceso 27.11 age indebido ‘Muchas vecssucede que—a pearde que n ha ocurtdo el hecho imponible, deal manera que no ha nacido la bligaciéa ebucaia— sin embargo, un particular entega cera suma de dinero al Estado. Esta cls de entisga de dinct al isco se conoce como pag indebido, 2712. Bags mere (Otras veces ocutrecerto hecho gencralory’de nmediao nace bligacin telbutara. Pues bien, veces suede queen la determina idm de la cvania de esa obligacién el deudor comete un error quelo Teva eneregaral Estado una sma mayor quel exigida po ey. Esta ‘otra clase de entrega de dinero al fico se denomsina pagy en exces 27.2. Efectos Tratindose de pagos indcbidos 0 pagos en exces el particular tiene derecho a la devolucsn o compensacion sein l primer pi- nao delat. 38 del Cdigo Titbutario y primer pieafo del art. 40 del Cdigo Titburatio respectvamente En el caso espcifico de a devolucion se aplican inerees, Sic ‘ago indebido 0 en exceso ocure como consecuencia de cualquier documento que ha sido emiido por la Administracin Tributaia através del cual se exige el pago de una deuda trburaria,entonces se aplican los intereses que estinprevstos en el at. 33 del Cdigo “Tibutario en viru de tral 2) del ar. 38 del Cédigo Tabucario. En cualquier oto supuesto més bien se aplican los inerees que se «encuentran sefaladosen el lieal b) del are. 38 del Cdigo Tibuario, 272.1 Fiala Es impoctanteromar en cuenta que ie particular opta por la slkerativa de solicitar devolucién entonces la SUNAT procede con la respectvaverificcino fscalzaign, De esta manera, si fnalmen- te la Adminiseracin Tebuearia determina que més bien existe una ddeuda cibutaria por pagar a cago del deudor wibutati, entonces la autoridad procede con el establecimiento del monto « devolver tomando en cuenta los resultados de la verifiacino fsalizacién de conformidad con el Inerale) dl art. 39 del Céigo Tributario Por ejemplo: Monto de la slcitud de devalue. 100,000 “Monto de deuds tibutaria no pagada que ha sido

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