Lección 8: Deberes Contables

Aitor Navarro

05/02/2019 DEBERES CONTABLES

LLEVANZA CONTABILIDAD
Tenemos que distinguir dos aspectos básicos:
1. Reglas llevanza contabilidad
2. Consecuencias de la incorrecta llevanza o de la no llevanza
a. Consecuencias no punitivas
b. Consecuencias punitivas
SUJETOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD
• Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada:
o El propio empresario persona física
o Los socios ilimitadamente responsables de las deudas sociales (en
sociedades personalistas)
o Todos los administradores de sociedades (art. 37 C.Com.).
Estas personas son las que están obligadas a llevar una contabilidad. Aparece regulada
en el código de comercio.
• La llevanza material de la contabilidad puede encomendarse por el empresario a
otras personas, presumiéndose que han sido debidamente autorizadas por
este, salvo prueba en contrario (vid. art. 25.2 C.Com.).

• A pesar de ello, la verdadera obligación de la llevanza de contabilidad está en la

normativa tributaria:

o Persona Física en Estimación Directa: LIRPF art.104 ; RIRPF art.68.2

o Sujetos pasivos del Impuesto de Sociedades, incluidos EPs: art.120 LIS
No confundir sujeto pasivo del impuesto de sociedades con tener personalidad
jurídica. Una sociedad profesional es sujeto del IS pero no tiene personalidad jurídica.

o Otros (excepciones):
o Persona Física en Estimación Directa simplificada: libros
registro de ventas e ingresos; compras y gastos; bienes de
inversión; provisión de fondos y suplidos
▪ Para casos de ingreso moderado. Solo tendrán que llevar
un libro de registro con los elementos que hemos puesto
(ventas…). Es decir, no tienen una obligación de tener
una contabilidad tan formal. Todo con el fin de facilitar la
actividad a estos pequeños empresarios.
o Persona Física en Estimación Objetiva: libros registro de
ventas e ingresos; bienes de inversión. Aquí se descartan las
ventas porque se atienden a los módulos de medición para la
estimación objetiva. Nos olvidamos de ingresos y los gastos.
¿Pero entonces por qué se pide el libro de ingresos? Porque el
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régimen se aplica en relación con el nivel de ingresos, y así

entonces habrá que acreditar que estas dentro de esos ingresos.
o Cabeceras de grupos: balance y la cuenta de pérdidas y
ganancias, así como el estado de cambios en el patrimonio neto y
el estado de flujos de efectivo de las sociedades del grupo no
residentes en España.
o Profesionales (se incluyen abogados): libros registro de ventas e
ingresos; compras y gastos, bienes de inversión, provisión fondos
y suplidos.
o No Residentes sin Establecimiento Permanente que obtiene
rentas económicas: registros de ingresos y gastos

A continuación, nos centraremos en las obligaciones de aquellos obligados, dejando

fuera las excepciones.
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Todos estos libros se tienen que legalizar antes de su utilización. En caso de

incumplir esas formalidades, van a llevar aparejadas sanciones.

LAS CUENTAS ANUALES

1. PLAZOS
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2. COMPONENTES

DEBER DE CONSERVACIÓN (Art. 30 Código de Comercio)

A pesar de que la Ley Mercantil diga 6 años y la Ley Fiscal 4, conviene

mantener los documentos el mayor tiempo posible y es que a partir del 2015, los
ejercicios prescritos pueden ser objeto de investigación si la ilicitud de dichos ejercicios
da frutos en ejercicios no prescritos. Es decir, no nos podemos excusar en que la ilicitud
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se dio en ejercicios ya prescritos si de ello estamos sacando algún beneficio todavía. Por
ello, conviene mantener los documentos el mayor tiempo posible.

SECRETO, COMUNICACIÓN Y EXHIBICIÓN DE LA CONTABILIDAD

LA CONTABILIDAD COMO MEDIO DE PRUEBA

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Veamos un caso sobre esto:

Hay que separar:

o Ámbito contable➔ quiere informar, informaremos sobre lo que queramos.
o Efectivamente se han producido esos gastos y hay factura que lo
demuestre. Por lo tanto, no habrá reproche alguno porque son gastos que
ha tenido la empresa y tienen su correspondiente factura. Queda
acreditada así la función informativa de la contabilidad.
o Habría incumplimiento de deber contable en el caso de que el
empresario hubiese falsificado las facturas.
o Ámbito fiscal➔ está relacionado con los impuestos a pagar.
o En este ámbito sí habrá reproche porque las LIBERALIDADES NO
SON DEDUCIBLES en el IS.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

LLEVANZA INCORRECTA O NO LLEVANZA DE CONTABILIDAD

CONSECUENCIAS NO PUNITIVAS
• Estimación indirecta de bases imponibles: art.53 LGT. Trata de coger como datos
informaciones anteriores de otros años o información de empresas de sectores similares.
O pedir información a los proveedores y clientes por las ventas y compras del ejercicio
que haya habido. La estimación indirecta pretende acercarse a la máxima realidad de la
empresa para poder determinar el resultado de la empresa (ingresos y gastos).
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Es determinar la base imponible con otros medios, por no ser posibles otros
mecanismos. El hecho de tener que llevar la estimación indirecta será una de las
sanciones fiscales, pero aparte luego habrá sanción penal etc.

• Inscripción contable de gastos, 11.3.1º LIS: “No serán fiscalmente deducibles los
gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o
en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a
excepción de lo previsto en esta Ley respecto de los elementos patrimoniales que
puedan amortizarse libremente o de forma acelerada.” Problemas capacidad
económica.
Es decir, todo aquel gasto que no esté reflejado contablemente, no se puede deducir. Por
ello las empresas cuidan mucho el hecho de reflejar contablemente los gastos para
podérselos deducir. Aunque ese gasto se pueda probar, la Administración te puede negar
la deducibilidad ya que tenía que estar reflejado contablemente.

• Potestad de determinación del resultado contable, art.131 LIS: “A los efectos de

determinar la base imponible, la Administración tributaria aplicará las normas a que
se refiere el artículo 10.3 de esta Ley”. El art.10.3 se remite a la determinación del
resultado contable y por tanto a la correcta aplicación de la normativa contable.

CONSECUENCIAS PUNITIVAS: ÁMBITO MERCANTIL

Deber de depositar las cuentas anuales en el Registro Mercantil (art. 279 LSC), y si
no se cumple esto, se abren dos consecuencias, dos mecanismos cumulativos:
1. El Registro Mercantil cierra sus puertas, salvo en aquello que pueda perjudicar a
terceros (art.282 LSC).
2. Posibilidad de sanción. multa por importe de 1.200 a 60.000 euros por el ICAC,
de acuerdo con la LPAC. Si la sociedad o el grupo de sociedades /ene un
volumen de facturación anual >6M€, el límite de la multa por cada año de
retraso se elevará a 300.000 euros (art. 283 LSC). Prescripción 3 años.

CONSECUENCIAS PUNITIVAS: ÁMBITO CONCURSAL

Calificación del concurso como culpable, art.164.2.1º LC: “Cuando el deudor

legalmente obligado a la llevanza de contabilidad incumpliera sustancialmente esta
obligación, llevara doble contabilidad o hubiera cometido irregularidad relevante para
la comprensión de su situación patrimonial o financiera en la que llevara”.
Una de las causas para que se declare calificación culpable es que el deudor hubiera
llevado los incumplimientos contables establecidos.
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Si el concurso se califica como culpable, en ambos supuestos, esto es, convenios gravosos
o liquidación, procede la imposición de los efectos civiles previstos en el Apdo. 2,
art. 172, Ley Concursal:

• Inhabilitación
• Pérdida de cualquier derecho como acreedores concursales o de la masa

CONSECUENCIAS PUNITIVAS: ÁMBITO TRIBUTARIO

• Tipos relevantes
o Sanciones tributarias por incumplimiento de obligaciones contables y
registrales (art. 200 de la Ley General Tributaria)
o Sanciones tributarias por incumplimiento de obligaciones de
facturación o documentación (art. 201 de la Ley General Tributaria)
o Sanciones tributarias por resistencia, obstrucción, excusa o nega,va a
las actuaciones de la Administración tributaria (art. 203 de la Ley
General Tributaria): apartado 6.b), se establecen los supuestos en los
que el incumplimiento lo realicen personas o entidades que desarrollen
actividades económicas.
• También puede ser criterio de graduación de sanciones: ocultación de datos /
medios fraudulentos (Ej: anomalías sustanciales en contabilidad) (arts.184.2 y
184.3 LGT).

CONSECUENCIAS PUNITIVAS: ÁMBITO PENAL: Incumplimiento de

obligaciones contables
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CONSECUENCIAS PUNITIVAS: ÁMBITO SOCIETARIO

CONSECUENCIAS PUNITIVAS: ÁMBITO PENAL. Falsedad contable en

situación concursal
• Este será el tercer tipo penal que es relevante en relación a la
contabilidad
o Art.261 CP: Presentar intencionadamente en un procedimiento
concursal, datos falsos relativos al estado contable, con el fin de
lograr indebidamente la declaración de aquél. La pena prevista es
la de prisión de 1 a 2 años y multa de 6 a 12 meses.
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CONCURRENCIA ÁMBITO TRIBUTARIO Y PENAL EN DELITOS CONTRA

LA HACIENDA PÚBLICA

CASOS SOBRE LLEVANZA DE CONTABILIDAD

CASO 1
Un dentista declara ingresos por valor de 103.543€ y gastos por valor de
64.398€. Inspección entra en el local del negocio y descubre un USB que contiene una
contabilidad B en la que se reflejan ingresos por valor de 435.532€.
RESOLUCIÓN CASO 1
o Ámbito mercantil: no hay consecuencias porque ha habido depósito en
el Registro Mercantil
o Ámbito concursal: no porque no estamos en un concurso
o Ámbito penal: es un delito por llevar contabilidades distintas que ocultan
y simulan
o Ámbito tributario:
▪ Hay un incumplimiento de las obligaciones contables →
imposición de sanción por esto
▪ Concurre la ocultación de datos y medios fraudulentos
o Cuando la AP se dé cuenta de la existencia de contabilidad B:
▪ Elevará el tanto de culpa al MF
▪ No abrirá un procedimiento sancionador porque como esto se ha
pasado al MF, no puede empezarlo
▪ La AP liquidará la deuda en paralelo al procedimiento penal (antes
de 2015 el procedimiento se paralizaba completamente y la AP ni
siquiera podía liquidar)
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▪
Aplicaremos art. 180 LGT ya que hay concurrencia de
incumplimiento penal y tributario.
o Consecuencias no punitivas:
▪ No concurre estimación indirecta porque aquí la AP tiene
información suficiente

CASO 2
Inspección acaba de descubrir un taller de reparación y negocio de
compraventa de vehículos que no presenta declaraciones desde al menos 2011.

RESOLUCIÓN CASO 2

o Ámbito mercantil:
▪ Estimación indirecta porque no hay datos
▪ Sanción por no depositar las cuentas en el Registro Mercantil
o Ámbito concursal: no porque no estamos en un concurso
o Ámbito penal: es un delito porque no tiene contabilidad en absoluto
▪ Si se le condenara por esto, estos mismo hechos no permitirían
imponer sanción por ello
o Ámbito tributario:
▪ Hay un incumplimiento de las obligaciones contables →
imposición de sanción por esto (pendiente de lo que ocurra en el
ámbito penal)
▪ Estimación indirecta y liquidación
CASO 3

El dueño de una sociedad dedicada a la fabricación de palés anota ingresos y

gastos en un documento de Excel en su móvil. No elabora contabilidad desde 2013, pero
sí ha presentado liquidaciones del IS conforme a los datos de dicho documento
puntualmente desde ese ejercicio

RESOLUCIÓN CASO 3
o Ámbito mercantil: hay consecuencias
▪ Porque no ha depositado cuentas en el Registro Mercantil:
• Cierre depósito
• Sanción
o Ámbito tributario:
▪ Sanciones tributarias por incumplimiento de obligaciones
contables y registrales (aunque haya presentado una liquidación
correcta)
o Ámbito penal:
▪ Delito por incumplir absolutamente la obligación de estimación
indirecta (letra a del 310. Bis CP)
o No va a haber estimación indirecta porque hay datos ya
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o Habría que tener en cuenta las reglas de no concurrencia