Operaciones No

Domiciliados
Docente: Richard Agapito
asesortributario264@gmail.com
Cel: 941877258

Lima, 08 de marzo del 2022

 Sujetos ND vs Sujetos Domiciliados

Extranjero PERÚ

▪ ¿Generan renta? ▪ ¿La empresa peruana es agente de retención?

▪ ¿Son rentas de fuente peruana ▪ ¿Cuál es la consecuencia de no responder?
bajo la Ley interna?

2
Criterios subjetivo del I.R.

3
¿Qué servicios pagan I.R en el Perú?

4
¿Base jurisdiccional del impuesto

5
¿Base jurisdiccional del impuesto

6
 ¿Base jurisdiccional del impuesto?

¿Cuál es la incidencia tributaria del servicio prestado por una empresa no domiciliada, si los trabajos se realizan
fuera del país?

Informe N° 011-2015-SUNAT
Conclusión:
En el caso de servicios prestados parte en el país y parte en el exterior por empresas no
domiciliadas, el Impuesto a la Renta al que están afectos se aplica sobre la parte que retribuya los hechos
gravados, que son sólo aquellos llevados a cabo en el territorio nacional.

➢ Excepción: pagos de regalías, asistencia técnica y servicios digitales

➢ Supuestos de presunción de % de renta de fuente peruana: actividades del artículo 48 de la LIR

7
 ¿Como se determina la renta cuando
en una operación existe concurrencia de servicio?

Deben discriminarse los importes relativos a cada una de las

operaciones para darle el tratamiento respectivo.

¿Si no pudiera discriminarse los servicios?

Se otorgará el tratamiento que corresponda a la parte esencial
y predominante de la transacción.

Base legal: Articulo 4-A del Reglamento de la LIR

8
 Reembolso de gastos

INFORME N.° 138-2015-SUNAT/5D0000

La empresa domiciliada en el Perú que reembolsa a una
empresa no domiciliada los gastos asumidos por esta Emisión de c.p.
última a su favor no debe efectuar retención por
concepto de Impuesto a la Renta, aun cuando respecto
de tales gastos, así como del reembolso mismo, se haya
emitido comprobantes de pago a nombre de esta y de
quien debe reembolsar tales gastos, respectivamente.

9
Rentas presunta de fuente peruana

10
 Asunción de retenciones- Infracciones

Numeral 13 articulo 177 del C.T: No efectuar las retenciones dentro de los plazos

establecidos.

La sanción NO será aplicable cuando el agente de retención o percepción cumpla con efectuar

el pago del tributo no retenido o percibido dentro de los plazos establecidos

a)Que se tenga la calidad de agente de retención

b)Que se trate de una operación sujeta a imposición

c)Que se haya producido el momento que origina la obligación de retener o percibir.

Sanción: 50% del tributo no retenido

Gradualidad: 90% 11
 Infracciones

Numeral 4 articulo 178 del C.T.: No pagar las retenciones en plazos establecidos.
a)Que se haya producido la retención del impuesto al sujeto no domiciliado y,
b)Que se haya omitido el pago al Estado en el plazo establecido de ese impuesto ya retenido por el obligado a hacerlo.

Sanción: 50% del tributo no retenido

Gradualidad: 95%

RTF N° 05601-10-2019

12
 Momento para efectuar la retención

¿Se configura la Infracción del numeral 1 articulo 178° del C.T cuando no se incluyen en las declaraciones

los “tributos retenidos” en servicios prestados por no domiciliados?

RTF N° 08490-2-2018

El Tribunal Fiscal estableció que para que se configure la infracción del numeral 1 art. 178° del Código Tributario,

debía darse el supuesto que habiéndose efectivamente retenido el tributo se omita incluirlo en la

declaración jurada, toda vez que el tipo infractor estaba referido, entre otros, a no incluir en las declaraciones los

tributos retenidos

RTF nros 05269-3-2013, 00153-3-1999 13

 Momento para efectuar la retención
Caso práctico:
La empresa peruana “5 mentarios” paga una retribución por US$ 6, 500 a la empresa uruguaya
“ Consulta Mass” por un servicio de mantenimiento de software realizado vía remota en el mes de
enero 2022. La empresa peruana contabilizo el gasto en el mes de febrero 2022 y hasta no se
realizó pago alguno de los impuestos.

Se consulta:
¿Existe la obligación de retener el impuesto a la renta?
¿Cuánto es la tasa a retener?,
¿En qué momento se realiza la retención?

14
 Gastos contratados con SND

▪ ¿Qué se adquirió? ¿Tengo medios probatorios para sustentar la compra?

▪ ¿Para que se utilizará? ¿Está relacionado con el giro del negocio?

Objetivo:
✓ Generación de rentas gravadas
✓ Mantenimiento de fuente productora
Test de
Beneficio
CRITERIOS PARA QUE EL GASTO SEA DEDUCIBLE

Normalidad : El gasto debe estar vinculado al giro u objeto social de la empresa o actividades o relacionadas.

Razonabilidad : El gasto que debe ser razonable considerando el monto del desembolso efectuado y su finalidad, el que debe
estar destinado a producir y mantener la fuente productora de renta.
Generalidad : Este es aplicable básicamente a los gastos y beneficios a favor de los trabajadores en el sentido de que tiene
que corresponder a la generalidad de trabajadores dentro de la empresa o a un área o nivel dentro de esta.

15
 Fehaciencia de las operaciones

Requisitos formales para la deducción de gastos

Base legal: Art. 51°-A LIR, inciso o) art 21° RLIR

Requisitos mínimos de los documentos emitidos en el exterior:

✓ Nombre, denominación o razón social
✓ Domicilio del transferente o prestador de servicios
✓ Naturaleza u objeto de la operación
✓ Fecha
✓ Monto de la operación

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 Fehaciencia de las operaciones

Fehaciencia de las operaciones:

Documentación adicional:
✓ Orden de servicio
✓ Contratos, addendas
✓ Informes de resultados (detallados)
✓ Correos electrónicos
✓ Medios de pago
✓ Cotizaciones.

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 Oportunidad del pago para deducción del gasto o costo

Condición del PAGO para la deducción de operaciones contratadas con

el SND:

Inciso a.4) al articulo 37° de la LIR

Las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u

otros de naturaleza similar a favor de beneficiarios no domiciliados, podrán
deducirse como costo o gasto en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagadas o acreditadas dentro del plazo
establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración
jurada correspondiente a dicho ejercicio.

18
 Formas de atenuar la Doble Imposición.

19
 Convenios para evitar la doble imposición
.

CDI- CDI - CDI- CDI - SUIZA

CHILE BRASIL PORTUGAL

CDI- DECISIÓN
CANADA 578- CAN CDI- CDI-
MEXICO COREA

20
 Formas de atenuar la Doble Imposición.
.

21
 Certificado de Residencia

.
Marco legal: Decreto Supremo No. 090-2008-EF

1. ¿ Como se acredita la condición de domiciliado del país donde se quiere

aplicar el CDI?

2. ¿Cuál es el plazo de vigencia?

3. ¿Que sucede si no se cuenta con el C.R?

4. ¿Cuál es el propósito de contar con el C.R?

Informe N° 094-2015/SUNAT

22
23
 Certificado de Residencia - Requisitos

Plazo de vigencia: 4 meses

Fecha de emisión del C.R.

Informe N° 131-2020-SUNAT/7T0000
Si un sujeto domiciliado asume el pago del impuesto a la renta de fuente peruana que corresponda a su proveedor no domiciliado, a
quien NO le efectuó la retención del impuesto; para efecto de la aplicación de las tasas reducidas del impuesto a la renta previstas en un
CDI:
1. El periodo por el cual se ha otorgado el Certificado de Residencia debe comprender la fecha en que se efectuó el pago al proveedor no
domiciliado.
2. El período de vigencia de 4 meses contados a partir de la fecha de emisión del Certificado de Residencia debe comprender la fecha
en que se efectuó el pago al proveedor no domiciliado.

24
 Reglas para la aplicación del CDI
.
1-Verificar si la operación esta
gravada con el IR peruano (R.F.P)

2-Verificar que país tiene la potestad

tributaria (CDI)

3- Aplicación legislación interna con

los límites por el CDI (+)

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OPERACIONES DIGITALES

26
Comercio electrónico

BIENES DIGITALES BIENES INTANGIBLES SERVICIOS DIGITALES

No gravados con el Gravados con el Gravados con el

Impuesto a la Renta impuesto a la renta Impuesto a la Renta
siempre que se trate de (previo cumplimiento de
regalías requisitos)

27
 Servicios Digitales en la LIR

. TECNOLOGÍA Prestador es SN.D. ¿Gravamen?

B2B: De empresa a empresa SI. Existirá gravamen siempre que se cumpla los
requisitos de la LIR.

B2C: De empresa a Si es PP.NN (sin negocio) NO hay gravamen. Si es

empresa SI, siempre que cumpla requisitos de la
consumidor
LIR.

B2G: De empresa a gobierno SI. Existirá gravamen siempre que se cumpla los
requisitos de la LIR.

C2C: De consumidor a NO hay gravamen, si el consumidor peruano es

PP.NN (sin negocio).
consumidor

Conclusión: Si el usuario es persona natural sin negocio, NO existe gravamen

en el N.D.

28
 Servicios Digitales

. ▪ Servicio: Prestación de hacer con contenido generalmente intelectual o intangible. Se ponen a disposición del
usuario a través de medios electrónicos.
▪ Servicios sin verificación tangible (solo acciones no productos)
▪ Es prestado por Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología
(cualquier otra red).
▪ Se caracteriza por ser esencialmente automático (mínima participación humana). ¿Beneficio de forma inmediata
para el usuario?
▪ Debe ser instantáneo- debe existir interacción (simultaneidad)
▪ Servicio prestado al usuario a través de accesos en línea. Que el consumo del servicio ocurra de forma
instantánea.

29
 Lista positiva:

Se
. consideran servicios digitales, entre otros, a los siguientes:
▪ Mantenimiento de software
▪ Soporte técnico al cliente en red (RTF 3271-3-2019)
▪ Almacenamiento de información
▪ Aplicación de hospedaje
▪ Provisión de servicios de aplicación
▪ Almacenamiento de páginas de Internet
▪ Acceso electrónico a servicios de consultoría (consultores, abogados, etc.)
▪ Publicidad
▪ Capacitación interactiva
▪ Portales en línea para compraventa
¿Son los únicos servicios gravados con I.R.?

30
 Servicios electrónico a servicios de consultoría
RTF N° 5459-8-2018
.
Posición Tribunal Fiscal
Concluyó que los servicios prestados no cumplían con todos los requisitos previstos en las normas del Impuesto a la
Renta para ser considerados como servicios digitales, toda vez que no se prestaron en línea de forma inmediata
y los correos electrónicos solo se usaron como medio de comunicación, pudiendo los referidos servicios ser
prestados en ausencia de la tecnología de la información. En razón de ello, revocó la resolución impugnada

SUNAT
Informe N° 018- 2008/SUNAT
“Ahora bien, la prestación de este servicio no se da siempre en línea (de manera inmediata) pues por el contenido de
la consulta, el procesamiento de la misma para dar una respuesta puede tardar, con lo que la prestación es mediata.

31
 Servicios digitales en los CDIs

CHILE CANADA BRASIL MÉXICO PORTUGAL SUIZA COREA

Servicios Criterio de Criterio de 15% Criterio de Criterio de 15% (como Criterio de

digitales residencia residencia (como residencia residencia regalías) residencia
regalías)

▪ Art. 7°: Beneficios Empresariales de los CDIs

▪ Establecimiento Permanente (tributación en fuente)

32
 Servicios digitales en los CDIs

. Caso práctico: Servicio digital- CDI-Chile

El 18 de octubre 2021, Asociaciones Unidas S.A, entidad domiciliada en Perú pagó S/. 84,000 a la
empresa mexicana «Marketing Digital» por el servicio de publicidad por internet sobre proyectos a
realizarse vía internet.
El Certificado de Residencia fue emitido en fecha 07 de octubre 2021 haciendo alusión a que la empresa
no domiciliada fue residente durante el año 2020

Se consulta:
¿Existe la obligación de retener el impuesto a la renta?
¿En qué momento nace la obligación tributaria de retener?
¿Qué país la potestad de gravar la renta?
¿Cuánto es la tasa a retener?

33
 Servicios digitales en la CAN

.
Decisión 578° de la CAN

▪ Se grava en el País Miembro se produzca el

beneficio de tales servicios.

▪ Se presume (presunción relativa) que el beneficio

es aquel en el que se imputa y registra el gasto.

▪ Prevalece el criterio de la fuente.

34
 Servicios digitales en el CDI PERU- JAPÓN

▪ Beneficios Empresariales de los CDIs (art 7°)

▪ Tributación exclusiva en el país de residencia

▪ Prevalece el criterio de residencia

35
 Servicios digitales- IGV

.
¿Qué condiciones se deben cumplir?
▪ El prestador del servicio debe ser un sujeto no domiciliado. Se debe pagar IGV-ND (B2B)
▪ Es irrelevante donde se desarrolle el servicio. ¿B2C?
▪ Necesariamente el servicio debe ser consumido o empleado
en territorio nacional.

¿Primer acto de disposición del servicio? ¿En Perú?

Informe N° 228-2004-SUNAT

PP.NN: “tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales aquellos servicios onerosos que sean
similares con los de carácter comercial” Informe N° 025-2019-SUNAT

36
 ¿IGV Utilización de servicios?

Aspecto subjetivo:
¿ Por los servicios prestados por personas naturales no domiciliadas que sean consumidos en el país se debe pagar el IGV-
No Domiciliados?

RTF N° 10478-10-2016
“ (…) Se señala que la Administración sustenta el reparo bajo análisis en que según la biografía proporcionada por la
recurrente, la persona natural que brindó la capacitación generaba renta empresarial; sin embargo, no se aprecia
mayor actividad probatoria a efecto de determinar si el citado profesional prestaba servicios a través de una empresa,
pues no obra contrato alguno o documentación que así lo establezca, siendo que por el contrario, de un correo, del documento
denominado Invoice, así como de diversas imágenes, se aprecia que se trata de un servicio prestado por una persona que
genera renta proveniente de su trabajo personal, no advirtiéndose características de carácter empresarial como indica la
Administración (….)”

✓ Decreto Supremo N° 017-2003-EF

✓ Criterio Sunat: Oficio N° 453-2006-SUNAT/200000 37
¿IGV Utilización de servicios?

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 Asesoría Planeamiento
Tributaria Tributario

Contactos: Auditoría
Patrocinio en E-mail: asesortributario264@gmail.com Tributaria
Fiscalizaciones Celular: 941877258
Redes sociales: Richard Agapito- Preventiva
Asesoryconsultortributario

Elaboración de Gestión en
medios
impugnatorios y
devoluciones
escritos ante Sunat tributarias