G. Ganancias y pérdidas patrimoniales. Arts. 33 a 39 ley y 40 a 42 reglamento.

Concepto amplio: todo enriquecimiento patrimonial, toda renta.

Concepto residual de cierre: toda renta no calificada como rendimiento o imputación.

Concepto legal: variaciones en el valor del patrimonio del sujeto pasivo producidas
como consecuencia de alteraciones en su composición

Concepto popular: la plusvalía o minusvalía, que es lo más frecuente pero no lo único

Son renta del ahorro las generadas por transmisiones: V.E.-V.A.

por permutas: doble transmisión: V.M.

Son renta general las generadas por incorporaciones: V.M., ya sean premios,
subvenciones, indemnizaciones…

por descubrimientos/afloramientos: V.M.

CLAVE: Si los bs no se mueven, no hay ganancia ni pérdida patrimonial gravada:

La plusvalía latente no tributa a día de hoy (salvo alguna renta en paraísos), ya tributará
cuando salga el bien del patrimonio del contribuyente por la diferencia V.E. – V.A.

SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN ni ganancia ni pérdida, art. 33.3 LEY

a) División de la cosa común, sea comunidad de bienes

sea matrimonio en gananciales o cualquier otro régimen

sea una reducción de k de una sociedad, con o sin devolución de

aportaciones –puede haber RKM diferido si V.E. excede de V.A., o en SICAV y sociedades que no
cotizan, inmediatamente-.

Requisito: Que sea una mera especificación de derechos preexistentes

O sea que el comunero no obtenga en la disolución más de lo que tenía en la

comunidad o que se disuelve porque entonces tributa ese exceso

b) Transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente, la célebre

plusvalía del muerto, abolida hace años ya, que vigente estuvo…
c) Transmisiones lucrativas intervivos de empresas o participaciones bonificadas en
arts. 20.2.c. y 20.6 L.I.Suc. y exentas en art. 4.8 L.I.P.-, o sea una donación de negocio

Requisitos: Donante que se jubila mayor de 65 años…

Donatario cónyuge, descendiente o adoptado que mantiene 5/10 años…

Prevención antifraude: los bienes han de haber sido afectados 5 años antes…

d) Aportaciones al patrimonio protegido de personas con discapacidad, ni en el

donante ni en el donatario

Y EXENCIONES, que se confunden con los supuestos de no sujeción, art. 33.4 LEY

a) Las generadas por donaciones a fundaciones y asociaciones de utilidad pública

reconocidas como tales (

b) Las producidas por pago en especie del I.R.P.F. con bienes del patrimonio histórico

c) Las producidas por transmisión de la vivienda habitual por mayor de 65 años

…o dependiente severo

…o por dación en pago en cancelación hipotecaria

…o por transmisión y reinversión del total importe en vivienda habitual -2 años antes o
2 años después- (o en acciones de una nueva empresa, según art. 68.1. Ley I.R.P.F.)

Proporcionalidad si la reinversión es parcial.

Compatible con deducción por vivienda el exceso, en su caso.

…o transmisión de cualquier bien por mayor de 65 años para constituir una renta
vitalicia, con el tope de 240.000 e

d) Pérdidas no justificadas, las de consumo o liberalidades…

…de juego en lo que excedan de las ganancias (y no sean juegos sujetos al gravamen
especial, según lamentable art.33.5.d. Ley I.R.P.F.)

e) Pérdidas ficticias, artificiosas, provocadas: por transmisión de valores porque se

adquieren homogéneos, 2 meses antes o despúes si cotizan;

1 año antes o después si no cotizan…

…o por transmisión de cualesquiera elementos patrimoniales con pacto de recompra

que se ejecuta al año siguiente. RAZÓN DE SER de unas y otras: se entiende que no
hay voluntad real de transmitir sino de provocar la pérdida…son CLAÚSULAS
ANTIABUSOS
o
Cuantificación. Si incorporación o descubrimiento, a su V.M. = VALOR DE
MERCADO: el precio efectivamente pagado o por pagar entre 2 partes independientes
en el mercado, libre de cargas, restricciones o compromisos…

Es renta general –ya sean premios, subvenciones pro vivienda, o forestales o

indemnizaciones, o cualquier enriquecimiento que no sean RN ni imputación-.

Si transmisión, V.E.-V.A. Es renta del ahorro

Si permuta, hay una doble transmisión. Es renta del ahorro en ambos

transmitentes

V.E. es el valor real por el que la enajenación se haya producido

Si la enajenación ha sido gratuita, se toma el valor a efectos de I.Suc.y Dn.

No puede ser inferior a V.M.: Admón comprueba y el valor vale para ambas partes

Se le restan gastos y tributos satisfechos por el transmitente –notaría, I.I.V.T.N.U.-

V.A. es el importe real satisfecho por la cosa en su día.

Si la adquisición ha sido gratuita, se toma el valor a efectos de I.Suc.y Dn.

Se le añaden gastos y tributos satisfechos por el adquirente -notaría, I.T.P.o I.V.A.

o I.I.V.T.N.U., registro, gestoría-.

Se computan posteriores inversiones o mejoras con los mismos criterios, aisladas

Hay que restar a este V.A. en todo caso el importe de las amortizaciones
practicadas, computándose al menos la mínima aunque no se haya deducido como
gasto, ex art. 40 rmto., de dudosa legalidad y constitucionalidad, pues obliga a minorar
un V.A. y a computar una plusvalía que quizá no existió por ese importe…lo que
generan polémica entre expertos.

Ya no se puede, desde 2015, atemperar la inflación, tratándose de inmuebles, como se

hacía históricamente, aplicando al V.A. unos coeficientes aprobados por tablas en
L.P.G.E….

Pero siguen vigentes normas transitorias para bienes no afectos adquiridos antes de 31
de diciembre de 1994: D.Tr. 9ª LeyI.R.P.F. remite a D.Tr. 8ª.2.2ª y 4ª de la L.I.R.P.F.-
1.991: Se benefician del régimen de no sujeciones anuales de la ley anterior…para
ganancia generada hasta 20-I-2006 (Se prorratea por días para saber la proporción
generada hasta ese día):

11,11 % para inmuebles y valores cotizantes de FIM y SIM: 10 años y día K.O.
 25% para acciones cotizantes: 5 años y un día K.O.

14,28% para todos los demás bienes: 8 años y un día K.O.

Se redondea por exceso y se desprecian los dos primeros, o sea que hay un tiempo
muerto de 31 diciembre 1994 a 31 diciembre 1996.

El resto de la plusvalía tributa al 19/21/23/26% vigente para la renta del ahorro.

Comprende tanto la porción no exenta de la plusvalía generada hasta 20 enero 2006
como toda la plusvalía generada desde el 20 de enero de 2006, y siempre con el tope de
400.000 e de V.E.

NORMAS ESPECIALES, especificaciones de la regla general V.E. – V.A.:

TRANSMISIÓN DE BIENES AFECTOS A NEGOCIO

Es ganancia patrimonial, y no R.A.E. (solo lo fue de 1991 a 1998)

El bien afecto debe llevar 3 años afecto al patrimonio empresarial:

LA AFECTACIÓN o DESAFECTACIÓN NO TRIBUTA, pero es tributariamente

relevante: por los Gastos Deducibles que sí caben…

Entre ellas clave las amortizaciones que son G.D. y en el futuro minorarán el V.A., así
como la amortización por leasing especial de las PYMES, que multiplica por tres el
coeficiente de amortización lineal máximo aplicable a los activos nuevos en que se
materialice la reinversión –a. 106 LIS-.

por la exención en I.P. y bonificación en I.S.D. y el IVA soportado deducible

V.E. – V.A. = V.N.C., es decir, el valor neto contable del bien, el valor por el que figura
en contabilidad, que no puede ser otro que el V.A. actualizado con sus amortizaciones

ACCIONES QUE COTIZAN: Valores admitidos a negociación en mercados

oficiales –acciones, tb. FIM y SIM-

V.E.: El de cotización ese día o el precio pactado si fue superior…con matices mil…

V.A.: El de adquisición

Ya no se resta el importe de los derechos de suscripción preferente vendidos, como se

hacía tradicionalmente, porque desde 2015 tributan éstos en el ejercicio de la venta,
como ganancia, por su total importe. Antiguamente sólo tributaba el exceso de V.A. y
lo hacía en el momento de la venta de la acción, diferidamente.

¡ojo al Art. 94 T.R.I.R.P.F.! recordar régimen FIM, SIM y SICAV: Son entes para la
inversión diversificada, intermediarios que captan el ahorro de ahorradores no
necesitados de dividendos y lo invierten en bolsa e inmuebles: no más del 5% en el
mismo sitio ni de un mismo titular. 100 socios partícipes mínimo. FIM sin personalidad
jurídica, SIM y S.I.C.A.V. sí la tienen. Los crean y gestionan las entidades financieras,
para ahorradores millonarios. Su activo son sus inversiones, que custodia, deposita y
gestiona la sociedad gestora creada y manejada por la entidad financiera.

El resultado, distribuido o no, tributa al 1% en el I.S. Si se distribuye, el dividendo es un

R.K.M. del perceptor que tributa como tal…Así que acostumbran a no distribuir para no
tributar…Tributaría la ganancia cuando vendan la participación, como acabamos de
ver…Así que acostumbran a no vender nada para no tributar nunca…Además, desde
2003 no tributan las ganancias por cambio de fondo a fondo…Pero si la SICAV o SIM
o FIM está constituido en paraíso, se presume una ganancia anual por la diferencia
entre VALOR LIQUIDATIVO DE LA PARTICIPACIÓN AL CIERRE DEL
EJERCICIO – VALOR DE ADQUISICIÓN…tomando como mínimo el 15% del V.A.
La misma ganancia se presume para las sociedades en régimen de transparencia
fiscal internacional radicadas en paraísos –art. 91.13. L.I.R.P.F.-.

Hasta el 24 septiembre de 2010 si el ahorrador quería retirar dinero de la S.I.C.A.V.

promovía una reducción de k con devolución de aportación, que, como hemos visto, es
operación que no tributa en el acto casi nunca…Minora el V.A. de la ganancia que se
obtenga el día de mañana, cuando se venda la participación. Es lo que llaman el
diferimiento de la tributación……que queda diferida eternamente si la participación no
se vende nunca…Es lo que se pretende atajar con la reforma desde 24 de septiembre de
2010: que la reducción de k con devolución de aportación tribute ya, en ese instante,
como R.K.M. por el valor del k retirado…
ACCIONES QUE NO COTIZAN: Valores no admitidos a negociación en
mercados oficiales

V.E.: No puede ser inferior al V.M.

ni al teórico resultante del balance del último ejercicio cerrado

ni el que resulte de capitalizar al 20% el promedio de resultados de los tres

ejercicios sociales cerrados con anterioridad al devengo.

Jugará en lo sucesivo como V.A. de este adquirente

V.A.: el de adquisición en su día, aplicada que fuera esta regla recién expuesta

No se minora en el importe de los derechos de suscripción preferente enajenados, que tributan por su
cuenta como ganancia patrimonial del ejercicio en que se produce la enajenación de los derechos en
cuestión

APORTACIONES NO DINERARIAS a la sociedad, a cambio de acciones

normalmente

V.E.: El mayor de tres: valor nominal de las acciones recibidas sumando prima de
emisión
valor de cotización de los títulos recibidos ese día

valor de mercado del bien o derecho aportado.

Jugará como V.A. de las acciones en el futuro.

V.A.: el de adquisición del bien en su día, que ahora se aporta a la sociedad, aplicada
que fuera esta regla recién expuesta

SEPARACIÓN DE SOCIOS con devolución de aportaciones, DISOLUCIÓN

Se trata de averiguar lo que gana el socio al abandonar la sociedad o al disolverse ésta

V.E.: valor de la cuota de liquidación social = dinero recibido ó V.M. bienes recibidos

V.A.: lo que le costó su participación social en su día

FUSIONES y demás operaciones de reorganización empresarial, tales como

escisión, aportación de ramas de actividad y canje de valores de sociedades.

Ley 29/91, de 16 de diciembre impone la neutralidad impositiva: no se gravan estas operaciones en el

momento en que se producen entre empresas residentes en U.E. sino que se difiere la tributación al
momento en que se transmitan los títulos resultantes de la operación .

Entonces V.E. será el mayor del bien que se da o del que se recibe y V.A. como siempre
TRASPASO (DEL DERECHO DE ARRENDAMIENTO DE LOCAL NEGOCIO)

Es una ganancia para el arrendatario, V.E. será el importe que obtenga

V.A. será el precio que pagó por él en su día y tributa sólo la diferencia V.E. – V.A.
Recordar que es RKI la participación del arrendador en el traspaso, lo que minorará la ganancia del
arrendatario al traspasar

INDEMNIZACIONES POR PÉRDIDAS O SINIESTROS

V.E. será lo percibido -en metálico o V.M. en especie-

y V.A. la parte proporcional del valor de adquisición que corresponda a lo dañado.

PERMUTAS: se tratan como una doble transmisión en la que cada transmitente ha de

liquidar su posible plusvalía

V.E. para cada cual: el mayor de dos: V.M. del bien entregado o V.M. del bien recibido

V.A. para cada cual: el de adquisición del bien que entrega.

ENAJENACIÓN DE BIENES POR LA CONSTITUCIÓN DE RENTAS TEMPORALES O

VITALICIAS

El rentista, al formalizar el negocio experimenta una alteración patrimonial, emerge una

plusvalía que estaba latente puesto que sale un bien o derecho de su patrimonio a
cambio de la pensión o renta que va a percibir.
V.E.: el valor financiero actuarial de la renta a percibir

V.A.: el del bien entregado

Crítica: Se aprecia cierto fiscalismo contra lógica económica y capacidad económica,

pues este sujeto pasivo ahora en rigor no gana nada, y ya tributará por la renta que
perciba en su día, minorada en lo que sea devolución de k. Quizá por eso se exenta
cuando lo que se cede es la vivienda habitual por mayor de 65. Quien gana
habitualmente es la entidad financiera, que tiene sus cálculos bien hechos, y tributa con
arreglo a lo dispuesto en la siguiente letra:

EXTINCIÓN DE RENTAS TEMPORALES O VITALICIAS. Raro que el pagador

sea una persona física, pero en LI.R.P.F. consta, por si acaso. El pagador de las rentas,
que suele ser una entidad financiera, es el que gana habitualmente, y tributará en su I.S.
Tributa por la diferencia entre V.A. del bien adquirido y el valor de las rentas
satisfechas.

TRANSMISIÓN O EXTINCIÓN DE DERECHO REAL DE DISFRUTE SOBRE BIENES

INMUEBLES (USUFRUCTOS)

V.E. será el importe percibido - V.A. el importe por el que se hubiera adquirido el
derecho, que se minora proporcionalmente al tiempo durante el cual no hubiera
percibido R.K.I.; clausula ésta nada clara que, al parecer, pretende someter a tributación
el tiempo que tuvo el usufructo a su disposición, sin explotar autónomamente, sin R.K.I.
explícito, lo cual no está muy fundamentado. El precepto no distingue suficientemente
entre los distintos aprovechamientos que pudo tener el usufructo. Puede ya haber
tributado su rentabilidad, en cuyo caso no tiene sentido otra imputación ahora. Si estaba
afecto a A.E., ya tributaba como R.A.E. Si era inmueble urbano 2º, ya tributó como
I.R.I.
OPERACIONES EN EL MERCADO DE FUTUROS Y OPCIONES

Son R.A.E. cuando conllevan organización y riesgo. Son ganancias en otro caso -art.
37.1.m. Ley I.R.P.F.- El suscriptor asume, pagando una prima, el resultado posible de
un valor financiero de los descritos en el art. 2 R.D.1282/2010, de 15 de octubre. Si
tiene rentabilidad, es una ganancia, salvo que el contrato sea cobertura de otro negocio
jurídico principal, en cuyo caso será R.A.E.

GANANCIAS PATRIMONIALES POR CAMBIO DE RESIDENCIA:

IMPUESTO DE SALIDA

Resumidamente, se trata de un gran contribuyente residente en España que se marcha al

extranjero, siendo titular de acciones por valor superior a 4.000.000 e (o 1.000.000 e y
25% k en sociedad única): que “pase por caja” antes de salir, liquide y pague el I.R.P.F.
por las plusvalías latentes que tiene acumuladas, V.M. – V.A. Puede pedir
aplazamiento de pago a 5 años con causa justificada –artículo 95bis Ley I.R.P.F.-.
Si el cambio de residencia es a un país de la UE no está sujeto, a condición de que no
venda las acciones, no deje de ser residente en la U.E. y comunique la salida

GANANCIAS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADAS

Claúsula de cierre del art. 39 Ley I.R.P.F. en cuya virtud se considera renta del
ejercicio en que se descubre o aflora aquella renta o patrimonio cuya tenencia o
adquisición no se corresponden con lo declarado hasta la fecha en I.R.P.F. e I.P.

También la inclusión de deudas inexistentes en contabilidad y/o declaraciones

tributarias para justificar la financiación de la adquisición de un bien que aflora. Por
ejemplo, adquiere un piso de 300.000 e y no tiene en el banco ahorrados más que
100.000 e, y otros 100.000 e de préstamo hipotecario. “Inventa”
100.000 e de préstamo familiar que no existe, es dinero negro que tenía, salvo prueba en
contrario…

Estas rentas o patrimonios que el sujeto pasivo aflora o le descubren en comprobación

gestora o inspectora y que no se corresponde con la renta o el patrimonio declarados y/o
comprobados en años anteriores no prescritos se integran en B.L. general
directamente:

…No admite mínimos ni reducciones

…No absorbe pérdidas de ningún género

Cuando A.E.A.T. descubre y califica así, le cabe al sujeto pasivo la prueba en

contrario de que sí se corresponden con su renta o patrimonio declarados…

…o que corresponden a rentas exentas (le tocó la lotería: certificación)

… o que corresponden a rentas no sujetas (la herencia de su tía ya declarada en ISD)

…o que la deuda = préstamo es veraz (documentación)

…o que proceden de períodos impositivos prescritos (prueba del origen de los fondos,
también si estaban en el extranjero no declarados, según S.T.J.U.E. 27 enero 2022)
DERECHO FINANCIERO. 3º curso. Grupo I. Práctica nº 13. Prof. LAGO

Ganancias y pérdidas de patrimonio I.R.P.F.

El patrimonio de Dª Natalia ha experimentado en el 2021 las siguientes alteraciones

1.- Ha vendido la vivienda habitual, que le costó 50.000 euros en 1991, por 200.000
euros, que invierte en la compra de otra vivienda habitual por valor de 400.000 euros,
empleando ahorros bancarios por 100.000 euros. Una inspección de la Agencia
Tributaria le conmina a acreditar de donde proceden los 100.000 euros restantes.

Variación del valor del patrimonio pues gana 150.000 euros (plusvalía).

Al comprar la otra vivienda se gasta los 200 mil y reinvierte el importe

total en la compra de otra vivienda que, al ser habitual, resulta que son
exentos (art 38).

Emplea otros 100.000 que tenía ahorrados que suman 300.000 euros, hay
que aclarar de donde procede la diferencia de los 100.000 que restan
hasta los 400.000 euros.

Esto es un afloramiento de riqueza. Se puede excusar que se trata de

renta de periodo prescrito (hace más de 4 años que no se declararon), es
renta exenta, es renta no sujeta por ser una herencia, es un préstamo

2.- Para el pago del Impuesto de Sucesiones que le ha generado la millonaria herencia
de su tía Florencia, entrega un palacete valorado en 1.000.000 e, que le costó en su día,
cuando estaba en ruinas, 100.000 e., y que ha reconstruido poco a poco.

Se trata de una trasmisión con plusvalía, hay una salida de bienes del patrimonio
con una posible ganancia (VE- VA). El art 33.4 c) declara esta plusvalía exente
surgida con ocasión del pago del impuesto de sucesiones. Y esto solo vale si el bien
está protegido como patrimonio histórico español.

Si no estuviera catalogado, la plusvalía sería la diferencia VE – VA con la

particularidad de que en VA se debe incluir la compra y todo el gasto de
reconstrucción.

3.- Por disolución de una comunidad de bienes propietaria de un terreno urbanizable, le

adjudican una parcela valorada en 15.000 euros. Y por su separación matrimonial un
terreno rústico valorado en 30.000 e.

Hay que mirar si la parcela se corresponde con el valor que ya tenía en la CB o si

por el contrario gana algo más a resultas de la división.
En la separación matrimonial, la ley dice que no estará sujeto 33…. (mirar) y
añade el 33.3 de extinción del régimen matrimonial.

4.- Ha donado a su hijo su 60% de participación en el negocio familiar al que se ha

dedicado toda su vida, por cumplir 65 años y retirarse de la actividad.

Donación de participación empresarial pero no hay ganancia en el donante, no hay

plusvalía. Aflora un incremento del valor al salir del patrimonio con mayor valor
que entró. Esto no tributa 33.3 c).

5.- Se ha gastado en el casino a lo largo del año 4.000 euros, habiendo obtenido
ganancias acreditadas por importe de 2.000 e.

33.5. d las pérdidas se pueden compensar hasta… se compensan los 2000 con la
mitad de las pérdidas, el resto no se computa.

6.- Dona a Cruz Roja un terreno para construir una sede en su pueblo. Y a Cáritas
50.000 euros.

Plusvalía dado que sale del patrimonio. No tributa 33.4 dice que exentas.

Donación metálica no juega en ningún sentido, no hay enajenación solo hay

liberalidad, un pérdida 33.5 c no se computa sin perjuicio del derecho a una
deducción en la cuota por haber donado dinero a una entidad protegida. Una
deducción del 35% en la cuota.

No computa en la base al estar expresamente excluida.

7.- Ha vendido su participación en un fondo de inversión mobiliaria por 5.000 euros. La

adquirió por 4.000 euros. Invierte el total en otro fondo semejante.

Ve – va, gana 1000. Estos fim tienen especialidad, al reinvertir el total importe de la
venta en otro fondo 39.1 a

8.- Vende el 20 de julio de 2021 acciones de Telefónica por 200.000 euros. Las había
adquirido el 20 de julio de 2008 por 120.000 euros.

Ve -va, plusvalía de 80 mil, renta de ahorro. Debe tributar.

9.- Vende el 19 de enero de 2021 un piso por 250.000 euros, adquirido el 20 de enero de
2010 por 70.000 euros. En la compra pagó 4.200 euros de I.T.P., 700 e de inscripción en
el Registro de la propiedad. Por la venta satisfizo 4.500 e de Impuesto municipal sobre
el incremento del valor de los terrenos y gastos de notaría de 500 e.

170.1

10.- Al fallecer transmite a su hija un piso valorado en 500.000 e, que le costó 100.000 e
hace ya años.

Sucesiones