RESUMEN Y GUÍA NORMATIVA IMPUESTO A LAS GANANCIAS, MÍNIMA

PRESUNTA E IVA

A. IMPUESTO A LAS GANANCIAS. LEY 20628 (LIG) TEXTO ORDENADO

POR DECRETO 824/2019

A.1 OBJETO1
 Residentes en el país: renta de fuente argentina y extranjera, con posibilidad de tomar
como pago a cuenta lo ingresado por impuestos análogos en el exterior hasta el límite
del incremento del impuesto a las ganancias argentino en virtud de la renta del exterior.
 Residentes en el exterior: renta de fuente argentina

A.2 RESIDENCIA2
 Quienes son residentes del país: personas humanas nativas o naturalizadas que no hayan
perdido la residencia por adquirir la condición de residente permanente en un país
extranjero o permanecer en el exterior durante doce meses aunque regresen en forma
alternada o continua por hasta tres meses en dicho lapso; extranjeros que adquieren la
condición de residentes permanentes en nuestro país o permanecen doce meses aunque
se ausenten en forma continua o alternada por hasta tres meses en dicho lapso;
sucesiones indivisas cuando el causante a la fecha de fallecimiento revestía como
residente del país; sujetos empresa constituidos en el país
 Vigencia efectos de la pérdida de residencia: primer día del mes inmediato subsiguiente
 Excepciones al régimen de residencia: representantes del Estado
 Obligaciones por pérdida de residencia: dar la baja ante AFIP en el país o vía consulado
argentino en el exterior y notificar a los agentes de retención.

A.3 RENTAS SUJETAS A TRIBUTACIÓN 3

 Las rentas mencionadas en las cuatro categorías de ganancias, sean obtenidas por
personas humanas, sucesiones indivisas o sujetos empresa.
 Toda renta obtenida por sujetos empresa: teoría del balance o incremento patrimonial.
 Rentas obtenidas por personas físicas o sucesiones indivisas bajo condición de
periodicidad, habilitación y conservación de la fuente de la renta: teoría de renta-
producto
 Rentas provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables, acciones, cuotas
y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, cualquiera fuera el sujeto que
las obtenga.
 Resultados derivados de la enajenación de acciones, valores representativos y
certificados de depósitos de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales
-incluídas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación
de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos
similares- monedas digitales, títulos, bonos y demás valores, cualquiera sea el sujeto
que las obtenga.
1
Artículo 1 LIG
2
Ver Artículos 116 a 123 LIG
3
Ver artículos 2, 44, 48, 53, 73, 82

1
 Resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de derechos
sobre inmuebles, cualquiera sea el sujeto que las obtenga (En el caso de personas
humanas, aplica ganancias cuando el inmueble o derecho que se vende ha sido
adquirido onerosamente a partir del 1/1/2018. Si quien vende adquirió gratuitamente el
inmueble o derecho sobre inmueble, la venta actual estará gravada por ganancias si el
causante o donante adquirió onerosamente ese inmueble o derecho a partir del
1/1/2018).
La renta de personas humanas que no encuadre como de tercera categoría (renta de
empresa), puede encuadrar como renta de segunda categoría (Impuesto cedular): venta de
títulos, bonos, cuotas de fondos comunes de inversión, acciones, cuotas, otras
participaciones incluyendo fideicomisos, distribución de dividendos o resultados, venta de
inmuebles y derechos sobre inmuebles. 4

A.4 EXENCIONES
Ver artículo 26 LIG. Tener en cuenta que las entidades subjetivamente exentas salvo
algunas excepciones (Estado, representaciones diplomáticas) deben empadronarse en el
Registro de Entidades Exentas.

A.5 CONCEPTO DE ENAJENACIÓN Y CONFIGURACIÓN HECHO

IMPONIBLE5
 Toda transferencia onerosa (venta, permuta, aporte a sociedades, dación en pago, etc.)
 Transferencia de inmuebles: configuración hecho imponible cuando existe boleto o
documento equivalente más posesión.

A.6 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO EN CABEZA DE PERSONAS

HUMANAS/SUCESIONES INDIVISAS Y SUJETOS EMPRESA: ganancia neta,
deducciones generales y especiales, deducciones personales, quebrantos, pagos a
cuenta6

Personas humanas y sucesiones indivisas: “Ganancia Bruta” menos “Gastos Necesarios” =

“Ganancia Neta”, a la que se detraerán Gastos de Sepelio; Deducciones Personales;
Deducciones Generales aplicables a todas las categorías; Deducciones especiales aplicables
a todas las categorías; Deducciones especiales de cada categoría; Quebrantos años
anteriores. Eso dará como resultado la “Ganancia neta sujeta a impuesto”, que es la base
imponible sobre la que se aplica la alícuota pertinente. De esta forma se obtiene el
“impuesto determinado”, al que se le detraen los “pagos a cuenta” (anticipos, retenciones)
para obtener el “saldo a pagar”. Si resultara que el monto ingresado a través de los “pagos a
cuenta” es mayor que el impuesto determinado, implicará un “saldo a favor de libre
disponibilidad” que se podrá utilizar para cancelar otros impuestos (capital, intereses o
sanciones).

4
Ver artículos 95 a 101 LIG
5
Artículo 3 LIG
6
Artíulos 29, 30, 83 a 92 LIG

2
Si se tratara de impuesto cedular, la base de cálculo del impuesto se calcula detrayendo al
precio de venta, el precio de costo actualizado por IPC. Se pueden detraer otros gastos
vinculados.

Sujetos empresa: De la Ganancia Bruta menos Gastos Necesarios obtendremos la Ganancia

Neta. A la “Ganancia Neta” se le detraerán Deducciones Generales aplicables a todas las
categorías; Deducciones especiales aplicables a todas las categorías; Deducciones
especiales de cada categoría; Quebrantos años anteriores, obteniéndose la “Ganancia neta”
a la que se le aplicará la alícuota pertinente obteniéndose el “impuesto determinado”. Al
“impuesto determinado” se le detraerán los “pagos a cuenta” (anticipos, retenciones)
obteniéndose el “saldo a pagar”. Si resultara que el monto ingresado a través de los “pagos
a cuenta” es mayor que el impuesto determinado, implicará un “saldo a favor de libre
disponibilidad” que se podrá utilizar para cancelar otros impuestos (capital, intereses o
sanciones).

A.7 ALÍCUOTAS APLICABLES7

 Sujetos empresa: 35% para ejercicios iniciados con anterioridad al 30/12/2017. Tres
primeros ejercicios iniciados con posterioridad a esa fecha: 30%; Cuarto ejercicio
iniciado con posterioridad a esa fecha y en adelante: 25%. Si se distribuyen a personas
humanas dividendos o resultados correspondientes a rentas gravadas al 30%, se genera
impuesto a las ganancias que grava a los destinatarios de esos dividendos o resultados al
7% actuando la sociedad como agente de retención. Respecto de distribución de
dividendos o resultados correspondientes a rentas gravadas al 25%, la alícuota asciende
al 13%.
 Personas Humanas/Sucesiones Indivisas: 5% al 35% (monto fijo + porcentaje sobre
excedente dependiendo del nivel anual de ingresos)
 Personas Humanas/Sucesiones Indivisas: Impuesto cedular: 5% por venta de títulos en
moneda nacional y sin cláusula de ajuste; 15% en moneda extranjera o nacional con
cláusula de ajuste; por venta acciones, cuotas, participaciones, inmuebles, derechos
sobre inmuebles 15% sobre diferencia entre precio venta y costo actualizado por IPC
(índice de precios al consumidor); por dividendos o resultados ver primer párrafo.
 Sujetos del Exterior: 35% de retención de pago único y definitivo (se retiene el total del
impuesto en el momento del pago) que se calculan sobre ganancias netas presuntas por
la propia ley del gravamen según el tipo de operación, salvo que corresponda Impuesto
Cedular.

7
Artículos 73, 94 a 101 LIG

3
A.8 IMPUESTO DE IGUALACIÓN8

Es un impuesto del 35% que deben aplicar los sujetos empresa cuando distribuyen
dividendos o utilidades en exceso de las alcanzadas por el gravamen. Tiene por objeto
gravar las rentas exentas en cabeza del sujeto empresa que las está distribuyendo y que en
consecuencia incidirá sobre los accionistas o socios que las reciben en forma de dividendos
o utilidades. Derogado para ejercicios que inicien con posterioridad al 30/12/2017.

A.9 EJERCICIO FISCAL9

Para personas humanas el ejercicio fiscal coincide con el año calendario (1/1 al 31/12). Para
sujetos empresa puede no coincidir, el ejercicio fiscal coincidirá con el ejercicio económico
que consta en el Estatuto, contrato social o acto constitutivo. Las rentas de primera y tercera
categoría se imputan por el principio de lo devengado, mientras que las rentas de segunda y
cuarta categoría por el principio de lo percibido.

B. IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA (IGMP). Ley 25.063 Título

V (derogada a partir de 2019)

B.1 SUJETOS Y OBJETO10

Grava activos de sujetos empresa. También deben tributar las personas humanas o
sucesiones indivisas por inmuebles rurales, quienes quedan exentos de tributar el Impuesto
a los Bienes Personales por tales inmuebles a pesar de revestir el carácter de personas
humanas/sucesiones indivisas que son los sujetos alcanzados por éste último gravamen.

B.2 ALÍCUOTA11
1% sobre valuación de los activos gravados 12

B.3 EXENCIONES

Ver artículo 3 de la Ley del gravamen. El inciso j) prevé el monto mínimo de $ 200.000 de
valuación respecto de bienes en el país a efectos de la procedencia del gravamen. Si la
valuación fuera superior está gravada la totalidad del monto.

B.4 PAGOS A CUENTA IMPUESTO A LAS GANANCIAS – MÍNIMA

PRESUNTA13

8
Artículo 74 LIG
9
Artículo 18 LIG
10
Artículo 1 y 2 Ley IGMP
11
Artículo 13 primer párrafo Ley IGMP
12
Artículo 4, 9,10, 11 y 12 Ley IGMP
13
Artículo 13 Ley IGMP

4
 El impuesto a las ganancias (IG) de un período fiscal es pago a cuenta del impuesto a la
ganancia mínima presunta (IGMP) del mismo período fiscal. Si hubiera un excedente
de IG no constituirá saldo a favor para el contribuyente ni podrá solicitarse su
devolución o compensación.
 En el caso de que aún aplicando el IG debiera ingresarse IGMP, dicho ingreso podrá ser
utilizado como pago a cuenta de IG en los cuatro ejercicios fiscales siguientes siempre
que el IG exceda del IGMP y hasta el límite de dicho excedente.

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------

C – IMPUESTO AL VALOR AGREGADO – Ley 23.349 y Decreto Reglamentario

692/98

C.1 OBJETO14
 Venta onerosa de cosas muebles situadas en el país
 Importación definitiva de cosas muebles
 Locaciones y prestaciones de servicios efectuadas en el país, incluyendo obra sobre
inmueble propio o ajeno
 Locaciones y prestaciones realizadas en el exterior pero explotadas en el país, siempre
que el prestatario sea responsable inscripto.
 Servicios digitales

C.2 VENTA DE COSAS MUEBLES15

 Toda transferencia a título oneroso: venta, permuta, dación en pago, adjudicación por
disolución de sociedades, aportes sociales, ventas y subastas judiciales. Excepción:
expropiación
 Cuota fija de suministros regulados por medidores e independiente del real consumo
 Venta de bienes de propia producción incorporados a locaciones exentas o no gravadas
 Enajenación de bienes que jurídicamente son inmuebles por accesión (la enajenación de
inmuebles no tributa IVA) pero que separados del suelo conservan su individualidad
 Desafectación de cosas muebles de la actividad gravada para consumo o uso particular
 Operaciones de comisionistas, consignatarios y otros intermediarios a nombre propio y
por cuenta de terceros
 Transferencias excluídas de gravabilidad: ventas en el marco de reorganizaciones
societarias y empresarias; transferencias de padres a descendientes y/o cónyuges
siempre que ambas partes sean sujetos responsables frente al IVA

C.3 OBRAS, LOCACIONES Y PRESTACIONES16

Es tan amplio el alcance a todo tipo de prestaciones y locaciones (incluyendo obra sobre
inmueble propio y ajeno, incisos a y b), que el inciso e) punto 21 prevé la siguiente cláusula
residual: “Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relación de

14
Artículo 1 Ley 23.349
15
Artículo 2 Ley 23.349
16
Artículo 3 Ley 23.349

5
dependencia y a título oneroso, con prescindencia del encuadre jurídico que les resulte
aplicable o que corresponda al contrato que las origina”.

C.4 SUJETOS17
 Los que hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
 Los que practiquen actos de comercio accidentales con bienes muebles
 Herederos o legatarios de responsables inscriptos cuando enajenan bienes gravados en
cabeza del causante
 Vendan o compren a nombre propio y por cuenta de terceros
 Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de
terceros
 Empresas constructoras que realicen obras sobre inmueble propio cuando busquen
lucrar con la construcción o su venta
 Sean prestadores o locadores de servicios o locaciones gravadas
 Sean prestatarios de prestaciones efectuadas en el exterior pero explotadas en el país y
siempre que revistan la calidad de sujeto inscripto en el gravamen

C.5 EXENCIONES
Ver artículo 7 Ley 23.349

C.6 HECHO IMPONIBLE18

 Ventas (incluyendo bienes registables): cuando se entrega el bien o se emite la factura,
lo que fuere anterior.
 Provisión de servicios regulados por medidor (agua, gas, energía eléctrica): cuando
acaezca el vencimiento o se perciba total o parcialmente el precio, lo que fuera anterior
 Provisión de agua regulada por medidor a consumidores finales en domicilios
destinados exclusivamente a vivienda: cuando se perciba total o parcialmente el precio
 Productos primarios con determinación de precio posterior a la entrega: cuando se
determine el precio
 Productos primarios que se entregan en canje de otros bienes, locaciones o servicios
gravados recibidos con anterioridad: para ambos contratantes en el momento de la
entrega
 Prestaciones de servicios y locaciones de obra: en el momento que se termina la
ejecución/prestación o se percibe total o parcialmente el precio, lo que fuera anterior.
 Trabajo sobre inmuebles de terceros: aceptación del certificado de obra total o parcial,
percepción total o parcial del precio o facturación, lo que fuere anterior.
 Obras sobre inmueble propio: cuando se transfiere onerosamente el inmueble al
escriturarse u otorgarse posesión, lo que fuere anterior.
 Locación de inmuebles o muebles de uso durable con opción a compra, con obra
involucrada: cuando se otorgue la tenencia del bien, integrando base imponible el canon
locativo.

17
Artículo 4 Ley 23.349
18
Artículo 5 Ley 23.349

6
 Prestaciones del exterior que se explotan en el país: cuando termina la prestación o se
paga total o parcialmente el precio, lo que fuere anterior.
 Prestaciones financieras del exterior que se explotan en el país: cuando acaece el
vencimiento para el pago o su percepción parcial o total, lo que fuere anterior.

C.7 BASE IMPONIBLE19

 Precio neto de la venta, locación o prestación resultante de la factura o documento

equivalente, neto de todo tipo de descuentos.
 Servicios prestados conjuntamente con la operación gravada o como consecuencia de la
misma (transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento,
etc.)
 Intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y similares; precio de bienes
incorporados a las prestaciones gravadas
 Precio de la transferencia, cesión o concesión de uso de derechos de propiedad
intelectual, industrial o comercial que forman parte de prestaciones o locaciones
gravadas.

C.8 ALÍCUOTA20

 Alícuota general: 21%

 Alicuota diferencial superior del 27%: provisión de gas, energía eléctrica, agua y
servicios complementarios y de telecomunicaciones a inmuebles con destino distintos a
vivienda y el usuario es responsable inscripto
 Alícuota diferencial reducida del 10,5%: ciertos bienes primarios y servicios al sector
productor; construcción de viviendas; bienes de capital; financiamientos especiales;
transporte, diarios; medicina prepaga; ventas y servicios de determinadas Cooperativas
de Trabajo a organismos estatales; gas licuado

C.9 DETERMINACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO

 Determinación mensual con presentación de DDJJ y pago el mes inmediato siguiente al

declarado. El saldo surge de la sustracción al débito fiscal 21 total (conformado por el
impuesto que generamos cuando vendemos o somos locadores o prestadores de
obra/servicios) del crédito fiscal22 total (que es el impuesto que soportan los
compradores, locatarios y prestatarios) siempre que tales créditos fiscales estén
vinculados con la actividad gravada. De la sustracción del crédito fiscal al débito fiscal
arribamos al saldo a pagar (cuando los débitos son mayores) o saldo a favor (cuando
los créditos superan a los débitos). Ese saldo conforma el saldo técnico que sólo podrá

19
Artículo 10 Ley 23.349
20
Artículo 28 Ley 23.349
21
Artículo 11 Ley 23.349
22
Artículo 12 Ley 23.349

7
 aplicarse a débitos fiscales de ejercicios siguientes23. Si el saldo a favor resultara de
ingresos directos como retenciones y percepciones, conformando el saldo a favor de
libre disponibilidad, puede aplicarse para la cancelación de otras obligaciones
tributarias por compensación, solicitarse devolución, acreditación o transferencia a
terceros24
 Sujetos que desarrollen exclusivamente actividades agropecuarias: pueden optar por
presentar las DDJJ mensualmente y hacer el pago en forma anual
 Importaciones de cosas muebles: debe pagarse el IVA conjuntamente con el pago de
los derechos de importación
 Importaciones de servicios no financieros: dentro de los diez días de la terminación de
la prestación o pago del precio, lo que ocurra primero
 Importaciones de servicios financieros: dentro de los diez días el vencimiento del plazo
para el pago del vencimiento o la percepción del mismo.

C.10 DEVOLUCIÓN DE CRÉDITO FISCAL COMPUTADO

 Cuando se transfieran obras adquiridas o construidas sin ánimo de lucro no se generará

débito fiscal pero si existiera crédito fiscal computado por su adquisición o
construcción, éste último deberá devolverse mediante incremento del débito fiscal,
salvo que hubieran transcurrido más de diez años25
 Cuando el transferente de obra sea un constuctor (quien pretende lucrar con la
construcción o con la venta) se genera débito fiscal, excepto que durante los últimos
tres años antes de la transferencia se hubiera afectado la obra a arrendamiento,
usufructo, uso, habitación o anticresis, debiendo devolver el crédito fiscal computado
oportunamente en su caso.26

C.11 VALOR ATRIBUIBLE A LA PARTE DE OBRA SOBRE INMUEBLE

PROPIO27
 Según lo convenido por las partes, siempre que no sea inferior al avalúo fiscal o el que
resulte de aplicar al precio total la proporción de los costos según LIG
 En el caso de venta con pago diferido: el componente de intereses no forma parte de la
base imponible
 En el caso de anticipos el componente intereses forma parte de la base imponible
cuando se debieran efectuar los pagos con anterioridad a la configuración del hecho
imponible

23
Artículo 24 primer párrafo Ley 23.349
24
Artículo 24 segundo párrafo Ley 23.349
25
Artículo 11 tercer párrafo Ley 23.349
26
Artículo 5 Decreto Reglamentario IVA 692/98
27
Artículo 10 párrafos 7mo y 8vo. Ley 23.349