Unidad 17.

Impuesto sobre los ingresos brutos: Características:

a. Es local: lo cobra Provincia de Buenos Aires y, en algunos casos, los cobra también el
Municipio.
b. Territorial: porque utiliza como nexo el desarrollo de la actividad en el territorio.
c. Es proporcional: porque hay una alícuota única para cada tipo de actividad descripta
en modo específico, que varía su cuantía según política fiscal que se mantenga al
respecto.
d. Es acumulativo y en cascada: el impuesto que se pagó anteriormente es el costo del
periodo futuro.
e. Periódico: está sujeto a un régimen de anticipos.
f. Es análogo a la base imponible del IVA.

Hecho imponible: es aquel que grava el ejercicio habitual y a título oneroso en jurisdicción de
la Provincia de Buenos Aires, del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locaciones de
bienes, obras y servicios, o de cualquier otra actividad a título oneroso (lucrativo o no)
cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la realice, incluidas las sociedades cooperativas, y el
lugar en donde se realicen (zonas portuarias, espacios ferroviarios, aeródromos y aeropuertos,
terminales de transporte, edificios y lugares de dominio público y privado).

Se va a entender como ejercicio habitual todos hechos, actos y operaciones de la naturaleza

gravadas por el impuesto, prescindiendo de cantidad y montos. La habitualidad no se pierde,
luego de adquirirla, cuando las actividades que realicen se ejerzan de manera periódica o
discontinua.

Actividades alcanzadas por el impuesto (ESTO CONSTITUYE EL HECHO IMPONIBLE ESPECIAL):

se consideran actividades alcanzadas por el impuesto, realizadas en la Provincia de Buenos
Aires, en forma habitual o esporádica:

a. Profesiones liberales. (se grava el ejercicio de la profesión liberal, no por su inscripción

en matricula).
b. Compra de productos agropecuarios, forestales, frutos del país y minerales para poder
industrializarlos o venderlos fuera de la jurisdicción
c. Fraccionamiento y venta de inmuebles, compraventa y locación de inmuebles, y las
transferencias de boletos de compraventa en general.

Se dice que es especial porque tiene que ver con la compra y es un impuesto instantáneo.

Excepciones al hecho imponible especial:

a. Ingresos correspondientes al propietario de la locación de un inmueble destinado a

vivienda. No se podrá aplicar esta excepción cuando el propietario sea una sociedad o
empresa o se trate de un fideicomiso.
b. La venta de inmuebles efectuadas después de los 2 años de realizada su escrituración,
salvo que sea una sociedad, empresa o fideicomiso. El plazo de 2 años no se va a exigir
 cuando se trate de una venta producto de una sucesión, de ventas de única vivienda
efectuada por el propio propietario o cuando esté afectada como bien de uso.
c. Venta de lotes de no más de 10 unidades, salvo que sea loteo por parte de empresas,
sociedades o fideicomiso.

Actividades excluidas del impuesto: No van a constituir una actividad gravada con este
impuesto:

a. Trabajo personal en relación de dependencia con remuneración fija o variable.

b. Desempeñarse en cargos públicos.
c. Transporte internacional de pasajeros o cargas efectuado por empresas que estén
constituidas en el exterior, en Estados con los cuales el país tenga suscripto el
convenio para evitar una doble imposición.
d. Las exportaciones a países de: mercaderías y servicios (que sean realizados en el país y
cuya utilización o explotación se realice en el exterior)
e. Honorarios de directores y consejo de vigilancia.
f. Operaciones realizadas entre las cooperativas y sus asociados en el cumplimiento del
objeto social.

Hecho imponible de servicios digitales: quedarán sujetos al impuesto la prestación de

servicios digitales por sujetos no residentes en el país. Se va a entender que existe una
actividad alcanzada por el impuesto cuando el prestador cuente con una presencia digital
significativa (esto se entiende cuando hayan varias operaciones y usuarios. Ej. Netflix).

También quedarán sujetados al impuesto cuando los sujetos mencionados en el párrafo

anterior presten servicios de juegos de azar online.

El gravamen que resulta de estos dos, estará a cargo del prestatario, como responsable
sustituto del sujeto prestador no residente en el país.

Hecho imponible criptomonedas: se considerará que existe actividad alcanzada por el

impuesto sobre los ingresos brutos cuando el equipamiento –hardware- que se utilice para el
desarrollo de la actividad se encuentre ubicado en la jurisdicción. Se trata de toda prestación
de servicios de procesamiento y validación de transacciones de criptoactivos y/o
criptomonedas.

Base imponible del tributo: Consiste en los ingresos brutos devengados durante el periodo
fiscal provenientes de las actividades gravadas.

Se considera ingreso bruto el valor o monto total, en especie o servicios, devengados en

concepto de ventas de bienes, de remuneración obtenida por servicios, retribución por
actividad ejercida, intereses por préstamos de dinero o plazo de financiación.

Cuando se hagan operaciones de venta de inmuebles por plazo superior a 12 meses, se

considera ingreso bruto devengado a la suma total de las cuotas o pagos que vencieran en
cada periodo.
En las operaciones realizadas por las entidades financieras, se consideran ingreso bruto a los
importes devengados, en función del tiempo, en cada periodo.

En las operaciones realizadas por responsables que no tengan obligación legal de llevar libros y
formular el balance de manera comercial, la base imponible será el total de los ingresos
percibidos en el periodo.

Conceptos que no integran la base imponible:

a. Importes correspondiente a impuestos internos, IVA, impuesto sobre combustibles y

gas natural, Autopistas, tabaco, gasoil e infraestructura hidráulica.
b. Importes que constituyan reintegro de capital en los casos de depósitos, prestamos,
créditos, descuentos y adelantos y toda otra operación de tipo financiero.
c. Reintegros que perciban lo comisionistas, consignatarios y similares, correspondiente a
gastos efectuados por cuenta de terceros.
d. Subsidios y subvenciones que otorgue el Estado Nacional, las Provincias y las
Municipalidades.
e. Sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios, en concepto de
reintegros o reembolsos.
f. Ingresos correspondientes a la venta de bienes de uso.

Base imponible especial: es aquella que está constituida por la diferencia entre los precios de
compra y venta en los siguientes casos:

a. Comercialización de billetes de lotería y juegos de azar autorizados, cuando los valores

de la compra y venta esté fijado por el Estado.
b. Comercialización mayorista y minorista de tabaco, cigarro y cigarrillos.
c. Comercialización de productos ganaderos efectuada por cuenta propia por los
acopiadores.

Compañías de seguros: para las compañías de seguro o reaseguros y de capitalización y ahorro,

se considera monto imponible aquel que implique una remuneración de los servicios o un
beneficio para la entidad. Se conceptúan en tal carácter:

a. Parte de las primas, cuotas o aportes que se afecten a gastos generales, de

administración, de pago de dividendos, de distribución de utilidades u otras
obligaciones a cargo de la institución.
b. La sumas ingresas por locación de bienes inmuebles y la venta mobiliaria no exenta de
gravamen.

No se computan como ingreso la parte de las primas de seguros destinadas a reservas

matemáticas y riesgos en curso, reaseguros pasivos y siniestros.

Comisionistas: para las operaciones efectuadas por comisionistas, consignatarios, mandatarios,

corredores, representantes y cualquier otro tipo de intermediación, la base imponible estará
dada por la diferencia entre los ingresos del periodo fiscal y los importes que se transfieren en
el mismo a sus comitentes. Esta disposición no se aplica a los casos de operaciones de
compraventa que por cuenta propia efectúen los intermediarios.
Período fiscal.

Los ingresos brutos se computan al periodo fiscal que se devengan. Se entienden que los
ingresos se han devengado:

a. En el caso de venta de bien inmueble, desde la firma del boleto, de la posesión o

escrituración (siempre prevalece el que fue anterior).
b. En caso de venta de otros bienes (incluidos los círculos de ahorro), desde el momento
de la aceptación de la adjudicación, de la facturación o de la entrega del bien.
c. En los casos de trabajo sobre inmuebles de terceros, desde el momento de la
aceptación del certificado de obra, de la percepción del precio o de la facturación.
d. En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios, desde el
momento en que se facture o se termine.
e. En caso de intereses, desde el momento en que se generan.

El periodo fiscal será el año calendario. El gravamen se ingresa, sobre la base de los ingresos
correspondientes, mediante anticipos mensuales liquidados a través de las declaraciones
jurídicos. Aquellos contribuyentes que estén comprendidos en las disposiciones del Convenio
Multilateral, los anticipos y el pago final tendrán vencimiento dentro del mes siguiente o
subsiguiente cuya fecha se determina por la Comisión Plenaria del Convenio.

Cuando un contribuyente ejerza 2 o más actividades o rubros que tengan distinto tratamiento,
deberán discriminar en sus declaraciones juradas el monto de los ingresos brutos
correspondientes a cada uno de ellos. Si se omite, quedan sujetos a la alícuota más elevada.