Derecho Tributario

Emilia Bórquez 2018

Elementos de los Tributos
1. Sujeto Activo – Fisco
2. Sujeto Pasivo - Contribuyente o quien soporta el tributo
3. Hecho gravado o generador – Es un supuesto factico al cual el legislador vincula la
obligación tributaria.

 Base Imponible: es la que determina el valor del tributo.

 Devengamiento: circunstancia que hace que la obligación se haga exigible.
 Tasa: porcentaje (impuesto) que se aplica a la base imponible
 Elemento Territorial: solo se pueden fijar tributos a habitantes del territorio nacional
(nacionalidad o domicilio).

Clasificación de los Tributos:

Contribuciones: tributo cuyo hecho generador es la tenencia de un bien raíz, se disfrutan o se
gozan todas las instalaciones estatales.
Tasas: suponen una contraprestación especifica por parte del estado al contribuyente. Especie
de actividad monopólica estatal. Ej. Registro Civil.
Impuestos: hecho generador no esta ligado a una actividad estatal, es decir, impuesto es todo
tributo que no sea tasa ni contribución.
1. Impuestos Directos: impuesto de primera Categoría, Global complementario etc.…
- No se trasladan.
- Graban capacidad contributiva mediata o a largo plazo.
- Normalmente están asociados a contribuyentes que están listados e identificados.
2. Impuestos Indirectos: IVA - ILA
- Fácilmente transmisibles.
- Graban manifestaciones de riqueza inmediata.
- No se identifica al contribuyente que los paga.
3. Impuestos Proporcionales: aquellos que tienen una tasa fija (IVA 19%)
4. Impuestos Progresivos: a medida que aumenta la tasa imponible, aumenta el impuesto
(renta)
5. Impuestos Regresivos: afecta proporcionalmente de manera más intensa a la gente con
menos recursos (IVA). Generalmente asociados a bienes de primera necesidad.
6. Impuesto No Regresivo: afecta de manera indistinta, independientemente de la situación
económica del contribuyente. Impuesto al Whisky 40%.

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 IVA
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto que tiene como objeto gravar el valor que añade al precio de venta de un determinado
bien o servicio cada uno de los agentes económicos que participa en el proceso de producción,
distribución y comercialización de un bien.
Eslabones de la etapa productiva se convierten en fiscalizadores.

Características:
Plurifasico: el hecho gravado como tal se genera en distintas etapas del proceso productiva.
Impuesto no plurifasico, sino que en una sola etapa: impuesto timbres y estampillas.
No acumulativo: el impuesto grava el valor agregado de CADA UNA de las etapas, y no hay
acumulación del impuesto soportado producto de la etapa anterior. (esto es gracias al crédito
fiscal).
Sobre Base Financiera: esto quiere decir que cuando un comerciante realiza una compra de
acuerdo a su giro y esta le genera un “crédito fiscal” no tiene que esperar a vender el producto
que este manufactura con los materiales de dicha compra para poder imponer dicho “crédito” a
un “debito fiscal”. Tiene derecho a utilizar el “crédito” cuando adquiere el producto, no cuando lo
vende. El crédito fiscal se lleva en UTM y no prescribe nunca.
De impuesto contra impuesto: el calculo del impuesto se hace considerando el debito – el
crédito, y NO las bases imponibles.

EL HECHO GRAVADO O GENERADOR:

Es un supuesto factico al cual el legislador vincula el nacimiento de la obligación tributaria.
Denota capacidad contributiva y la ley de la el rango de gravado.

Características:
1. Debe estar previsto en la ley.
2. Hecho jurídico – económico.
3. Genera el nacimiento de una obligación tributaria.

Los Hechos Gravados Generales – Venta y Servicio

LAS VENTAS:
Es toda convención, independiente de la designación que le den las partes, que sirva para
transferir a titulo oneroso el dominio, cuota del dominio o del derecho real, de bienes corporales
muebles e inmuebles (excluidos terrenos).

Elementos:
1. Convención: concepto mas amplio que el de “contrato”.
2. Transferencia es a titulo oneroso, se excluye lo gratuito.
3. Bienes corporales muebles: Acciones no podrán ser gravadas, bienes incorporales.
4. Bienes inmuebles: se vende la casa, no el terreno (se descuenta de la base imponible).
En esos casos la ley aplica una “presunción de habitualidad” si el inmueble que se compra
se vuelve a enajenar dentro de un año.

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5. Habitualidad: tiene que existir habitualidad en la venta. Es aquel vendedor que hace de
las ventas su profesión habitual. La habitualidad al “animo de venta” y se puede identificar
por medio de:
i. La Naturaleza de la compra: doctor compra una maquina de rayos X para su hijo.
ii. Cantidad: consumo o reventa.
iii. Frecuencia.
iv. Caso Inmuebles:
- Se presume la habitualidad si se enajena dentro de un año posterior a la compra
del mismo.
- Con todo, no se considerará habitual la enajenación de inmuebles que se efectúe
como consecuencia de la ejecución de garantías hipotecarias, o aquel recibido en
pago de deudas (obligación legal de venderlo) o venta forzada en publica subasta.
Vendedor habitual artículo 2 nº3 Ley de IVA.
Corresponderá al SII, calificar a su juicio, la habitualidad. (también a los Tribunales
de Justicia)
La habitualidad se determina al momento de la compra de los bienes.
6. Territorialidad del IVA: articulo 4 del de IVA – la venta va a estar gravada si el bien que
se trate se encuentre ubicado en territorio chileno.
- Se consideran vendidos en el territorio los bienes cuya inscripción, matricula, patente
o padrón hayan sido otorgados en chile.
- Cuando a la fecha que se celebre el contrato de compraventa (en chile) los respectivos
bienes ya se encuentren embarcados en el país de procedencia.
Aquello que no caiga dentro de lo que se considera venta NO va a estar gravado. Lo cual es
distinto a estar “Exento de impuesto”.

LOS SERVICIOS:
Se entiende por “servicios” la acción o prestación que una persona realiza para otra y por la
cual perciben interés, prima, comisión, o cualquier otra forma de remuneración, siempre que
provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en el Nº 3 y 4, del articulo 20 de la
LIR.

Elementos:
1. Acción o prestación – Obligación de hacer que realiza una persona en beneficio de otra.
2. Por la cual percibe un interés, prima o comisión o cualquier tipo de remuneración
Siempre que la actividad este comprendida en el Nº 3 y 4, del articulo 20 de la LIR:
-Articulo 20 nº 3: en general, ventas de la industria, comercio y minería, actividades
publicitarias entre otras…
- Articulo 20 nº 4: rentas obtenidas de corredores, clínicas, martilleros etc.…
están fuera los trabajos profesionales y remunerados por medio de un contrato de trabajo
y los servicios agrícolas.
3. Territorialidad:servicios prestados o utilizados en chile, por lo que si un servicio se
presta en argentina pero se utiliza en chile, si esta gravado.
4. No requiere que sea habitual: solo debe cumplir los 3 requisitos anteriores.

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 HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS A LAS VENTAS O SERVICIOS
Articulo 8 Ley de IVA

Asimilado a las Ventas:

1. Importaciones: (articulo 8 letra a)

En general cualquier tipo de importación va a a estar gravada con IVA, sea habitual o no.
Pueden cobrarse adicionalmente aranceles
Excepciones: equipaje de viajeros y otras comprendidas en el mismo articulo.

2. Aportes a sociedades y otras transferencias de dominio (articulo 8 letra b)

Es cuando un vendedor aporta bienes corporales muebles o inmuebles con ocasión de la
constitución, ampliación o modificación de una sociedad, y así lo determine la Dirección
nacional de impuestos internos.

3. Las adjudicaciones (atribución de una cosa mueble o inmueble a través de una

subasta, licitación o partición hereditaria.
De bienes corporales muebles o inmuebles de su giro, realizadas en liquidaciones de
sociedades civiles y comerciales. Misma regla se aplicara a las sociedades de hecho y
comunidades, salvo las comunidades hereditaria o que se generan por la disolución de la
sociedad conyugal.

4. Retiro de Bienes del giro, y donaciones con fines promocionales (articulo 8 letra
d)
Retiros:
Se refiere a los retiros que hace el propietario o vendedor de bienes para uso o consumo
personal, los cuales también están gravados con IVA (deben emitir boleta, por lo que no
dan derecho a crédito fiscal).
La ley extiende el concepto de venta también a los retiros de bienes.
- Socios o dueños retiren bienes muebles o inmuebles.
- Que estos sean destinados su uso o consumo personal o de su familia.
- Bienes hayan sido producidos o adquiridos para la reventa o prestación de un servicio.
Existe una “presunción de retiro” de los bienes faltantes del inventario, a menos que se
logre probar lo contrario.

Donaciones con giro promocional:

Son bienes que s retiran para concursos o sorteos, o para efectos de promoción o
propaganda. Estos también se encuentran gravados con IVA. Ej. Productos que se
degustan en los supermercados.

5. Los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos

generales de construcción (artículo 8 letra e)

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 Contrato de especialidad: se encarga de cualquier labor de construcción calificada como
especialidad propia de la construcción. Ej. Eléctrico, carpintero etc.…
Contrato general: consiste en que le pido a alguien que me construya un inmueble con las
instrucciones que le doy.
- Contrato general de construcción por administración (en verdad es un servicio)
contratista aporta su trabajo personal, el que encarga la obra aporta los materiales.
Venta posterior esta gravada con IVA.
- Contrato por suma alzada: contratista aporta los materiales y por un precio único se
obtiene la construcción. Venta posterior No esta gravada con IVA.

6. La venta de establecimientos de comercio o cualquier otra Universalidad

(articulo 8 letra f)
Universalidades de hecho
- Universalidad comprende bienes muebles en su giro: Si va a estar gravada con IVA.
Ej. Inventario.
- Universalidad NO comprende bienes bienes del giro: NO va a estar gravada con IVA.
Ej. Activo fijo.
En la letra m) el articulo hace una excepción a la venta de activo fijo:
Articulo 8 letra m: la venta de bienes corporales muebles o inmuebles que formen parte del
activo inmovilizado de la empresa.
Siempre que el contribuyente haya tenido derecho a crédito fiscal por su adquisición Si estará
gravada. Salvo que hayan transcurrido 3 años (36 meses) desde su adquisición, transcurrido
ese tiempo la venta no va a estar afecta a IVA.

Asimilado a Servicios:

1. El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo de bienes corporales muebles o

inmuebles. (articulo 8 letra g)
La base imponible en los bienes corporales MUEBLES es el precio del arriendo.
Por regla general el arrendamiento de INMUEBLES esta exento de IVA, pero Si estarán
gravados cuando:
- El inmueble se encuentre amoblado.
- Este provisto de maquinaria que permita el desarrollo de una actividad económica.
- Cuando se arriende un establecimiento de comercio
Sin embargo, la ley (articulo 17) permite rebajar la base imponible en estos casos, por lo
tanto:
Valor del arriendo – 11% del avalúo fiscal anual (o la proporción que corresponda) = Base
Imponible.
De esta forma se deduce el valor del inmueble y la ley solo grava los bienes MUEBLES
comprendidos en el arriendo.

2. El arriendo, subarrendamiento de patentes de inversión, marcas, formulas etc…

(articulo 8 letra h)
Grava la “Propiedad Industrial” y la “Propiedad Intelectual”.

3. El estacionamiento de automóviles y otros vehículos (articulo 8 letra i)

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 En playas de estacionamientos u otros lugares destinados a dicho fin. “Servicio de Parking”.

4. Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros.

5. Los contratos de arriendo con opción de compra que recaigan sobre bienes
corporales inmuebles realizados por un vendedor.
Se presumirá que existe habitualidad cuando entre la compra del bien y la celebración del
contrato ha pasado menos de un año.
* VENTA DE INMUEBLES
La ley ha pasado por una serie de modificaciones en esta materia, finalmente al día de hoy la
regla es la siguiente:
Estarán gravadas con IVA todas las ventas de inmuebles, nuevos o usados, cualquiera sea el
vendedor siempre que sea habitual.
Presunción de habitualidad en las ventas de inmuebles:
1. Venta de edificios por piso o departamentos: siempre que la enajenación se produzca
dentro de los 4 años siguientes a la adquisición o construcción en su caso.
2. Cuando entre la adquisición o construcción de un bien raíz y su enajenación transcurra un
plazo inferior a un año.
3. Transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes con giro inmobiliario efectivo.
Con todo, no se considerará habitual la enajenación de inmuebles que se efectúe como
consecuencia de la ejecución de garantías hipotecarias, o aquel recibido en pago de
deudas (obligación legal de venderlo) o venta forzada en publica subasta.

EXENCIONES REALES Y PERSONALES

Artículos 12 y 13 de la ley de IVA. (no son taxativas)

Exenciones reales: aquellas en las cuales la ley se centra en el bien corporal.
Exenciones personales: aquellas en las que la ley se centra en las partes que participan en el
hecho gravado.

Exenciones del Articulo 12:

1. Las ventas y demás operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes:
a. Ventas de vehículos motorizados USADOS: sin embargo hay casos en que Si están
gravados, EJ. Cuando la empresa vende un vehículo usado, habiendo obtenido por
el crédito fiscal al momento de su compra.
b. Las especies transferidas a titulo de regalías a los trabajadores.
Requisitos:
i. Que consten en un contrato colectivo, acta de avenimiento o se fijen como
comunes a todos los trabajadores de la empresa.
ii. Que el valor de mercado de las especies no exceda de 1 UTM por cada
trabajador.
iii. Las materias primas nacionales: siempre que lo declare la Dirección de
Impuestos Internos y que estas sean destinadas a la elaboración, producción o
fabricación de bienes destinados a la exportación.
c. Los insumos necesarios para la fabricación de billetes y monedas.

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 2. La importaciones de especies efectuadas por:
a. Órganos de defensa nacional.
b. Funcionarios o empleados del gobierno.
c. Pasajeros o tripulantes de la nave.
d. Instituciones exentas en virtud de algún tratado.
e. Los productores: mientras se trate de materias primas y sean autorizadas por la
dirección de impuestos internos.
f. Inversionistas y empresas receptoras: respecto de determinados aportes.

3. Las especies exportadas para su venta en el exterior.

4. Las primas de seguros que cubran riesgos de: transporte, daños causados por
terremotos, aeronavegación comercial.

5. Aquello ingresos no constitutivos de renta (articulo 17 LIR) y aquellos afectos a

impuesto adicional (articulo 59 LIR)

6. Los trabajadores que laburen solos, en forma independiente y cuya actividad

predomine la fuerza física sobre el materiales empleados.

7. Los ingresos percibidos por la prestación de servicios a personas sin domicilio ni

residencia en chile. Siempre que el servicio nacional de aduanas califique dicho
servicio como exportación.

LAS BASES IMPONIBLES DE LOS HECHOS GRAVADOS

Es la cuantificación del hecho gravado.

En la Venta de Bienes Corporales Muebles:

Articulo 14 y siguiente de la ley de IVA
Base Imponible: precio del bien.

En los servicios:
Base Imponible: valor de los servicios prestados.
No estarán afectos a IVA los gastos reembolsados por cuenta del servicio (ej. Abogado viaja)es
gasto por cuenta de otro. Anotación extracontable.

Adicionales al valor de las Ventas de bienes muebles o Servicios:

1. Los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operación a plazo, que se
recaigan a la operación:
incluyendo los interese moratorios que se hubiesen hecho exigibles o percibidos
anticipadamente en el periodo tributario.

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 Los intereses siempre deben tomarse en cuenta para hacer el calculo de la base
imponible. Ej. Leasing, ya que es una compraventa a plazo con cuotas.
2. El valor de los envases o depósitos constituidos por los compradores para garantizar su
devolución.
3. El monto de los impuestos: (salvo el IVA) Ej. En la compra de combustibles, se paga un
IVA adicional por el impuesto especifico de combustible.

En la compraventa de Bienes Corporales INMUEBLES:

Lo que importa es que el vendedor se considere “habitual”.

Bienes Inmuebles NUEVOS:

Base Imponible: precio del bien – el valor del terreno
Valor del terreno:
1. Si fue adquirido hace mas de 3 años: valor de adquisición + reajuste IPC.
2. Si fue adquirido hace MENOS de 3 años: valor del terreno será hasta el doble de avalúo
fiscal del mismo.
3. Si el valor de adquisición del terreno es menor que la del avalúo fiscal, la ley da la
posibilidad de utilizar el avalúo fiscal.

Bienes Inmuebles USADOS:

Requisito especial: que en la adquisición del inmueble no se haya soportado IVA.
Base Imponible: Precio de venta1 – Precio de Compra2
1: precio de venta – valor máximos asignado al terreno
2: precio de adquisición (IPC) – porcentaje que representa el valor comercial asignado al
terreno en el precio de venta
Problemas: no se estipula en la ley como determinar el “valor Comercial” del terreno.

En los hechos gravados Especiales – Articulo 16:

1. Las Importaciones:
Hecho gravado especial que esta afecto a IVA. El hecho gravado será el “Valor aduanero” que
sea declarado por el importador y respaldado por un documento legal (factura, contrato,
conocimiento de embarque).
Lo normal es que el IVA de las importaciones los paguen los comerciantes que importan para
vender.
2. Los aportes de activos a la sociedad.
Pero solo cuando se trate de bienes, porque el dinero NUNCA esta afecto a IVA.
Si es un inmueble, misma formula anterior.

3. Adjudicación de bienes corporales muebles cuando se liquidan las sociedades

Base Imponible: valor del bien corporal mueble adjudicado.

4. Retiro de bienes del giro y donaciones con fines promocionales:

Base Imponible: el valor comercial del bien, o por ultimo el valor de adquisición.

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 Su consumo no trae aparejado un crédito fiscal.

5. Los contratos de instalaciones o confección de especialidades y lo contratos generales de

construcción:Base Imponible: en ambos es su precio.

6. Venta de Establecimientos de Comercio:

Base Imponible: SOLO el valor de aquello bienes del giro del vendedor.
Ej. Se vende una farmacia, se vende el inmueble, aparadores, etc… estarán afectos a IVA
el stock de remedios (inventario); los inmuebles va a depender si es habitual; los activos
fijos dependerá si pasaron 36 meses según la letra m).

7. Usufructo de bienes corporales muebles e inmuebles (arriendo).

MUEBLES: todos los arrendamientos de bienes muebles están afectos a IVA.
Base Imponible: valor del arriendo.
INMUEBLES: (articulo 17 inc 1)
Si son amoblados o con instalaciones para el ejercicio de una actividad comercial o
industrial SI estarán gravados con IVA.
Base Imponible: precio renta – (avalúo fiscal x 0.11)/12 x Nº de meses que se arrienda.

8. Arrendamiento, Uso o Goce de marcas y patentes:

Base imponible: valor del arrendamiento.
IMPORTANTE: la venta de la marca o patente NO esta gravada con IVA.

9. Las promesas de venta y los contratos con opción de compra que recaigan sobre bienes
corporales inmuebles realizada por un vendedor. Articulo 17 inc 2.
Base Imponible: el anticipo del valor del inmueble (precio) – el valor del terreno.
Ej. El precio total son 10 millones, la promesa anticipa 20% (2 millones). La base
imponible serian los 2 millones menos el valor del terreno siguiendo las reglas de venta de
un inmueble.

10.La venta de bienes corporales muebles o inmuebles que formen parte del activo
inmovilizado de la empresa.
Base Imponible: valor de venta.

DEVENGAMIENTO

Momento en que nace para el fisco el derecho al impuesto, es decir, el momento en que se
adeuda.
Obligaciones tributarias:
1. Pagar el impuesto.
2. Obligaciones accesorias: las restantes. Ej. Llevar contabilidad en orden, emitir factura
etc…1

1En la compra de chatarra es el comprador el que tiene la obligación de pagar el IVA, no la persona que vende
la chatarra.
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Devengamiento en las VENTAS:
1. Cuando se emite Boleta o Factura.
Boleta: se esta ante un consumidor final.
Factura: transacción es entre comerciantes.
2. En la entrega real o simbólica del bien.
La guía de despacho: cuando se desea trasladar un bien desde su ubicación original hacia el
comprador (y no se emite factura) u otro local del mismo vendedor se debe necesariamente
emitir una guía de despacho.
Se puede postergar la emisión de una factura hasta el 10º día del mes siguiente al cual se
debió emitir.

Devengamiento en los SERVICIOS:

1. Emisión de Boleta o Factura.
2. Si se percibe la remuneración: puede ser entregada en dinero, abono en cuenta, o puesta
a disposición del interesado.

Situaciones especificas de Devengamiento del IVA.

Importaciones: al consumarse legalmente la importación, el bien queda a disposición.
Retiros: al momento de retirarse la mercadería.
Intereses y Reajustes: Cuando sean exigibles; o cuando sean percibidos.

CRÉDITO Y DÉBITO

Crédito Fiscal:
Se otorga cada vez que se adquiere un bien o servicio en calidad de comerciante.
Se obtiene por medio de:
1. Facturas
2. Notas de Crédito: estas se emiten cuando después de emitir la boleta o factura, bajó el
precio del bien.
No se aceptan facturas materialmente falsas (documento no existe) o ideológicamente falsas
(operación no es real) o las facturas no fidedignas (dudosa, no digna de fe). Estas no dan
derecho a crédito fiscal. Ni tampoco la compra de automóviles.

1. Debe adscribirse al proceso productivo:

- Compra de activos realizables.
- Activos fijos.
- Gastos generales.

2. Siempre deben estar relacionados con el giro del comerciante.

- Contrato de venta.
- Promesa de venta.
- Contrato de confección o instalación y especialidad.
- Contratos generales de construcción.

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Debito Fiscal:
Es la suma de los impuestos recargados en las ventas o servicios.
Es una deuda con el fisco que se debe pagar los 12 días del mes siguiente.

El IVA puede estar recargado en:

1. Boletas
2. Facturas
3. Notas de Debito: estas se deben emitir cada vez que, posteriormente a la emisión de la
boleta o factura, se le suba el precio al bien que se vendió.

UTULIZACION DEL CRÉDITO/DÉBITO

Regla general: Debito – Crédito = impuesto que se debe pagar al fisco.

Excepciones:

1. Proporcionalidad en el Crédito Fiscal:

El crédito fiscal solo se puede usar en actividades gravadas con IVA.
Problema: una empresa hace asesorías en materia minera y también en materia legal.
Materia minera – Afecta a IVA.
Materia legal – NO afecta a IVA.
¿Que pasaría con los computadores que compra la empresa para proveer dichos servicios?
Hay que hacer una “proporcionalidad” entre los ingresos afectos a IVA y no afectos a IVA, y
en virtud de ello se aprovecha de la misma manera el crédito fiscal. Ej. Si el 60% de la
utilidad es de aquello afecto a IVA, se ocupa el 60% del redito fiscal que otorga dicha
actividad o bienes comunes.

2. Cuando la Empresa pone termino al giro:

Se puede utilizar el crédito fiscal para pagar el impuesto a la Renta. UNICA vez en que la
ley acepta pagar Renta con IVA.

3. Cuando la Empresa invierte en Activos Fijos:

Activo fijo: aquel que sirve para producir otros activos. Ej. Maquinas en una empresa.
Es implementado para promover la inversión.
Se puede recuperar el crédito fiscal en DINERO. Esto sucede si durante 6 meses e acumula
crédito fiscal PROVENIENTE de la inversión en activo fijo, al 7º mes se puede solicitar que este
crédito existente se devuelva en dinero.
No se recupera todo el activo fijo (depende). Se tiene derecho a recuperar el crédito fiscal en la
misma proporción que esos activos fijos sirvan para actividades afectas o exentas de IVA. En
otras palabras, durante esos 6 meses hay que analizar para que sirvió el activo fijo de la
empresa.
En la solicitud para la devolución el contribuyente debe declara cuanto espera recuperar, este se
compromete a mantener cierta proporcionalidad.

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Ej. El 2016 tengo 100% ingresos afectos a IVA y 0% exentos. Se invierte 1000 en un activo fijo,
es decir tengo un crédito de 200. Pero para recuperar ese crédito en dinero estoy obligada a
mantener esta proporción (100% - 0%) hasta que las ventas afectas a IVA tengan una base tal
que al aplicarle la tasa de IVA genere el mismo monto de devolución solicitado. En este caso las
ventas afectas a IVA deben ser de 1000 para que se paguen 200 al fisco, que fue lo mismo que
este me devolvió cuando invertí en activo fijo.
Castigo: si pasados lo 6 meses cambia la proporción de ventas afectas-exentas de IVA (90% -
10%), ese 10% exento va a tener que pagar IVA y además tendrá que pagar el 10% de lo que
le devolvieron.
El contribuyente tiene la opción de imputar este crédito fiscal a los débitos fiscales que ya tiene.
Si al negocio le va mal y nunca puede devolver el IVA que le entregaron en dinero, al momento
de vender el activo fijo, a pesar de que normalmente este estaría exento, pasara a estar afecto a
IVA.

4. Devolución del Crédito Fiscal de los Exportadores: Articulo 36

Todos los impuestos que soporte el comerciante en el proceso productivo, tendrán derecho a
que se devuelvan a pesar de que dichos bienes se exporten. No se exportan impuestos.
Crédito Fiscal del Periodo: el que corresponde al periodo que se revisa.
Crédito fiscal de araste: el que viene de los periodos anteriores.
 No mezclar.
 Primero se debe descontar el debito fiscal de las ventas locales y de lo que sobra se
puede devolver.
Remanente del periodo anterior: se recupera hasta lo que resulte de aplicar el 20%
(IVA) al monto de las exportaciones del periodo.

Ejercicio ejemplo

Periodo 1:
 Compras: 1000$ (+200 IVA) (200$ CF para este periodo)
 Exportaciones: 10$
 Ventas nacionales: 0$
Proporción: 100%
* Derecho a crédito fiscal que le devuelvan: 200$ (del IVA completo, en base a la proporción del
100%)

Ejemplo 2 (negativo):
 Compras: 1000$ (+200 IVA) (200$ CF para este periodo)
 Exportaciones: 200$ (Nota: NO tiene DF porque las exportaciones están exentas)
 Ventas nacionales: 200$ (Debito fiscal de 40$)
 Crédito fiscal total (Hasta ahora): 200$
Proporción: 50% (Lo que tiene derecho a recuperar)
* Derecho a crédito fiscal que le devuelven: 100$ (El 50% de 200$ CF este periodo)
* Crédito fiscal remanente (próximo periodo) 60$ (100 CF – 40 DB = 60$)

Periodo 2:
 Compras: 0$ (NADA de crédito fiscal para el periodo)

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  Exportaciones: 100$
 Ventas nacionales: 100$ (Debito fiscal de 20$)
Proporción: 50% (Ya que el total es 200)
Crédito fiscal (Hasta ahora): 60$ (el anterior remanente, es decir, CF de arrastre)
Derecho a que le devuelvan: 20$ (En virtud del 20% de las exportaciones que eran 100$, según
la regla del remanente) (60 < = (100 x 0,2) = 20)
Crédito fiscal total para el próximo periodo: 20$ (60 – 20 devuelto) (y 40 – 20 DB)

Periodo 3:
 Compras: 1000$ (+ 200$ IVA) (200$ CF para este periodo)
 Exportaciones: 10$
 Ventas nacionales: 0$
Proporción: 100%
Derecho a que le devuelvan:
200$ por las compras (CF de este periodo);
Y el 20% de las exportaciones, en relación al CF arrastre, es decir  2$.
Total = 202$
Crédito fiscal remanente para el próximo periodo: 18$ (20 CF remanente del periodo anterior –
2 devuelto CF arrastre)

NOTA IMPORTANTE: Primero se debe restar el DF, y LUEGO se ve cuanto recupera.

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