IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

Cras asociadas.

Introducción al impuesto a las ganancias

Para poder entender el Impuesto a las Ganancias es importante saber cuáles son las
características del mismo. Debemos saber que se trata de un impuesto:
- Directo: Es soportado por el sujeto señalado por la ley. Este sujeto no puede
transferir su carga a otro u otros sujetos.
- Personal o progresivo: contempla las condiciones particulares del sujeto sobre el
cual recae y aumenta el monto según sus ganancias.
- Proporcional y real: Cuando es aplicable a personas jurídicas se contempla la misma tasa y no tiene
deducciones personales.
- Global: No aplican tasas por categorías,

TEORÍA DE LA FUENTE Y TEORÍA DEL BALANCE

La ley del Impuesto a las Ganancias separa a los contribuyentes en 4 categorías, y tiene diferentes
acepciones que generan otras sub-categorías no oficiales. Dentro de cada categoría definimos que
entendemos por ganancia, con qué criterio, que está exento, y algunas cuestiones más.
Más allá de todo esto se establecen dos teorías generales para el RECONOCIMIENTODE GANANCIAS

 Teoría de la Fuente (Considerada para personas humanas y sucesiones indivisas): La teoría

de
la fuente nos indica que los ingresos que tendrán que ser considerados como ganancias son los que se
generen por una actividad determinada mantenida en el tiempo e intencional a la cual se le descontaran
los gastos necesarios para mantenerla y generar ingresos.
No se tendrán en cuenta ingresos esporádicos o los que se generen por la venta del bien que genera los
ingresos (extinción de la fuente).

 Teoría del Balance (Considerada para sociedades): En esta teoría todo ingreso es considerado
GANANCIA. Por más que sea algo fortuito. Por lo tanto todo aumento de capital se tomara como
ganancia.
De acuerdo a la legislación Argentina los RESIDENTES tributan por sus ganancias de fuente Argentina y
de fuente extranjera, pudiendo computar contra el impuesto Argentino las sumas efectivamente
abonadas
por impuestos análogos en el extranjero.
Los NO RESIDENTES, tributan solo por sus ganancias de fuente Argentina.
Es un impuesto que grava las rentas de personas y de empresas pero que tiene características diferentes
para una y para otras.
Las sociedades tienen un tratamiento diferente según se trate de Sociedades de capital o de Sociedades
de personas.

SOCIEDADES DE CAPITAL: Es un impuesto real, sin deducciones

personales con una alícuota proporcional. Ejemplo: 30%.
SOCIEDADES DE PERSONAS: Se calcula la utilidad en forma similar a
las sociedades de capital, pero aquella se distribuye entre los socios,
lo que les permite computar deducciones personales y tener alícuota

Exenciones

Las exenciones en el impuesto a las ganancias las podemos encontrar en el Art. 26 de la Ley. Se
encuentran exentos del gravamen:

a) Las ganancias de los Fiscos nacionales, provinciales y municipales y las de las instituciones
pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el artículo
1 de la ley 22016.

El punto de esta exención radica en que sería ilógico que el estado se grave a sí mismo, pero, podemos
observar que la misma no alcanza a las empresas del estado.

b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la exención
que estas acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven
directamente de la explotación o actividad principal que motivó la exención a dichas entidades.

Como ejemplo, podemos citar:

• Ley N° 14.617: Cooperadoras escolares.

• Ley N° 19.640: Tierra del fuego, Antártida e islas del Atlántico Sur.

• Ley N° 23.139: Bomberos voluntarios.

c) Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos, agentes
consulares y demás representantes oficiales de países extranjeros en la República; las ganancias
derivadas de edificios de propiedad de países extranjeros destinados para oficina o casa
 habitación de su representante y los intereses provenientes de depósitos fiscales de los
mismos, todo a condición de reciprocidad.

Esta exención solo comprende la remuneración de los sujetos que tienen representación diplomática y
de aquellas personas que desempeñen actividades en las embajadas o consulados y no sean
ciudadanos argentinos ni tengan residencia en el país.

Además, este inciso fija como condición la reciprocidad, es decir, siempre que nuestros diplomáticos en
el exterior estén exentos del impuesto análogo.

d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier
denominación (retorno, interés accionario, etcétera), distribuyen las cooperativas de consumo
entre sus socios.

e) Las ganancias de las instituciones religiosas.

Para contar con esta exención las entidades religiosas deben estar inscriptas en el registro nacional de
culto y deben solicitar el reconocimiento ante el fisco.

f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia
social, salud pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias,
artísticas, gremiales y las de cultura física o intelectual, siempre que tales ganancias y el
patrimonio social se destinen a los fines de su creación, y en ningún caso se distribuyan,
directa o indirectamente, entre los socios.

g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y
reglamentarias pertinentes y los beneficios que estas proporcionen a sus asociados.

Para contar con esta exención se debe solicitar el reconocimiento ante el fisco.

INCISO H) APLICABLE A PARTIR DEL PERÍODO FISCAL 2021

h) Los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados en instituciones sujetas al
régimen legal de entidades financieras:

• En caja de ahorro.

• Cuentas especiales de ahorro.

 • Plazo fijo en moneda nacional.

• Los depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos del público.

A efectos de la presente exención, se restablece la vigencia de las normas derogadas por los incisos b), c)
y d) del artículo 81 de la ley 27430, sin que resulte de aplicación lo dispuesto en el artículo 109 (ajuste
por inflación) de la ley del impuesto para las personas humanas y sucesiones indivisas residentes en el
país.

Importante: esta exención resulta de aplicación para las personas fiscas y sucesiones indivisas, no así
para sociedades y empresas unipersonales.

i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de créditos laborales.

Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de capital
o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los
pagos se efectúen en virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsión social o como
consecuencia de un contrato de seguro.

No están exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se
continúen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones por
falta de preaviso en el despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles, derivados
de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros de la Nación, excepto los originados en la muerte o incapacidad del
asegurado.

j) Hasta la suma de pesos diez mil ($10.000) por período fiscal, las ganancias provenientes de la
explotación de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados
por la Ley 11.723:

• Cuando el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes.

• Que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la Dirección Nacional del
Derecho de Autor.

• Que el beneficio proceda de la publicación, ejecución, representación, exposición,

enajenación, traducción u otra forma de reproducción y no derive de obras realizadas por
encargo o que reconozcan su origen en una locación de obra o de servicios formalizada o
no contractualmente.
Esta exención no será de aplicación para beneficiarios del exterior.

k) Las sumas percibidas, por exportadores que encuadren en la categoría de micro, pequeñas y
medianas empresas según los términos del artículo 1 de la Ley 25.300 y sus normas
complementarias, correspondientes a reintegros o reembolsos acordados por el Poder
Ejecutivo Nacional en concepto de impuestos abonados en el mercado interno, que incidan
directa o indirectamente sobre determinados productos y/o sus materias primas y/o servicios –
Reintegros de impuestos (por ejemplo, devolución de IVA).

l) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que las mismas no
persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero
carácter social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentación que dicte el Poder
Ejecutivo Nacional.

m) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los
títulos o bonos de capitalización y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de
seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia
de Seguros de la Nación.

Es decir, está exenta, la diferencia entre lo abonado y lo recibido por los títulos o bonos a su
vencimiento.

n) El valor locativo y el resultado derivado de la enajenación, de la casa habitación.

o) Las primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, en la parte correspondiente al
capital comanditado, con motivo de la suscripción y/o integración de cuotas y/o participaciones
sociales por importes superiores al valor nominal de las mismas.

p) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería jurídica, con
sede central establecida en la República Argentina.

Asimismo, se consideran comprendidas en este inciso las ganancias de las instituciones sin fines de lucro
a que se refiere el párrafo anterior, que hayan sido declaradas de interés nacional, aun cuando no
acrediten personería jurídica otorgada en el país ni sede central en la República Argentina.
 q) Los intereses de los préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o
instituciones oficiales extranjeras, con las limitaciones que determine la reglamentación.

r) Los intereses originados por créditos obtenidos en el exterior por los Fiscos nacional,
provinciales, municipales o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y por el Banco Central de la
República Argentina.

s) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de impuesto a los
premios de determinados juegos y concursos deportivos.

Esta exención no aplica a las personas físicas o sucesiones indivisas, sino que aplica a los sujetos
empresa.

t) Los montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen o naturaleza. En

el caso de actualizaciones correspondientes a créditos configurados por ganancias que deban
ser imputadas por el sistema de lo percibido, solo procederá la exención por las actualizaciones
posteriores a la fecha en que corresponda su imputación. A los fines precedentes, las
diferencias de cambio se considerarán incluidas en este inciso.

u) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposición

de acciones, valores representativos de acciones y certificados de depósito de acciones,
obtenidos por personas humanas residentes y sucesiones indivisas radicadas en el país,
siempre que esas operaciones no resulten atribuibles a sujetos comprendidos en los incisos d) y
e) y en el último párrafo del artículo 53 de la ley (unipersonales, comisionista, rematador,
consignatario y demás auxiliares de comercio y cuando la actividad profesional se complemente
con una explotación comercial). La exención será también aplicable para esos sujetos a las
operaciones de rescate de cuotapartes de fondos comunes de inversión del primer párrafo del
artículo 1 de ley 24083 y sus modificaciones, en tanto el fondo se integre, como mínimo, en un
porcentaje que determine la reglamentación, por dichos valores, siempre que cumplan las
condiciones que se mencionan en el párrafo siguiente.

v) Las ganancias provenientes de la aplicación del factor de convergencia contemplado por el

decreto 803 del 18 de junio del 2001 y sus modificaciones. La proporción de gastos a que se
refiere el primer párrafo del artículo 83 de esta ley, no será de aplicación respecto de las sumas
alcanzadas por la exención prevista en este inciso.

w) Las ganancias derivadas de la disposición de residuos, y en general todo tipo de actividades

vinculadas al saneamiento y preservación del medio ambiente incluido el asesoramiento-,
 obtenidas por las entidades y organismos comprendidos en el artículo 1 de la ley 22016 a
condición de su reinversión en dichas finalidades.

x) La diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias, que perciban los
trabajadores en relación de dependencia por los servicios prestados en días feriados,
inhábiles y durante los fines de semana, calculadas conforme la legislación laboral
correspondiente.

Asimismo, se encuentra exento el salario que perciban los trabajadores en relación de dependencia en
concepto de bono por productividad, fallo de caja, o conceptos de similar naturaleza, hasta un monto
equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la ganancia no imponible (periodo 2023: $404062).

y) El salario que perciban los trabajadores en relación de dependencia en concepto de

suplementos particulares, indicados en el artículo 57 de la ley 19.101, correspondientes al
personal en actividad militar.

z) El sueldo anual complementario, con efecto exclusivo para los sujetos cuya remuneración y/o
haber bruto no supere la suma mensual equivalente a pesos:

• Desde el 1/1/2021 hasta el 31/8/2021: $150.000

• Desde el 1/9/2021 hasta el 31/12/2021: $175.000

• Desde el 01/01/2022 hasta 31/05/2022: $225.937

• Desde el 01/06/2022 hasta el 31/10/2022: $280.792

• Desde 01/11/2022 hasta el 31/12/2022: $330.000

Deducciones admitidas
Existen distintas deducciones admitidas por la ley:
• Deducciones especiales de la primera, segunda, tercera y cuarta categoría.
• Deducciones generales a TODAS las categorías.

Gastos necesarios
El Art. 23 de Ley dispone que determinar la ganancia neta se restarán de la ganancia bruta los gastos
necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente.

En este tributo, para poder deducir un gasto, este debe cumplir con varias condiciones:
• Debe tratarse de un gasto necesario.
 • Debe estar vinculado a ganancias gravadas.
• Debe estar documentado, respaldado por comprobantes válidos.
• Debe ser imputable a un periodo fiscal.

Por otro lado, debemos poner en consideración lo que establece el Art. 83 de la Ley:

Los gastos cuya deducción admite esta ley, son los efectuados para obtener, mantener y conservar las
ganancias gravadas por este impuesto y se restarán de las ganancias producidas por la fuente que las
origina.

Cuando los gastos se efectúen con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias gravadas,
exentas y/o no gravadas, generadas por distintas fuentes productoras, la deducción se hará de las
ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporción respectiva.

En cambio, si existiera un gasto directamente vinculado a ganancias gravadas, el mismo se deduce

totalmente, mientras que, si se trata de un gasto directamente vinculado a rentas no gravadas o
exentas, no procede su deducción.

Deducciones admitidas – Art. 85 Ley

Deducciones SIN tope

Intereses de deuda pagados por una persona física

Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la constitución,
renovación y cancelación de las mismas.

En el caso de personas humanas y sucesiones indivisas, solo resultarán deducibles estos conceptos,
cuando pueda demostrarse que los mismos se originen en deudas contraídas por la adquisición de
bienes o servicios que se afecten a la obtención, mantenimiento o conservación de ganancias
gravadas. No procederá deducción alguna cuando se trate de ganancias gravadas que, tributen el
impuesto por vía de retención con carácter de pago único y definitivo.

Ejemplo: chef - pastelero que para el desarrollo de su actividad haya adquirido electrodomésticos de
cocina y lo haya pagado en cuotas. El interés contenido en las cuotas será deducible.

Contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones

Serán deducibles las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o
subsidios, siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales y aportes realizados
por los profesionales a sus respectivas cajas previsionales. Ejemplo: pago de autónomos, aportes a caja
de profesionales.
Las amortizaciones de los bienes inmateriales

Se considera como deducción admitida las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus
características tengan un plazo de duración limitado, como patentes, concesiones y activos similares.

Aportes obligatorios a obras sociales

Los descuentos obligatorio efectuados para aportes a obras sociales correspondientes al contribuyente y
a las personas que revistan para este el carácter de cargas de familia.

Ejemplo: aporte a obra social – empleado en relación de dependencia.

Deducciones con tope fijo

Seguros para casos de muerte – TOPE: $24.000

Serán deducibles las sumas que pagan los tomadores y asegurados por:
• Seguros para casos de muerte.
• Seguros mixtos -excepto para los casos de seguros de retiro privados administrados por
entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación-, en los cuales
serán deducibles tanto las primas que cubran el riesgo de muerte como las primas de
ahorro.

¿Cómo funciona este tipo de seguro?

Una persona contrata este tipo de seguro y cuando sucede la contingencia de la muerte, los
beneficiarios de la póliza cobraran la suma asegurada.

Esta deducción cuenta con un tope anual PERO los excedentes serán deducibles en los años de vigencia
del contrato de seguro posterior al del pago, hasta cubrir el total abonado por el asegurado.

Gastos de sepelio – TOPE: $996,23

Los gastos de sepelio podrán deducirse cuando ocurran en el país y se originen por el fallecimiento del
contribuyente o de alguna de las personas que revistan para el mismo carga de familia.

Personal de casas particulares– TOPE: $404062

Los contribuyentes que tengan personal de casas particulares a su cargo pueden deducir la
remuneración y las contribuciones patronales abonadas.

El monto anual deducible, no podrá superar la ganancia no imponible anual

Intereses por Préstamos Hipotecarios– TOPE: $20.000

Las personas físicas y sucesiones indivisas podrán deducir el importe de los intereses correspondientes a
créditos hipotecarios que les hubieren sido otorgados por la compra o la construcción de inmuebles
destinados a casa habitación del contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones indivisas, hasta
la suma de pesos veinte mil ($ 20.000) anuales.

Alquileres – TOPE: 40% suma pagada mensual y GMNI anual

Se podrá deducir, el cuarenta por ciento (40%) de las sumas pagadas por el contribuyente, o el causante
en el caso de sucesiones indivisas, en concepto de alquileres de inmuebles destinados a casa habitación,
y hasta el límite de la ganancia mínima no imponible (TOPE: $404062).

Para gozar de este beneficio, se deberá cumplir con las siguientes condiciones:

• No ser titular de ningún inmueble o terreno, en ninguna proporción.

• Contar con la documentación respaldatoria del alquiler (contrato y Factura mensual).

Aportes planes de seguro – TOPE: $24.000

Los aportes correspondientes a los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades
sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación.

Deducciones con tope variable

Donaciones

Se podrán deducir las donaciones a los Fiscos nacional, provinciales y municipales, al Fondo Partidario
Permanente, a los partidos políticos reconocidos incluso para el caso de campañas electorales y a las
instituciones religiosas, realizadas en las condiciones que determine la reglamentación y hasta el límite
del cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del ejercicio.

Lo dispuesto precedentemente también será de aplicación para las asociaciones, fundaciones,

asociaciones civiles cuyo objetivo principal sea:

1. La realización de actividad de asistencia social u obra médica asistencial de beneficencia, sin

fines de lucro, incluidas las actividades de cuidado y protección de la infancia, vejez, minusvalía
y discapacidad.

2. La investigación científica y tecnológica, aun cuando la misma esté destinada a la actividad

académica o docente, y cuenten con una certificación de calificación respecto de los programas
de investigación, de los investigadores y del personal de apoyo que participen en los
correspondientes programas, extendida por la Agencia Nacional de Promoción Científica y
Tecnológica dependiente de la Secretaría de Gobierno de Ciencia, Tecnología e Innovación
Productiva del Ministerio de Educación, Cultura, Ciencia y Tecnología.

3. La investigación científica sobre cuestiones económicas, políticas y sociales orientadas al

desarrollo de los planes de partidos políticos.
 4. La actividad educativa sistemática y de grado para el otorgamiento de títulos reconocidos
oficialmente por el Ministerio de Educación, Cultura, Ciencia y Tecnología, como asimismo la
promoción de valores culturales, mediante el auspicio, subvención, dictado o mantenimiento
de cursos gratuitos prestados en establecimientos educacionales públicos o privados
reconocidos por los Ministerios de Educación o similares, de las respectivas jurisdicciones.

Deducciones personales

Podemos encontrar 3 tipos de deducciones personales:

• Ganancia no imponible.

• Cargas de familia.

• Deducción especial.

Puntos claves:

• Son de aplicación pura y exclusiva para personas físicas y sucesiones indivisas.

• No pueden generar quebranto ni incrementarlo. Es decir, si la ganancia neta antes de

detraer las deducciones personales es inferior a las mismas, el sujeto reviste el carácter de
NO CONTRIBUYENTE.

• La Ganancia Mínima No Imponible y la Deducción Especial, NO se deben prorratear en

caso de que el contribuyente haya estado inscripto durante un plazo menor a 12 meses.
Son computables en su totalidad.

• Cuando se trate de importes deducibles en concepto de cargas de familia, el cómputo

procederá en forma proporcional considerando los períodos mensuales en que ocurran o
cesen las causas que originen su deducción (nacimiento, casamiento, defunción, etc.).

• Para poder computarlas, el contribuyente debe revestir el carácter de residente en el país.

A estas deducciones las podemos encontrar en el Art. 30 de la Ley:

Las personas humanas tendrán derecho a deducir de sus ganancias netas:

a) En concepto de ganancias no imponibles, la suma de $404062, siempre que las personas que
se indican sean residentes en el país.
b) En concepto de cargas de familia, siempre que las personas que se indican cumplan con los
siguientes requisitos:

• Sean residentes en el país.

• Estén a cargo del contribuyente.

• No tengan en el año ingresos netos superiores a pesos 404062 cualquiera sea su origen y
estén o no sujetas al impuesto.

De cumplir con los mismos, se podrá deducir:

Ganancias no imponibles [Artículo 30, inciso a)]: 451.683,19

Cargas de familia [Artículo 30, inciso b)]
1. Cónyuge / Unión convivencial 421.088,24
2. Hijo 212.356,37
2.1 Hijo incapacitado para el trabajo 424.712,74
Deducción Especial [Artículo 30, inciso c), Apartado 1] 1.580.891,18
Deducción Especial [Artículo 30, inciso c), Apartado 1
“nuevos profesionales/emprendedores”] 1.806.732,78
Deducción Especial [Artículo 30, inciso c), Apartado 2] 2.168.079,35

CONYUGE: La deducción prevista en este apartado también será aplicable para los integrantes
de la unión basada en relaciones afectivas de carácter singular, pública, notoria, estable y permanente
de dos (2) personas que conviven y comparten un proyecto de vida común, sean del mismo o de
diferente sexo.

HIJOS: 212356,37 cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de dieciocho (18) años o incapacitado
para el trabajo.

La deducción de este inciso sólo podrá efectuarla el pariente más cercano que tenga ganancias
imponibles y se incrementará en una (1) vez por cada hijo, hija, hijastro o hijastra incapacitado para el
trabajo.

En el caso de una pareja con hijos menores de 18 años, donde ambos contribuyentes sean responsables
inscriptos del impuesto, solo podrán deducir un 50% de la carga de familia o uno de ellos el 100%.

c) Deducción especial: En concepto de deducción especial, hasta una suma equivalente al importe que
resulte de incrementar el monto a que hace referencia el inciso a) del presente artículo (Ganancias
mínima no imponible) en:
Dos coma cinco veces (2,5) (desde periodo fiscal 2022 Ley de alivio fiscal 27.676 Decreto 360/2022,
hasta 2021 fue 1 vez), cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el artículo 53 (ganancias de
tercera categoría), siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa y de ganancias netas
incluidas en el artículo 82 (ganancias de cuarta categoría), excepto que queden incluidas en el apartado
siguiente: $1129207

El incremento será de tres (3) veces, en lugar de dos como cinco veces (2,5), cuando se trate de
“nuevos profesionales” o “nuevos emprendedores”: $1355049
Art. 99 DR - Se consideran “nuevos profesionales” o “nuevos emprendedores”, a los profesionales con
hasta tres (3) años de antigüedad en la matrícula y los trabajadores independientes con hasta tres (3)
años de antigüedad contados desde su inscripción como tales.

GANANCIAS DE LA PRIMERA CATEGORIA

Las rentas de la primera categoría son todas aquellas derivadas del suelo, es decir, todas aquellas
obtenidas por la locación de inmuebles como también bienes muebles en su carácter de accesorios de
una operación principal.

Los resultados de esta categoría se imputan en periodo fiscal siguiendo el criterio de lo devengado.

La Ley define las rentas comprendidas en la primera categoría en su Art. 44, de la siguiente manera:

Constituyen ganancias de la primera categoría y deben ser declaradas por el propietario de los bienes
raíces respectivos:

a) El producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales.

Habrá locación, cuando dos partes se obliguen recíprocamente, la una a conceder el uso o goce de una
cosa, o a ejecutar una obra, o prestar un servicio; y la otra a pagar por este uso, goce, obra o servicio un
precio determinado en dinero.

El que paga el precio, se denomina "locatario", "arrendatario" o "inquilino", y el que lo recibe "locador"
o "arrendador". El precio se llama también "arrendamiento" o alquiler.

Pago por adelantado de un alquiler

En caso de cobro por adelantado del alquiler de un inmueble que fuera pagado totalmente, por ejemplo,
mediante la entrega de otro inmueble o de dinero, se debe considerar que los ingresos se van a ir
devengando con el transcurso del tiempo, proporcionalmente en cada uno de los ejercicios que
abarque la locación, no pudiendo imputarse totalmente en el momento que se efectiviza el cobro por
adelantado.

b) Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de

derechos de usufructo, uso, habitación, anticresis, superficie u otros derechos reales.
El propietario de un inmueble puede ceder el mismo constituyendo derechos reales de:

Usufructo: El usufructo es el derecho real de usar y gozar de una cosa, cuya propiedad pertenece a otro,
con tal que no se altere su substancia. Es el más común, los padres suelen donar los inmuebles a sus
hijos manteniendo el usufructo de los mismos hasta tanto se produzca su fallecimiento. Mientras tanto,
los hijos no podrán realizar ninguna operación con dichos inmuebles sin autorización de los padres.

¿Quién debe declarar un bien donado con reserva de usufructo?

Usufructo gratuito:

• Nudo propietario: declara el bien como no gravado.

• Usufructuario: declara el derecho real como gravado.

En el caso de que un padre le dona a su hijo un inmueble, pero conserva el usufructo, el hijo será el
nudo propietario y el padre el usufructuario.

Usufructo oneroso (se pagó por un inmueble, pero el anterior dueño conserva el usufructo):

Nudos propietarios y usufructuarios declaran el inmueble en un 50% cada uno.

Uso y habitación: derecho real de servirse de la cosa del otro o de morar en la casa del otro.

Anticresis: derecho real donde el propietario de un inmueble lo cede a su acreedor para que los frutos
de su explotación satisfagan la deuda.

c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos, que
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que este no esté obligado a
indemnizar.

d) La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o arrendatario haya

tomado a su cargo.

Este inciso se refiere a aquellos gastos que en concepto de expensas, impuestos o tasas gravan el
inmueble otorgado en alquiler y son pagados por el INQUILINO.

Los gastos deben tener una relación directa con la propiedad, no estando incluidos aquellos gastos que
tienen relación con el consumo del inquilino.

¿Estas contribuciones/tasas son deducibles de la renta bruta?

Si, ya que se trata de gastos necesarios para mantener, obtener y conservar la ganancia gravada, es
decir, para el propietario representan un ingreso gravado y un gasto computable (se termina neteando).
 e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros
accesorios o servicios que suministre el propietario.

El alquiler de bienes muebles solo será considerado renta de primera categoría cuando estén
directamente relacionados con la locación de un inmueble, es decir, se alquile la casa o departamento
amoblado.
Caso contrario, esta renta estará alcanzada por la segunda categoría.

f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo,
veraneo u otros fines semejantes.

La renta reglada en este inciso es una renta presunta, debido a que no se genera por el ingreso real de
dinero, sino por el uso o goce que hace el propietario de ese inmueble.

En este caso, el valor locativo no podrá ser inferior al valor locativo de mercado que rige en la zona
donde el bien esté ubicado (Art. 45 Ley).

Criterio adoptado: el valor a tomar será el resultante de computar un alquiler anual, obtenido de la
sumatoria de los posibles valores locativos mensuales.

También corresponde analizar, que sucede cuando un inmueble destinado a recreo o veraneo, origina
perdidas, es decir, los gastos que demanda el inmueble son mayores al valor locativo presunto.

En este caso, dicha perdida no será computable. Por lo que, en ese periodo fiscal, la ganancia o renta
derivada de este tipo de inmuebles será cero.

Otro punto importante, es que debemos incluir este valor locativo en la justificación de variaciones
patrimoniales caso contrario la misma fórmula lo incluirá en consumo.

g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio

no determinado.

Art. 107 DR – (…) se considera como valor locativo el alquiler o arrendamiento que obtendría el
propietario si alquilase o arrendase el inmueble o parte de él que ocupa o que cede gratuitamente o a
un precio no determinado.

Se consideran también renta de primera categoría las ganancias que los locatarios obtienen por el
producido, en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocación.

Determinación de la ganancia bruta – primera categoría

La ganancia bruta de primera categoría será la sumatoria de las rentas enumeradas en el Art. 44 de la
Ley.

Dentro de la primera categoría corresponde que analicemos el siguiente tema tratado en el Art. 110 DR:
Alquileres o arrendamientos considerados incobrables (entendiéndose por tales los alquileres
adeudados al finalizar los juicios de desalojo y de cobro en pesos).
En el caso de alquileres considerados incobrables recién cuando se recuperen estos créditos,
corresponderá declararlos como ganancias en el año en que tal hecho ocurra.

¿Cuándo un alquiler se considera incobrable?

Se considera incobrable los alquileres adeudados al finalizar los juicios de desalojo y cobro en pesos, es
decir, deben estar concluidos ambos juicios para que se configure la incobrabilidad.

En caso de terminar antes el juicio de desalojo y luego continuar con el de pesos, el devengamiento de
los alquileres solo corresponderá hasta el mes en el que finalizo el juicio de desalojo, ya que con ese
juicio se recupera la propiedad.

Mejoras
Se considera renta de la primera categoría, el valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los
arrendatarios o inquilinos, en la parte que no estén obligados a indemnizar los propietarios y siempre
que constituyan un beneficio para la propiedad acrecentando su valor.

Importante: En estos casos, en los que la mejora la incorpora el inquilino y este último corre con los
gastos, se distribuirá proporcionalmente el valor de las mejoras de acuerdo con los años/meses que
resten para la expiración del contrato, computándose el importe resultante como ganancia bruta de
cada año.

Una erogación es considerada mejora cuando supere el 20% del valor residual del bien (Art. 230 DR).

Arrendamiento en especie
En el caso de que el arrendamiento se perciba en especie, deberemos determinar el valor de esos bienes
recibidos para poder cuantificarlos en moneda de curso legal del país.

Para poder transformar esos bienes en pesos y poder cuantificar la base imponible será necesario tener
en cuenta el destino de dichos bienes en el periodo fiscal de liquidación:

• Si esos bienes fueron vendidos en el mismo periodo fiscal, debe declararse la ganancia bruta en
la primera categoría.

• Si esos bienes no han sido vendidos al cierre del ejercicio, debe computarse como ganancia
bruta el precio de plaza de los mismos al final del periodo fiscal.

Deducciones de la primera categoría

- Impuestos y tasas que recaen sobre el inmueble: independientemente de quien las pague,
inquilino o propietario.
Amortizaciones

Amortización de bienes muebles

Se adopta un sistema uniforme que consiste en dividir el valor del bien por la cantidad de vida útil
probable que se le hubiera asignado.

El valor determinado de la amortización será actualizado por inflación por el índice correspondiente
entre la fecha de adquisición y la fecha del cierre de ejercicio que se liquida (esto aplica a todos los
bienes muebles adquiridos con posterioridad al 01/01/2018, siempre que se destinen a obtener rentas
de primera categoría).

Lo mismo ocurre con la amortización de la mejora, si esta es realizada con posterioridad al

01/01/2018, debe actualizarse.

¿Cómo se establecen los años de vida útil de un bien?

Existen criterios de contabilidad generalmente aceptados y también considerando los usos y

costumbres:

Automotores: 5 años.
Maquinarias: 10 años.
Herramientas: 10 años.
Muebles y útiles: 10 años.
Instalaciones: 25 años.
Equipos de computación: 3 años.
Inmuebles: 50 años.

Formula de amortización

Amortización: (Valor de costo de bien / Años vida útil asignados) * coeficiente actualización

Amortización de inmuebles
Es importante aclarar que en este caso solo se amortiza la parte que corresponde al edificio o
construcción, es decir, el terreno nunca se amortiza.

Art. 87 de la Ley - En concepto de amortización de edificios y demás construcciones sobre inmuebles

afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto, excepto
bienes de cambio, se admitirá deducir el dos por ciento (2%) anual sobre el costo del edificio o
construcción, o sobre la parte del valor de adquisición atribuible a los mismos, teniendo en cuenta la
relación existente en el avalúo fiscal o, en su defecto, según el justiprecio que se practique al efecto,
hasta agotar dicho costo o valor.
A los fines del cálculo de la amortización a que se refiere el párrafo anterior, la misma deberá
practicarse desde el inicio del trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el cual se hubiera producido
la afectación del bien, hasta el trimestre en que se agote el valor de los bienes o hasta el trimestre
inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen o desafecten de la actividad o inversión.

El importe resultante se ajustará conforme al procedimiento indicado en el inciso 2) del artículo 88.

La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá admitir la aplicación de porcentajes anuales

superiores al dos por ciento (2%), cuando se pruebe fehacientemente que la vida útil de los inmuebles
es inferior a cincuenta (50) años y a condición de que se comunique a dicho Organismo tal circunstancia,
en oportunidad de la presentación de la declaración jurada correspondiente al primer ejercicio fiscal en
el cual se apliquen.

Respecto al valor del inmueble, tenemos 3 alternativas para determinar el valor de la construcción
sujeta a amortización, es importante saber que estas alternativas no son optativas, sino excluyentes, es
decir, se deberán ir descartando en el siguiente orden:

• Costo real: importe efectivamente gastado en la construcción. Resulta aplicable solo cuando el
contribuyente sea quien haya realizado la obra.

• Porcentaje del avaluó fiscal: valor asignado al inmueble por el organismo recaudador
provincial. Lo podemos obtener del cedulón de rentas que se utiliza para pagar el impuesto
inmobiliario. En este caso se toma la valuación que el inmueble tenia a la FECHA DE COMPRA.

• Justiprecio: es una estimación aceptada por AFIP, en la que en todo inmueble las 2/3 partes
(67%) son atribuibles a la construcción y 1/3 parte (33%) corresponde al terreno. Para el caso
de los inmuebles de propiedad horizontal, los porcentajes son 80% construcción y 20% terreno.

En estos casos, la Ley también hace uso de un sistema lineal, asignándole a los inmuebles una vida útil
de 50 años.

Los inmuebles se amortizarán por trimestres, contaran con 200 trimestres de vida útil (50 años), y la
amortización se computará desde el trimestre de afectación del inmueble a la actividad gravada hasta
el trimestre en que se agote su vida útil o en caso de desafectación o venta, hasta el trimestre
inmediato anterior a dicha fecha.

Formula amortización

Amortización de inmuebles = (valor de la construcción/200 trimestres) X Trimestres periodo fiscal de

acuerdo al trimestre en que se hizo la afectación * coeficiente de actualización

Amortización de mejoras
La mejora se amortiza por el valor total y en proporción a la vida útil que le resta al inmueble principal.

Gatos de conservación y mantenimiento

En lo que se refiere a los gastos de conservación y mantenimiento propio del inmueble, el
contribuyente podrá optar por dos alternativas:
 • Detraer gastos efectivamente afrontados, sobre la base de comprobantes.
• Deducir un monto presunto equivalente al 5% de la renta bruta, sin necesidad de
comprobante alguno.

Adoptado un procedimiento, el mismo deberá aplicarse a todos los inmuebles que posea el
contribuyente y no podrá ser variado por el término de cinco (5) años, contados desde el período,
inclusive, en que se hubiere hecho la opción.

Para los inmuebles rurales la deducción se hará, en todos los casos, por el procedimiento de gastos
reales comprobados.

Además, deberemos tener en cuenta que para optar por la alternativa de gastos presuntos, no se debe
alquilar inmuebles a través de inmobiliarias o administraciones.

Ganancias de la segunda categoría

Taxativamente enunciadas en el artículo

48 de la ley.

Obtenidas por personas humanas o

Rentas de la sucesiones indivisas
segunda
Se imputan por lo percibido

Las rentas de la segunda categoría son las denominadas "rentas derivadas de capitales" por
tener como elemento común la obtención de rentas sin que prime el esfuerzo personal o el
desarrollo de una actividad productiva, derivando éstas de inversiones de carácter financiero
o la explotación económica de bienes muebles o derechos.
Abarca las rentas producidas por capitales o derechos no explotados directamente por el
propietario, sino colocados o cedidos, en los que la actividad de este es nula o casi nula.
Se incluyen como ganancias de esta categoría rentas que no verifican los atributos de
periodicidad efectiva o potencial, de permanencia de la fuente generadora y su
habilitación (en conjunto, la habitualidad del beneficio), el sustento jurídico de las
excepciones al artículo 2° radica en la expresión "sin perjuicio de lo dispuesto especialmente
en cada categoría".

De acuerdo a lo previsto por el artículo 24 LG, las ganancias y gastos o deducciones de la

segunda categoría, deben imputarse por el método de lo percibido.

Ganancias alcanzadas

Breve resumen de las ganancias alcanzadas, según el artículo 44 de la ley.

 1.Inc. a) Renta de títulos, cédulas, bonos y letras de tesorería, debentures, cauciones o créditos en
dinero o valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pública, y toda suma que sea
el producto de la colocación del capital
2.Inc. b) Beneficios de la locación de cosas muebles y los derechos, las regalías y los subsidios
periódicos
3.Inc.c) Rentas vitalicias y ganancias o participaciones en seguros sobre la vida

4.Inc. d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los

requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de
LA SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal.
5. Inc.d) Beneficios y rescates de planes de seguro de retiro privados

6. Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio de una
actividad
7. El interés accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo
8. Ingresos por transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invención, regalías y
similares
9. Dividendos y utilidades que distribuyan los sujetos comprendidos en el inc. a) del Art. 73, Ley
10. Resultados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados

11. Resultados provenientes de enajenación de acciones, valores representativos y certificados de

depósitos de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales

1. Inc. a) La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería, debentures,

cauciones o créditos en dinero o valores privilegiados o quirografarios, consten
o no en escritura pública, y toda suma que sea el producto de la colocación del
capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago.
Se trata de rendimientos generalmente bajo la forma de intereses (explícitos o por descuento
de emisión) en los que el contribuyente, por la mera tenencia de los títulos enumerados en la
ley, obtiene el derecho a percibir.

2. Inc. b) Los beneficios de la locación de cosas muebles y derechos, las regalías y

los subsidios periódicos.
Representa la concesión de uso o goce de una cosa mueble a cambio de una contraprestación
fijada en dinero. En el caso de estipularse como retribución un monto que se determine en
relación con una unidad de producción, de venta, de explotación, etc., en cabeza del
locatario, no nos encontramos en una retribución derivada de la locación de cosas muebles
sino una regalía.
Los bienes susceptibles de locación deben ser trasladables de un lugar a otro y no ser
accesorios de un inmueble, ya que en este supuesto calificarían como rentas de la primera
categoría.
Locación de derechos: Los derechos pueden ser objeto de locación mediante la concesión del
uso y goce de un derecho. Por ejemplo, el alquiler de una marca o de una patente implica la
locación de un derecho (de propiedad comercial o industrial). No hay que confundir este
concepto con el de "cesión de derechos" que se define como: "... cuando una de las partes
 transfiere a la otra un derecho. Se aplican a la cesión de derechos las reglas de la
compraventa, de la permuta o de la donación.
Regalías (art. 51 LG) “…toda contraprestación que se reciba, en dinero o en especie, por la
transferencia de dominio, uso o goce de cosas o por la cesión de derechos, cuyo monto se
determine en relación a una unidad de producción, de venta, de explotación, etcétera,
cualquiera que sea la denominación asignada.”
Subsidios periódicos: Son importes que una persona recibe sin obligación de contraprestación
alguna. Estos subsidios no deben tener su origen en el trabajo personal, dado que en este
supuesto correspondería incluirlos en la cuarta categoría. Por otro lado, tales subsidios deben
ser "periódicos", caso contrario no encuadran como ganancia gravable por no verificarse el
requisito de la permanencia de la fuente.

3. Inc. c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre

la vida.
Rentas vitalicias: Se trata de un contrato regulado en el Cód. Civil (cfr. arts. 1599 a 1608, Cód.
Civ. y Com.) que consiste en un contrato oneroso definido como: "(...) Contrato oneroso de
renta vitalicia es aquel por el cual alguien, a cambio de un capital o de otra prestación
mensurable en dinero, se obliga a pagar una renta en forma periódica a otro, durante la vida
de una o más personas humanas ya existentes, designadas en el contrato".
La suscripción de una renta vitalicia implica el aporte dinerario para la acumulación de un
fondo a efectos de la administración a cargo de un tercero (un administrador profesional)
aplicándolo de acuerdo con las instrucciones o direcciones de inversión que le fija el
constituyente (v. gr., acotado por tipo de activo, por plazo, por moneda, por riesgo, etc.). La
ley no se restringe al caso en que el beneficiario sea coincidente con el constituyente de la
renta vitalicia (quien efectúa el aporte de los fondos), incluyendo por ende el beneficio que
recibe un beneficiario distinto del aportante, lo cual está permitido en el marco jurídico del
contrato de renta vitalicia (como estipulación a favor de un tercero, cfr. art. 504 del Cód.
Civil). En este supuesto, no se verifica el criterio de rédito-fuente, no obstante tales rentas
están gravadas por así disponerlo taxativamente el art. 48, inc. c), LG. Ganancias o
participaciones en seguros sobre la vida.

4. Inc. d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del

cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de LA SUPERINTENDENCIA DE
SEGUROS, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal.
Seguros de retiro privados administrados por compañías de seguros de retiro sujetas al
control de la SSN, tienen las características básicas de las rentas vitalicias, con la particularidad
de que la gestión y administración de estos fondos están a cargo de compañías de seguros
(que actúan bajo el rubro "retiro"). El funcionamiento de los planes consiste en la
acumulación de un fondo de capitalización administrado por la compañía de seguro de retiro
privado, al cual se destinan una serie de pagos (periódicos o no, comprometidos en un
cronograma de aportes o libres a voluntad del titular) hasta alcanzar la edad de "retiro"
establecida en el mismo.
A partir de esa fecha, el contrato otorga el derecho a un cobro de prestaciones dinerarias
hasta la muerte del aportante o su transformación en una pensión (renta vitalicia) a favor de
sus derechohabientes.
5. Inc. e) Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los
planes de seguro de retiro a que alude el inciso anterior, excepto que sea de
aplicación lo normado en el artículo 112.
El plan de un fondo de capitalización administrado por la compañía de seguro de retiro

privado puede acordar como alternativa el derecho al rescate —total o parcial— del fondo a

partir del cumplimiento de determinado plazo mínimo, o su reinversión en el fondo a fin de

generar nuevos rendimientos.

6. Inc. f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el

abandono o no ejercicio de una actividad. Sin embargo, estas ganancias serán
consideradas como de la tercera o cuarta categoría, según el caso, cuando la
obligación sea de no ejercer un comercio, industria, profesión, oficio o empleo.
Obligaciones de no hacer: Son pagos (generalmente periódicos) para evitar que alguien realice
alguna actividad o profesión que pueda perjudicar los intereses del pagador. Sustituye un
ingreso presunto que el contribuyente obtendría de realizar la actividad por su cuenta. Cabe
destacar que, si la obligación de no hacer respondiese a la prohibición de desarrollar un
comercio o industria, corresponde encuadrarla como renta de tercera categoría. A su vez, si se
trata de la falta de ejercicio de un oficio, profesión o empleo recibirá el tratamiento previsto
para las rentas de cuarta categoría. Es decir que, en forma residual, las rentas derivadas de
pagos por obligaciones de no hacer quedan sujetas a la segunda categoría de rentas cuando
no encuadren previamente como de tercera o cuarta categoría.
Este inciso se trata de una norma de excepción, por cuanto si la obligación es de no ejercer un
comercio, industria, profesión, oficio o empleo, las ganancias serán consideradas como de la
tercera o cuarta categoría, según corresponda. Por ende, puede afirmarse que esta
disposición no encuentra sustento real de aplicación.

7. Inc. g) El interés accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de

consumo. Cuando se trate de las cooperativas denominadas de trabajo,
resultará de aplicación lo dispuesto en el artículo 79, inciso e).
El interés accionario es un monto que puede preverse en el contrato constitutivo de las
entidades cooperativas para retribuir el capital aportado por el asociado. Por su parte, en las
cooperativas de trabajo el interés y el retorno (excedente generado por la cooperativa como
consecuencia de su interposición) se generan por la prestación personal del asociado a la
cooperativa y están comprendidas en rentas de cuarta categoría.

Queda exento, conforme al art. 26, inc. d) de la LIG, el interés que distribuyan las cooperativas

de consumo.

8. Inc. h) Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la
transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invención,
 regalías y similares, aun cuando no se efectúen habitualmente esta clase de
operaciones.

Quedan incluidos los beneficios obtenidos por la transferencia definitiva de los siguientes
intangibles:

• Valor llave: definido como el sobreprecio abonado en la adquisición de un negocio o fondo de

comercio sobre los valores de plaza de los bienes transferidos neto de deudas.

• Marcas: Correspondiente a las designaciones comerciales de productos, registradas y

amparadas por la Ley 22.362 y sus modifs. por ley 27.222.

• Patentes de invención: Son títulos de propiedad de inventos o modelos de utilidad

expedidos por la

Administración de Patentes del Instituto Nacional de Propiedad Industrial de acuerdo con la

ley 24.48l.

• Regalías: no cabe confundir la transferencia de una regalía con la generación de una regalía,

siendo la primera la cesión definitiva del derecho de cobro de una regalía (el flujo de fondos a

recibir de una regalía) y no la regalía misma.

9. Inc. i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus

accionistas o socios las sociedades comprendidas en el inciso a) del artículo 73
LIG.
Con la reforma introducida por la Ley 27630, el Art.73 de LIG, prevé una imposición
escalonada progresiva para los ejercicios fiscales de las sociedades que inicien desde el
01/01/2021, inclusive.

Hasta ese entonces, el esquema de imposición de esos sujetos fue el siguiente:

• Alícuota del 35% para los ejercicios iniciados hasta el 31/12/2017

• Alícuota del 30% para los ejercicios iniciados desde el 01/01/2018

En línea con ese objetivo, el tratamiento de los dividendos que recibe el accionista o socio,
pasó de ser no computable a gravado.

Las sociedades de capital, por sus ganancias netas imponibles, quedan sujetas al siguiente
tratamiento: Abonarán el gravamen empleando la escala que se detalla a continuación, los

sujetos comprendidos en los siguientes apartados:

10. Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de
instrumentos y/o contratos derivados. Asimismo, cuando un conjunto de
transacciones con instrumentos y/o contratos derivados, sea equivalente a otra
transacción u operación financiera con un tratamiento establecido en esta ley, a
tal conjunto se le aplicarán las normas de las transacciones u operaciones de
las que resulte equivalente.
Se define a las operaciones con derivados como "aquellas cuyo contenido económico

depende de los valores de otras variables subyacentes", es decir, son instrumentos

formalizados entre partes cuyo valor deriva de la variación del precio de algún otro activo que

puede ser el tipo de interés, el tipo de cambio o los precios de los bienes.

11. Resultados provenientes de enajenación de acciones, valores representativos y

certificados de depósitos de acciones y demás valores, cuotas y participaciones
sociales
El art. 48, inc. k) de la LIG, incorpora como rentas de segunda categoría a las que regula
específicamente el art. 95 de la LIG, dentro del impuesto cedular.
El impuesto cedular tipifica distintos tipos de rentas que se integran a la segunda categoría
desde la sistemática del hecho imponible (objeto, sujetos, imputación, fuente), pero que
tributan por separado desde el punto de vista de la obligación tributaria (base imponible y
alícuota).
Es por ello que la regulación del impuesto cedular se plasma como capítulo II, relativo a las
"Tasas del impuesto para personas humanas y sucesiones indivisas y otras disposiciones".

Deducciones especiales de la segunda categoría A r t . 9 0 L I G

Los beneficiarios de regalías residentes en el país podrán efectuar las siguientes deducciones,
según el caso:

a) Cuando las regalías se originen en la transferencia definitiva de bienes —cualquiera sea

su naturaleza— el VEINTICINCO POR CIENTO (25 %) de las sumas percibidas por tal concepto,

hasta la recuperación del capital invertido, resultando a este fin de aplicación las

disposiciones de los artículos 62 a 67, 69 y 78, según la naturaleza del bien transferido.

b) Cuando las regalías se originen en la transferencia temporaria de bienes que sufren

desgaste o agotamiento, se admitirá la deducción del importe que resulte de aplicar las

disposiciones de los artículos 78, 87 u 88, según la naturaleza de los bienes.

 Las deducciones antedichas serán procedentes en tanto se trate de costos y gastos incurridos

en el país. En caso de tratarse de costos y gastos incurridos en el extranjero, se admitirá como

única deducción por todo concepto (recuperación o amortización del costo, gastos para la

percepción del beneficio, mantenimiento, etcétera) el CUARENTA POR CIENTO (40 %) de las

regalías percibidas.

Las normas precedentes no serán de aplicación cuando se trate de beneficiarios residentes en

el país que desarrollen habitualmente actividades de investigación, experimentación,

etcétera, destinadas a obtener bienes susceptibles de producir regalías, quienes

determinarán la ganancia por aplicación de las normas que rigen para la tercera categoría.

25% de las sumas

PERCIBIDAS en
Por transferencia
concepto de regalías,
definitiva de bienes
hasta la recuperación
del capital invertido
El país
Amortizaciónque
Corresponda a los
Por transferencia bienes muebles o
Deducción en Costos y temporariade bienes inmuebles, o el
concepto de gastos agotamientode minas,
regalías incurridosen: canteras y bosques.

Deducción en concepto 40 % de las regalías

En el exterior
de regalía percibidas

Ganancias de la tercera categoría

Taxativamente enunciadas en el artículo

53 de la ley.

Obtenidas por los responsables

Rentas de la tercera incluidos en el Art. 73
Categoría
Se imputan por lo devengado

La ley del impuesto a las ganancias las enumera en los distintos incisos del artículo 53 bajo el
subtítulo de “beneficios empresariales”
Ganancias alcanzadas

Breve resumen de las ganancias alcanzadas, según el artículo 53 de la ley.

1. Las Obtenidas por los responsables del Art.73 LG

2. Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país

3. Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de

comercio, no incluidos expresamente en la cuarta categoría

4. Todas las que deriven de empresas unipersonales.

5. Las derivadas de loteos con fines de urbanización y las provenientes de la edificación y enajenación
de inmuebles bajo el régimen de PH, y bajo el régimen de conjuntos inmobiliarios

6. Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, excepto en
los casos de fideicomisos financieros o cuando el beneficiario sea del exterior

7. Las demás ganancias no incluidas en otras categorías

1. Las Obtenidas por los responsables del Art.73 LG.

Las sociedades de capital, por sus ganancias netas imponibles, quedan sujetas al siguiente
tratamiento:

a) Abonarán el gravamen empleando la escala que se detalla a continuación, los sujetos

comprendidos en los siguientes apartados:

1. Las sociedades anónimas —incluidas las sociedades anónimas unipersonales—, las

sociedades en comandita por acciones, en la parte que corresponda a los socios
comanditarios, y las sociedades por acciones simplificadas del Título III de la Ley N° 27.349,
constituidas en el país.
2. Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple y la parte
correspondiente
a los socios comanditados de las sociedades en comandita por acciones, en todos los casos
cuando se trate de sociedades constituidas en el país.

3. Las asociaciones, fundaciones, cooperativas y entidades civiles y mutualistas, constituidas

en el país, en cuanto no corresponda por esta ley otro tratamiento impositivo.
4. Las sociedades de economía mixta, por la parte de las utilidades no exentas del impuesto.
 5. Las entidades y organismos a que se refiere el artículo 1° de la Ley N° 22.016, no
comprendidos en los apartados precedentes, en cuanto no corresponda otro tratamiento
impositivo en virtud de lo establecido por el artículo 6° de dicha ley.
6. Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones del Código Civil y
Comercial de la Nación, excepto aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de
beneficiario. La excepción dispuesta en el presente párrafo no será de aplicación en los
casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciantebeneficiario sea un sujeto
comprendido en el Título V.
7. Los fondos comunes de inversión constituidos en el país, no comprendidos en el primer
párrafo del artículo 1° de la Ley N° 24.083 y sus modificaciones.
8. Las sociedades incluidas en el inciso b) del artículo 53 y los fideicomisos comprendidos en
el inciso c) del mismo artículo que opten por tributar conforme a las disposiciones del
presente artículo. Dicha opción podrá ejercerse en tanto los referidos sujetos lleven
registraciones contables que les permitan confeccionar balances comerciales y deberá
mantenerse por el lapso de CINCO (5) períodos fiscales contados a partir del primer
ejercicio en que se aplique la opción.
Los sujetos mencionados en los apartados 1 a 7 precedentes quedan comprendidos en este
inciso desde la fecha del acta fundacional o de celebración del respectivo contrato, según
corresponda, y para los sujetos mencionados en el apartado 8, desde el primer día del
ejercicio fiscal siguiente al del ejercicio de la opción.

b) Los establecimientos permanentes definidos en el artículo 22 quedan sujetos a la escala del

inciso a) precedente. Dichos establecimientos deberán ingresar la tasa adicional del siete
por ciento (7%) al momento de remesar las utilidades a su casa matriz. (Inciso b) sustituido
por art. 4° de la Ley N° 27.630 B.O. 16/6/2021. Vigencia: a partir del día de su
publicación en el Boletín Oficial de la República Argentina y surtirán efecto para los
ejercicios fiscales o años fiscales iniciados a partir del 1° de enero de 2021,
inclusive.) Sin embargo, las rentas derivadas de la explotación de juegos de azar en casinos
(ruleta, punto y banca, blackjack, póker y/o cualquier otro juego autorizado) y de la
realización de apuestas a través de máquinas electrónicas de juegos de azar y/o de apuestas
automatizadas (de resolución inmediata o no) y/o a través de plataformas digitales
tributarán al CUARENTA Y UNO COMA CINCUENTA POR CIENTO (41,50 %). La alícuota
mencionada será aplicable tanto para las personas humanas como para las jurídicas. La
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS establecerá las condiciones operativas
para la aplicación de esta alícuota y para la apropiación de gastos efectuados con el objeto
de obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas a que hace mención el párrafo
anterior, en concordancia con lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 83 de la
presente ley. Los montos previstos en la escala establecida en el primer párrafo de este
 artículo se ajustarán anualmente, a partir del 1° de enero de 2022, considerando la variación
anual del Índice de Precios al Consumidor (IPC) que suministre el Instituto Nacional de
Estadística y Censos (INDEC), organismo desconcentrado en el ámbito del Ministerio de
Economía, correspondiente al mes de octubre del año anterior al
del ajuste, respecto del mismo mes del año anterior. Los montos determinados por
aplicación del mecanismo descripto resultarán de aplicación para los ejercicios fiscales que
se inicien con posterioridad a cada actualización.

2. Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el

país.
Abarca a todas otra clase de sociedades que no estén enunciadas taxativamente en el Art.
73.

3. Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás

auxiliares de comercio, no incluidos expresamente en la cuarta categoría.

4. Todas las que deriven de empresas unipersonales.

5. Las derivadas de loteos con fines de urbanización y las provenientes de la

edificación y enajenación de inmuebles bajo el régimen de PH, y bajo el régimen de
conjuntos inmobiliarios.
Loteos con fines de urbanización se encuentra taxativamente enunciados en ganancia de
tercera categoría. Se verifica cualquiera de las siguientes condiciones:

1- Que del fraccionamiento de una misma unidad de tierra, resulte un número de lotes
superior a 50

2- O que en el término de 2 años contados desde la fecha de iniciación efectiva de las

ventas se enajenen- en forma parcial o global. Más de 50 lotes de una misma
fracción o unidad de tierra, aunque correspondan a fraccionamientos efectuados en
distinas épocas.

6. Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de

beneficiario, excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el
beneficiario sea del exterior.
 Benefi ciarios Perciben el
Fid uciante producto
Fideicomiso

Aporta bienes Fideico misario

Fiduciario

Recibe el remanente de
los bienes
Recibe los bienes y administra la
propiedad fiduciaria

El fideicomiso consiste en una operación de transferencia de un bien a una persona a la cual

se le adiciona un encargo o una gestión vinculados con dicho bien. La norma divide a dos
tipos de fideicomisos, el ordinario y el financiero.
La diferencia fundamental entre uno y otro es que el fideicomiso financier tiene la capacidad
legal de emitir títulos valores. En efecto, puede obtener la autorización que otorga la
Comsión Nacional de Valores (CNV) para ofertar públicamente en el Mercado financiero sus
títulos valores. En cambio, el fideicomiso ordinario es un contrato que puede ser celebrado
entre particulars sin intervención o autorización de ningún tipo.

FINANCIERO O QUE SIENDO DEL

INC. C) DEL ART. 53 OPTARA POR
ASIMILAR SU TRATAMIENTO, SUJETO DEL IMPUESTO
IMPOSITIVAMENTE AL DEL
FINANCIERO
Fideicomiso
SI EL FIDUCIANTE NO EL FIDEICOMISO ES EL
NO FINANCIERO ES EL BENEFICIARIO SUJETO DEL IMPUESTO

SI EL FIDUCIANTETAMBIÉN ES EL BENEFICIARIO

Y NO ES SUJETO DEL Y ES SUJETO DEL

EXTERIOR EXTERIOR

EL FIDUCIANTE- BENEFICIARIO DECLARA EL FIDEICOMISO ES

LA RENTA DEL FIDEICOMISO SUJETO DEL IMPUESTO

7. Las demás ganancias no incluidas en otras categorías.

Las rentas obtenidas por cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país o de
empresas unipersonales ubicadas en éste, también constituyen ganancias de tercera
categoría.

Deducciones especiales de la tercera categoría

 (1) Los gastos y demás erogaciones relacionados al giro del negocio

(2) Los castigos y previsiones contra los malos créditos en cantidades justificables de acuerdo con los
usos y costumbres del ramo
(3) Los gastos de organización

(4) Los importes que las compañías de seguro y similares destinen a integrar las previsiones por reservas
matemáticas y reservas para riesgos en curso y similares, conforme con las reglas impuestas sobre el
particular por la Superintendencia de Seguros u otra dependencia oficial (Principio de prudencia)

(5) Los gastos de representación ejecutados y acreditados (hasta el 1,5%)

(6) Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, síndicos o miembros del consejo de
vigilancia y las acordadas a los socios administradores (Los honorarios de síndico no tienen límite en
cuanto su deducción)
• 1- Los gastos y demás erogaciones relacionados al giro del negocio

Todos los gastos que tengan que ver con la ganancia gravada es deducible. El contribuyente

deberá justificar las erogaciones ejecutadas, de modo que no se deduzcan gastos que no se

ajusten a las prestaciones recibidas por el sujeto.

• 2- Los castigos y previsiones contra los malos créditos en cantidades

justificables de acuerdo con los usos y costumbres del ramo

El reglamento prevé que resulta procedente la deducción por castigos sobre créditos
dudosos e incobrables que tengan su origen en operaciones comerciales, pudiendo el
contribuyente optar entre:

*Su afectación a la cuenta de ganancias o pérdidas, o

*A un fondo de previsión constituido para hacer frente a contingencias de esta naturaleza.

En forma previa se debe comunicar a la AFIP. El monto de la previsión surgirá de aplicar el

porcentaje aludido sobre el saldo de los créditos al final del ejercicio. El importe de la
previsión no se afecta al ejercicio de implantación, pero será deducible en el ejercicio que
desista del sistema.

• 3- Los gastos de organización

Dentro de este conjunto se hallan los gastos destinados a la organización de la estructura

jurídica del ente.

Además se incluyen los gastos para la organización administrativa y contable de la empresa.

La legislación acepta la afectación de ellos al primer período, o su depreciación en un

término no mayor de 5 años, a opción del contribuyente.

• 4) Los importes que las compañías de seguro y similares destinen a

integrar las previsiones por reservas matemáticas y reservas para

 riesgos en curso y similares, conforme con las reglas impuestas sobre el

particular por la Superintendencia de Seguros u otra dependencia oficial

(Principio de prudencia)
En todas las cuestiones, las previsiones por reservas técnicas relacionadas al período
anterior, que no tuviesen sido usadas para pagar siniestros, serán consideradas como rentas
y deberán incluirse en la ganancia neta imponible del año en curso.

• 5- Los gastos de representación ejecutados y acreditados (hasta el 1,5%)

El Decreto Reglamentario define la noción de gastos de representación y, también, completa

el alcance de la norma. En tal sentido, concibe por gasto de representación a toda erogación
ejecutada por el ente que reconozca como finalidad su representación fuera de sus oficinas o
en relaciones enfocadas a conservar u optimizar su enfoque de mercado, incluidas las
originadas por viajes, agasajos y obsequios que respondan a esos fines.

• 6- Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores,

síndicos o miembros del consejo de vigilancia y las acordadas a los

socios administradores (Los honorarios de síndico no tienen límite en

cuanto su deducción).

Devengado exigible (Art.65 DR)

Opción que debe ser comunicada a la AFIP. Se imputan las utilidades de esos ingresos
cuando se perciben.

Consiste en imputar el ingreso cuando se cumplan dos requisitos:

* Que éste se haya devengado.

* Que el crédito que lo originó sea exigible. (No importa si se pagó o no)

La alternativa se puede utilizar cuando:

• Venta de mercaderías realizadas con plazos de financiación superiores a 10 meses

(computados desde la entrega del bien o factura).

• Enajenación de bienes (no mercaderías) cuando las cuotas de pagos convenidas se

hagan exigibles en más de un periodo fiscal.

• La construcción de las obras públicas cuyo plazo de ejecución abarque más de un

periodo fiscal y en las que el pago del servicio de construcción se inicie después de

finalizadas las obras en cuotas que se hagan exigibles en más de cinco periodos fiscales.
Venta a plazo más de 10 mesesPara la aplicación del criterio de devengado exigible,
se debe determinar el porcentaje de utilidad de la operación. Este porcentaje se aplica sobre
el monto de cada cuota, para conocer la utilidad que genera y que se podrá diferir
Tratamiento de incobrables art. 133

El contribuyente puede optar por su imputación a la cuenta de pérdidas o a un fondo de

previsión. Deben ser originados en operaciones comerciales.
Si opta por el método de la previsión, solo será posible con autorización de la AFIP (se
empieza a utilizar a partir del año siguiente al de la autorización)

Cálculo de la previsión (Artículo 134 del D.R.)

Porcentaje=

Suma de incobrables impositivos producidos en los 3 ejercicios (incluido el actual)

Suma de saldo de créditos existentes al inicio de cada uno de esos ejercicios

=% obtenido por créditos existentes al cierre del ejercicio Previsión Impositiva

*Los incobrables se imputarán contra la previsión.

*Si los quebrantos exceden la previsión se castigan en forma directa los resultados del
ejercicio.

*La previsión en exceso se debe dar como ganancia en el ejercicio que corresponda (es no
acumulativa). *Lo mismo debe hacerse con las sumas recuperadas sobre créditos ya
castigados, liquidar la previsión del año anterior se deduce la previsión del nuevo ejercicio
*Cuando NO exista un periodo anterior a 3 años, la previsión puede constituirse
considerando un periodo menor
La previsión para deudores incobrables en GANANCIAS se constituye de un periodo a otro.
En el periodo siguiente haya o no incobrables debe anularse. No es acumulativa.

Venta y reemplazo
Art. 159 DR – En el supuesto del reemplazo y enajenación de un bien mueble amortizable,
podrá optarse por imputar la ganancia de la enajenación al balance impositivo o, en su
defecto, afectar la ganancia al costo del nuevo bien, en cuyo caso la amortización prevista en
el artículo 84 deberá practicarse sobre el costo del nuevo bien disminuido en el importe de la
ganancia afectada.
Dicha opción será también aplicable cuando el bien reemplazado sea un inmueble afectado a
la explotación como bien de uso, siempre que tal destino tuviera, como mínimo, una
 antigüedad de 2 (dos) años al momento de la enajenación y en la medida en que el importe
obtenido en la enajenación se reinvierta en el bien de reemplazo o en otros bienes de uso
afectados a la explotación.
La opción para afectar el beneficio al costo del nuevo bien sólo procederá cuando ambas
operaciones (venta y reemplazo) se efectúen dentro del término de 1 (un) año.
Cuando, de acuerdo con lo que establece esta ley o su decreto reglamentario, corresponda
imputar al ejercicio utilidades oportunamente afectadas a la adquisición o construcción del
bien o bienes de reemplazo, los importes respectivos deberán actualizarse aplicando el
índice de actualización mencionado en el artículo 89, referido al mes de cierre del ejercicio
fiscal en que se determinó la utilidad afectada, según la tabla elaborada por la Dirección
General Impositiva para el mes de cierre del ejercicio fiscal en que corresponda imputar la
ganancia.

Ganancias de cuarta categoría

Dentro de esta categoría se encuentran incluidas las rentas obtenidas por el trabajo en relación de
dependencia, el ejercicio de profesiones liberales, jubilaciones, pensiones, entre otras.

El criterio de imputación es por lo percibido, es decir que se deben considerar los ingresos
efectivamente cobrados y los gastos efectivamente pagados.

La Ley en su Art. 82 nos indica que son ganancias de la cuarta categoría, las provenientes:

a) Del desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales, municipales y de la Ciudad

Autónoma de Buenos Aires, sin excepción, incluidos los cargos electivos de los Poderes
Ejecutivos y Legislativos.

En el caso de los Magistrados, funcionarios y Empleados del Poder Judicial de la Nación y de las
provincias y del Ministerio Público de la Nación solo cuando su nombramiento hubiera ocurrido a partir
del año 2017, inclusive.

Además, debemos tener en cuenta que se encuentran exentos los sueldos de: ministros de la CSJN,
Miembros de tribunales provinciales, Vocales de la cámara de apelaciones, Jueces nacionales y
provinciales, funcionarios judiciales nacionales o provinciales. Y los haberes jubilatorios y las pensiones
que perciban en el futuro.

b) Del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.

Se incluye a las compensaciones en dinero y en especie, igual que los viáticos.
Se encuentran exentas:

• La indemnización por antigüedad en los casos de despido.

 • La indemnización por muerte o incapacidad del trabajador.

• Intereses de créditos laborales.

• Asignaciones familiares.
• Gratificaciones por mutuo acuerdo.

c) Las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen
en el trabajo personal y en la medida que hayan estado sujeto al pago del impuesto, de los
consejeros de las sociedades cooperativas y de las asignaciones mensuales y vitalicias
reconocidas a presidentes y vicepresidentes de la Nación dispuestas por la ley 24.018.

d) De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos
de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros de la Nación, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal.

Para el cálculo del beneficio de cuarta categoría, deberá restarse de los beneficios percibidos los
importes que no hubieran sido deducidos.

e) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas de trabajo,
que trabajen personalmente en la explotación, inclusive el retorno percibido por aquellos.

f) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, síndico, mandatario,

gestor de negocios, director de sociedades anónimas y fiduciario.

Profesiones liberales: actividades realizadas en forma autónoma, habilitadas por un título profesional
y/o matricula.

Oficios: cualquier tarea realizada de manera independiente o autónoma en forma personal.

Albacea: persona designada por el testador o juez a cumplir con la voluntad del fallecido y custodiar sus
bienes.

Síndico: persona que ejerce la fiscalización externa de la sociedad.

Mandatario: sujeto que administra el negocio y obra en nombre de la persona que se lo ha

encomendado.

Gestor de negocios: la persona que se encarga de los asuntos ajenos para su diligenciamiento, tramite o
ejecución.
Director de SA: tiene a cargo la administración y representación de la sociedad anónima.

Fideicomisario: destinatario final de los bienes fideicomitidos una vez cumplido el plazo o condición a
que está sometida la propiedad fiduciaria y extinguido el fideicomiso.

Actividad profesional u oficio que NO se completamente con una explotación comercial.

Cuando la actividad profesional se complemente con una explotación comercial se considerará renta de
tercera categoría.

Honorarios de Directores, Miembros del consejo de vigilancia y Socios Administradores

Las retribuciones percibidas en concepto de funciones técnico-administrativas u honorarios son

consideradas ingresos de cuarta categoría. En lo que respecta a los honorarios habrá que determinar si
superan el límite fijado por la ley para ser deducible.

En caso de superar el límite, los excedentes no serán deducibles por la sociedad y para la persona física
tendrá el tratamiento de no computable cuando:

• El balance impositivo arroje impuesto determinado.

• El impuesto determinado sea mayor o igual al 35% del excedente del

honorario.

Importante: Los honorarios de los síndicos no están alcanzados por esta limitación.

g) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y

despachante de aduana.

Corredor: el agente auxiliar de comercio que autónoma, profesional y parcial o imparcialmente

aproxima la oferta y demanda para facilitar o promover la celebración de negocios.

Viajante de comercio: son los sujetos que se desempeñan en forma habitual para uno o varios
empleadores, concretando o gestionando ventas fuera del establecimiento principal.

Despachante de aduana: interviene en los tramites tendientes a la obtención del despacho a plaza y
otras tareas vinculadas con la importación y exportación de mercancías.
Sin perjuicio de las demás disposiciones de esta ley, para quienes se desempeñen en cargos directivos y
ejecutivos de empresas públicas y privadas, según lo establezca la reglamentación quedan incluidas en
este artículo las sumas que se generen exclusivamente con motivo de su desvinculación laboral,
cualquiera fuere su denominación, que excedan los montos indemnizatorios mínimos previstos en la
normativa laboral aplicable. Cuando esas sumas tengan su origen en un acuerdo consensuado (procesos
de mutuo acuerdo o retiro voluntario, entre otros) estarán alcanzadas en cuanto superen los montos
indemnizatorios mínimos previstos en la normativa laboral aplicable para el supuesto de despido sin
causa.

Deducciones de la cuarta categoría

*Cargas de familia

*Personal de casas particulares

*Alquileres

*Medico

*Intereses por prestamos hipotecarios

*Donaciones

*Importes abonados por seguros de vida

*Gastos de sepelio

*Corredores y viajantes de comercio

*Gtos de movilidad, viaticos

*Indumentaria

Ajuste por Inflación

Sujetos Obligados
Están obligados a realizar el ajuste los sujetos comprendidos en el Art. 53 inc. a) al e), a saber:

a) Las sociedades de capital del artículo 73.

b) El resto de las sociedades constituidas en el país.
 c) Fideicomisos constituidos en el país en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario,
excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un
sujeto comprendido en el Título V de la ley.

d) Explotaciones unipersonales del país.

e) Comisionistas, rematadores, consignatarios y demás auxiliares de comercio no incluidos
expresamente en la cuarta categoría.

Esquema del Ajuste por Inflación

Ajuste por Inflación Impositivo

Parte I. Ajuste Estático

Activo Total al Inicio Pasivo Total al Inicio

- Activo NO Computable (Art. 106 inc.

- Pasivo
a) NO Computable (Art. 106 inc. b)
pto II)
pto. 1 a 16)

+ Ajustes (Bienes Enajenados durante el

periodo)

ACTIVO COMPUTABLE - PASIVO COMPUTABLE

MULTIPLICO POR IPC

AC - PC * IPC = AJUSTE ESTATICO

*Activo>Pasivo = Ajuste Negativo

*Activo<Pasivo = Ajuste Positivo

Parte II. Ajuste Dinámico

Ajuste Positivo

- Retiros del Titular.

- Dividendos distribuidos.

- Reducciones de capital.

- Honorarios superiores al límite.

- Compras de Bienes (Art. 106 inc. a) pto. 1 a 10)

- Inversiones en el Exterior, sin afectación a rentas de fuente argentina.

Ajuste Negativo

- Aportes o Aumentos de Capital.

- Inversiones en el Exterior, con afectación a rentas de fuente argentina.

- Costo Impositivo por la venta de bienes muebles no amortizables.

Procedimiento del Cálculo.

Parte I. Ajuste Estático.
El objetivo de este ajuste es determinar la variación del patrimonio desde el inicio hasta el final del
ejercicio, por lo que vamos a partir del Estado de Situación Patrimonial Histórico al inicio.

Se deberá seguir el siguiente procedimiento:

a) Al total del activo según el Estado de Situación Patrimonial Histórico, se le detraerán los importes
correspondientes a todos los conceptos que se indican en los puntos que se detallan a continuación:

1. Inmuebles y obras en curso sobre inmuebles, excepto los que tengan el carácter de bienes de
cambio.

2. Inversiones en materiales con destino a las obras comprendidas en el punto anterior.

3. Bienes muebles amortizables -incluso reproductores amortizables- a los efectos de esta Ley.
4. Bienes muebles en curso de elaboración con destino al activo fijo.

5. Bienes inmateriales.

6. En las explotaciones forestales, las existencias de madera cortada o en pie.

7. Acciones, cuotas y participaciones sociales, incluidas las cuotas partes de los fondos comunes de
inversión.

8. Inversiones en el exterior -incluidas las colocaciones financieras- que no originen resultados de

fuente argentina o que no se encuentren afectadas a actividades que generen resultados de fuente
argentina.

9. Bienes muebles no amortizables, excepto títulos valores y bienes de cambio.

10. Créditos que representen señas o anticipos que congelen precios, efectuados con anterioridad a la
adquisición de los bienes comprendidos en los puntos 1 a 9.

11. Aportes y anticipos efectuados a cuenta de futuras integraciones de capital, cuando existan
compromisos de aportes debidamente documentados o irrevocables de suscripción de acciones,
con excepción de aquellos que devenguen intereses o actualizaciones en condiciones similares a las
que pudieran pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las prácticas normales del
mercado.

12. Saldos pendientes de integración de los accionistas.

13. Saldos deudores del titular, dueño o socios, que provengan de integraciones pendientes o de
operaciones efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes
independientes, teniendo en cuenta las prácticas normales del mercado.

14. En las empresas locales de capital extranjero, los saldos deudores de persona o grupo de personas
del extranjero que participen, directa o indirectamente, en su capital, control o dirección, cuando
tales saldos tengan origen en actos jurídicos que no puedan reputarse como celebrados entre
partes independientes, en razón de que sus prestaciones y condiciones no se ajustan a las prácticas
normales del mercado entre entes independientes.

15. Gastos de constitución, organización y/o reorganización de la empresa y los gastos de desarrollo,
estudio o investigación, en la medida en que fueron deducidos impositivamente.

16. Anticipos, retenciones y pagos a cuenta de impuestos y gastos, no deducibles a los fines del
presente gravamen, que figuren registrados en el activo.
Ajustes al Activo Computable

1. En el caso de VENTA de bienes de los puntos 1 a 7, no deberá detraerse el importe y formará

parte del activo computable. PERO… ¿A qué valor? Por su valor residual impositivo, es decir, valor de
ingreso al patrimonio MENOS amortizaciones acumuladas.

El mismo tratamiento corresponderá si dichos bienes se hubieran entregado en concepto de:

• Retiros efectuados durante el ejercicio por el titular, dueño o socios, o de los fondos o
bienes dispuestos en favor de terceros.

• Dividendos distribuidos.

• Reducciones de Capital.

• Honorarios.

2. En los casos en que durante el ejercicio se hubieran afectado bienes de cambio como bienes de
uso, el valor impositivo que se les hubiera asignado al inicio del ejercicio a tales bienes de cambio,
formará parte de los conceptos a detraer del activo.

b) Al importe que se obtenga por aplicación del inciso a) se le restará el pasivo. I. A estos fines se

entenderá por pasivo:

1. Las deudas (las provisiones y previsiones a consignar, serán las admitidas por esta ley, las que
se computarán por los importes que ella autoriza).

2. Las utilidades percibidas por adelantado y las que representen beneficios a percibir en
ejercicios futuros.

3. Los importes de los honorarios y gratificaciones que, conforme lo establecido en el artículo 91,
se hayan deducido en el ejercicio por el cual se pagaren.

II. A los mismos fines NO se considerarán pasivos:

1. Los aportes o anticipos recibidos a cuenta de futuras integraciones de capital cuando existan
compromisos de aportes debidamente documentados o irrevocables de suscripción de acciones, que en
ningún caso devenguen intereses o actualizaciones en favor del aportante.

2. Los saldos acreedores del titular, dueño o socios, que provengan de operaciones de cualquier
origen o naturaleza, efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes
independientes, teniendo en cuenta las prácticas normales del mercado.
3. En las empresas locales de capital extranjero, los saldos acreedores de persona o grupo de
personas del extranjero que participen, directa o indirectamente, en su capital, control o dirección,
cuando tales saldos tengan origen en actos jurídicos que no puedan reputarse como celebrados entre
partes independientes, en razón de que sus prestaciones y condiciones no se ajustan a las prácticas
normales del mercado entre entes independientes.

c) El importe que se obtenga en virtud de lo establecido en los incisos a) y b), será actualizado mediante
la aplicación del Índice de Precios al Consumidor Nivel General (IPC), suministrado por el Instituto
Nacional de Estadística y Censos, teniendo en cuenta la variación operada en el mismo entre el mes de
cierre del ejercicio anterior y el mes de cierre del ejercicio que se liquida.
La diferencia de valor que se obtenga como consecuencia de la actualización se considerará:

1. Ajuste negativo (perdida): cuando el monto del activo sea superior al monto del pasivo.

2. Ajuste positivo (ganancias): cuando el monto del activo sea inferior al monto del pasivo,
determinados conforme las normas generales de la ley y las especiales de este título.

Importante: si es el primer ejercicio fiscal NO se determinar ajuste estático, ya que no hay patrimonio
al inicio.

Parte II. Ajuste Dinámico

d) Al ajuste que resulte por aplicación del inciso c) se le sumarán o restarán, según corresponda, los
importes que se indican en los párrafos siguientes:
I. Como ajuste positivo, el importe de las actualizaciones, la variación operada entre el mes del efectivo
retiro, pago, adquisición, o desafectación, hasta el mes de cierre del ejercicio que se liquida, sobre los
importes de:

1. Los retiros durante el ejercicio por el titular, dueño o socios, o de los fondos o bienes dispuestos en
favor de terceros (salvo operaciones con una tasa de intereses de mercado).

2. Los dividendos distribuidos, excepto en acciones liberadas, durante el ejercicio.

3. Reducciones de capital realizadas durante el ejercicio.

4. La porción de los honorarios pagados en el ejercicio que supere los límites.

5. Las compras realizadas durante el ejercicio de los bienes comprendidos en los puntos 1 a 10 del
inciso a) afectados o no a actividades que generen resultados de fuente argentina, en tanto
permanezcan en el patrimonio al cierre del mismo. Igual tratamiento se dispensará cuando la
sociedad adquiera sus propias acciones.
6. Los fondos o bienes no comprendidos en los puntos 1 a 7, 9 y 10 del inciso a), cuando se conviertan
en inversiones efectuadas en el exterior no se encuentren afectadas a actividades que generen
resultados de fuente argentina.

II. Como ajuste negativo, el importe de las actualizaciones, teniendo en cuenta la variación operada
entre el mes de aporte, enajenación o afectación, según corresponda, y el mes de cierre del ejercicio
que se liquida, sobre los importes de:

1. Los aportes de cualquier origen o naturaleza -incluidos los imputables a las cuentas
particulares- y de los aumentos de capital realizados durante el ejercicio que se liquida.

2. Las inversiones en el exterior, cuando se realice su afectación a actividades que generen

resultados de fuente argentina, salvo que se trate de bienes de la naturaleza de los comprendidos en los
puntos 1 a 7, 9 y 10 del inciso a).

3. El costo impositivo computable en los casos de enajenación de los bienes muebles no

amortizables, o cuando se entreguen por alguno de los conceptos a que se refieren los puntos 1 a 5 del
párrafo anterior.

El monto determinado de conformidad con el cálculo anterior será el ajuste por inflación
correspondiente al ejercicio e incidirá como ajuste positivo, aumentando la ganancia o disminuyendo la
pérdida, o negativo, disminuyendo la ganancia o aumentando la pérdida, en el resultado del ejercicio de
que se trate.

Valuación
Para arribar al activo y pasivo computable, debemos guiarnos por las normas de valuación que establece
la Ley en su artículo 107, a saber:

a) Los depósitos, créditos y deudas en moneda extranjera y las existencias de la misma: de

acuerdo con el último valor de cotización -tipo comprador o vendedor según corresponda- del Banco de
la Nación Argentina a la fecha de cierre del ejercicio, incluyendo el importe de los intereses que se
hubieran devengado a dicha fecha.

b) Los depósitos, créditos y deudas en moneda nacional: por su valor a la fecha de cierre de cada
ejercicio, el que incluirá el importe de los intereses y de las actualizaciones legales, pactadas o fijadas
judicialmente, que se hubieran devengado a dicha fecha.

c) Los títulos públicos, bonos y demás valores -excluidas las acciones, valores representativos y
certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales, cuotapartes de
fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro
derecho sobre fideicomisos y contratos similares- que se coticen en bolsas o mercados: al último valor
de cotización a la fecha de cierre del ejercicio. Las monedas digitales al valor de cotización a la fecha de
cierre del ejercicio.
Los que no se coticen se valuarán por su costo incrementado, de corresponder, con el importe de los
intereses, actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la fecha de cierre del
ejercicio. El mismo procedimiento de valuación se aplicará a los títulos valores emitidos en moneda
extranjera.

d) Cuando se realice la enajenación de bienes del Art. 106 inc a punto 1 al 7, dichos bienes se
valuarán considerado como costo impositivo.

e) Deudas que representen señas o anticipos de clientes que congelen precios a la fecha de su
recepción: deberán incluir el importe de las actualizaciones de cada una de las sumas entre el mes de
ingreso de los mencionados conceptos y el mes de cierre del ejercicio.

Valuacion de bienes de uso y bienes de cambio.

Bienes de cambio:

Cuando las ganancias provengan de la enajenación de bienes de cambio, se entenderá

por ganancia bruta el total de las ventas netas menos el costo

a) Mercaderías de reventa, materias primas y materiales: Al costo de la última compra

efectuada en los DOS (2) meses anteriores a la fecha de cierre del ejercicio. Si no se
hubieran realizado compras en dicho período, se tomará el costo de la última compra
efectuada en el ejercicio, actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre
del ejercicio.
Cuando no existan compras durante el ejercicio se tomará el valor impositivo de los
bienes en el inventario inicial, actualizado desde la fecha de inicio a la fecha de cierre
del ejercicio.
b) Productos elaborados:
1. El valor a considerar se calculará en base al precio de la última venta realizada en los
DOS (2) meses anteriores al cierre del ejercicio, reducido en el importe de los gastos de
venta y el margen de utilidad neta contenido en dicho precio.
Si no existieran ventas en el precitado lapso, para el cálculo se considerará el precio de
la última venta realizada menos los gastos de venta y el margen de utilidad neta
contenido en el precio, actualizándose el importe resultante entre la fecha de venta y la
de cierre del ejercicio.
Cuando no se hubieran efectuado ventas deberá considerarse el precio de venta para el
contribuyente a la fecha de cierre del ejercicio menos los gastos de venta y el margen
de utilidad neta contenido en dicho precio.
2. Cuando se lleven sistemas que permitan la determinación del costo de producción de
cada partida de productos elaborados, se utilizará igual método que el establecido para
la valuación de existencias de mercaderías de reventa, considerando como fecha de
compra el momento de finalización de la elaboración de los bienes.
En estos casos la asignación de las materias primas y materiales a proceso se realizará
teniendo en cuenta el método fijado para la valuación de las existencias de dichos
bienes.
c) Productos en curso de elaboración: Al valor de los productos terminados, establecido
conforme el inciso anterior, se le aplicará el porcentaje de acabado a la fecha de cierre
del ejercicio.
d) Hacienda:
1. Las existencias de establecimientos de cría: al costo estimativo por revaluación anual.

2. Las existencias de establecimientos de invernada: al precio de plaza para el

contribuyente a la fecha de cierre del ejercicio en el mercado donde acostumbre operar,
menos los gastos de venta, determinado para cada categoría de hacienda.

e) Cereales, oleaginosas, frutas y demás productos de la tierra, excepto explotaciones

forestales:
1. Con cotización conocida: al precio de plaza menos gastos de venta, a la fecha de
cierre del ejercicio.
2. Sin cotización conocida: al precio de venta fijado por el contribuyente menos gastos
de venta, a la fecha de cierre del ejercicio.
f) Sementeras: Al importe que resulte de actualizar cada una de las inversiones desde la
fecha en que fueron efectuadas hasta la fecha de cierre del ejercicio o al probable valor
de realización a esta última fecha cuando se dé cumplimiento a los requisitos previstos
en el artículo 56.
Los inventarios deberán consignar en forma detallada la existencia de cada artículo con
su respectivo precio unitario.
En la valuación de los inventarios no se permitirán deducciones en forma global, por
reservas generales constituidas para hacer frente a fluctuaciones de precios o
contingencias de otro orden.

Bienes de uso:
Al costo de adquisición, actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de
enajenación, se le restará el importe de las amortizaciones ordinarias, calculadas sobre
el valor actualizado, de conformidad con lo dispuesto en el punto 1 del artículo 84,
relativas a los períodos de vida útil transcurridos o, en su caso, las amortizaciones
aplicadas en virtud de normas especiales.

Anticipos
Los anticipos son importes abonados a cuenta de determinados impuestos, como es el caso de
Ganancias, al que están obligados las personas humanas que tengan el carácter de responsable
inscripto, las sucesiones indivisas y las sociedades de capital.
  Personas jurídicas:

10 anticipos, debiendo ingresar el primero de ellos a partir del mes inmediato siguiente al
del vencimiento de la declaración jurada (es decir, vencen a partir del sexto mes posterior al mes
de cierre del ejercicio).
Tener en cuenta que el vencimiento de la DDJJ está normado, y es el quinto mes del cierre
del ejercicio (ej. Si una sociedad cierra ejercicio en octubre, el vencimiento opera en marzo) y es
generalmente entre los días 13, 14, 15, dependiendo de la terminación de CUIT del contribuyente.

Determinación:

En el caso de las sociedades de capital, el cálculo de anticipo es de un 25% sobre el impuesto a

abonar para el primer anticipo y de 8,33% para los 9 restantes cada uno.

* MONTO MÍNIMO DE INGRESO:

- Solo corresponde efectuar el ingreso de anticipos cuando el importe que se determine resulte
igual o superior a $2.500 a partir del periodo fiscal 2023.

 Personas humanas y sucesiones indivisas:

5 anticipos a abonarse en los meses de: agosto, octubre y diciembre del primer año calendario
siguiente al que deba tomarse como base para su cálculo, y en el mes de febrero y abril del
segundo año calendario inmediato posterior.

Determinación:

- Se parte del resultado neto antes de las deducciones personales (art. 30, LG) del

período fiscal determinado.

- Se restan las deducciones personales que hubieran sido computadas, actualizadas por el

coeficiente que surge de la variación anual de la Remuneración Imponible Promedio de los

Trabajadores Estables (RIPTE).

- A la ganancia neta sujeta a impuesto resultante se le aplicará la alícuota del impuesto

que corresponda en función de la escala del art. 94.

- Al impuesto así determinado se le deducirán -de corresponder- los siguientes conceptos:

• La reducción del gravamen que proceda en virtud de regímenes de promoción regionales,

sectoriales o especiales vigentes, en la proporción aplicable al PERIODO SIGUIENTE.

• Las retenciones y/o percepciones que resultaron computables.

• El impuesto sobre los combustibles líquidos contenido en las compras de gasoil efectuadas en el

curso del año bajo liquidación, que resulte computable como pago a cuenta de ganancias.

• El pago a cuenta que resulte computable en concepto de gravámenes análogos pagados en el

exterior.

• El pago a cuenta que resulte computable en concepto de impuesto a la ganancia mínima presunta,

en las condiciones que establece el artículo 13 del Título V de la ley 25063 y sus modificaciones.

- Al importe resultante establecido en el punto anterior se aplicará el porcentaje que, para

cada caso, seguidamente se indica:

ANTICIPOS Porcentaje de
Aplicación
1 20%

2 20%

3 20%

ANTICIPOS Porcentaje de
Aplicación
4 20%

5 20%