UA 5: Ganancias y pérdidas patrimoniales

UA Unidad de aprendizaje
Ganancias y pérdidas patrimoniales
5

Objetivos

Objetivo general
Conocer las normas de valoración generales y específicas relacionadas con las ganancias y
pérdidas patrimoniales, así como sus casos particulares.

Objetivos específicos
Saber identificar qué ganancias y pérdidas patrimoniales hay que incluir en el cálculo del
impuesto.
Calcular el importe de las ganancias y pérdidas patrimoniales mediante la aplicación de las
normas de valoración establecidas por la LIRPF.

Mapa conceptual o esquema de contenidos

1 Concepto, delimitación e imputación temporal

1.1 Imputación temporal

2 Importe de las ganancias y pérdidas patrimoniales

2.1 Ganancias o pérdidas patrimoniales originadas por transmisiones onerosas o
lucrativas
2.2 Ganancias o pérdidas patrimoniales no originadas por transmisiones de elementos
patrimoniales

3 Normas específicas de valoración

4 Reinversión en los supuestos de transmisión de vivienda

habitual. Compatibilidad de la exención por reinversión
con la deducción por adquisición de vivienda habitual
5 Ganancias patrimoniales no justificadas

6 Individualización de las ganancias y pérdidas

patrimoniales

7 Elementos patrimoniales afectos y no afectos a

actividades económicas

Introducción
Otra de las formas de obtención de rentas por parte del contribuyente es la que está relacionada con las
ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas o no de transmisiones previas de elementos.

Como parte de la base imponible del impuesto, las ganancias o pérdidas patrimoniales están reguladas
en el título III, capítulo II, sección 4.ª (arts. 33 a 39) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, cuyo
desarrollo reglamentario viene recogido en los artículos 40 a 42 del Real Decreto 439/2007, de 30 de
marzo.

Para saber cómo se calculan las ganancias y pérdidas patrimoniales que se integran en el IRPF, nos
basaremos en unas operaciones realizadas por Julia que podrían generar dichas rentas.
 UA 5: Ganancias y pérdidas patrimoniales

1. Concepto, delimitación e imputación temporal

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El local comercial que tiene Julia alquilado se va a quedar vacío en unos días porque el negocio que
habían abierto en él no ha ido bien. Como la experiencia con el alquiler no ha sido buena, no quiere
volver a arrendarlo y ha pensado en venderlo. Consulta con su gestor fiscal las consecuencias que
puede tener en el IRPF la obtención de rentas por la transmisión de este elemento patrimonial.

Las ganancias y pérdidas patrimoniales se definen como las variaciones en el valor del patrimonio del
contribuyente, que se pongan de manifiesto por cualquier alteración en la composición de este, salvo
que por ley se exceptúen de gravamen o se califiquen como rendimientos.

Sin embargo, no existe alteración en la composición del patrimonio en los siguientes supuestos:

 Ejemplo
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Dos hermanos reciben una finca rústica por herencia de una tía. El valor de dicha finca a efectos
del ISD es de 8.962 €, gastos incluidos. Diez años después, deciden dividir la finca,
correspondiéndole a cada uno de ellos una parcela igual, adjudicándoselas en pleno dominio. La
escritura pública de división correspondiente asciende a 77.650 €.

En este caso no ha habido ganancia patrimonial para ninguno de los hermanos, ya que la operación
ha consistido solo en la división de la cosa común, supuesto en el que no existe alteración del
patrimonio. Las fincas formarán parte del patrimonio de cada hermano, por el valor original a
partes iguales (8.962 € / 2 = 4.481 €).

Hay operaciones en las que, a pesar de producirse una alteración en la composición y en el valor del
patrimonio del contribuyente, la ley establece que no existe pérdida o ganancia patrimonial. Estas son:

Reducciones del capital social

Las diferentes formas de reducción del capital social que existen y que impliquen diferencias
positivas entre el valor de esta o de mercado y el valor de adquisición se integrarán como
rendimiento del capital mobiliario.

Transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente

La ley excluye de gravamen la ganancia o pérdida patrimonial que pueda surgir en la
transmisión del patrimonio del fallecido a sus herederos.
 Transmisiones lucrativas inter vivos de empresas o participaciones
Están relacionadas con las donaciones a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, de
empresas individuales o de participaciones en entidades del donante, a las que se aplique la
exención del impuesto sobre patrimonio o la reducción del impuesto sobre sucesiones y
donaciones.

Extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes

La ley estima que no existe pérdida o ganancia patrimonial cuando se produzcan
compensaciones, dinerarias o mediante la adjudicación de bienes, por causa distinta de la
pensión compensatoria entre cónyuges. Dichas compensaciones no dan derecho a reducir la
base imponible del pagador ni constituyen renta para el perceptor.

 Nota


En las aportaciones realizadas a patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con
discapacidad, la LIRPF también establece que no existe ni ganancia ni pérdida patrimonial, aun
existencia de alteración del patrimonio.

Además, también se pueden distinguir ciertas ganancias y pérdidas patrimoniales en las que, o bien no
se da el hecho imponible, están exentos de tributación o no se computan fiscalmente. Así:

No sujetas
• Las que están sujetas al impuesto sobre sucesiones y donaciones.
• La parte de la ganancia patrimonial generada antes del 20-01-2006, derivada de elementos
patrimoniales no afectos a actividades económicas, y que hayan sido adquiridos antes del
31-12-1994.

Exentas
• Las derivadas de donaciones a entidades sin fines lucrativos, fundaciones, partidos políticos,
federaciones, etc.
• Las ocasionadas por la transmisión de la vivienda habitual por personas mayores de 65
años, o en situación de dependencia severa o de gran dependencia.
• Por el pago de la deuda tributaria con bienes del patrimonio histórico español.
• Las derivadas de la dación en pago de la vivienda habitual del deudor, para cancelar deudas
garantizadas con hipoteca contraídas con entidades de crédito u otras.

Pérdidas patrimoniales que no se computan fiscalmente

a. Las no justificadas.
b. Las debidas al consumo.
c. Las debidas a transmisiones lucrativas por actos inter vivos o liberalidades.
d. Las debidas a pérdidas en el juego obtenidas en el periodo impositivo que excedan de
las ganancias obtenidas en el juego en el mismo periodo.
e. Las derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales, cuando se efectúe la
recompra del elemento patrimonial transmitido en el año siguiente a la primera
 transmisión.
f. Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones, admitidos o no a
cotización en mercados secundarios oficiales.

 Ejemplo
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
El Sr. Manuel Mas, con 71 años de edad, ha vendido en el año en curso su vivienda habitual por
importe de 125.000 €. Su adquisición se realizó en 1981 por importe de 55.000 €, gastos y tributos
incluidos. ¿Cómo tributaría esta transmisión en IRPF?

Como consecuencia de la transmisión, el Sr. Mas ha obtenido una ganancia patrimonial (125.000 €
– 55.000 € = 70.000 €), pero, al tener más de 65 años de edad, dicha ganancia patrimonial estaría
exenta del IRPF.

1.1 Imputación temporal

Con carácter general, la declaración y determinación del importe de las ganancias y pérdidas
patrimoniales se realiza e imputa al periodo impositivo en el que se produzca la variación
patrimonial. Sin embargo, la imputación temporal se aplica con criterios especiales en las ganancias y
pérdidas patrimoniales derivadas de los siguientes casos:

 Importante




La imputación temporal de las ganancias o pérdidas patrimoniales que se hayan producido en
ejercicios anteriores al que se va a declarar se realiza, en el presente ejercicio, a la base imponible
del ahorro cuando deriven de la transmisión de elementos patrimoniales o a la base imponible
general cuando no tengan dicha procedencia.
 UA 5: Ganancias y pérdidas patrimoniales

2. Importe de las ganancias y pérdidas patrimoniales

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En la consulta realizada por Julia a su gestor, le explica que la transmisión de elementos
patrimoniales genera ganancia o pérdida patrimonial y que su determinación está sujeta a una serie
de normas concretas reguladas en la normativa del IRPF.

Las normas generales para la determinación de las ganancias y pérdidas patrimoniales están recogidas
en los artículos 34 al 36 de la LIRPF y en el artículo 40 del RIRPF. Para calcular el importe de estas
hay que distinguir entre:

2.1 Ganancias o pérdidas patrimoniales originadas por

transmisiones onerosas o lucrativas
El importe de las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de este tipo de operaciones se obtiene
por la diferencia entre el valor de transmisión y el de adquisición de los elementos
patrimoniales. Cada uno de estos valores incluye:

Valor de transmisión Valor de adquisición

 1 Está compuesto por el importe real de la enajenación, en el caso de transmisiones
onerosas; o por el valor obtenido de la aplicación de las normas del ISD, en el caso
de transmisiones lucrativas o gratuitas, sin que pueda ser superior al valor de
mercado.

Como importe real de la enajenación, se toma el valor realmente satisfecho,

siempre y cuando no sea inferior al valor de mercado, ya que, en ese caso,
predominará este.

La cantidad obtenida anteriormente se podrá minorar en los gastos y tributos

propios de la transmisión, excepto los intereses satisfechos por el transmitente.

2 Se obtiene restando las amortizaciones fiscalmente deducibles a la suma de los

siguientes importes:

a. El valor real de la adquisición, en el caso de transmisiones onerosas; o el valor

obtenido de aplicar las normas del impuesto sobre sucesiones y donaciones
(ISD), en el caso de transmisiones lucrativas o gratuitas.
b. El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos, salvo
los de reparación y conservación.
c. Los gastos y tributos propios de la adquisición (comisiones, registro, IVA,
ITPAJD, ISD, etc.), excepto los intereses satisfechos por el adquirente.

En el cálculo del valor de adquisición se tiene en cuenta la amortización mínima, es

decir, la que resulte del periodo máximo de amortización o del porcentaje fijo que
corresponda, según el caso, debiendo ser además fiscalmente deducibles. Estas se
corresponden solo con:

a. Inmuebles o muebles arrendados o subarrendados.

b. Derechos reales de uso y disfrute sobre bienes inmuebles.
c. Prestación de asistencia técnica que no constituya actividad económica.
d. Arrendamiento o subarrendamiento de negocios o minas.

 Ejemplo
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
La Sra. A.P.G. posee un apartamento en la playa que utilizaba como segunda vivienda y que
adquirió hace seis años por valor de 190.000 € (gastos incluidos). Decide venderlo por importe de
285.000 €, abonando por el impuesto sobre el aumento de valor de los terrenos de naturaleza
urbana 12.980 €.

En este caso, ha habido una ganancia patrimonial, debido a la transmisión del bien inmueble,
ascendiendo el importe de esta a 82.020 €, ya que es el resultado de restar al valor de transmisión
(285.000 – 12.980) el valor de adquisición del elemento patrimonial (190.000 €).
  Nota


El importe de las ganancias patrimoniales puede ser reducido mediante la aplicación de los
porcentajes reductores o de abatimiento del régimen transitorio regulado en la disposición
transitoria 9.ª de la LIRPF (Ley 35/2006).

 Actividad colaborativa 7


Es el momento de realizar la siguiente Actividad colaborativa. No obstante puedes seguir
estudiando la unidad didáctica y realizar esta actividad en otro momento que te sea más
favorable.

En esta actividad deberás analizar la disposición transitoria 9.ª de la Ley 35/2006 para calcular la
ganancia patrimonial en el siguiente supuesto:

En 2022 un contribuyente decide vender un inmueble que adquirió en 1991 y quiere conocer cuál
será el importe de la ganancia patrimonial derivada de esta transmisión, sabiendo que los datos
que tiene son los siguientes:

El precio de adquisición fue de 101.660 € (gastos e impuesto incluidos).

El valor de transmisión asciende a 298.009 €.
El importe de impuesto municipal sobre incremento de valor de los terrenos de naturaleza
urbana asciende a 9.320 €.
El inmueble no ha estado arrendado.
El contribuyente no ha realizado ninguna transmisión en el periodo que transcurre entre 1991 y
2022.

Además, se conoce que el número de días que van desde la adquisición hasta el 19-01-06 son
5.100, y los días desde el 20-01-06 hasta la fecha de transmisión son 4.331.

Podrás compartir la información con tus compañeros/as y debatir sobre esta con el fin de calcular la
ganancia patrimonial que se deriva del supuesto planteado.

Para realizar las Actividades colaborativas debes acceder a la página principal del curso, allí
encontrarás la información necesaria para realizarla. Podrás identificar las Actividades
colaborativas por la numeración correspondiente.

2.2 Ganancias o pérdidas patrimoniales no originadas por

transmisiones de elementos patrimoniales
En este caso, la ganancia patrimonial se computa por el valor de mercado de los elementos
patrimoniales que se hayan incorporado al patrimonio del contribuyente, relacionados con bienes o
derechos que no proceden de una transmisión previa, como pueden ser:
 Subvenciones recibidas para la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual.

Ayudas del Estado, como renta básica de emancipación.

Premios obtenidos por participación en juegos o concursos.

Etcétera.

 Nota
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
Cuando se trate de premios en especie, al valor de mercado se le debe añadir el ingreso a cuenta
no repercutido al contribuyente.

 Ejemplo


La Sra. Carmen Pons Peláez recibe un premio en un concurso de radio consistente en 250 € en
metálico y una cesta de cosméticos valorada en el mercado por 300 €.

En este caso, la ganancia patrimonial será:

550 € (250 + 300) si los ingresos a cuenta se repercuten al perceptor.

607 € [250 + 300 + (300 × 0,19)], si los ingresos a cuenta no se repercuten al perceptor, se
añade al valor de mercado el ingreso a cuenta.

 Aplicación práctica 9
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Duración: 15 minutos

Objetivos:

Calcular el importe de las ganancias y pérdidas patrimoniales mediante la aplicación

de las normas de valoración establecidas por la LIRPF.

La Sra. Magdalena Bautista adquirió hace unos años un inmueble por valor de 79.630 €. Los gastos
en los que incurrió por dicha adquisición fueron 4.777,80 €, en concepto de impuesto de
transmisiones patrimoniales (ITP); 652 €, por notaría, y 496 €, por registro.

Este año decide vender el inmueble por un importe de 163.638,51 €, abonando en concepto de
impuesto municipal sobre incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana el importe de
7.125 €.

Deberás calcular cuál será el importe de la ganancia o pérdida patrimonial derivada de la

transmisión.
 UA 5: Ganancias y pérdidas patrimoniales

3. Normas específicas de valoración

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A pesar de que el gestor de Julia le ha explicado detalladamente las normas generales en la
determinación de las ganancias y pérdidas patrimoniales, esta ha indagado por su parte en el
impuesto. Ha descubierto que existen, además, muchas otras operaciones que también generan
ganancias o pérdidas patrimoniales y que están sujetas a reglas específicas.

La LIRPF establece una serie de normas especiales para la determinación de las ganancias o
pérdidas patrimoniales, cuando existe alteración en el patrimonio del contribuyente. Entre los
supuestos regulados en el artículo 37 de la LIRPF, están:

Transmisión a título oneroso de valores admitidos a negociación en mercados regulados

Aportaciones no dinerarias a sociedades

Disolución de sociedades o separación de los socios

Traspaso

Permuta de bienes o derechos

Extinción de rentas vitalicias o temporales

Transmisión de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas

1 Se calcula por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de transmisión

(valor de cotización en el mercado en la fecha de la transmisión o el precio pactado
cuando sea superior a la cotización).

2 Se computa por la diferencia entre el valor de adquisición de los bienes o derechos

aportados y la cantidad mayor de entre el valor nominal de las acciones o
participaciones sociales recibidas por la aportación; el valor de cotización de los
títulos recibidos en la fecha de formalización de la aportación, y el valor de mercado
del bien o derecho aportado.
3 Se considera ganancia o pérdida patrimonial la diferencia entre el valor de la cuota
de liquidación social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de
adquisición del título o participación de capital que corresponda.

4 La ganancia patrimonial se valora por el importe que corresponda en el traspaso.

Cuando el derecho de traspaso se adquiera mediante precio, este se corresponderá
con el precio de adquisición.

5 Se determina por la diferencia entre el valor de adquisición del bien o derecho que
se cede y el mayor de entre el valor de mercado del bien o derecho entregado y el
valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio.

6 Para el obligado al pago de las rentas, la ganancia o pérdida patrimonial se calcula

restándole al valor de adquisición del capital recibido, la suma de las rentas
efectivamente satisfechas.

7 En este caso la ganancia o pérdida patrimonial se calcula por la diferencia entre el

valor de transmisión y el valor contable, siendo este la suma del valor de
adquisición y las mejoras realizadas en el elemento patrimonial, menos las
amortizaciones.
 UA 5: Ganancias y pérdidas patrimoniales

4. Reinversión en los supuestos de transmisión de

vivienda habitual. Compatibilidad de la exención por
reinversión con la deducción por adquisición de vivienda
habitual

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El gerente de la agencia de viajes Marco Polo donde trabaja Julia le ha propuesto trasladarla a otra
oficina. A esta le apetece cambiar de aires y acepta el traslado. Como está a unos 60 km de su
vivienda, está pensando en venderla para comprarse otra en la nueva localidad donde va a residir.
Como no puede ser de otra forma, Julia le consulta al gestor sobre las repercusiones que esta venta
y posterior compra pueden tener en su IRPF.

La ganancia patrimonial procedente de la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente, o

de la rehabilitación de la vivienda que vaya a ser considerada como tal, se considera exenta de
gravamen si cumple los siguientes requisitos:

vivienda habitual
Se considera vivienda habitual aquella en la que el contribuyente resida durante un plazo
continuado de, como mínimo, tres años.

 Consejo
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El incumplimiento de algunos de los requisitos provocará que la parte de la ganancia patrimonial
correspondiente sea sometida a gravamen por el impuesto, por lo que se recomienda tenerlos en
cuenta en las operaciones de transmisión.
Cuando el importe de la reinversión sea inferior a la cantidad total obtenida en la transmisión, solo está
exenta de gravamen la parte de la ganancia patrimonial que se corresponda realmente con el importe
reinvertido. Es lo que se conoce como reinversión parcial.

 Sabías que...



Los contribuyentes mayores de 65 años que hayan obtenido ganancias por la transmisión de
elementos patrimoniales pueden excluirlas como gravamen siempre que su importe total se destine
a la constitución de una renta vitalicia en el plazo de los seis meses siguientes a la transmisión y
este no sea superior a 240.000 €, según se regula en el art. 38.3 de la LIRPF.

En el IRPF existe, tal y como se ha tratado anteriormente, una exención por reinversión en vivienda
habitual, además de una deducción por adquisición de vivienda habitual. La compatibilidad entre
ambos incentivos se rige por las siguientes reglas:

Cuando la transmisión de la vivienda habitual genere una ganancia patrimonial exenta por
reinversión, la base de la deducción por adquisición de la nueva vivienda se debe disminuir en
la cuantía de la ganancia patrimonial exenta, no pudiéndose practicar deducciones hasta que
el importe invertido sea superior a la suma del precio de adquisición de la vivienda anterior
más la ganancia patrimonial exenta en ella.

Cuando la transmisión de la vivienda habitual genere una ganancia patrimonial parcialmente

no sujeta (DT 9.ª LIRPF), la deducción por adquisición de la nueva vivienda no podrá
comenzar hasta que el importe invertido en esta no supere las cantidades invertidas en las
anteriores viviendas habituales más la ganancia patrimonial que resulte exenta por
reinversión.

 Importante
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La aplicación de la deducción por inversión en vivienda habitual solo pueden continuar aplicándola
los contribuyentes que adquirieron su vivienda habitual antes del 01-01-2013.
 UA 5: Ganancias y pérdidas patrimoniales

5. Ganancias patrimoniales no justificadas

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
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Por su cumpleaños Julia ha recibido un regalo muy especial de su padre. Le ha entregado las
escrituras de titularidad de una granja situada en Portugal que había sido propiedad de la familia
durante mucho tiempo. Como es un bien nuevo en su patrimonio, Julia busca información sobre la
consideración que tendrá este bien en relación con el impuesto sobre la renta.

La normativa del impuesto sobre la renta de las personas físicas, en su artículo 39, establece lo que se
considera como ganancia patrimonial no justificada.

 Definición



Ganancias patrimoniales no justificadas

Aquellos bienes o derechos, cuya tenencia, declaración o adquisición no se corresponda con la

renta o patrimonio declarados por el contribuyente, así como la inclusión de deudas inexistentes en
cualquier declaración del IRPF o del impuesto sobre el patrimonio, o su registro en los libros o
registros oficiales.

Estas ganancias patrimoniales se integran en la base liquidable general del periodo impositivo
en el que se descubran, salvo que el contribuyente pruebe suficientemente que ha sido titular de los
bienes o derechos correspondientes desde una fecha anterior a la del periodo de prescripción.
 UA 5: Ganancias y pérdidas patrimoniales

6. Individualización de las ganancias y pérdidas

patrimoniales

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
En un sorteo que ha organizado un turoperador que trabaja con la agencia Marco Polo, Julia ha
ganado un cheque por importe de 1.500 €. Ella sabe que es una ganancia patrimonial, pero
desconoce cómo se integra en el IRPF. Lo consulta esta vez con su gestor.

Para determinar la atribución de las ganancias y pérdidas patrimoniales ocasionadas en el ejercicio, la

Ley 35/2006 establece dos normas: una general y otra especial.

Norma general
Esta norma establece que las ganancias y pérdidas patrimoniales se consideran obtenidas por
el sujeto titular de los bienes, derechos y demás elementos patrimoniales de los que
provengan, correspondiendo a este su declaración.

Norma especial
Esta otra norma establece que las ganancias patrimoniales que se obtengan por adquisiciones
de bienes o derechos, no procedentes de una transmisión previa (por ejemplo, ganancias en el
juego), se atribuirán a la persona a quien corresponda el derecho a su obtención o que las
haya ganado directamente.

 Nota


En el caso de que la titularidad no esté clara, la Administración considerará como titular a quien
figure como tal en un registro fiscal u otros de carácter público.

Las ganancias patrimoniales procedentes de ejercicios anteriores que deban declararse en el presente
ejercicio (por aplicación de los criterios de imputación) se atribuyen conforme a las normas
anteriormente indicadas.
 UA 5: Ganancias y pérdidas patrimoniales

7. Elementos patrimoniales afectos y no afectos a

actividades económicas

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El gerente de la agencia de viajes Marco Polo sabe que Julia tiene ya muchos conocimientos sobre
la normativa de IRPF. Le ha realizado una consulta relacionada con el negocio de su esposa. Esta
tiene una peluquería y quiere vender los secadores de pie porque ya no los utiliza. El gerente
desconoce la implicación que esta operación puede tener en la próxima declaración de la renta de
su mujer. Julia le explica que la ganancia o pérdida patrimonial que pudiera generarse habría que
analizarla para saber cómo se debe integrar en el impuesto.

Para determinar la pérdida o ganancia patrimonial ocasionada por la transmisión de elementos afectos o
no afectos a actividades económicas (con menos de tres años de antelación a la transmisión), se parte
de la siguiente fórmula:

GANANCIA O PE� RDIDA PATRIMONIAL = VALOR TRANSMISIO� N -

VALOR ADQUISICIO� N

El valor de adquisición está constituido por su valor contable, calculado como sigue:

Los coeficientes reductores del régimen transitorio establecido en la DT 9.ª de la Ley 35/2006 no son
aplicables a las ganancias patrimoniales obtenidas.
 Aplicación práctica 10
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Duración: 15 minutos

Objetivo:

Saber identificar las ganancias y pérdidas patrimoniales que forman parte del IRPF.

Un alumno del curso de fiscalidad le ha preguntado al tutor sobre las ganancias y pérdidas
patrimoniales que se pueden imputar en el impuesto sobre la renta de las personas físicas. ¿Cuáles
son?

Deberás responder a esta cuestión realizando un mapa conceptual con las ganancias y pérdidas
patrimoniales estudiadas en la unidad, realizando una breve descripción de cada una.
 UA 5: Ganancias y pérdidas patrimoniales

Resumen
Las ganancias y pérdidas patrimoniales son las variaciones en el valor del patrimonio del
contribuyente, ocasionadas por cualquier alteración en su composición, salvo que por ley se exceptúen
de gravamen o se califiquen como rendimientos.

Existen determinados supuestos en los que no se produce alteración en la composición del

patrimonio, tales como división de la cosa común, disolución de sociedades gananciales, disolución de
comunidades de bienes, etc.

También puede ocurrir que no exista pérdida o ganancia patrimonial, teniendo esta consideración
los siguientes casos:

Igualmente, puede ocurrir que no se dé el hecho imponible, esté exenta o no se compute

fiscalmente.

La imputación temporal de las ganancias o pérdidas patrimoniales se realiza con carácter general en
el periodo impositivo en el que se produzcan, sin perjuicio de los criterios especiales que se aplican
a algunas de ellas.

Para determinar su importe hay que distinguir dos situaciones:

También hay que tener en cuenta las normas de valoración especiales aplicables a determinados
supuestos, tales como traspasos, permutas de bienes, disolución de sociedades, extinción de rentas
vitalicias, etc.

Relacionadas con las ganancias y pérdidas patrimoniales, existen algunas particularidades que se
deben tener presentes en su valoración:
La ganancia patrimonial procedente de la transmisión de la vivienda habitual del
contribuyente o de la rehabilitación de la vivienda que vaya a ser considerada como tal está
exenta de gravamen si en el plazo de dos años se reinvierte en la adquisición de una nueva
vivienda habitual. También se puede dar reinversión parcial. La LIRPF posibilita la
compatibilidad entre esta exención y la deducción por inversión en vivienda habitual.

Las ganancias patrimoniales no justificadas son los bienes o derechos que no se corresponden
con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, así como deudas inexistentes
incluidas en la declaración del IRPF o del IP o su anotación en los libros o registros oficiales.
Se integran en la base liquidable general del periodo impositivo en el que se descubran.

En la atribución de las ganancias y pérdidas patrimoniales se determina con carácter general

que se consideran obtenidas por el sujeto titular de los bienes, derechos y demás elementos
patrimoniales. Con carácter especial, las ganancias que no tienen su origen en una
transmisión se atribuyen a la persona que tenga el derecho a su obtención o que las haya
ganado directamente.

En elementos patrimoniales afectos a la actividad o no (con menos de tres años de

antelación), la ganancia o pérdida patrimonial es el resultado de restar al valor de transmisión
el valor contable del elemento patrimonial (valor de adquisición o coste de producción o valor
de afectación + mejoras – amortizaciones – ventas previas – pérdidas).