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Además, el ISD es complementario del IRPF, no así del Impuesto sobre Socieda-
des, y de base jurídica.
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206 Manual de Fiscalidad Española. Teoría y práctica
BASE IMPONIBLE
(–) Reducciones
BASE LIQUIDABLE
CUOTA ÍNTEGRA
(∗) Coeficiente
multiplicador
CUOTA TRIBUTARIA
8.4. NO SUJECIÓN
Se exceptúan del gravamen:
1. Los premios obtenidos en juegos autorizados.
2. Los premios e indemnizaciones considerados rentas exentas en el IRPF.
3. Las subvenciones, becas, premios, primas, gratificaciones y auxilios concedi-
dos por entidades públicas o privadas con fines benéficos, docentes, cultura-
les, deportivos o de acción social.
4. Las cantidades, prestaciones o utilidades que entreguen las corporaciones,
asociaciones, fundaciones, sociedades, empresas y demás entidades a sus em-
pleados cuando deriven directa o indirectamente de un contrato de trabajo. Se
incluyen asimismo las que se satisfagan a través de seguros.
5. Las cantidades que perciban los beneficiarios de planes y fondos de pensiones
o de sistemas alternativos. Para disfrutar de la consideración de no sujetos se
exige que estas prestaciones se integren en la base imponible del IRPF.
6. Las cantidades percibidas por un acreedor, como beneficiario de un seguro de
vida celebrado para garantizar el pago de una deuda anterior, siempre que
resulten debidamente probadas estas circunstancias.
El valor del ajuar doméstico se minorará en el importe de los bienes que deben
entregarse al cónyuge sobreviviente, cuyo valor se fijará en el 3% del valor catastral
de la vivienda habitual del matrimonio, salvo que los interesados acrediten fehaciente-
mente uno superior.
En cuanto a la valoración de los distintos elementos, la ley aplica el criterio del valor
real atribuido por el adquirente, por lo que se deducen las cargas y deudas que minoran
ese valor, reservándose la Administración la facultad de comprobar esos valores.
Para la determinación de la base imponible por actos mortis causa serán deduci-
bles las cargas, deudas y gastos.
Las cargas deducibles del valor real de los bienes serán aquellas que disminuyan
realmente su capital o valor, ya sean de naturaleza perpetua o temporal, tales como
censos o pensiones.
Las deudas deducibles serán las que dejase contraídas el causante, siempre que se
pueda acreditar la existencia de las mismas, tales como tributos o deudas de la Seguri-
dad Social.
Se entenderá por gastos fiscalmente deducibles los derivados de última enferme-
dad, entierro y funeral, siempre que se justifiquen, teniendo en cuenta que los gastos
de entierro y funeral deberán guardar la debida proporción con el caudal hereditario,
según los usos y costumbres de la localidad. No serán deducibles los gastos que ten-
gan su causa en la administración del caudal relicto.
En el caso de transmisiones por actos inter vivos, serán deducibles las cargas en
los mismos términos que para las transmisiones mortis causa, pero en lo relativo a las
deudas, sólo serán deducibles aquellas que estuviesen garantizadas con derechos rea-
les que recaigan sobre los bienes transmitidos, siempre que el adquirente haya asumi-
do fehacientemente la obligación de pagar la deuda garantizada.
Escala de gravamen
Este coeficiente puede ir desde 1 (lo cual significa que la cuota íntegra coincidirá
con la cuota tributaria) para parientes de los grupos I y II con patrimonio preexistente
inferior o igual a 402.678,11 euros hasta 2,4 para causahabientes del grupo IV con un
patrimonio preexistente de más de 4.020.770,98 euros.
Grupos
Patrimonio preexistente (euros)
I y II III IV
1.º Las donaciones que se otorguen por un mismo donante a un mismo donatario
dentro del plazo de tres años, a contar desde la fecha de cada una, se conside-
rarán como una sola transmisión a los efectos de liquidación del impuesto.
Para determinar la cuota tributaria se aplicará al valor de los bienes y derechos
que se transmitan, el tipo medio del impuesto que correspondería al valor de
la totalidad de los acumulados.
2.º Esas mismas donaciones serán acumulables a la base imponible en la su-
cesión que se cause por el donante a favor del donatario, siempre que el
plazo que medie entre éstas y aquéllas no exceda de cuatro años. Para
Tema 8. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 215
Solución:
David Luis
David Luis
2. Don Pedro Pérez fallece en el ejercicio corriente, dejando dos hijos —Antonio y
Manuel— herederos por partes iguales. Don Pedro tenía concertado un seguro de vida
desde 1995 a favor de su hijo Manuel, minusválido, con un grado de minusvalía del
45%, por la cantidad de 89.151,82 euros. Los bienes dejados por el causante son:
a) Un piso y un terreno rústico valorados cada uno de ellos en 110.316,67 euros.
b) Una cuenta corriente con un saldo de 52.316 euros.
El expediente de comprobación confirma los valores, así como la inexistencia de
ajuar doméstico.
Antonio se adjudica el terreno rústico y la mitad del saldo de la cuenta corriente,
mientras que Manuel se adjudica la otra mitad, junto con el piso.
Los dos hijos son mayores de 21 años y tienen un patrimonio preexistente inferior
a 402.678,11 euros.
Se pide: determinar las liquidaciones a practicar por Antonio y Manuel.
Tema 8. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 217
Solución:
Antonio Manuel
Piso 110.316,67
Finca rústica 110.316,67
Cuenta corriente 26.158 26.158
Seguro de vida 89.151,82
BI 136.474,67 225.626,49
Reducciones:
Grupo II 15.956,87 15.956,87
Minusvalía 47.858,59
Seguro de vida 9.195,49
BL 120.517,8 152.615,54
CI = CT 15.748,36 21.750,64
Solución:
Veamos ambos casos.
2. Don Jesús Blanco fallece en el ejercicio corriente a los 50 años de edad. Estaba
casado en régimen de gananciales con doña Olga Olaya y tenía dos hijos: Martín, de
22 años, y Fidel, de 14 años.
La herencia se limita a los siguientes bienes, según valores comprobados por la
Administración:
3. El día 1 de marzo del año corriente, don Ramón Pérez donó a un nieto —An-
drés—, de 20 años, 12.000 euros y a un sobrino —Enrique—, de 24 años, le donó
6.000 euros. En agosto de ese mismo año, don Ramón Pérez realiza una nueva dona-
ción en favor de su nieto, consistente esta vez en 4.500 acciones de una entidad eléc-
trica. A la fecha de la donación, el valor de cada acción de la mencionada entidad era
de 6 euros. El patrimonio preexistente de los contribuyentes es inferior a 402.678,11
euros.
Se pide: liquidación del ISD de cada uno de los contribuyentes.