IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Características

 Impuesto directo: grava la manifestación inmediata de la capacidad contributiva. Lo paga el sujeto pasivo
determinado por ley.
 Global: por oposición de los impuestos cedulares (división en rentas y tratamiento especial para cada una con
alícuota diferencial), el impuesto global suma todas las rentas del sujeto y las somete a un tratamiento unificado
 Personal: tiene en cuenta características personales del sujeto como el mínimo no imponible, la carga de familia.
Discrimina circunstancias socio económicas del contribuyente que le pueden suceder (por ejemplo, a través de
las deducciones)
 Progresivo: aumenta la alícuota a medida que aumenta la riqueza.

HECHO IMPONIBLE: está establecido en el art 1.

El hecho imponible puede dividirse en aspecto objetivo, subjetivo, espacial y temporal.

ASPECTO OBJETIVO

Artículo 1° - Todas las ganancias obtenidas por personas humanas, jurídicas o demás sujetos indicados en esta ley,
quedan alcanzados por el impuesto de emergencia previsto en esta norma.

Las sucesiones indivisas son contribuyentes conforme lo establecido en el artículo 33.

Los sujetos a que se refieren los párrafos anteriores, residentes en el país, tributan sobre la totalidad de sus ganancias
obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas
efectivamente abonadas por impuestos análogos, sobre sus actividades en el extranjero, hasta el límite del incremento
de la obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia obtenida en el exterior.

Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina, conforme lo previsto en el Título V y
normas complementarias de esta ley.

¿Qué se entiende por GANANCIA?

 Teoría de la fuente: adoptada por la ley para las personas humanas y las sucesiones indivisas. La fuente es
aquella que genera ingresos y cumple 3 requisitos concurrentes:
 PERIODICIDAD: reiteración de los actos dirigidos a obtener ganancias. No debe ser accidental, aunque
puede ser meramente potencial.
 PERMANENCIA de la fuente: el ingreso no se agota con el acto de obtención, sino que perdura.
 HABILITACION: ánimo del sujeto, organización para producir renta. El acto no debe ser causal o fortuito
(por ejemplo, una herencia no es considerada ganancia).

Aclaración: si no cumple con los 3 requisitos, pero está taxativamente enunciada en alguna categoría ES
ganancia, si cumple con los tres requisitos y no está nombrada en las categorías también es ganancia.

 Teoría del balance: adoptada por le lay para los sujetos empresa. Es ganancia todo aumento de capital, antes del
ingreso y después del mismo. Todo incremento patrimonial entre el inicio y el cierre del ejercicio es ganancia, sin
importar la naturaleza de su ejercicio. Descansa en una ficción que establece que el sujeto empresa es capaz de
producir renta, aunque no se periódica, la fuente se agote o no haya habilitación.
Por ejemplo, los subsidios dentro de los sujetos empresas son ganancia.
 La ley luego agrega 3 conceptos más de ganancias:
 Venta de muebles amortizables
 Enajenación de títulos y demás valores
 Venta de inmuebles
Art. 2° - A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría y aun
cuando no se indiquen en ellas:

1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la
fuente que los produce y su habilitación.

2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado anterior,
obtenidos por los responsables incluidos en el artículo 69 y todos los que deriven de las demás sociedades o de
empresas o explotaciones unipersonales, excepto que, no tratándose de los contribuyentes comprendidos en el artículo
69, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g) del artículo 79 y éstas no se complementaran con una
explotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el apartado anterior.

3) los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables, cualquiera sea el sujeto que las
obtenga.

4) los resultados derivados de la enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones
y demás valores, cuotas y participaciones sociales —incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados
de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares—,
monedas digitales, Títulos, bonos y demás valores, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.

5) los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de derechos sobre inmuebles,

cualquiera sea el sujeto que las obtenga.

ASPECTO SUBJETIVO

- Personas físicas: deben cumplir con los 3 requisitos

- Sucesiones indivisas: es el caso del fallecimiento del causante hasta la declaratoria de
herederos)
- Sujetos empresas

ASPECTO TEMPORAL: año fiscal

 Personas físicas y sucesiones indivisas: coincide con el año calendario

 Sujetos empresas: puede o no coincidir. Corresponde a cuándo cierra su ejercicio anual.

Algunas consideraciones del aspecto subjetivo:

Sociedad conyugal: cada uno declara sus bienes propios, bienes gananciales en la proporción que contribuyó, y
actividades personales.

Menores: los padres son meros administradores, por lo tanto, responsables solidarios.

SI: origen con el fallecimiento del causante y hasta la declaratoria de herederos. Luego de este acto, pasan a ser
ganancias de cada uno y lo indicarán en sus DDJJ.

ASPECTO ESPACIAL

Criterios de imputación de la renta:

Subjetivo: determina la fuente en relación al domicilio, la residencia o la nacionalidad del sujeto que obtiene la renta. Se
denomina renta mundial la de los residentes ya que tiene en cuenta la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país y
en el exterior.

Objetivo: ubicación geográfica de la fuente. Se lo denomina territorialidad de la fuente. A los no residentes se los grava
por las rentas obtenidas en el país.

Entonces la ley utiliza los dos criterios: los residentes criterio subjetivo y los no residentes criterio objetivo.
¿Cuál es la fuente argentina?

Art. 5º - En general, y sin perjuicio de las disposiciones especiales de los artículos siguientes, son ganancias de fuente
argentina aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en la República, de la
realización en el territorio de la Nación de cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos
ocurridos dentro del límite de la misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las
partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos.

EXENCIONES

Es una institución creada por el legislador, en las que, habiéndose perfeccionado el HI, el legislador dispone que no
nazca la OT. Solo deben resultar de la letra de la ley.

Pueden ser:

Subjetivas: determinados organismos o entidades

Objetivas: financieras.

Están exentos del gravamen:

a) Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones pertenecientes a los
mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el artículo 1º de la Ley Nº 22.016.

b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la exención que éstas
acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven directamente de la explotación
o actividad principal que motivó la exención a dichas entidades.

c) Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos, agentes consulares y
demás representantes oficiales de países extranjeros en la República; las ganancias derivadas de edificios de
propiedad de países extranjeros destinados para oficina o casa habitación de su representante y los intereses
provenientes de depósitos fiscales de los mismos, todo a condición de reciprocidad.

d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominación
(retorno, interés accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.

e) Las ganancias de las instituciones religiosas.

f) las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud
pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura
física o intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creación, y en
ningún caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios

g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias
pertinentes y los beneficios que éstas proporcionen a sus asociados.

h) los intereses originados por depósitos en caja de ahorro y cuentas especiales de ahorro, efectuados en
instituciones sujetas al régimen legal de entidades financieras normado por la ley 21.526 y sus modificaciones.

i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de créditos laborales.

Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de capital o renta por
causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efectúen en
virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsión social o como consecuencia de un contrato
de seguro.

No están exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se continúen
percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones por falta de preaviso en el
despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, excepto los
originados en la muerte o incapacidad del asegurado.

j) Hasta la suma de DIEZ MIL PESOS ($ 10.000) por período fiscal, las ganancias provenientes de la explotación
de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la Ley Nº 11.723, siempre
que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes.

l) Las sumas percibidas, por exportadores que encuadren en la categoría de Micro, Pequeñas y Medianas
Empresas

m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que las mismas no persigan fines de
lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carácter social priven sobre las
deportivas, conforme a la reglamentación que dicte el PODER EJECUTIVO.

La exención establecida precedentemente se extenderá a las asociaciones del exterior, mediante reciprocidad.

n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los títulos o bonos de
capitalización y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro privados administrados
por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS.

o) El valor locativo y el resultado derivado de la enajenación, de la casa-habitación.

p) Las primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de responsabilidad limitada, en
comandita simple y en comandita por acciones, en la parte correspondiente al capital comanditado, con motivo
de la suscripción y/o integración de cuotas y/o participaciones sociales por importes superiores al valor nominal
de las mismas.

r) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería jurídica, con sede central
establecida en la República Argentina.

s) Los intereses de los préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales
extranjeras, con las limitaciones que determine la reglamentación.

t) Los intereses originados por créditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional, provinciales, municipales
o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y por el Banco Central de la República Argentina.

u) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los Premios de
Determinados Juegos y Concursos Deportivos.

v) Los montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen o naturaleza. En el caso de

actualizaciones correspondientes a créditos configurados por ganancias que deban ser imputadas por el sistema
de lo percibido, sólo procederá la exención por las actualizaciones posteriores a la fecha en que corresponda su
imputación. A los fines precedentes, las diferencias de cambio se considerarán incluidas en este inciso.
w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones,
valores representativos de acciones y certificados de depósito de acciones, obtenidos por personas humanas
residentes y sucesiones indivisas radicadas en el país,

y) Las ganancias derivadas de la disposición de residuos, y en general todo tipo de actividades vinculadas al
saneamiento y preservación del medio ambiente, -incluido el asesoramiento- obtenidas por las entidades y
organismos comprendidos en el artículo 1º de la ley 22.016 a condición de su reinversión en dichas finalidades.

z) La diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias, que perciban los trabajadores en
relación de dependencia por los servicios prestados en días feriados, inhábiles y durante los fines de semana,
calculadas conforme la legislación laboral correspondiente

Las remuneraciones percibidas en concepto de guardias obligatorias, ya sean activas o pasivas, por los
profesionales, técnicos, auxiliares y personal operativo de los sistemas de salud pública, cuando la prestación del
servicio se realice en un centro público de salud ubicado en zonas sanitarias desfavorables así declaradas por la
autoridad sanitaria nacional, a propuestas de las autoridades sanitarias provinciales.

Criterios de imputación:

 Devengado: se devenga la renta cuando se perfecciona el hecho jurídico que da nacimiento al derecho a exigir
contraprestación. Es la existencia de un derecho a percibir un importe.
 Percibido: Se manifiesta cuando la renta es cobrada.
o Real: cobro efectivo.
o Presunta: acreditado en cuenta disponible

CATEGORÍAS

La ley clasifica la renta en cuatro categorías.

Las dos primeras se caracterizan por no tener actividad del sujeto, es decir es mera posesión de bienes inmuebles y
muebles, y colocación del capital. Mientras que en los dos restantes existe actividad del sujeto.

Los sujetos empresa solo reciben ganancias de 3 categoría.

Esta clasificación no lo hace un impuesto cedular, ya que el tributo no se liquida en forma separada, sino que se aplica
sobre el conjunto de los rendimientos y se grava con una sola alícuota progresiva.

La división en categorías permite:

- Trato diferencial a gastos

- Deducciones personales
- Reglas particulares
- Momento de imputación de ingresos y gastos

CATEGORIA 1: rentas del suelo

 Locación de inmuebles urbanos o rurales

 Contraprestación por constitución de derecho de usufructo, uso, habitación, superficie u otros derechos
reales
 Valor de mejoras en el inmueble por inquilinos que beneficia al propietario
 Contribución del inquilino directa o territorial
 Importes abonados por el inquilino por el uso de muebles y otros accesorios
 Valor locativo de inmuebles de propietarios para recreo, veraneo: NO CUMPLE 3 REQ
  Valor locativo presunto de inmuebles cedidos gratuita mente o a precio no determinado: NO CUMPLE
LOS 3 REQ

Art. 42 - Se presume, salvo prueba en contrario, que el valor locativo de todo inmueble no es inferior al valor locativo de
mercado que rige en la zona donde el bien esté ubicado, conforme las pautas que fije la reglamentación.

Son todas rentas del goce económico de propiedad inmobiliaria. Para personas fisicas y SI.

Criterio de imputación: DEVENGADO.

CATEOGRIA 2: RENTAS DE CAPITAL

 Renta de título, cedulas, bonos, letras de tesorería, debentures, cauciones o créditos en dinero y toda suma del
producto de la colocación del capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago (INTERES)
 Beneficios de locación de cosas muebles, derechos, regalías
 Renta vitalicia y seguros de vida
 Beneficios de aportes no deducibles, provenientes de plan de seguro de retiro privados
 Rescates netos de aportes no deducibles por desistimiento de plan de pago de seguro de retiro
 Pago de obligaciones de no hacer o abandono del ejercicio de una actividad: NO CUMPLE LOS 3 REQ
 Interés accionario de cooperativas
 Ingresos de transferencias definitivas de derecho de llave, marca, patente, regalías y similares: NO CUMPLE LOS
3 REQ
 Dividendos y utilidades, en dinero o en especie
 Resultados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos o contratos
 Enajenación de acciones, valores, certificados de deportivos.

Criterio de imputación: percibido

Son rentas devengadas del capital o derechos no explotados directamente por el propietario, sino colocados o cedidos,
ejemplo: intereses

CATEGORIA 3: BENEFICIOS EMPRESARIALES

 Obtenidas por los responsables del artículo 69.

 Sociedades constituidas en el país
 Fideicomisos constituidos en el país donde el fiduciante es el beneficiario
 Empresas unipersonales ubicadas en el país
 Actividad de comisionista, rematador, consignatario y además auxiliares de comercio
 Loteos con fines de urbanización, edificación y enajenación de inmuebles
 Demás ganancias no comprendidas en otras categorías: RESIDUAL
 Compensación en dinero y en especie, viáticos
 Actividad profesional complementada con actividad comercial (ej sanatorio)

Provienen del comercio, industria- criterio de imputación: devengado

CATEGORIA 4: TRABAJO PERSONAL en rel de dependencia y otras rentas

 Cargos públicos nacionales, provinciales y municipales, CABA. Incluye cargos electivos

 Magistrados del PJ: nombramiento desde 2017.
 Trabajo personal en relación de dependencia
 Jubilación, pensión, retiros, subsidios
 Beneficios netos de aportes no deducibles de plan de seguro de retiro
 Servicios personales por socios de cooperativas
 Ejercicio profesiones liberales u oficios, sindicos, albacea, mandatario.
 Socio administrador de SRL, comandita simple y por acciones
  Corredor, viajante, despachante de aduana.

Incluye también: compensaciones, viáticos, transporte larga distancia y personal docente.

Es una enumeración no taxativa. Cualquier otra que no esté incluida, es de la 3ra.

Criterio de imputación: percibido.

DEDUCCIONES

Son las detracciones a la ganancia bruta permitida por ley en concepto de gastos. Existen diversas deducciones:

 Generales a todas las categorías

 Especiales por cada categoría
 Especiales a todas las categorías
 Personales

Deducciones GENERALES

Art. 80 - Los gastos cuya deducción admite esta ley, con las restricciones expresas contenidas en ella, son los efectuados
para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este impuesto y se restarán de las ganancias
producidas por la fuente que las origina. Cuando los gastos se efectúen con el objeto de obtener, mantener y conservar
ganancias gravadas, exentas y/o no gravadas, generadas por distintas fuentes productoras, la deducción se hará de las
ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporción respectiva. Cuando medien razones prácticas, y
siempre que con ello no se altere el monto del impuesto a pagar, se admitirá que el total de uno o más gastos se
deduzca de una de las fuentes productoras.

Art. ... - Los gastos realizados en la República Argentina se presumen vinculados con ganancias de fuente argentina.
Sin perjuicio de lo dispuesto por el inciso e) del artículo 87 de la ley, los gastos realizados en el extranjero se presumen
vinculados con ganancias de fuente extranjera. No obstante, podrá admitirse su deducción de las ganancias de fuente
argentina si se demuestra debidamente que están destinados a obtener, mantener y conservar ganancias de este origen.

Art. 81 - De la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia y con las limitaciones contenidas en esta
ley, se podrá deducir:

a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la constitución, renovación
y cancelación de las mismas.
b) Sumas que pagan tomadores y asegurados por: seguros de muerte, seguros mixtos, cuotas de fondos comunes.
c) Donaciones a fisco nacional, provincial, municipal, fondo partidario permanente, partidos políticos. Instituciones
de asistencia social, medica, investigación científica y tecnológica, actividad educativa,
d) Contribuciones de fondos para jubilaciones, retiros, pensiones, etc.
e) Amortizaciones de bienes inmateriales con plazo de duración limitado
f) Descuentos obligatorios para aportes para obras sociales del contribuyente y cargas de familia.
g) Importes abonados en cobertura medico asistencial
h) Honorarios de servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica
i) 40% de sumas de alquileres de inmuebles destinados a casa habitación
j) Aportes plan de seguros de retiro privados

Deducciones ESPECIALES DE LAS CATEGORIAS: PRIMERA, SEGUNDA, TERCERA Y CUARTA

Art. 82 - De las ganancias de las categorías primera, segunda, tercera y cuarta, y con las limitaciones de esta ley, también
se podrán deducir:

a) Impuestos y tasas que recaigan sobre bienes que producen ganancias

b) Seguros de riesgos
 c) Perdidas extraordinarias por caso fortuito o fuerza mayor (incendio, tempestad, accidentes, siniestros) en
cuanto no fuesen cubiertas por seguros
d) Perdida por delitos contra bienes de explotación del contribuyente
e) Gastos de movilidad, viáticos, compensaciones análogas
f) Amortizaciones por desgaste, agotamiento, perdidas por desuso.

Deducciones ESPECIALES A LA PRIMERA CATEGORIA:

La deducción será por gastos de mantenimiento de inmuebles y el contribuyente deberá optar por algún o de los
procedimientos:

a) Deducciones de gastos reales en base a comprobantes

b) 5% de gastos presuntos sobre renta bruta del inmueble de reparaciones, gastos de administración, seguros

Una vez elegido, se aplicará a todos los inmuebles y no podrá variar por plazo de 5 años. Los inmuebles rurales por el
procedimiento a).

Deducciones ESPECIALES A LA SEGUNDA CATEGORIA:

Beneficiarios de regalías residentes en el país:

a) Cuando las Regalías por transferencia definitiva de bienes el 25% será deducible
b) Regalías por transferencia temporaria: se admite como deducción

Deducciones ESPECIALES A LA TERCERA CATEGORIA:

a) Gastos y erogaciones del negocio

b) Castigos y previsiones contra malos créditos
c) Gastos de organización
d) Sumas de seguro
e) Comisiones y gastos en el extranjero justos y razonables
f) Gastos a favor de personal de asistencia sanitaria
g) Aportes a empleados a planes de seguros de retiro privados
h) Pago de honorarios a directores, síndicos, consejos de vigilancia y socios administradores

Deducciones NO ADMITIDAS

a) Gastos personales del contribuyente y la familia

b) Intereses de capitales invertidos por el dueño o socio de empresas
c) Remuneración o sueldo del cónyuge
d) Impuesto de esta ley y cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos no explotados
e) Sueldos a directorios, consejos, organismos
f) Sumas por adquisición de bienes y mejoras permanentes y demás gastos vinculados a dichas operaciones
g) Utilidades destinadas al aumento de capitales o reservas de empresa
h) Amortización llave, marcas, activos
i) Donaciones no comprendidas en el art 81., prestaciones alimentos
j) Perdidas por operaciones ilícitas

Deducciones personales:

 GANANCIA NO IMPONIBLE
 CARGAS DE FAMILIA

Determinación del tributo a pagar:

Art. 17 - Para establecer la ganancia neta se restarán de la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla o, en su
caso, mantener y conservar la fuente, cuya deducción admita esta ley, en la forma que la misma disponga.

Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se restarán del conjunto de las ganancias netas de la primera,
segunda, tercera y cuarta categorías las deducciones que autoriza el artículo 23.

En ningún caso serán deducibles los gastos vinculados con ganancias exentas o no comprendidas en este impuesto.

Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo personal y similares, establecido conforme con las
disposiciones de esta ley, acuse pérdida, no se computará a los efectos del impuesto.

Ganancia bruta = primera renta sin ninguna detracción (ej el importe de un alquiler)

GANANCIA BRUTA-DEDUCCION GENERAL-DEDUCCION ESPECIAL=GANANCIA NETA-DEDUCCION PERSONAL=

GANANCIA NETA SUJETA A IAG

Personas físicas y SI: 5% AL 35%

S. EMPRESA: 25% AL 35%

SALIDAS NO DOCUMENTADAS

Art. 37 - Cuando una erogación carezca de documentación o ésta encuadre como apócrifa, y no se pruebe por otros
medios que por su naturaleza ha debido ser efectuada para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas, no se
admitirá su deducción en el balance impositivo y además estará sujeta al pago de la tasa del treinta y cinco por ciento
(35%) que se considerará definitivo en sustitución del impuesto que corresponda al beneficiario desconocido u oculto. A
los efectos de la determinación de ese impuesto, el hecho imponible se considerará perfeccionado en la fecha en que se
realice la erogación.

REORGANIZACION DE EMPRESAS: el legislador le da un tratamiento especial con el fin de que la carga impositiva no sea
un obstáculo. Es un principio de neutralidad fiscal: con el objeto de facilitar la situación fiscal.

Requisitos:

 Plazo de 2 años en la misma actividad

 Comunicar a AFIP
 Titulares que mantengan su participación por 2 años
 Traslada quebrantos y franquicias solo si acreditan que mantienen la actividad por 2 años.

Art. 77 - Cuando se reorganicen sociedades, fondos de comercio y en general empresas y/o explotaciones de cualquier
naturaleza en los términos de este artículo, los resultados que pudieran surgir como consecuencia de la reorganización
no estarán alcanzados por el impuesto de esta ley, siempre que la o las entidades continuadoras prosigan, durante un
lapso no inferior a DOS (2) años desde la fecha de la reorganización, la actividad de la o las empresas reestructuradas
u otra vinculada con las mismas.

En tales casos, los derechos y obligaciones fiscales establecidos en el artículo siguiente, correspondientes a los sujetos
que se reorganizan, serán trasladados a la o las entidades continuadoras.

El cambio de actividad antes de transcurrido el lapso señalado tendrá efecto de condición resolutoria. La
reorganización deberá ser comunicada a la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA en los plazos y condiciones que la misma
establezca.

En el caso de incumplirse los requisitos establecidos por esta ley o su decreto reglamentario para que la reorganización
tenga los efectos impositivos previstos, deberán presentarse o rectificarse las declaraciones juradas respectivas
aplicando las disposiciones legales que hubieran correspondido si la operación se hubiera realizado al margen del
presente régimen e ingresarse el impuesto con más la actualización que establece la Ley Nº 11.683, sin perjuicio de los
intereses y demás accesorios que correspondan.

Cuando por el tipo de reorganización no se produzca la transferencia total de la o las empresas reorganizadas, excepto
en el caso de escisión, el traslado de los derechos y obligaciones fiscales quedará supeditado a la aprobación previa de la
DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA.

Se entiende por reorganización:

a) Fusión de empresas preexistentes a través de una tercera que las aborba.

b) Escisión o división de empresa que continúen en conjunto las operaciones de la primera
c) Ventas y transferencias de una entidad a otra, que constituyan mismo conjunto económico.

En los casos de otras ventas y transferencias, no se trasladarán los derechos y obligaciones fiscales establecidos en el
artículo siguiente, y cuando el precio de transferencia asignado sea superior al corriente en plaza de los bienes
respectivos, el valor a considerar impositivamente será dicho precio de plaza, debiendo dispensarse al excedente el
tratamiento que da esta ley al rubro llave.

Para que la reorganización tenga los efectos impositivos previstos en este artículo, el o los titulares de la o las empresas
antecesoras deberán mantener durante un lapso no inferior a dos (2) años contados desde la fecha de la
reorganización, un importe de participación no menor al que debían poseer a esa fecha en el capital de la o las
empresas continuadoras, de acuerdo a lo que, para cada caso, establezca la reglamentación.

Art. 78 - Los derechos y obligaciones fiscales trasladables a la o las empresas continuadoras, en los casos previstos
en el artículo anterior, son:

1) Los quebrantos impositivos no prescriptos, acumulados.

2) Los saldos pendientes de imputación originados en ajustes por inflación positivos.

3) Los saldos de franquicias impositivas o deducciones especiales no utilizadas en virtud de limitaciones al monto
computable en cada período fiscal y que fueran trasladables a ejercicios futuros.

4) Los cargos diferidos que no hubiesen sido deducidos.

5) Las franquicias impositivas pendientes de utilización a que hubieran tenido derecho la o las empresas
antecesoras, en virtud del acogimiento a regímenes especiales de promoción, en tanto se mantengan en la o las
nuevas empresas las condiciones básicas tenidas en cuenta para conceder el beneficio.

6) La valuación impositiva de los bienes de uso, de cambio e inmateriales, cualquiera sea el valor asignado a los
fines de la transferencia.

7) Los reintegros al balance impositivo como consecuencia de la venta de bienes o disminución de existencias,
cuando se ha hecho uso de franquicias o se ha practicado el revalúo impositivo de bienes por las entidades
antecesoras, en los casos en que así lo prevean las respectivas leyes.

8) Los sistemas de amortización de bienes de uso e inmateriales.

9) Los métodos de imputación de utilidades y gastos al año fiscal.

10) El cómputo de los términos a que se refiere el artículo 67, cuando de ello depende el tratamiento fiscal.

11) Los sistemas de imputación de las previsiones cuya deducción autoriza la ley.
QUEBRANTOS

Cuando las personas fisicas o SI a los fines de determinar las ganancias netas, se compensaran los resultados netos
obtenidos en el año fiscal de cada categoria y entre las distintas categorías.

1) Primero se compensan resultados netos en cada categoria

2) Si resulta quebranto (resultado negativo) la suma se compensará con las ganancias netas de categoria: 2,1,3 y 4.
3) Si después de compensar sigue dando resultado un quebranto: se podrá deducir de las ganancias netas que se
obtengan en los 5 años posteriores
4) Las deducciones personales NO PUEDEN OCASIONAR QUEBRANTOS a ser compensados en el futuro.

Art. 19 - Para establecer el conjunto de las ganancias netas de fuente argentina de las personas humanas y sucesiones
indivisas residentes en el país, se compensarán los resultados netos obtenidos en el año fiscal, dentro de cada una y
entre las distintas categorías.

En primer término, dicha compensación se realizará respecto de los resultados netos obtenidos dentro de cada
categoría, con excepción de las ganancias provenientes de las inversiones —incluidas las monedas digitales— y
operaciones a las que hace referencia el Capítulo II del Título IV de esta ley. Asimismo, de generarse quebranto por ese
tipo de inversiones y operaciones, este resultará de naturaleza específica debiendo, por lo tanto, compensarse
exclusivamente con ganancias futuras de su misma fuente y clase. Se entiende por clase, al conjunto de ganancias
comprendidas en cada uno de los artículos del citado Capítulo II.

Si por aplicación de la compensación indicada en el párrafo precedente resultaran quebrantos en una o más categorías,
la suma de estos se compensará con las ganancias netas de las categorías segunda, primera, tercera y cuarta,
sucesivamente.

A los efectos de este artículo no se considerarán pérdidas los importes que la ley autoriza a deducir por los conceptos
indicados en el artículo 23.

Respecto de los sujetos comprendidos en el artículo 49, incisos a), b), c), d), e) y en su último párrafo, se considerarán
como de naturaleza específica los quebrantos provenientes de:

a) La enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y
participaciones sociales

b) La realización de las actividades a las que alude el segundo párrafo del artículo 69.

Asimismo, y cualquiera fuera el sujeto que los experimente, serán considerados como de naturaleza específica los
quebrantos generados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos o contratos derivados, a excepción de
las operaciones de cobertura. A estos efectos, una transacción o contrato derivado se considerará como operación de
cobertura si tiene por objeto reducir el efecto de las futuras fluctuaciones en precios o tasas de mercado, sobre los
bienes, deudas y resultados de la o las actividades económicas principales.

Los quebrantos experimentados a raíz de actividades vinculadas con la exploración y explotación de recursos naturales
vivos y no vivos, desarrolladas en la plataforma continental y en la zona económica exclusiva de la República Argentina
incluidas las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en dicha zona, sólo podrán compensarse con
ganancias netas de fuente argentina.

No serán compensables los quebrantos impositivos con ganancias que deban tributar el impuesto con carácter único y
definitivo ni con aquellas comprendidas en el Capítulo II del Título IV.

El quebranto impositivo sufrido en un período fiscal que no pueda absorberse con ganancias gravadas del mismo
período podrá deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan en los años inmediatos siguientes. Transcurridos
cinco (5) años —computados de acuerdo con lo dispuesto por el Código Civil y Comercial de la Nación— después de
aquél en que se produjo la pérdida, no podrá hacerse deducción alguna del quebranto que aún reste, en ejercicios
sucesivos.

Los quebrantos considerados de naturaleza específica sólo podrán computarse contra las utilidades netas de la misma
fuente y que provengan de igual tipo de operaciones en el año fiscal en el que se experimentaron las pérdidas o en los
cinco (5) años inmediatos siguientes —computados de acuerdo a lo dispuesto por el Código Civil y Comercial de la
Nación—

Los quebrantos provenientes de actividades cuyos resultados se consideren de fuente extranjera, sólo podrán
compensarse con ganancias de esa misma fuente y se regirán por las disposiciones del artículo 134 de esta ley.

IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA

Es un mínimo que debe ingresar el contribuyente en concepto de IAG en un determinado período fiscal.

Es coparticipable en su totalidad.

Es para situaciones en las que, por ejemplo, una empresa arroja perdidas y no paga IAG. Pero sí IAG mínima presunta

Se calcula en el 1% del activo que el contribuyente tiene al cierre del ejercicio fiscal

Características:

 Directo: grava la manifestación inmediata de la CC.

 Real: no tiene en cuenta circunstancias personales del contribuyente
 Alícuota fija: es proporcional
 Instantáneo: se perfecciona al momento del cierre del ejercicio.

HECHO IMPONIBLE: sobre la base de activos en el país y en el extranjero, valuados según las disposiciones de la ley, que
regirá por el término de 10 ejercicios anuales.

ASPECTO SUBJETIVO:

 Sociedades domiciliadas en el país

 Asociaciones y fundaciones
 Empresas o explotación unipersonal
 PH, SI, titular de inmueble rural
 Fideicomisos
 Fondos comunes de inversión
 Establecimientos estables: lugar de negocios fijo.

ASPECTO TEMPORAL: renta presunta de activos existentes al cierre del ejercicio anual.

ASPECTO ESPACIAL: activos situados en el país o en el extranjero

EXENCIONES:

 Bienes en tierra del fuego, Antártida

 Régimen de inversiones para actividad minera
 Entidades exentas por AFIP
 Acciones y participaciones en capital de otras entidades
 Bienes entregados a fiduciantes
 Cuotas partes de fondos comunes de inversión
 Bienes del activo gravado en el país cuyo valor sea igual o inferior a $200.000 (MINIMO NO IMPONIBLE)

Mínimo no alcanzado: $200.000.

¿Cómo funciona con el IAG?

Funciona como pago a cuenta de IAG. Por eso se dice que son complementarios.

Los saldos pagados por IAG MP: se descontarán del ejercicio siguiente.

IMPUESTO A LOS BIENES PERSONALES

Características:

 Global: grava los bienes de las PH y SI dentro y fuera del país.

 Personal: tiene en cuenta circunstancias personales y recae sobre el titular de los bienes
 Directo: grava la manifestación inmediata de la CC.
 Periódico: se liquida anualmente
 Instantáneo: grava la tenencia de activos al 31/12.
 Nacional

HI: posesión de bienes situados en el país o en el exterior (renta mundial) al 31/12. El aspecto objetivo es la posesión del
bien, sin importar la fecha en la que ingresó al patrimonio, lo importante es que al 31/12 se encuentren en el
patrimonio.

Aspecto espacial: dentro o fuera del país

Aspecto temporal: al 31/12

SUJETOS: el aspecto subjetivo establece que: son sujetos pasivos del impuesto a los bienes personales

 Personas humanas y SI residentes en el país, por bienes en el país o en el exterior

 PH y SI residentes en el exterior por bienes situados en el país.
 Sociedades o empresas de ley 19.550

Particularidad de las SI: si el deceso ocurrió antes del 31/12 la sucesión indivisa va a ser el contribuyente. En cambio, si
fue después, el contribuyente será el causante y el administrador será el responsable del impuesto.

En el caso de la sociedad conyugal, cada uno declara lo que ha adquirido por su actividad personal y sus bienes
personales.

BASE IMPONBIBLE:

 Inmuebles:
o Adquiridos: valor de adquisición
o Construidos: valor terreno
o En construcción: valor terreno + costo de construcción
o Mejoras: valor de las mejoras
o Inmueble con edificio: detraerle 2%
o Casa habitación podrá deducirse
 Muebles:
o Automotor, aeronave, nave: valor de adquisición. Se le resta el coeficiente anual por amortización.
o Automotor: no inferior a tabla de valores

SITUADO EN ARG: VALOR DE ADQ

SITUADO EN EXT: VALOR DE PLAZA.

EXENCIONES:

 Bienes de misiones diplomáticas o consulares extranjeras

 Cuotas sociales de cooperativas
 Bienes inmateriales
 Bienes amparados por franquicias
 Inmuebles rurales
 Títulos, bonos, títulos valores emitidos por Nación, provincia, municipalidad y CABA
 Depósitos en moneda argentina y extranjera

MINIMO NO IMPONIBLE: no están alcanzados los bienes cuando su valor resulte igual o inferior a 2 millones de pesos.

En el caso de casa habitación: 18 millones de pesos.

ALICUOTAS APLICABLES:

ARG: 0,50% AL 1,25%

EXT: 0,70% AL 2,25%

 IMPUESTOS LOCALES INMOBILIARIO Y AUTOMOTOR
Son impuestos provinciales. Y tienen doble regulación: por un lado, el CF regula el HI en sus cuatro aspectos y, además,
cada año mediante la ley impositiva se establece la BI y la alícuota. Es decir, el aspecto cuantitativo de la OT.

INMOBILIARIO

Es un impuesto que recae sobre los bienes inmuebles

Características:

 Real: vinculado con circunstancias objetivas. Sin tener en cuenta consideraciones personales.
 Local: lo cobran las provincias
 Directo: grava la manifestación inmediata de la CC.

HECHO IMPONIBLE: se configura por ser propietario o poseedor de un inmueble urbano o rural, a título de dueño.

ASPECTO SUBJETIVO:

o Titular del dominio

o Usufructuarios
o Poseedores a título de dueño

BASE IMPONIBLE: valuación fiscal del inmueble que surge de catastro o de la suma de valuaciones fiscales multiplicada
por coeficiente anual para cada partido. (lo establece la ley impositiva)

Si es un condominio, se computa según la porción de cada uno.

La valuación fiscal se realiza primero por zona, y luego en particular cada inmueble. No es lo mismo que el valor del
mercado.

FORMA DE LIQUIDACION: se paga anualmente en una o varias cuotas, en las condiciones y términos establecidos por
ARBA.

Si se trata de incorporación de edificios/mejoras, el impuesto se considerará devengado a partir del momento que
surjan los datos en la DDJJ.

EXENCIONES:

 Fundaciones
 Templos religiosos
 Bomberos voluntarios
 Edificios históricos
 Jubilados, pensionados.

AUTOMOTOR

HECHO IMPONIBLE: consiste en la radicación de un automotor dentro de la jurisdicción de la provincia. Radicado se

entiende cuando se encuentra en el domicilio del titular o de su guarda habitual.

ASPECTO SUBJETIVO:

o Propietario: figura en el Registro Automotor. La inscripción es constitutiva. Si el comprador no inscribe la

transferencia el titular sigue siendo el responsable. Podrá limitar su responsabilidad tributaria mediante
denuncia impositiva de venta (no debe tener deuda, tramite de denuncia civil y boleto de CV)
o Adquirientes
FORMA DE LIQUIDACION: anual en 5 cuotas, según modelo, año y peso del automotor.

En el caso de los vehículos nuevos: el nacimiento de la OT es a partir de la fecha de la factura de venta. Deben abonarse
anticipos y/o cuotas que venzan con posterioridad.

Defraudación fiscal: residencia en territorio de la provincia y vehículos radicados en otra jurisdicción. Se le aplicará multa
del 50% al 200% del tributo

EXENCIONES:

 Estado Nacional, Provincial, municipal y organismos

 Bomberos voluntarios
 Pago análogo en otra jurisdicción
 Patentado en otro país
 Fin específico que no sea transporte de personas o cosas. (uso agrícola, etc)
 Destinado a uso exclusivo de personas con discapacidad
 Ambulancias
 Partidos políticos
 Cruz roja
 Arzobispado
 Asociaciones gremiales
 IMPUESTO A LA TRANSMISION GRATUITA DE BIENES
Es aquel impuesto en los casos en los que el contribuyente recibe algo sin haber realizado contraprestación. La
imposición implica abarcar cualquier manifestación de riqueza obtenida a título gratuito.

HECHO IMPONIBLE: todo aumento de riqueza a título gratuito como consecuencia de una transmisión o acto de esa
naturaleza, que comprenda bienes situados en la provincia y/o beneficie a personas con domicilio en ella.

OBJETO:

 Legados
 herencias
 Anticipos de herencias
 Donaciones
 Cualquier transmisión que implique un enriquecimiento patrimonial a título gratuito.

Presunciones de la ley:

 Transmisión a título oneroso de inmuebles a quienes llegaren a ser herederos o legatarios dentro de los 3 años
 Transmisión a título oneroso a heredados forzosos
 A favor de sociedad integrada por descendientes
 Compras a nombre de descendiente
 Legados donaciones y anticipos de herencia de carácter compensatorio.

ASPECTO SUBJETIVO:

 Domiciliados en la provincia
 Domiciliados fuera de la provincia, pero los bienes existan dentro de la provincia

ASPECTO TEMPORAL

 Herencia, legado: fecha deceso

 Donación: fecha aceptación
 Demás casos: fecha de celebración del acto

VALUACION DE LOS BIENES

 Inmuebles:
o Dentro de la provincia: valor de valuación fiscal, valor inmobiliario, valor de mercado. El que resulte
superior
o Fuera de la provincia: ultima valuación fiscal
 Depósitos en caja de seguridad: valuación según tipo de bien
 Automotores: valuación fiscal

DEDUCCIONES:

 Deudas dejadas por el causante

 Gastos de sepelio

EXENCIONES:

 Transmisión a favor del Estado

 Transmisión a favor de instituciones religiosas, asistencia social y de bien publico
 Obras de artes y objetos de valor histórico
 Colección de libros
 Bien de familia
  Empresa por causa de muerte cuando sea su forma de organización unipersonal

BASE IMPONIBLE:

Padres, hijos, cónyuges: cuando superen 1.344.000

Otros parentescos: 322.000

ALÍCUOTA: se determina computando la totalidad de los bienes. Es progresiva según parentesco.

MOMENTO DE PAGO:

Entre vivos: 15 días de producido el HI

Causa de muerte: 15 días de solicitud judicial de inscripción

Ausencia con presunción de fallecimiento: 24 meses desde la declaración

 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Es el impuesto que incide sobre el CONSUMIDOR, producto del fenómeno de traslación. Se grava la transacción de
bienes entre empresas y consumidor final.

Características:

 Indirecto: grava la manifestación mediata de la CC. (el consumo)

 Plurifasico no acumulativo: grava distintas etapas del proceso productivo. Incide UNA sola vez sobre el precio
final.
 Regresivo: repercute más en aquellos que tienen menos ingresos.
 Real: no tiene en cuenta condiciones subjetivas del contribuyente
 Instantáneo: grava la venta o prestación de un ss en un instante.
 General: todos los consumos de bienes y ss son gravados
 Nacional: Nación lo crea y lo percibe
 Coparticipable: entre las provincias en un 80%.

Tipos de liquidación:

 Sistema de adición
 Sistema de sustracción
o Impuesto contra impuesto: es el que utiliza Argentina. El impuesto se determina como diferencia entre
el impuesto facturado por las ventas y el impuesto pagado por las compras.
o Base contra base

HECHO IMPONIBLE: es múltiple

- Venta habitual de cosas muebles situados o colocados en argentina y solo por los sujetos nombrados en el art 4
(Todos menos los importadores)
- Obras, locaciones, pretaciones de ss en el territorio Arg.
- Importaciones de cosas muebles
- Prestaciones en el exterior cuando la explotación se encuentre en Arg
- Ss digitales.

SUJETOS PASTIVOS: contribuyente que resulta percutido.

o Quien haga habitualidad en la venta de cosas muebles, actos de comercio accidentales

o Ventas o compras a nombre propio
o Importen cosas muebles a su nombre
o Empresas constructoras
o Prestador de ss gravados
o Locadores
o Locatario prestatario de sujeto exterior que realiza la locación en el pais
o Prestatario de ss digital

NACIMIENTO DEL HI:

Ventas: al momento de la entrega del bien o emisión de la factura

Agua, energía, gas: vencimiento del plazo para el pago

Locaciones, prestaciones de ss y obras: momento de ejecución

Trabajos sobre inmuebles: aceptación del certificado de obra

Locación de cosas: al momento de devengarse el pago

Obras a terceros: transferencia título oneroso del inmueble

Importaciones: cuando sea definitiva

Ss digital: cuando finaliza

EXENCIONES:

 Libros y publicaciones periódicas

 Agua y leche
 Sellos de correo
 Sellos y pólizas
 Oro amonedado
 Monedas metálicas
 Aeronaves para transporte de pasajeros
 Realizadas por el Estado
 Ss educacional
 Ss enseñanza
 Ss por obras sociales
 Ss de asistencia medica

LIQUIDACION DE IVA: mensual, mes calendario.

La base imponible: precio neto de la venta, locación, ss, que resulte de la factura.

Sobre ese precio se aplica la ALÍCUOTA DEL 21%, lo cual da como resultado el DEBITO FISCAL (resultado de la
multiplicación de la alícuota por el precio neto.

A es debito fiscal le resto el crédito fiscal (impuesto que se le facturó al contribuyente por la compra o contratación de
locación o ss), y ahí arroja el impuesto a ingresar.

Condiciones para que sea considerado crédito fiscal:

o Factura con IVA discriminado

o Requisitos de ley anti evasión
o Operaciones vinculadas a actividad gravada.

ALÍCUOTA GENERAL: 21%.

ALICUOTA DIFERENCIAL:

o 27% proveedores de luz, teléfono, gas y agua.

o 10,5% a obras con destino a vivienda.

SALDO TÉCNICO: puede ocurrir que, de la cuenta de débito fiscal y crédito fiscal, el responsable tenga saldo a favor. En
este caso, podrá ser utilizado contra futuros débitos fiscales y no podrá compensarse, devolverse.

No es un saldo de libre disponibilidad. No puede compensarse con otros impuestos ni saldos de otras personas. Solo se
podrá imputar para etapas posteriores de IVA.

DEBITO FISCAL

ARTICULO 11 — A los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y
prestaciones de servicios gravados a que hace referencia el artículo 10, imputables al período fiscal que
se liquida, se aplicarán las alícuotas fijadas para las operaciones que den lugar a la liquidación que se
practica.

Al impuesto así obtenido se le adicionará el que resulte de aplicar a las devoluciones, rescisiones,
descuentos, bonificaciones o quitas que, respecto del precio neto, se logren en dicho período, la alícuota
a la que en su momento hubieran estado sujetas las respectivas operaciones. A estos efectos se
presumirá, sin admitirse prueba en contrario, que los descuentos, bonificaciones y quitas operan en
forma proporcional al precio neto y al impuesto facturado.

Asimismo, cuando se transfieran o desafecten de la actividad que origina operaciones gravadas obras
adquiridas a los responsables a que se refiere el inciso d) del artículo 4º, o realizadas por el sujeto
pasivo, directamente o a través de terceros sobre inmueble propio, que hubieren generado el crédito
fiscal previsto en el artículo 12, deberá adicionarse al débito fiscal del período en que se produzca la
transferencia o desafectación, el crédito oportunamente computado, en tanto tales hechos tengan lugar
antes de transcurridos DIEZ (10) años, contados a partir de la fecha de finalización de las obras o de su
afectación a la actividad determinante de la condición de sujeto pasivo del responsable, si ésta fuera
posterior.

A los efectos indicados en el párrafo precedente el crédito fiscal computado deberá actualizarse,
aplicando el índice mencionado en el artículo 47 referido al mes en que se efectuó dicho cómputo, de
acuerdo con lo que indique la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el mes en el
que deba considerarse realizada la transferencia de acuerdo con lo dispuesto en el inciso e) del artículo
5º, o se produzca la desafectación a la que alude el párrafo precedente.

CREDITO FISCAL

ARTICULO 12 — Del impuesto determinado por aplicación de lo dispuesto en el artículo anterior los
responsables restarán:

a) El gravamen que, en el período fiscal que se liquida, se les hubiera facturado por compra o
importación definitiva de bienes, locaciones o prestaciones de servicios —incluido el proveniente de
inversiones en bienes de uso— y hasta el límite del importe que surja de aplicar sobre los montos totales
netos de las prestaciones, compras o locaciones o en su caso, sobre el monto imponible total de
importaciones definitivas, la alícuota a la que dichas operaciones hubieran estado sujetas en su
oportunidad.

Sólo darán lugar a cómputo del crédito fiscal las compras o importaciones definitivas, las locaciones y las
prestaciones de servicios en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, cualquiera fuese
la etapa de su aplicación

No se considerarán vinculadas con las operaciones gravadas:

1. Las compras, importaciones definitivas y locaciones (incluidas las derivadas de contratos de leasing)
de automóviles, en la medida que su costo de adquisición, importación o valor de plaza, si son de propia
producción o alquilados (incluso mediante contratos de leasing), sea superior a la suma de VEINTE MIL
PESOS ($ 20.000) —neto del impuesto de esta ley—, al momento de su compra, despacho a plaza,
habilitación o suscripción del respectivo contrato, según deba considerarse, en cuyo caso el crédito fiscal
a computar no podrá superar al que correspondería deducir respecto de dicho valor.

La limitación dispuesta en este punto no será de aplicación cuando los referidos bienes tengan para el
adquirente el carácter de bienes de cambio o constituyan el objetivo principal de la actividad gravada
(alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares).

3. Las locaciones y prestaciones de servicios a que se refieren los puntos 1, 2, 3, 12, 13, 15 y 16 del
inciso e) del artículo 3º.

4. Las compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa de trabajo y cualquier otro
elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el lugar de
trabajo.
 Los adquirentes, importadores, locatarios o prestatarios que, en consecuencia de lo establecido en el
párrafo anterior, no puedan computar crédito fiscal en relación a los bienes y operaciones respectivas
tendrán el tratamiento correspondiente a consumidores finales.

En ningún caso dará lugar a cómputo de crédito fiscal alguno el gravamen que se hubiere liquidado a los
adquirentes de acuerdo con lo dispuesto en el Título V, salvo cuando se trate del caso previsto en el
segundo párrafo del artículo 32 del referido Título.

b) El gravamen que resulte de aplicar a los importes de los descuentos, bonificaciones, quitas,
devoluciones o rescisiones que, respecto de los precios netos, se otorguen en el período fiscal por las
ventas, locaciones y prestaciones de servicios y obras gravadas, la alícuota a la que dichas operaciones
hubieran estado sujetas, siempre que aquellos estén de acuerdo con las costumbres de plaza, se
facturen y contabilicen. A tales efectos rige la presunción establecida en el segundo párrafo "in fine" del
artículo anterior.

En todos los casos, el cómputo del crédito fiscal será procedente cuando la compra o importación
definitiva de bienes, locaciones y prestaciones de servicios, gravadas, hubieren perfeccionado, respecto
del vendedor, importador, locador o prestador de servicios, los respectivos hechos imponibles de acuerdo
a lo previsto en los artículos 5º y 6º, excepto cuando dicho crédito provenga de las prestaciones a que se
refiere el inciso d), del artículo 1º, en cuyo caso su cómputo procederá en el período fiscal inmediato
siguiente a aquel en el que se perfeccionó el hecho imponible que lo origina.

FORMAS DE INGRESO DEL GRAVAMEN:

Sistemas de retención y percepción. Los que se destacan son la designación de bancos.

Para poder liquidar el impuesto es necesario: inscripción en AFIP, luego discriminar el impuesto (ello permite la
traslación en el precio hasta el consumidor final)

Facturas de resp inscripto: factura A

Consumidor final: factura B

Monotributistas: factura C

Situaciones especiales:

Exportaciones están exentas de IVA, y en el caso de los turistas extranjeros son devueltas en el bien que se exporta.
 IMPUESTO A LOS INGESOS BRUTOS
Es un impuesto provincial. Es la principal fuente de recaudación propia de las provincias. Genera efecto pirámide o
cascada, por ello es muy criticado.

Los pactos fiscales han intentado disminuir alícuotas de determinadas actividades y proceder a la sustitución del
impuesto a uno general al consumo. Pero esto no sucedió en la práctica.

Características

 Indirecto: grava la manifestación mediata de la CC. Se traslada al que sigue en la cadena de la producción.
 Plurifasico acumulativo: grava cada etapa de la producción. No tiene la posibilidad de compensar débito y
crédito fiscal, por lo que se aplica el impuesto sobre el precio que tenía el bien en la etapa anterior CON el
impuesto ya pagado. El que soporta el precio total del impuesto es el consumidor final.
 Provincial: es local y territorial, grava el HI producido en la provincia
 Real:
 Proporcional: aplica una alícuota constante (regresivo)
 Periódico: grava un flujo de riqueza, no es instantáneo

HECHO IMPONIBLE: ejercicio habitual y a título oneroso dentro de la jurisdicción PBA del comercio, industria, profesión,
oficio, negocio, locaciones y cualquier otra actividad lucrativa o no, a título oneroso.

Se entenderá como ejercicio habitual de la actividad gravada el desarrollo, en el ejercicio fiscal, de hechos, actos y
operaciones de la naturaleza de las gravadas por el impuesto, con prescindencia de su cantidad o monto, cuando los
mismos sean efectuados por quienes hagan profesión de tales actividades.

La habitualidad no se pierde por el hecho de que, después de adquirida, las actividades se ejerzan en forma periódica o
discontinua.

Se encuentra en violación con la ley de coparticipación (la ley establece que las provincias no podrán imponer impuestos
a actividades sin fin de lucro)

Actividades alcanzadas:

o Profesión liberal
o Compra de productos agropecuarios, forestales, frutos de país, minerales para venderlos.
o Ingresos al propietario por locación
o Venta de inmuebles después de 2 años de su escritura
o Explotación agrícola
o Comercialización de productos
o Operaciones de préstamo de dinero

Actividades exentas:

o Trabajo en relación de dependencia

o Cargos públicos
o Transporte internacional de pasajeros y cargas
o Exportación
o Honorarios directorios y consejos de vigilancia

BASE IMPONIBLE: son los mismos ingresos brutos. Grava la movilización de riqueza, al margen de la utilidad o ganancia.

La base son los ingresos brutos devengados durante el periodo fiscal.

Son: venta de bs, remuneración de ss, retribución por actividades, intereses por préstamos.
Ingresos excluidos de la base imponible:

o Impuestos internos, IVA, impuestos combustible y gas

o Reintegro de capital de depósitos, prestamos, créditos
o Reintegros a auxiliares de comercio
o Subsidios del estado
o Derechos importación y exportación
o Venta de bienes de uso
o Importes por la entrega de producción

DEDUCCIONES

 Devolución, bonificación y descuentos acordados

 Créditos incobrables
 Envases y mercaderías devueltas

LIQUIDACION Y PAGO: se computan al periodo fiscal en que se devengan. Se ingresa mediante anticipos mensuales a
través de DDJJ.

El periodo fiscal es por año calendario. El gravamen se ingresa sobre la base de ingresos correspondientes mediante
anticipos mensuales por DDJJ.

ASPECTO SUBJETIVO:

o PH
o PJ
o Sociedades

Que intervenga en operaciones o actos de los que hubieran derivado, deriven o puedan derivar ingresos alcanzados por
el impuesto, en especial modo aquellos que por su actividad estén vinculados a la comercialización de productos y
bienes en general

EXENCIONES:

 Ingresos por actividades ejercidas por el Estado

 Templos religiosos
 Ingresos de bolsa de comercio
 Impresión de libros
 Ingresos asociaciones mutualistas
 Operaciones por cooperativas
 IMPUESTO A LOS SELLOS
Grava la circulación económica al momento de plasmar un acto, contrato, operación onerosa INSTRUMENTADA.

El fundamento: gravar la garantía estatal que presta a transacciones para luego ser oponibles.

Características:

o Indirecto
o Real
o Local: provincial.
o Formal y objetivo: grava la instrumentación de un acto jurídico.

Instrumento = escritura, papel, documento que perfecciona actos u operaciones de manera que revista los caracteres
exteriores de un título jurídico por el cual puede ser exigido sin necesidad de otro documento.

Tipos:

o Entre presentes
o Entre ausentes
o Operaciones monetarias: dinero, interés, por entidades financieras.

HECHO IMPONIBLE: circunstancia formal y objetiva de la instrumentación del acto jurídico. Se impone con
independencia de la validez del acto.

El segundo elemento del HI es la ONEROSIDAD. No alcanza solo con la existencia de la instrumentación, sino que debe
ser una operación onerosa.

ASPECTO SUBJETIVO: todos aquellos que celebren actos y contratos que realicen operaciones onerosas. Si intervienen
dos o mas personas, serán solidariamente responsables.

AMBITO GEOGRAFICO:

o Lugar de celebración: es la regla general

o Lugar de producción de efectos.

EVITAR LA DOBLE IMPOSICION:

Instrumentos celebrados dentro de PBA: pagan en PBA

Instrumentos celebrados fuera de PBA: no pagan en PBA

Casos fuera de PBA: pero que gravan dentro de ella:

o Bienes radicados en pba

o Produzcan efectos en pba

No tributan en pba:

o Jurisdicción extraña
o Otra jurisdicción

BASE IMPONIBLE:

o Actos con valor determinado: surge del acto. Se aplica alícuota

o Actos con valor determinable: se estima
o Valor indeterminado: monto fijo.
La alícuota es fijada por la ley impositiva. La modalidad de pago es mediante: estampilla, DDJJ, papel por órgano fiscal.

EXENTOS:

- Estado nacional, provincias, CABA, municipalidades, organismos

- Instituciones religiosas
- Entidades internacionales de crédito
- Cooperativas de consumo y trabajo
- Cooperativas de vivienda
- Asociaciones mutualistas
- Cooperativas y empresas de servicios eléctricos
- Teléfono, agua, gas y desagües cloacales
 IMPUESTOS A LOS DEBITOS Y CREDITOS
Es un impuesto sobre determinadas transacciones de carácter financiero. Tiene un fin recaudatorio por sobre el sistema
tributario.

El gravamen se creó en 2001 con la ley 25.413, la llamada ley de competitividad. Es un impuesto fácil de recaudar y deja
mucho dinero al Estado. El 70% va dirigido al Tesoro Nacional.

Características:

 Nacional: recaudación a cargo de AFIP. Retiene en operaciones de entidades financieras

 No grava el consumo, ni la tenencia de un patrimonio. Solo grava transacciones
 Se puede utilizar como pago a cuenta de otros impuestos
 Es indirecto: grava manifestación mediata de la CC.
 Instantáneo: se configura con el débito o crédito.

HECHO IMPONIBLE: 6% sobre:

 Créditos y débitos en cuentas abiertas en entidades regidas por ley de entidades financieras
 Operaciones en las entidades
 Todos los movimientos de fondos

EXENCIONES

 Cuentas bancarias del Estado

 Créditos y débitos de cuentas de misiones diplomáticas y consulares
 Caja de ahorro o cuentas bancarias de sueldos en relación de dependencia, jubilaciones y pensiones.

Está destinado a ANSES.

 MONOTRIBUTO: régimen simplificado para pequeños contribuyentes
Es una decisión del legislador por la cual adopta un diseño de tratamiento para pequeños contribuyentes

Se trata de un régimen integrado y simplificado con relación a IAG, IVA y SEGURIDAD SOCIAL. Simplifica ciertas
obligaciones tributarias y las somete a todas a un determinado monto fijo.

Características:

 Opcional: el contribuyente puede optar por este régimen o por el general.

 Es un régimen de excepción: solo pueden adherirse aquellos que cumplan determinados requisitos.
 Alternativo: sustituye al régimen general.
 Sustitutivo: sustituye las OT derivadas del régimen general
 Cuota fija: monto que se determina por dos componentes: impositivo y previsional.
o Al componente impositivo: se gradúa según categorías en forma progresiva
o Previsional: el mismo para la generalidad. Varían según el grupo familiar.
 Monotributistas no tributan IAGMP pero sí bienes personales.

SUJETOS QUE PUEDEN SER PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES:

1. Persona física que realice ventas de cosas muebles, locaciones, prestaciones de ss y/o ejecución de obras,
incluida actividad primaria, integrantes de cooperativas de trabajo
2. SI continuadores del causante
3. Sociedades hasta 3 socios

REQUISITOS SUBJETIVOS:

1. NO supere parámetro máximo de monotributo en los últimos 12 meses calendario anteriores a la fecha de
adhesión
2. No traspasar en ese periodo los parámetros que establece la ley sobre superficie afectada, energía consumida y
alquileres devengados
3. Precio unitario de venta al contado: 85.000
4. No haber realizado importaciones de cosas muebles durante los 12 meses calendarios anteriores
5. No poseer más de 3 unidades de explotación: lugar destinado a realizar la actividad.

PAGO: Los pequeños contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) deberán —
desde su adhesión al régimen— ingresar mensualmente el impuesto integrado, sustitutivo de los impuestos
mencionados en el artículo precedente, que resultará de la categoría en la que queden encuadrados en función al tipo
de actividad, a los ingresos brutos, a las magnitudes físicas y a los alquileres devengados, asignados a la misma.

Cuota mensual que se paga todos los meses hasta el día 20.

Cada seis meses se realiza re categorización de oficio. Se analizan los últimos 12 meses y se determina en qué categoría
encuadra el contribuyente (va de la A a la k). si supera el monto determinado, opera la EXCLUSIÓN del sistema.

Al cesar las actividades como monotributista, se le debe dar de baja sino sigue devengado deudas.

ASPECTO CUANTITATIVO: es un componente fijo y su monto está graduado por categorías en forma creciente. Las
categorías se hacen en función de:

o Ingresos brutos
o Superficie
o Energía consumida
o Alquileres devengados
PERIODO FISCAL: mensual conforme al año calendario. Sin posibilidad de fraccionamiento.

EXCLUSIONES DEL SISTEMA

 Supere en los últimos 12 meses los parámetros de IB

 No tiene números de trabajadores mínimos para su categoría
 Monto de alquiler supere los parámetros
 Bienes o gastos incompatibles con los declarados
 3 actividades en simultaneo o 3 unidades de explotación
 Operaciones no respaldadas con facturas
 Importe de las compras más gastos totalicen suma mayor al 8’% de los bienes de determinadas categorías.

AFIP puede dar de baja automáticamente ante la falta de ingreso. Desde que opera el egreso, el contribuyente tributará
bajo el régimen general.

FACTURACION Y REGISTRACION

El contribuyente deberá: emitir y entregar facturas de las operaciones en formas determinadas por AFIP.

No genera crédito fiscal ni debito fiscal.

El contribuyente debe exhibir en su establecimiento:

o Placa de pequeño contribuyente

o Categoría
o Comprobante último pago

NORMAS DE PROCEDIMIENTO E INFRACCION: LEY 11.683.

Procedimientos:

- Re categorización de oficio: cuando el monotributista omite o lo hace de forma incorrecta. Se dicta AA que
dispone el re categorización. Es impugnable vía art 74 DR: NO ABRE LA POSIBILIDAD DEL TF.
- Exclusión del régimen: sistemas informáticos.
- Determinación del impuesto por régimen general. Se apela por 74 DR.
 PRINCIPALES TASAS MUNICIPALES
El poder de imperio municipal se encuentra limitado por la ley de coparticipación federal, que impide la imposición de
impuestos análogos a los nacionales coparticipados.
Hay que recordar que la CSJN ha establecido que la tasa debe:
 Corresponder a un servicio efectivo, individual y divisible.
 El monto y el costo del servicio debe ser razonable.
 Relación del monto con la CC.
Las tasas deben ser sancionadas por el Concejo Deliberante (Bahía Blanca) para cumplir con el requisito de legalidad. La
ordenanza fiscal establece varias bases imponibles: valuación fiscal, IB, módulos.
La ordenanza fiscal también establece un procedimiento de determinación de oficio equivalente al de Nación. El
problema que genera debate es que las tasas para ser recurridas exigen el pago previo.

1. TASA DE ALUMBRADO, BARRIDO Y LIMPIEZA

HECHO IMPONIBLE: servicio de alumbrado, recolección de residuos, barrido, riego, conservación de desagües,
conservación de calles.

Afecta a los inmuebles ubicados dentro de las líneas municipales hasta la bocacalle.

Comprende recolección de residuos domiciliaria, desperdicios, barrido de calles pavimentadas, higiene, todo otro
servicio relacionado a la sanidad de las mismas.

BASE IMPONIBLE: valuación fiscal del inmueble. Se toma en base a los datos de DDJJ y/o información de catastro.

La municipalidad podrá estimar la valuación real de los inmuebles cuando considere que no se ajusta a lo determinado
por las leyes.

El monto recaudado debe guardar razonabilidad con el costo del servicio, y también podrá vincularse con la CC del
contribuyente.

Es anual, se puede liquidar en forma mensual o semestral.

2. TASA DE HABILITACION DE COMERCIO

HECHO IMPONIBLE: inspección, control y verificación de cumplimiento de los recaudos exigidos por la reglamentación
del municipio. Ello vinculado a la habilitación de locales, establecimientos, oficinas destinados a comercios, industrias,
actividades admisibles a tales.

Incluye también a vendedores ambulantes y servicios de vehículos.

BASE IMPONIBLE: alícuota proporcional a los activos fijos vinculados a la actividad que origina la habilitación, excluyendo
el inmueble y rodados. Se para por única vez.

3. TASA DE INSPECCION POR SEGURIDAD E HIGIENE

Recursos de los más significativos.

HECHO IMPONIBLE: prestación efectiva de servicios de inspección, seguridad e higiene de la municipalidad en locales
que ejerzan actividad comercial a título oneroso. Es potencial, circunstancial.

Es necesaria la existencia de un local.

BASE IMPONIBLE: ingresos brutos del establecimiento. Se detrae IVA, impuestos internos. No pueden deducirse gastos
que no sean los que autorice la ordenanza.

Liquidación y pago: anual, pero se abona por bimestre calendario.

Aplicación de convenio multilateral: contribuyentes que desarrollan actividades en distintas municipalidades de una
misma provincia.

4. TASA POR SERVICIOS DIRECTOS E INDIRECTOS VARIOS

HECHO IMPONIBLE: servicios prestados por la municipalidad, indivisible e indirectos destinados al ordenamiento, control
de tránsito, señalización vial, promoción de desarrollo humano, económico, educativo, atención a minoridad,
problemática social, defensa civil, resolución de situaciones de emergencia.

Comprende también mantenimiento de parques, plazas, paseos, espacios públicos.

BASE IMPONIBLE: unidad que fije la ordenanza impositiva.

Sujetos obligados: contribuyentes y responsables de esta tasa las personas físicas y jurídicas con residencia permanente
o transitoria en la jurisdicción municipal que tengan uso o goce de los servicios.

Pago: al momento de otorgarse autorizaciones, en tiempo y forma establecido por la ordenanza impositiva.

Es muy cuestionada, vulnera doctrina y jurisprudencia de las tasas. No cumple con los requisitos de las tasas.

Para recurrir a la justicia:

- Solve et repete (salvo multas) o acreditación de imposibilidad de pago

- Fuero contencioso administrativo. La ordenanza fiscal establece que una vez agotada la vía administrativa por el
recurso de reconsideración, se dispone recurso ante SCBA, lo cual nunca se da.