TEMA 1.

INTRODUCCIÓN, ELEMENTOS IDENTIFICATIVOS

Principios tributarios básicos

Art. 31 Constitución Española
Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad
económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y
progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio.
· Igualdad:
- Equidad Horizontal = tratamiento fiscal igual para los iguales
- Equidad Vertical = tratamiento fiscal desigual para los desiguales

u
Tipo proporcional al 10% = se paga un 10% para cada euro de renta o patrimonio generado
Tipo progresivo del 10% hasta 5.000 y el 20% en adelante

Principales impuesto de nuestro sistema tributario

· IRPF, IVA. IS, IP, ISD, IBI, IAE ITPAJD, IVTM

Potestades tributarias

Normativa que regula el IS:

Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades (LIS).

Real Decreto 634/2015 del Reglamento del IS (RIS).

Normas complementarias:
 - Real Decreto Legislativo 5/2004 del Texto Refundido del Impuesto sobre la Renta de
no Residentes (IRNR)
- Real Decreto 1776/2004 del Reglamento del IRNR.

Naturaleza del IS (art. 1 LIS)

· Directo: grava directamente la capacidad económica.
· Personal: en relación a una persona.
· De carácter subjetivo: características particulares de cada sujeto pasivo.
· Proporcional: tipo impositivo único.
· Sintético: grava la totalidad de las rentas obtenidas.
· Autoliquidable: cada contribuyente debe cumplimentar y presentar la autoliquidación.

Ámbito espacial (art. 2 LIS)

El IS es de aplicación en todo el territorio español y las zonas adyacentes a las aguas
territoriales sobre las que España puede ejercer los derechos que le correspondan,
referentes al suelo y subsuelo marino, aguas suprayacentes, y a sus recursos naturales.

Regímenes autonómicos específicos:

- Convenio Económico con País Vasco y Navarra

Tratados o Convenios Internacionales:

Convenios para evitar doble imposición, multilaterales, y acuerdos que afectan fiscalmente

Hecho Imponible
La obtención de renta por el sujeto pasivo, cualquiera que sea su fuente o su origen.

Definiciones (art. 5 LIS):

Actividad Económica: Ordenación por cuenta propia de los medios de producción y de
recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la producción y
distribución de bienes o servicios.
Entidad Patrimonial: aquella en la que más de la mitad de su activo esté constituido por
valores o no esté afecto, en los términos del apartado anterior, a una actividad económica.

Atribución de rentas (art. 6)

Las entidades en atribución de rentas no tributan por el IS =>
Las rentas, retenciones, etc. se atribuyen a los socios o partícipes que tributan a IRPF

Entidades en atribución de rentas:

· Sociedades civiles que no sean sujetos pasivos del IS[1].
· Herencias yacentes
· Comunidades de bienes
· Entidades sin personalidad jurídica que constituyan una unidad económica o un
patrimonio.

Sujeto pasivo (art. 7): residencia en territorio español (art. 8). La entidad cumple: ·
· Que se haya constituido conforme a las leyes españolas.
· Que tenga su domicilio social en territorio español.
· Que tenga su sede de dirección efectiva en territorio español.

Domicilio Fiscal (art. 8 LIS)

· El domicilio social si en éste se ejerce la gestión administrativa y dirección de los negocios.
· En caso contrario, el lugar donde se ejerce dicha gestión administrativa o dirección.
· Si no son validos los anteriores, el lugar donde radique el mayor valor del inmovilizado.

Formas de sujeción
· Por obligación personal: los SP residentes en España deberán tributar por toda la renta
obtenida (renta mundial).
· Por obligación real: las entidades no residentes en España que obtengan rentas en
territorio español tributarán según el IRNR.

Tipología de los sujetos pasivos (art. 7 LIS)

· Las personas jurídicas, excepto SC sin objeto mercantil.
· Entidades sin personalidad jurídica: fondos de inversión, pensiones y otras

EXENCIONES (art. 9 LIS)

a) Estado, las CC.AA. y EE.LL.
b) Organismos autónomos del Estado y entidades de D público de las CC.AA. y EE.LL.
c) El Banco de España, los Fondos de Garantía de Depósitos y de Inversiones.
d) Entidades Gestoras y Servicios comunes de la Seguridad Social.
e) Instituto de España, Reales Academias Oficiales y las instituciones análogas de las CA
f) Organismos públicos del Estado, CC.AA. o EE.LL.
g) Agencias Estatales resultantes de la transformación de organismos públicos.
h) Consejo Internacional de Supervisión Pública en estándares de auditoría, ética
profesional y materias relacionadas.

Los entes públicos no están obligados a presentar declaración-liquidación, cumplir

requisitos contables y registrales, darse de alta en el índice de entidades y soportar
retenciones. Pero si deben de colaborar con la AEAT y dar información

Forma de acreditar la exención total:

· Certificación de la AEAT o tarjeta acreditativa del NIF.

Existen dos regímenes de exención parcial:

· Ley 49/2002 de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos
fiscales al mecenazgo.
· Capítulo XIV del Título VII de la LIS (art. 109 a 111 LIS)

Las entidades parcialmente exentas deben:

· Declarar todas las rentas (exentas o no)
· Llevar la contabilidad de modo que puedan identificarse los ingresos y gastos
correspondientes a las explotaciones económicas y las rentas no exentas.

Entidades parcialmente exentas del art. 9.2 LIS (Ley 49/2002)

Son entidades sin fines lucrativos las fundaciones, asociaciones de utilidad pública, ONGs
de desarrollo y Federaciones, Cruz Roja, ONCE, Iglesia Católica…. Pero, sólo si la mayoría
de las rentas quedan exentas o las rentas no exentas tributan al 10 %.º

Entidades parcialmente exentas del art. 9.3 LIS

· Entidades sin ánimo de lucro no sometidas al régimen de la Ley 49/2002.
· Uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.
· Colegios profesionales, asociaciones empresariales, cámaras oficiales y sindicatos
· Mutuas colaboradoras de la Seguridad Social.
· La entidad Puertos del Estado, respectivas de las CCAA y las Autoridades Portuarias…

Quedan exentas las rentas obtenidas en el cumplimiento de su objeto social o finalidad

específica. Las rentas no exentas tributan al 25 %
TEMA 2. La Base Imponible (I): cuestiones generales
Concepto y determinación de la BI (art. 10 LIS)
Base Imponible = renta p.i - BI (-) ejercicios anteriores
Diferencias en la calificación, valoración e imputación temporal de I + G
=> Rdo. contable =/ Rdo fiscal (B.I)
Rdo contable
+ Ajuste extrac. (+)
- Ajuste extrac. (-)
BI Previa
Los ajustes extracontables pueden ser temporales (+ o -) o permanentes (+ o -)

Ajustes al resultado contable

1) Gasto por IS. (No deducible: art. 15 LIS) => DP (+)
2) Gastos no contabilizados, no ajuste (no ded. art. 11.3 LIS) => DP (-)
- Excepciones: Leasing (art. 106), Libertad Amor (art. 12.3), ERD (202.3)
3) Principio de devengo (art. 11.3.1r LIS)
· Gastos contabilizados en el PI pero devengados en un PI posterior: DT (+)
· Ingresos devengados en el PI pero contabilizados en un PI posterior: DT (+)
Excepciones:
- Sólo si la imputación temporal contable supone una menor tributación
- Operaciones a plazos (art. 11.4 LIS) : DT (-)
- Donaciones (para el donatario) (art. 17.5 LIS): DT (+)
Las subvenciones no son adquisiciones a título lucrativo (art. 17.4 LIS), y el criterio de
imputación temporal coincide con el criterio contable

TEMA 3. La Base Imponible (II): amortizaciones

Según el PGC:
Se practicará de forma sistemática y racional en función de la vida útil de los bienes y de su
VR, según la depreciación sufrida por su uso y disfrute y también según la obsolescencia
técnica o comercial
Se amortizan: Inmovilizado material e intangible, e inversiones inmobiliarias
No se amortizan activos no corrientes mantenidos para la venta, correción de valor por
deterioro

Métodos de amortización en el I.S. (art. 12 LIS)

Es deducible la depreciación efectiva del inmovilizado material, intangible y de las
inversiones inmobiliarias.

El IS considera depreciación efectiva la calculada según:

· Método lineal de amortización.
· Métodos de amortización degresiva: por porcentaje constante o oor suma de dígitos.
· Planes de amortización, amortización según depreciación justificada y libertad de
amortización.

Reglas de amortización en el IS (art. 3 RIS)

· Son deducibles las cuotas que se correspondan a la depreciación efectiva.
· Se amortiza el PA o coste de producción excluido el valor residual.
· El inmov. mat. e invers. inmob. se amortiza desde su puesta en condiciones de
funcionamiento, y el inmov. intangible desde que está en condiciones de producir ingresos.
· Debe amortizarse dentro de la vida útil.
· Edificaciones: el suelo no se amortiza. Si no se conoce su valor se prorratea el PA entre
VC del suelo y construcción en el año de adquisición.
· Renovaciones, ampliaciones o mejoras:
% amort. mejora: Amortización elemento
VC elem. inicio p.i. mejora

Método lineal de amortización (art. 12.1 a LIS / art. 4 RIS)

Se considera depreciación efectiva la cuota resultante de aplicar:
- Coeficiente máximo (periodo mínimo)
- Periodo máximo (coeficiente mínimo)
- Otro coeficiente comprendido entre los dos anteriores

Uso en más de un turno normal de trabajo:

- Coef. máximo x 2
- Coef. máximo x P o coste de producción originario
- Establecer de forma pericial el precio/coste de producción originario
- (Reglas específicas para edificios y adquisiciones a entidades del grupo)

Métodos de amortización degresiva

(porcentaje constante y suma de dígitos)
· Usan tablas oficiales de amortización
· No aplicables al Inmov, Intangible (salvo los recogidos en las tablas)
· No aplicables a edificios ni a mobiliarios y enseres
· Si se puede aplicar a bienes usados

Amortización degresiva por % constante (art. 12.2.b LIS / art. 5 RIS)

(% constante x valor pendiente de amortizar)

El % constante resultante no podrá ser inferior al 11%

Amortización degresiva por suma de dígitos (art. 12.1.c LIS / art. 6 RIS)
Pasos:
· Se determina el período de amortización según las tablas oficiales y se calcula la suma de
dígitos: (1 + 2 + 3 + … + n) o (n · (n+1)) / 2
· Se asigna a cada año un valor numérico decreciente o creciente (n, …, 3, 2, 1 o 1, 2, 3, …
n)
· Se calcula la cuota de amortización por dígito será: V. Amort/Sum. dígitos (1++2+3+..+n)
· Se calcula la cuota de amortización anual con la expresión: cuota por dígito x valor
numérico (“”).

Los planes de amortización (art. 12.1.d LUS/ art. 7 RIS)

El SP puede proponérselo a la AT. Plazo de solicitud: Periodo de construcción o
amortización de los elementos

La adm puede:
- Aceptar plan propuesto
- Aprobar, con la aceptación del contribuyente, un plan alternativo
- Desestimar el plan propuesto
· Plazo de resolución: 3m, silencio positivo
· Surge efectos en los PI concluidos una vez aprobado el plan
· Posibilidad de modificación de aplicación a otros elementos de idénticas
características en los 3 años siguientes a la notificación de la aprobación

Amortización según depreciación justificada (art. 12.1.e LIS)

El SP puede adoptar cualquier otro método de amortización, pero deberá justificar el
importe
- La depreciación efectiva se aprueba a posteriori
- Es complicado aprobar dicha depreciación

Inmovilizado Intangible / Fondo comercio (art. 12.2 LIS)

II: se amortizará atendiendo la vida útil. Cuando esta no pueda estimarse de manera fiable,
la amortización será deducible en el límite anual máximo de la 1/20 parte de su importancia
FC: será deducible igualmente con el límite anual máximo de 1/20 parte de su importe
**Contabl.: II se amortiza según vida útil (en 10 años si no es fiable), igual el FC, en 10 años
si no se prueba lo contrario

Libertad de amortización (art. 12.3 LIS) para:

· Inversiones de las Sociedades Laborales en inmov. mat., intang., o invers. inmob., a
efectos a su actividad dentro de los 5 primeros años de su calificación
· Inversiones en elementos de inmov. mat. e intang., efectos a I + D. Los edificios (o partes)
afectos a I + D podrán amortizarse a 10 años
· Gastos de I + D activados como inmov., intang., excluidas las amortizaciones de
elementos amortizados libremente
· Elementos del inmov. mat. o intang. adquiridos por explotaciones agrarias asociativas
prioritarias durante los 5 primero años desde su reconocimiento
· Elementos del inmov. martelai nuevos cuyo valor unitario no exceda los 300€, hasta el
límite de 25000€
(La libertad de amor. es deducible fiscalmente aún sin eras contabilizada)
Régimen fiscal de det. contratos de arrendamiento financiero (art.107).
Requisitos
- Arrendador: entidad o establecimiento financiero de crédito
- Duración mínima: bienes muebles 2a, bienes inmuebles 10a
- Cuotas desglosadas: GF, RC y OC
- Recuperación del coste del bien constante o creciente
- Bienes afectos a explotaciones agrícolas, pesqueras, industriales, comerciales,
artesanales, de servicios o profesionales
- El contrato debe incluir opción de compra
Son fiscalmente deducibles la carga financiera y RC del bien con el límite 2 x € máx. tablas
x Valora contado del bien

Notas:
- El exceso sobre el límite se podrá deducir en período posteriores
- Para la deducción fiscal no se exige contabilización

TEMA 4. La Base Imponible (III): Pérdidas por deterioro y

gastos no deducibles
Las correcciones de valor en el P.G.C.
En caso de deterioro se realizarán las correspondientes correcciones de valor. Se
establecen determinadas provisiones.

Las correcciones de valor en el I.S. (art. 13 LIS)

Fiscalmente deducibles si el IS no las clasifica como no deducible, están contabilizadas en
la cuenta de PyG y se cumplen determinados requisitos.

Insolvencias de deudores (art. 13.1 LIS):

Deducibles si en el momento del devengo del IS:
- Han transcurrido 6 meses desde el vencimiento de la obligación.
- El deudor está declarado en situación de concurso.
- El deudor está procesado por el delito de alzamiento de bienes.
- Las obligaciones han sido reclamadas judicialmente, son objeto de litigio judicial o
procedimiento arbitral.
No deducibles pérdidas por deterioro de créditos (art. 13.1 LIS):
· Adeudados por entidades de derecho público, excepto procedimiento arbitral o judicial.
· De personas o entidades vinculadas, salvo que estén en situación de concurso y se haya
producido la apertura de la fase de liquidación por el juez.
· Las dotaciones basadas en estimaciones globales.
· La nueva LIS no se pronuncia sobre las operaciones afianzadas, garantizadas,
aseguradas o renovada

No serán deducibles (art. 13.2 LIS):

- Las pérdidas por deterioro del inmov. material, invers. inmobiliarias e inmov.
intangible, incluido el fondo de comercio.
- Las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el
capital o en los fondos propios de entidades.
- Las pérdidas por deterioro de los valores representativos de deuda.

Nota: dichas pérdidas por deterioro serán deducibles según el art. 20 LIS
Elementos no amortizables: se integra la pérdida en el momento de la enajenación.
Elementos amortizables: se integra la pérdida a lo largo de la vida útil restante, o en su
caso, en el momento de transmisión o baja.

Gastos no deducibles (art. 15 LIS) (I):

· Retribución de los fondos propios.
· Contabilización del IS, así como la contabilización del IS como ingreso.
· Multas y sanciones penales y administrativas, recargo de apremio o por presentación de
declaración-liquidación fuera de plazo.
· Pérdidas del juego.
· Donativos y liberalidades. No tienen dicha consideración los gastos:
- Por atenciones a clientes o proveedores (límite 1% de Importe Neto de la Cifra de
Negocio)
- Realizados con el personal según usos y costumbres
- Para promocionar ventas de bienes y prestación de servicios
- Correlacionados con los ingresos
- Retribuciones a los administradores (alta dirección o relación laboral)
· Gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico.
· Servicios en operaciones realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades
residentes en paraísos fiscales (o pagadas a través de ellas), excepto que se pruebe la
realización efectiva de la operación.
· Gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo destinadas a adquirir a
otras entidades del grupo participaciones en cualquier entidad o a realizar aportaciones en
el capital o fondos propios de otras entidades del grupo, salvo que se acrediten motivos
económicos para la operación.
· Los gastos derivados de la extinción de la relación laboral o mercantil que excedan, para
cada perceptor, del mayor de los dos importes siguientes:
- 1.000.000 €
- El importe establecido en el Estatuto de los Trabajadores o normativa reguladora
TEMA 5: La Base Imponible (IV): Valoración de las
operaciones vinculadas
Existe vinculación entre (art. 18 LIS)
· Una entidad y sus socios o partícipes [1]
· Una entidad y sus consejeros o administradores [2], salvo en lo correspondiente a la
retribución por el ejercicio de sus funciones.
· Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco [3], de los
socios o partícipes, consejeros o administradores.
· Dos entidades que pertenezcan a un grupo [4].
· Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas entidades
pertenezcan a un grupo.
continúa…
[1] La participación deberá ser igual o superior al 25%.
[2] Administradores de hecho o de derecho.
[3] Línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado.
[4] Grupo: ostentación de control según el art. 42 del Código de Comercio.

Existe vinculación entre:

· Una entidad y otra entidad participada por la primera indirectamente en, al menos, el 25 %
del capital social o de los fondos propios.
· Dos entidades en las cuales los mismos socios partícipes o sus cónyuges, o personas
unidas por relaciones de parentesco, participen, directa o indirectamente, en, al menos, el
25 % del capital social o de los fondos propios.
· Una entidad residente en territorio español y sus establecimientos permanentes en el
extranjero

Las operaciones entre personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor de

mercado [1]
=> Métodos de cálculo:
- Precio libre comparable
- Coste incrementado
- Precio de reventa
- Distribución del resultado
- Margen neto operacional
[1] VM = el acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre
competencia.

Acuerdos previos de valoración de operaciones entre personas o entidades

vinculadas (art. 18.9 LIS/ art. 21 a 37 RIS)
Solicitud previa para que la AT determine el valor de mercado de las operaciones
realizadas:
- Identificación de las personas que intervienen.
- Descripción de las operaciones.
- Elementos básicos de la propuesta de valoración.
La AT podrá aprobar la propuesta del contribuyente, aprobar otra distinta con su aceptación
o desestimar la propuesta.
- Plazo de resolución: 6 meses → Desestimada
- Sus efectos no pueden exceder los 4 años posteriores, y pueden alcanzar
operaciones anteriores no prescritas.
- Posible modificación si han variado las circunstancias económicas.