Tema 1 (2021) - 2

TEMA 1. IMPOSICIÓN DIRECTA.
1.1. Introducción.
1.2. El Impuesto sobre Sociedades.
1.3. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
1.4. Otros impuestos directos.

TEMA 1. IMPOSICIÓN DIRECTA
1.1. INTRODUCCIÓN.
A lo largo de este tema y el siguiente se exponen las principales características de los

diferentes tributos que componen el sistema tributario español.
La LGT no establece una clasificación concreta de los impuestos actualmente existentes en

España y en consecuencia, existe la posibilidad de aplicar distintas clasificaciones. Sin embargo,
desde un punto de vista económico la clasificación más utilizada es la que distingue entre
imposición directa e imposición indirecta.
Dentro del grupo de impuestos directos se incluyen impuestos de naturaleza personal que
recaen sobre la renta total o conjunto patrimonial, cuya titularidad está referida a una persona
natural o jurídica, siendo determinante la capacidad de pago de la misma. Dentro de este subgrupo
se incluyen:
§ Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF).
§ Impuesto sobre Sociedades (IS).
§ Impuesto sobre la renta de no residentes (IRNR).
§ Impuesto sobre el Patrimonio neto (IP).
§ Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD).
Del mismo modo, se incluyen también dentro del grupo de los impuestos directos, los
llamados impuestos de producto, que recaen sobre el rendimiento, producto o renta procedente
de una fuente o sobre un elemento patrimonial, siendo determinante la cosa o el bien (impuestos
de naturaleza real) y no su titular o perceptor. Dentro de este subgrupo encontramos:
§ Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI).
§ Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE).
§ Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM).
§ Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU).
Por otra parte, dentro del grupo de los impuestos indirectos encontramos los que se exigen
en atención a la capacidad de pago manifestada en la utilización o el consumo de la renta
(consumos en general o consumos de productos específicos). Además, gravan también
determinadas trasmisiones de riqueza que se realizan en el tráfico mercantil, determinadas
operaciones societarias o la formalización de determinados documentos notariales, mercantiles y
administrativos, entre otros. En consecuencia, dentro de este grupo encontramos:
-2-
ASIGNATURA 20604 – SISTEMA FISCAL.
§ Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).
§ Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPyAJD).
§ Impuesto especial sobre Determinados Medios de Transporte (IDMT).
§ Impuesto especial sobre el carbón.
§ Impuestos especiales de fabricación: sobre alcohol y bebidas derivadas, Hidrocarburos,

labores del tabaco y electricidad.
§ Impuesto sobre Primas de Seguros.
§ Impuestos aduaneros.
§ Impuesto sobre Construcciones Instalaciones y Obras (ICIO).
§ Impuesto sobre gastos suntuarios.
§ Impuesto sobre determinados servicios digitales.
§ Impuesto sobre las transacciones financieras.
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IMPUESTOS ESTATALES
I. Imposición directa. Objeto de gravamen

Impuesto sobre la Renta de las Personas → La renta fiscal obtenida por las personas físicas
Físicas (IRPF) residentes
Impuesto sobre la Renta de no Residentes → La renta obtenida en España por las personas
(IRNR) físicas y entidades no residentes
Impuesto sobre Sociedades (IS) → La renta fiscal obtenida por las personas jurídicas
residentes
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) → La adquisición de bienes y derechos a título
lucrativo
Impuesto sobre el Patrimonio (IP) → El patrimonio neto de las personas físicas
II. Imposición indirecta.

Impuesto sobre Transmisiones → El tráfico patrimonial civil (y oneroso) entre
Patrimoniales particulares
ITP y AJD Impuesto sobre Operaciones → Los desplazamientos patrimoniales societarios

Societarias
Impuesto sobre Actos Jurídicos → La formalización de ciertos actos con la
Documentados protección del ordenamiento jurídico
Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) → El consumo de bienes y servicios propio del
tráfico empresarial
Impuesto Especial sobre Determinados → La primera matriculación definitiva en España de
Medios de Transporte algunos medios de transporte
Impuesto Especial sobre el Carbón
Sobre el Alcohol y
Bebidas Derivadas
Impuestos
Especiales de Sobre Hidrocarburos → La fabricación y/o puesta al consumo de
Fabricación determinados productos singulares
Sobre las Labores del
Tabaco
Sobre la electricidad
Impuesto sobre determinados servicios → La prestación de servicios digitales

digitales
Impuesto sobre las transacciones financieras → Las adquisiciones de acciones
Impuesto sobre las Primas de Seguros → Las operaciones de seguro y capitalización
Renta de Aduanas → El tráfico exterior de mercancías
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IMPUESTOS AUTONÓMICOS
I. Impuestos propios
Creados por los Parlamentos autonómicos:

- Canon de saneamiento de aguas
- Impuesto sobre el juego del bingo
- Impuesto sobre estancias turísticas
- Canon sobre el vertido y la incineración de residuos
II. Impuestos cedidos
Creados y concebidos como parte de la Hacienda estatal y cuyo producto, total o parcial,
corresponde a la Comunidad Autónoma
IMPUESTOS LOCALES
I. Impuestos obligatorios Objeto de gravamen
Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) → La propiedad de bienes inmuebles o la

existencia de derechos reales
Impuesto sobre Actividades Económicas → El mero ejercicio de actividades

(IAE) empresariales, profesionales o artísticas
Impuesto sobre Vehículos de Tracción → La titularidad de vehículos de tracción

Mecánica mecánica
II. Impuestos voluntarios
Impuesto sobre Construcciones, → La realización de éstas dentro del término

Instalaciones y Obras (ICIO) municipal
Impuesto sobre el Incremento de Valor de → La transmisión de suelo urbano

los Terrenos de Naturaleza Urbana
Impuesto sobre Gastos Suntuarios → El aprovechamiento de cotos privados de

caza y pesca
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1.2. EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.
1.2.1. Sujeto pasivo.

Serán sujetos pasivos del impuesto, cuando tengan su residencia en territorio español, entre
otros:
a) Las personas jurídicas.
b) Las uniones temporales de empresas.
c) Los fondos de pensiones.
EJEMPLO
Establecer la condición o no de contribuyentes a efectos del IS de las personas
que intervienen en las siguientes situaciones
1- La fundación CONGRE radicada en Guadalajara tiene por finalidad potenciar
la integración de personas con discapacidad, obteniendo unos ingresos
anuales de 120.000 euros.
2- Una sociedad limitada con domicilio social en Murcia tiene por objeto social
la prestación de servicios de telefonía móvil, obteniendo unos ingresos
anuales de 60 millones de euros.
1.2.2. Hecho imponible.

El IS es un impuesto directo y personal que grava la capacidad económica de las personas
jurídicas y otras entidades sujetas al impuesto residentes en España.
Constituye el hecho imponible la obtención de renta, cualquiera que fuese su fuente u origen,
por el sujeto pasivo.
1.2.3. Devengo y exigibilidad

El período impositivo coincide con el ejercicio económico de la entidad, no pudiendo exceder
en ningún caso de doce meses, aunque puede ser más corto (por ejemplo, por comienzo de
actividad a mitad de año).
Devengo. El último día del período impositivo.
El plazo de declaración del impuesto es durante los 25 días naturales siguientes a los seis
meses posteriores a la conclusión del período impositivo.
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EJEMPLO
Determinar cuál es el periodo impositivo y el último día en qué pueden presentarse las
correspondientes declaraciones:
1) La sociedad MUSSOLA, S.L se constituyó el 14 de febrero de 2020, desarrollando
desde entonces su actividad de carpintería. Sabemos que su ejercicio económico
coincide con el año natural.
2) La sociedad TINTORERA, S.L se constituyó el 14 de febrero de 2019, desarrollando

desde entonces su actividad de carpintería. Sabemos que posteriormente decide
iniciar su ejercicio económico el 1 de septiembre con una duración de 12 meses.
1.2.4. Sujeción al impuesto.
El Impuesto sobre Sociedades grava la renta obtenida por las entidades jurídicas. Por tanto, el
objeto imponible de este impuesto es la renta que estas entidades generan a lo largo del período
de tiempo que la Ley del Impuesto sobre Sociedades establece para cuantificar la capacidad
económica del sujeto pasivo.
1.2.5. Exenciones.
El Impuesto sobre Sociedades establece una exención total para los entes y organismos
públicos, quedando exentos, entre otros, el Estado, las Comunidades Autónomas, las Entidades
Locales, los organismos públicos dependientes de dichos entes y las entidades públicas encargadas
de la Seguridad Social.
Así mismo se establecen dos regímenes de exención parcial para determinadas entidades sin
ánimo de lucro:
- Ley 49/2002 de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales
al mecenazgo.
- Régimen de exención parcial regulado en el capítulo XIV del Título VII de la ley 27/2014, de
27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
El régimen de exención total supone que los entes y organismos públicos no tributan por
ninguna de las rentas obtenidas ni presentan declaración por el impuesto. En el caso de las
entidades acogidas a los regímenes de exención parcial, la tributación se limita a determinadas
rentas en función de su finalidad o utilización. Además, en el caso de las entidades acogidas a la Ley
49/2002, de producirse dicha tributación, ésta se realiza a un tipo de gravamen inferior al tipo
general.
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1.2.6. Base imponible.

La base imponible está compuesta por la renta obtenida menos las bases imponibles
negativas de ejercicios anteriores que son susceptibles de compensación.
v Divergencia entre resultado contable y BI. Ajustes extracontables.
Aunque para el cálculo del impuesto se parte del resultado contable, éste no siempre coincide
con la base imponible previa (antes de compensar las eventuales bases imponibles negativas de
ejercicios anteriores). En algunas ocasiones hay que realizar ajustes extracontables no recogidos
por la contabilidad y que tienen un efecto puramente fiscal. Existen cuatro motivos por los que se
realizan dichos ajustes:
- Diferencias en la calificación: por ejemplo, un gasto contable no es fiscalmente deducible

(ej.: una multa o sanción de cualquier tipo).
- Diferencias en la valoración: la valoración contable de una operación difiere de la valoración

que debe realizarse a nivel fiscal (ej.: valor de la contraprestación frente a valor de mercado
1
en el caso de las operaciones vinculadas ).
- Diferencias en la imputación temporal de Ingresos y Gastos: frente al principio contable de

imputar ingresos y gastos según el criterio del devengo (momento en el que se realiza la
operación) en el ámbito fiscal existen excepciones que permiten la imputación según el
criterio de caja (ej.: operaciones a plazos o precio aplazado en que se imputan las rentas en
función de la exigibilidad del cobro)
- Determinadas exenciones por doble imposición (por cobro de dividendos, transmisión de

valores o por rentas obtenidas en establecimientos permanentes en el extranjero) reducirán
la BI, dado que se trata de rentas contabilizadas que no van a tributar.
Así, el esquema de liquidación del Impuesto sobre sociedades hasta el cálculo de la BI se

estructura del siguiente modo:
ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IS

Resultado contable
+/- Ajustes extracontables
= Base imponible previa
- Compensación de BI negativas
= Base imponible
1 Como ejemplo de operaciones vinculadas tendríamos aquellas realizadas entre el socio y la sociedad o las realizadas
entre empresas que forman parte de un mismo grupo. El Impuesto sobre Sociedades establece que dichas
transacciones deben valorarse a valor de mercado, que puede no coincidir con el precio pactado entre las partes
vinculadas.
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EJEMPLO:
1) FERRASSA, S.L. presenta la siguiente evolución en cuanto a sus bases

imponibles:
EJERCICIO BASE IMPONIBLE

2013 -5.000
2014 -8.000
2015 -1.000
2016 -5.000
2017 -7.500
2018 -4.000
2019 -3.500
2020 100.000
Determinar la base imponible de FERRASSA, S.L. en el IS.
1.2.7. Tipos de gravamen.

El tipo de gravamen general es del 25%, aunque se establecen distintos tipos impositivos para
diferentes sujetos pasivos. Algunos de ellos serían:
- Entidades no lucrativas acogidas a la Ley 49/2002: 10%
- Entidades no lucrativas que tributan por el régimen de exención parcial: 25 %
- Entidades de nueva creación. Desde el 01/01/2015, resulta aplicable el tipo del 15% para
el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente.
- Cooperativas: 20%.
- Sociedades y fondos de inversión mobiliaria e inmobiliaria: 1%.
- Sociedades de explotación de hidrocarburos y entidades de crédito: 30%.
1.2.8. Cuota tributaria.
En el Impuesto sobre sociedades la cuota íntegra se calcula multiplicando la base imponible

por el correspondiente tipo de gravamen.
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EJEMPLO
1. La empresa Casta y Pura, belleza segura SL presenta la siguiente información en

relación al impuesto sobre sociedades:
Ejercicio Base imponible previa
2020 -150.000
2021 400.000
2022 350.000
2023 140.000
La sociedad inició la actividad el 1 de enero de 2020.
Se pide: determinar la cuota íntegra en el impuesto sobre sociedades de los

ejercicios 2020, 2021, 2022 y 2023.
2. La empresa Astrobura SL presenta la siguiente información en relación al impuesto

sobre sociedades:
Ejercicio Base imponible previa
2020 150.000
2021 - 350.000
2022 200.000
2023 250.000
2024 140.000
La sociedad inició la actividad el 1 de enero de 2020.
Se pide: determinar la cuota íntegra en el impuesto sobre sociedades de los

ejercicios 2020, 2021, 2022, 2023 y 2024.
= Cuota íntegra
- Deducciones
- Bonificaciones .
Cuota líquida positiva
- 10 -
Tal y como se puede observar en el esquema de liquidación, en el Impuesto sobre Sociedades

se establecen deducciones y bonificaciones de la cuota íntegra por distintos motivos:
- Realización de determinadas actividades: Investigación y Desarrollo e Innovación Tecnológica,

creación de empleo, creación de empleo para trabajadores con discapacidad…
- Doble imposición internacional: se aplica cuando se reciben dividendos y rentas que están
sujetos a tributación pero que ya han tributado en la empresa que los distribuye (fueron
gravados como beneficios). Esta deducción esta prevista si la empresa que distribuye los
dividendos está situada en el extranjero. La empresa residente en España perceptora de los
dividendos podrá optar entre esta deducción o el sistema de exención que resulta igualmente
aplicable en el caso de rentas procedentes de empresas residentes.
- Bonificaciones: por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla o por prestación de servicios públicos
locales.
Tras restar los pagos a cuenta (retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados)
obtenemos la cuota diferencial según el siguiente esquema:

- Retenciones
- Ingresos a cuenta
Cuota a ingresar o devolver
- Pagos fraccionados
Cuota diferencial
1.2.9. Pagos fraccionados.
En general, los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades deben presentar pagos
fraccionados a lo largo del año que serán a cuenta de la liquidación final. Los plazos para presentar
dichos pagos fraccionados serán los siguientes:
Plazos: Dentro de los 20 primeros días naturales de los meses de abril, octubre y diciembre.
Modalidades.
A opción del sujeto pasivo, existen dos modalidades para calcular la cuantía de estos pagos.
PRIMERA MODALIDAD
Las entidades sujetas a esta obligación deben efectuar un pago fraccionado del 18% de la
cuota íntegra correspondiente al último período impositivo cuyo plazo reglamentario de
declaración estuviese vencido el día uno de los citados meses, minorada en deducciones,
bonificaciones, retenciones e ingresos a cuenta.
- 11 -
EJEMPLO
La empresa LUSA, cuyo período impositivo coincide con el año natural, presenta las
siguientes liquidaciones correspondientes a los dos últimos períodos impositivos
concluidos con anterioridad al ejercicio 2020:
01/01/18 - 31/12/18 01/01/19 - 31/12/19
Cuota íntegra 2.000 3.500
Deducciones y bonific. 200 250
Retenciones 50 75
¿Cuál es el importe de los Pagos Fraccionados que esta empresa estará obligada a
realizar durante 2020?
SEGUNDA MODALIDAD
El importe de los pagos se determina aplicando un determinado porcentaje a la base del pago
fraccionado. Dicha base es la parte de base imponible de los 3, 9 u 11 primeros meses de cada año
natural, deduciendo las bonificaciones que les sean de aplicación al sujeto pasivo, las retenciones e
ingresos a cuenta practicados sobre los ingresos del sujeto pasivo, así como los pagos fraccionados
efectuados.
El porcentaje se calcula multiplicando por 5/7 el tipo de gravamen de la entidad y, en su

caso, el resultado se redondea por defecto.
Están obligados a aplicar esta modalidad los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones
haya superado la cantidad de 6.000.000 euros.
Los sujetos pasivos obligados a efectuar pagos fraccionados, que no superan el límite de
volumen de operaciones (6.000.000 €) pueden optar por la primera modalidad de pago fraccionado
expuesta anteriormente (calculada según la cuota íntegra) o por esta segunda modalidad (calculada
según la base imponible). El plazo para realizar dichos pagos es, en cualquier caso, dentro de los 20
primeros días naturales de abril, octubre y diciembre del año.
- 12 -
EJEMPLO
Una sociedad, que ha optado expresamente por determinar los pagos fraccionados en el
período impositivo correspondiente al año 2020 por la segunda modalidad. Presenta los
siguientes datos correspondientes a los tres, nueve y once primeros meses del mismo:
Período 01/01/20 - Período 01/01/20- Período 01/01/20-

31/03/20 30/09/20 30/11/20
Base imponible 3.005’06 18.030’36 33.055’67
Retenciones e
510’86 2.404’05 3.005’06
ingresos a cuenta
1.2.10. Esquema de liquidación.
ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IS

Resultado contable
+/- Ajustes extracontables .
= Base imponible previa
- Compensación de BI negativas
= Base imponible
x Tipo de gravamen .
= Cuota íntegra
- Deducciones
- Bonificaciones .
- Retenciones
- Ingresos a cuenta .
Cuota a ingresar o devolver
- Pagos fraccionados .
Cuota diferencial
- 13 -
EJEMPLO
La empresa GOLF BALEAR SL ha obtenido durante el ejercicio un resultado
contable antes de impuestos de 650.000 €. Ha contabilizado como gasto una
sanción por importe de 3.500 € por dejar de ingresar en plazo el 2º trimestre de
IVA. Tiene una base imponible negativa pendiente de compensación generada en
el ejercicio anterior por importe de 30.000 €. Así mismo tiene derecho a
practicarse una deducción por creación de empleo por importe de 6.000 €. Ha
soportado retenciones por importe de 7.000 € y ha ingresado durante el ejercicio
pagos fraccionados por importe de 15.000 €. Calcular la liquidación del IS de la
empresa bajo los dos supuestos siguientes:
- La empresa inició su actividad en el ejercicio anterior.
- La empresa inició su actividad hace cinco años, habiendo compensado

el 3º año las BI (-) obtenidas en los primeros periodos impositivos de
actividad.
- 14 -
1.3. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS.
1.3.1. Sujeto pasivo.

Son contribuyentes del IRPF las personas físicas que tengan su residencia habitual en
territorio español.
A efectos del IRPF, se entiende que las personas físicas tienen su residencia habitual en
territorio español cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias:
- Que permanezca más de 183 días, durante un año natural, en territorio español. Para
determinar este periodo se computarán las ausencias esporádicas, salvo que el contribuyente
acredite su residencia fiscal en otro país.
- Que radique en España el núcleo principal o base de sus actividades empresariales o

profesionales o de sus intereses económicos, independientemente del lugar donde
habitualmente resida.
Se presumirá, salvo prueba en sentido contrario, que el sujeto pasivo tiene su residencia
habitual en territorio español cuando residan habitualmente en España el cónyuge no separado
legalmente y los hijos menores de edad que dependan de él.
EJEMPLO
Establecer la condición o no de contribuyentes a efectos del IRPF de las personas que

intervienen en las siguientes situaciones:
1- Un empresario vive en Andorra y tiene su empresa en la Seo de Urgell.
2- Una persona reside en España desde el 1 de octubre de 2019 hasta el 15 de abril del
2020.
3- Un deportista vive en España pero viaja continuamente al extranjero, estando un total
de 200 días en distintos países.
4- Una persona residente en el extranjero traslada su residencia a España el día 15 de
junio 2020.
5- Un trabajador español se desplaza a un establecimiento permanente de su empresa
en Ecuador y su esposa queda en España.
6- Nelson, de nacionalidad española, casado y padre de tres hijos menores de edad, de él
dependientes, emigrante en Alemania durante el 2020, donde ha permanecido
trabajando todo el año salvo el mes de julio y 10 días en Navidad, periodos en los que
se traslada a Ciutadella, donde han permanecido su esposa e hijos durante todo el
año.
7- Raúl, español y soltero, que trabaja y reside en Francia, pero el salario se lo paga una
empresa española.
- 15 -
1.3.2. Hecho imponible.

El IRPF es un tributo de carácter personal y directo que grava la renta de las personas físicas
residentes en España, atendiendo a sus circunstancias personales y familiares.
Constituye el hecho imponible la obtención de renta por el contribuyente.
1.3.3. Devengo y exigibilidad.
a) Regla general.
• Periodo impositivo. El año natural (de 1 de enero a 31 de diciembre).
• Devengo. El último día del año natural (31 de diciembre).
b) Regla especial.
El periodo impositivo será inferior al año natural cuando el contribuyente fallezca en
un día distinto al 31 de diciembre, produciéndose el devengo el día del fallecimiento.
El plazo de presentación abarca desde principios de abril hasta el 30 de junio, cualquiera que
sea el resultado. Este plazo lo determina en cada ejercicio la orden que fija el modelo de
presentación de la declaración del mismo.
v Autoliquidación.
Los contribuyentes, al tiempo de presentar su declaración, deberán determinar la deuda

tributaria correspondiente e ingresarla.
El ingreso podrá fraccionarse en dos plazos, sin recargos ni intereses:
- Al tiempo de presentar la declaración se ingresará el 60% de la deuda.
- El 40% restante se ingresará en el plazo reglamentario (del 1 al 5 de noviembre

generalmente).
v Borrador de declaración.
Los contribuyentes podrán solicitar que la Administración tributaria les remita, a efectos
meramente informativos, un borrador de declaración.
- 16 -
EJEMPLO
Determinar cuál es el periodo impositivo y el último día en qué pueden presentarse las
correspondientes declaraciones:
1) Antonio trabaja desde febrero de 2020 como asesor financiero percibiendo una
nómina de 1.800 euros mensuales.
2) Borja, desde su jubilación, percibía una pensión de 850 euros mensuales. Falleció el
31 de marzo de 2020.
1.3.4. Sujeción al impuesto.
El objeto del impuesto es la totalidad de la renta obtenida por el contribuyente (renta

mundial), es decir, la totalidad de los rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales, así como
las imputaciones de renta que se establecen por la ley. Por tanto, quedan sujetas a gravamen todas
las rentas con independencia del lugar donde se hayan producido y cualquiera que sea la residencia
del pagador.
RENTAS QUE DEBEN DECLARARSE:

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
+
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO
+
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO
+
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS
+
GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES
+
IMPUTACIONES LEGALES
- 17 -
Destacamos, entre otros, los casos de no sujeción contenidos en los artículos 6, 33 y 42 de la

LIRPF:
- La renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
- Las pérdidas debidas al consumo.
- Las variaciones patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones

lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
EJEMPLO
Determine la sujeción o no sujeción de las siguientes rentas en el IRPF:
1- Doña Josefa Pérez de 46 años de edad enviudó el pasado 25 de enero, y por ello
ha recibido en herencia todo el patrimonio de su marido ya fallecido.
2- Josefa Ruiz es propietaria de un piso en el centro de Palma que tiene alquilado

percibiendo 800 euros mensuales.
3- José Ruiz ha recibido de su tío un legado de 100.000 €.
4- José Pérez ha vendido unas acciones de una sociedad que cotiza en Bolsa que le
ha generado una pérdida de 1.500 euros.
1.3.5. Exenciones.
Destacamos algunos casos de exención, entre los contenidos en los artículos 7 y 33 de la

LIRPF:
- Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales,

en la cuantía legal o judicialmente reconocida.
- Las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo.
- Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con
carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores (ET).
- Las becas públicas y las becas concedidas por entidades sin fines lucrativos (régimen
especial, Ley 49/2002) percibidas para cursar estudios reglados, tanto en España como en
el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo.
- 18 -
1.3.6. Base imponible.
BASE IMPONIBLE GENERAL BASE IMPONIBLE DEL AHORRO
Rendimientos del Trabajo Rendimientos del Capital Mobiliario

+ +
Rendimientos del Capital Inmobiliario
Ganancias / pérdidas patrimoniales
+ derivadas de transmisiones de
elementos patrimoniales
Rendimientos del Capital Mobiliario
+
Rendimientos de Actividades
Económicas
+
Ganancias / pérdidas patrimoniales no

derivadas de transmisiones de
elementos patrimoniales
+
Imputaciones
Rendimientos del trabajo.
Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades,

cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o
indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de
rendimientos de actividades económicas.
Son entre otros rendimientos del trabajo: los sueldos y salarios (excepto dietas y
asignaciones para gastos de viaje en las cuantías fijadas reglamentariamente), las prestaciones por
desempleo, las remuneraciones en concepto de gastos de representación, las pensiones y
retribuciones derivadas de un sistema de previsión social.
Rendimientos del capital inmobiliario.
Obtendrán este tipo de rendimientos, por ejemplo, los propietarios o los titulares de un
derecho de uso y disfrute (usufructo, uso y habitación...) por el arrendamiento de inmuebles
rústicos y urbanos.
- 19 -
Rendimientos del capital mobiliario.
Básicamente, tienen la consideración de rendimientos íntegros:
1) Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier tipo de

entidad:
- Los dividendos.
- Las primas de asistencia a juntas.
- Las participaciones en los beneficios de cualquier tipo de entidad.
2) Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios:
- Los intereses y cualquier otra forma de retribución pactada como remuneración

por tal cesión.
- Las derivadas de la transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de

cualquier clase de activos representativos de la captación o utilización de capitales
ajenos (bonos, obligaciones, letras...).
Rendimientos de actividades económicas.
Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo

del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por
parte del sujeto pasivo, la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos
humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de
bienes o servicios.
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del
contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición
de aquél, salvo que por la Ley del IRPF se califiquen como rendimientos.
Son alteraciones en la composición del patrimonio, entre otras, las transmisiones, los
premios, las pérdidas justificadas que no se deban al consumo o al juego.
El cálculo del rendimiento gravable se realiza según el siguiente esquema:
(+) Valor de transmisión.
(–) Valor de adquisición.
= Ganancia o pérdida patrimonial.
- 20 -
EJEMPLO
1) Califique a efectos del IRPF las siguientes rentas (no sujeta, exenta, rendimiento del trabajo,
rendimiento del capital inmobiliario, rendimiento del capital mobiliario, rendimiento de
actividades económicas, imputación de renta, variación patrimonial) señalando si forma
parte de la BIG o de la BIA:
1. Pensión de jubilación.
2. Un piso y un paquete de acciones obtenido por herencia.
3. Pensión de viudedad.
4. Ingresos percibidos por un economista que trabaja como asesor fiscal por cuenta
propia.
5. Ingresos por el alquiler de un piso.
6. Intereses de una cuenta corriente.
7. Dividendos de acciones.
8. Prestación por desempleo.
9. Beneficio obtenido por la venta de un paquete de acciones.
10. Prestación recibida de un Plan de Pensiones.
11. El importe obtenido por la venta de dos inmuebles: un piso particular y un local en el
que se realiza una actividad empresarial.
12. Un premio obtenido en mayo en un concurso televisivo.
13. Una pérdida procedente de la venta de unas acciones.
2) Doña Esperanza Frustrada se encuentra empleada por la sociedad Ilusión, S.L. percibiendo
durante el 2020 unos ingresos de 18.000 euros. Por otro lado, por las noches explota un
pequeño restaurante de dos tenedores, que le genera unos rendimientos anuales de
12.000 euros.
Además tenemos la siguiente información relativa a su situación:
a) Es propietaria del piso en el que vive que tiene un valor catastral de 85.000 euros.
b) Tiene, además, unas acciones que cotizan en Bolsa por las que ha percibido unos
dividendos íntegros de 3.000 euros.
- 21 -
c) Ha vendido un terreno por 24.000 euros adquirido en diciembre de 2009 por 6.000
euros.
d) En julio sufrió un accidente y como consecuencia del mismo sufrió heridas graves
percibiendo una indemnización de 5.000 euros, la cual ha sido reconocida
judicialmente.
e) El 27 de marzo falleció en accidente un familiar suyo dejándole en herencia 50.000

euros depositados en una cuenta bancaria.
Determine el importe de la BIG y la BIA en la declaración de IRPF de doña Esperanza.
3) Don Aitor Menta se encuentra empleado por la sociedad Rayos y Truenos, S.L. percibiendo
durante el 2020 unos rendimientos mensuales de 1.000 euros (14 pagas). Por otro lado,
por las noches explota un restaurante vegetariano, que le genera unos rendimientos
anuales de 6.000 euros.
Además tenemos la siguiente información relativa a su situación:
a) En el mes de mayo falleció su abuela, por lo que recibió en herencia un apartamento

valorado en 200.000 euros. A partir de principios del mes de junio alquiló el
apartamento percibiendo unos rendimientos mensuales de 550 euros.
b) En julio sufrió un accidente y como consecuencia del mismo sufrió heridas graves
percibiendo una indemnización de 4.000 euros, la cual ha sido reconocida
judicialmente.
c) A consecuencia de un accidente de tráfico descrito en el punto anterior, su vehículo

fue declarado siniestro total y con el fin de que pudiera comprarse uno nuevo sus
padres le obsequiaron con 15.000 euros.
d) Tiene, además, unas acciones que cotizan en Bolsa por los que ha percibido unos
dividendos íntegros de 2.800 euros.
e) Por su participación en un concurso televisivo ha obtenido un premio de 3.000 euros.
Determine el importe de la BIG y la BIA en la declaración de IRPF de don Aitor Menta.
- 22 -
v Sistemas de estimación de la Base Imponible en el IRPF
v Estimación directa.
En el IRPF, al igual que ocurre en el IS, el régimen general de determinación de la base

imponible es el sistema de estimación directa con el que se trata de determinar de manera directa,
cierta, exacta, efectiva y real la capacidad económica de los sujetos pasivos
Con carácter general, es el método de determinación de bases imponibles a utilizar por el

contribuyente y la Administración de acuerdo con la normativa de cada tributo.
La estimación directa se basa en datos ciertos relativos a las operaciones realizadas, lo cual va
a implicar una importante carga fiscal indirecta consistente en la obligación de cumplir una serie de
deberes formales: llevanza de contabilidad, registros, ficheros…, emisión y conservación de
facturas, justificantes de gastos,…
EJEMPLO:
La estimación de los rendimientos del trabajo, de las ganancias y pérdidas patrimoniales o los
rendimientos del capital inmobiliario, entre otros, se calculan por estimación directa, consistente
en el cálculo exacto de las rentas obtenidas durante el año.
En el Impuesto sobre Sociedades (analizado en el apartado anterior) se aplica la estimación

directa, basada en los registros contables (resultado contable), para la obtención de la base
imponible objeto de gravamen.
v Estimación objetiva.
Se configura como alternativa (opcional o voluntaria) a la estimación directa, en

determinados casos expresamente previstos por la Ley. Consiste en calcular la BI en función de
ciertas magnitudes, índices, módulos o datos, previstos en la normativa propia de cada tributo, que
son representativos de su capacidad contributiva. Se renuncia al conocimiento cierto y exacto del
rendimiento neto real de cada sujeto. Con la estimación objetiva se obtienen rendimientos medios
y potenciales, pero no reales.
Pueden aplicar este sistema los contribuyentes personas físicas que realizan actividades
económicas, que cumpliendo los requisitos para su aplicación no renuncien a su aplicación. Dichos
requisitos son:
1- Que la actividad esté incluida en la relación que la norma establece.
2- Que no se superen en el ejercicio anterior determinados límites cuantitativos

establecidos legalmente, como por ejemplo volumen de actividades, personas
asalariadas u otros parámetros de referencia.
- 23 -
La estimación objetiva de BI en IRPF se aplica a partir de los correspondientes módulos

publicados en la Orden Ministerial que anualmente se publica. A continuación se muestran dos
ejemplos, uno para la actividad de cafetería y otro para el transporte en autotaxis.
En el siguiente tema, al estudiar el IVA, se desarrollará con más detalle el cálculo por el
sistema de estimación objetiva.
v Incompatibilidad entre regímenes y modalidades de determinación del rendimiento neto.
Se establece una absoluta y rígida incompatibilidad entre los regímenes de estimación directa
y objetiva de determinación del rendimiento neto.
Con carácter general, un contribuyente que ejerza varias actividades no puede aplicar
diferentes regímenes para la determinación de los rendimientos netos en cada una de
ellas, si bien existen algunas excepciones.
- 24 -
Tampoco se pueden aplicar diferentes regímenes para estimar el rendimiento en IRPF y

para el cálculo de la tributación por IVA. Necesariamente se debe aplicar el mismo sistema
de cálculo para ambos impuestos.
EJEMPLO
Determine cuál es el método para la determinación del rendimiento neto que tendrá que
aplicar un contribuyente del IRPF ante las siguientes situaciones:
1. Un contribuyente ejerce diversas actividades, a alguna de las cuales se le aplica el

método de estimación directa.
2. Un empresario individual está dedicado a la reparación de vehículos estando

dicha actividad sometida a estimación directa. En 2020 decide iniciar otra
actividad económica que cumple los requisitos para quedar sometida al sistema
de estimación objetiva. ¿Podrá aplicar para la nueva actividad el sistema de
estimación objetiva?
3. Un contribuyente realiza una actividad de cafetería sometida al método de

estimación objetiva. Si inicia otra actividad de consultoría que no cumple los
requisitos para estar incluida en el sistema de estimación objetiva. ¿Qué
sucederá?
4. Doña Débora Dora, abogada, además del ejercicio libre de su profesión que viene
desarrollando desde 1990, ha iniciado en 2020 el ejercicio de una actividad
agrícola susceptible de estar incluida en el método de estimación objetiva. ¿Bajo
qué sistema deberá calcular los rendimientos de sus dos actividades?
1.3.7. Base liquidable.
La base liquidable es el resultado de practicar en la base imponible las reducciones que, en su

caso, resulten procedentes. Además, la LIRPF distingue, de forma coherente con la diferenciación
entre una base imponible general y otra del ahorro, una base liquidable general y una base
liquidable del ahorro.
De acuerdo con lo anterior, la base liquidable se divide en dos partes:
1. Base liquidable general.
2. Base liquidable del ahorro.
- 25 -
Base liquidable general.
La base liquidable general estará constituida por el resultado de practicar en la base

imponible general las siguientes reducciones, sin que pueda resultar negativa como consecuencia
de dichas disminuciones.
BASE IMPONIBLE GENERAL
(-) Reducción por tributación conjunta.
(-) Reducción por aportaciones y contribuciones a sistemas de

previsión social.
previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad.
(-) Reducción por aportaciones a patrimonios protegidos de las
personas con discapacidad.
(-) Reducción por pensiones compensatorias al cónyuge.
(=) BASE LIQUIDABLE GENERAL
Base liquidable del ahorro.
La base liquidable del ahorro será el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en
el remanente, si lo hubiera, de la reducción por tributación conjunta y de la reducción por
pensiones compensatorias, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal disminución.
Reducciones
Dentro de las mismas haremos referencia a la más relevante: por aportaciones y

contribuciones a sistemas de previsión social.
Podrán reducirse en la base imponible general las aportaciones y contribuciones a sistemas

de previsión social (planes de pensiones, planes de previsión asegurados…) según determinados
límites que establece la ley.
EJEMPLO
1) Siguiendo con el ejemplo del apartado anterior de doña Esperanza Frustrada,

determine sus bases liquidables, sabiendo que:
a) Esperanza es partícipe de un Plan de Pensiones al que ha aportado 5.000 euros
durante el ejercicio.
- 26 -
2) Siguiendo con el ejemplo del apartado anterior de don Aitor Menta, determine sus
bases liquidables, sabiendo que:
a) Aitor es partícipe de un Plan de Pensiones al que ha aportado 3.500 euros
durante el ejercicio.
b) Aitor abona por decisión judicial a su ex mujer una pensión compensatoria

anual de 3.500 euros.
1.3.8. Tipos de gravamen.

El IRPF es un impuesto de carácter progresivo puesto que el gravamen aplicable a la base
liquidable general del contribuyente es una tarifa creciente.
Se debe distinguir entre el gravamen estatal y el gravamen autonómico o complementario,

siendo el punto de conexión de este último la residencia habitual del contribuyente en el territorio
de la comunidad autónoma correspondiente, es decir, cada comunidad autónoma recibirá el
gravamen autonómico de los residentes en su territorio.
Las cuotas íntegras general y del ahorro son el resultado de aplicar la escala (estatal y
autonómica) y tipos de gravamen (estatal y autonómico) a las bases liquidables general y del
ahorro, respectivamente.
Para la aplicación de la escala, se debe tomar el tramo (la línea) correspondiente al importe
justo inferior a la Base Liquidable a la que se debe aplicar la tarifa. Eso nos indica automáticamente
(segunda columna, misma línea) la cuota íntegra correspondiente a ese importe. El importe de Base
liquidable que excede el importe del tramo/escala escogido, se multiplica por el porcentaje
correspondiente (última columna, misma línea), sumándose a la cuota íntegra calculada que me
ofrece la tabla.
Tarifas aplicables a la BASE LIQUIDABLE GENERAL para 2020:

Tarifa Estatal:
Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo
(hasta euros) (euros) (hasta euros) (porcentaje)
0 0 12.450 9,5
12.450 1.182,75 7.750 12
20.200 2.112,75 15.000 15
35.200 4.362,75 24.800 18,5
60.000 8.950,75 En adelante 22,5
- 27 -
Tarifa Autonómica:
Base liquidable Cuota íntegra Resto de base liquidable

Tipo aplicable (%)
desde (euros) (euros) hasta (euros)
0 0 10.000 9,50
10.000 950 8.000 11,75
18.000 1.890 12.000 14,75
30.000 3.660 18.000 17,75
48.000 6.855 22.000 19,25
70.000 11.090 20.000 22
90.000 15.490 30.000 23
120.000 22.390 55.000 24
175.000 35.590 En adelante 25
Tarifas aplicables a la BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO para 2020:

Tarifa Estatal:
Base liquidable del ahorro Cuota íntegra Resto base liquidable del ahorro Tipo aplicable
– – – –
Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje
0 0 6.000 9,5
6.000,00 570 44.000 10,5
50.000,00 5.190 En adelante 11,5
Tarifa autonómica:
Base liquidable del ahorro Cuota íntegra Resto base liquidable del ahorro Tipo aplicable
– – – –
Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje
0 0 6.000 9,5
6.000,00 570 44.000 10,5
50.000,00 5.190 En adelante 11,5
1.3.9. Cuota tributaria.
El cálculo de la cuota íntegra se efectúa de acuerdo con el siguiente esquema:
- 28 -
Base Liquidable General Base Liquidable Ahorro

x x
Escalas Escalas
- -
Mínimo Personal y Familiar Remanente del Mínimo
x Personal y Familiar
Escalas x
Escalas
= =
Cuota íntegra general Cuota íntegra del ahorro
CUOTA ÍNTEGRA
v Mínimo personal y familiar.
El mínimo personal y familiar constituye la parte de la base liquidable que, por destinarse a
satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a
tributación por este impuesto.
El importe del mínimo personal y familiar se determina teniendo en cuenta las

circunstancias personales y familiares del contribuyente y su importe es mayor cuantas mayores
sean las cargas familiares del contribuyente (ascendientes y descendientes).
El mínimo personal y familiar es el resultado de sumar el mínimo del contribuyente y los

mínimos por descendientes, ascendientes y discapacidad.
(+) Mínimo del contribuyente (art. 57)
(+) Mínimos por descendientes (art. 58)
(+) Mínimo por ascendientes (art. 59)
(+) Mínimo por discapacidad (art. 60)
(=) Mínimo personal y familiar (art. 56.3)
Al mínimo personal y familiar se le aplica la misma escala que se aplica a la Base Liquidable. El
resultado obtenido se resta de la cuota obtenida al aplicar la escala a la Base Liquidable (ver
esquema de liquidación para el cálculo de la cuota íntegra).
- 29 -
EJEMPLO
1. Don Francisco, con un mínimo personal y familiar de 5.550 euros, tiene una base
liquidable general de 70.000 euros y una base liquidable del ahorro de 5.000 euros.
Determine su cuota íntegra.
2. Determine las cuotas íntegras de doña Esperanza Frustrada y don Aitor Menta
(provenientes de los ejemplos anteriores) sabiendo que ambos tienen un mínimo
personal y familiar de 5.550 euros.
v Determinación de la cuota líquida
La cuota líquida total se obtiene minorando la cuota íntegra en las deducciones legalmente
establecidas. A continuación se indican algunas de las deducciones vigentes en el IRPF.
CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL

(-) 50% Deducción por adquisición de vivienda habitual.
(-) 50% Deducción por incentivos a la inversión en actividades
económicas.
(-) 50 % Deducción por donativos.
(=) CUOTA LÍQUIDA ESTATAL
CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA

(-) 50% Deducción por incentivos a la inversión en actividades
económicas.
(-) Deducciones autonómicas.
(=) CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA
- 30 -
EJEMPLO
1) Siguiendo con el ejemplo que vamos desarrollando de doña Esperanza Frustrada,
determine su cuota líquida, sabiendo que:
a) Esperanza ha efectuado una donación a la Cruz Roja, la cual le permite
practicarse una deducción de 50 euros.
b) Al ser Esperanza propietaria del piso hipotecado en el que vive, le da derecho a
una deducción de 600 € por adquisición de su vivienda habitual.
2) Siguiendo con el ejemplo que vamos desarrollando de don Aitor Menta, determine
su cuota líquida, sabiendo que:
a) Ha efectuado una donación a la Cruz Roja que le permite practicarse una
deducción de 50 euros.
b) Tiene derecho a practicarse una deducción autonómica de 60 euros.
v Determinación de la Cuota diferencial
La cuota diferencial se obtiene minorando la cuota líquida total en las deducciones por
doble imposición, la deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades
económicas y los pagos a cuenta.
CUOTA LÍQUIDA
(-) Deducción por doble imposición internacional.
(-) Pagos a cuenta.
Se descontarán las retenciones, ingresos a cuenta
soportados por el contribuyente y los pagos fraccionados
efectuados, en su caso, por él mismo cuando realice
actividades económicas.
(=) CUOTA DIFERENCIAL
Finalmente, de la cuota diferencial se resta la deducción por maternidad para obtener el

resultado de la declaración: a ingresar o devolver.
- 31 -
EJEMPLO
1) Siguiendo con el ejemplo que vamos desarrollando de doña Esperanza Frustrada,

determine su cuota diferencial, sabiendo que:
a) La sociedad en la que trabaja (Ilusión, S.L.) le ha practicado una retención de
3.600 euros sobre la nómina que le paga.
b) Ha efectuado unos pagos fraccionados derivados del restaurante de dos
tenedores que explota de 2.400 euros.
c) Sobre los dividendos que ha percibido de las acciones que cotizan en Bolsa ha
soportado una retención de 570 euros.
2) Siguiendo con el ejemplo que vamos desarrollando de don Aitor Menta, determine
su cuota diferencial, sabiendo que:
a) La empresa para la que trabaja (Rayos y Truenos, S.L.) le ha practicado una
retención del 14% sobre la nómina mensual que le abona.
b) Ha efectuado unos pagos fraccionados derivados del restaurante vegetariano que
explota por las noches que ascienden a 600 euros.
c) Sobre los dividendos que ha percibido, le han practicado una retención del 19%.
1.3.10. Retenciones.
A continuación se comentan las retenciones aplicables a los rendimientos del trabajo.
La obligación de retener, en el caso de rendimientos del trabajo, nace en el momento en

que se satisfagan o abonen.
1) SOMETIDOS A TIPO FIJO DE RETENCIÓN.2
1- Administradores.
Las retribuciones percibidas por la condición de administradores y miembros de los

consejos de administración, de las juntas que hagan sus veces y demás miembros de
otros órganos representativos están sujetas a un tipo de retención del 35%. Además
cuando los rendimientos procedan de entidades con un importe neto de la cifra de
2 Los porcentajes de retención expuestos a continuación se reducirán en un 60% si se aplican sobre rendimientos
obtenidos en Ceuta y Melilla y gozan de la deducción en cuota (60%) a los contribuyentes que tengan su residencia
habitual y efectiva en Ceuta o Melilla. La deducción consiste en el 60 por ciento de la parte de la suma de las cuotas
íntegras estatal y autonómica que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la determinación de
las bases liquidables que hubieran sido obtenidas en Ceuta o Melilla.
- 32 -
negocios inferior a 100.000 euros, el porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del
19%.
2- Cursos, derechos de autor y similares.
Para los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y

similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas,
siempre que se ceda el derecho a su explotación, el tipo de retención está fijado
actualmente en el 15%.
3- Atrasos.
El tipo de retención correspondiente a los atrasos que corresponda imputar a ejercicios

anteriores es el 15%.
2) SOMETIDOS A TIPO VARIABLE DE RETENCIÓN.
Rendimientos del trabajo derivados de relaciones laborales, estatutarias y pensiones y

haberes pasivos: con carácter general, el importe de la retención para los rendimientos del
trabajo viene determinado por el porcentaje que resulte de un conjunto de cálculos,
atendiendo a la cuantía y características de los rendimientos y a las circunstancias
personales y familiares del contribuyente.
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO
El porcentaje de retención o ingreso a cuenta aplicable sobre los rendimientos del capital
mobiliario es del 19%.
ARRENDAMIENTO Y SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES URBANOS (EXCEPTO VIVIENDAS)
El porcentaje de retención o ingreso a cuenta aplicable sobre los rendimientos procedentes

del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos es del 19%, exceptuando el caso
de las viviendas, cuyo arrendamiento o subarrendamiento no es objeto de retención.
EJEMPLO
Determine las cuantías de las retenciones que proceden en los siguientes supuestos:
1. Antonio ha impartido un curso durante los meses de febrero y marzo percibiendo

1.500 euros brutos.
2. Borja tiene un depósito a plazo fijo en el banco 50.000 que le generan unos
intereses mensuales de 120 euros.
- 33 -
3. Carlos es propietario de un local comercial que tiene alquilado a una sociedad,

pagándole esta un alquiler mensual de 1.000 euros.
4. Daniel es un trabajador de una compañía de telefonía móvil, percibiendo un salario

de 1.600 euros mensuales.
5. Eugenio es el administrador de una sociedad percibiendo una retribución de

30.000 euros anuales.
1.3.11. Ingresos a cuenta.
Ingreso a cuenta de Rendimientos del Capital Mobiliario y Premios:
Cuando estos rendimientos se satisfagan o abonen en especie, el pagador está obligado a

efectuar un ingreso a cuenta, aplicando el 19% al resultado de incrementar en un 20% el valor de
adquisición o coste para el pagador.
Rendimiento a computar en base (RCM)

ê
Valor normal de mercado + Ingreso a cuenta
Ingreso a cuenta = 19 % x (Valor de adquisición o coste x 1’2)
EJEMPLO
1- Una entidad financiera entrega una cubertería por la suscripción de un determinado
producto financiero. El valor de mercado de la cubertería es de 1.000 € + IVA. El
coste para la entidad fue de 500 € + IVA.
Determinar el importe del ingreso a cuenta que corresponda.
2- El Sr. Hércules Sisneros ha obtenido en enero de 2020 en un concurso de televisión,

un premio consistente en un automóvil, cuyo precio de adquisición para la empresa
patrocinadora concedente del premio fue de 27.000 euros, IVA incluido (que
coincide con el valor de mercado del bien).
Determinar el importe del ingreso a cuenta que corresponda y la declaración que de

dicho premio debe efectuar el Sr. Gómez.
- 34 -
1.3.12. Pagos fraccionados.

La obligación de efectuar pagos fraccionados del impuesto alcanza a los contribuyentes que
ejercen actividades económicas.
En cada uno de los plazos reglamentarios previstos deben ingresarse las cantidades que
resulten de aplicar a la base de cálculo los porcentajes que en cada caso correspondan, si bien el
contribuyente puede aplicar porcentajes superiores.
La obligación de presentar la declaración persiste aunque sea negativa.
Los plazos de declaración e ingreso, para todos los obligados a realizar pagos fraccionados,
son trimestrales, debiendo realizarse dentro de los 20 primeros días de los meses de abril, julio y
octubre y dentro de los 30 primeros días de enero.
1.3.13. Esquema de liquidación.
BASE IMPONIBLE GENERAL BASE IMPONIBLE DEL AHORRO
Rendimientos del Trabajo Rendimientos del Capital Mobiliario3

+ +
Rendimientos del Capital Inmobiliario
Ganancias / pérdidas patrimoniales
+ derivadas de transmisiones de elementos
patrimoniales.
Rendimientos del Capital Mobiliario
+
Rendimientos de Actividades Económicas
+
Ganancias / pérdidas patrimoniales no

derivadas de transmisiones de elementos
patrimoniales
+
Imputaciones
3 Participación en fondos propios de entidades, cesión a terceros de capitales y operaciones de capitalización y contratos de
seguro
- 35 -
BASE IMPONIBLE GENERAL
(-) Reducción por tributación conjunta.

previsión social.
previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad.
(-) Reducción por aportaciones a patrimonios protegidos de las
personas con discapacidad.
(-) Reducción por pensiones compensatorias.
(=) BASE LIQUIDABLE GENERAL
v Determinación de la cuota íntegra.
Base Liquidable General Base Liquidable Ahorro

x x
Escala Escala
- -
Escala x
Escala
= =
Cuota íntegra general Cuota íntegra del ahorro
CUOTA ÍNTEGRA
- 36 -
v Determinación de la cuota líquida
CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL

(-) 50% Deducción por incentivos a la inversión en actividades económicas.
(=) CUOTA LÍQUIDA ESTATAL
CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA

(-) 50% Deducción por incentivos a la inversión en actividades económicas.
(-) Deducciones autonómicas.
(=) CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA
v Cuota diferencial
CUOTA LÍQUIDA
(-) Deducción por doble imposición internacional.
(-) Pagos a cuenta.

Se descontarán las retenciones, ingresos a cuenta soportados por el
contribuyente y los pagos fraccionados efectuados, en su caso, por
él mismo cuando realice actividades económicas.
(=) CUOTA DIFERENCIAL
- 37 -
ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IRPF
BI General BI del Ahorro

- -
Reducciones BI General Reducciones BI del Ahorro
= =
BL General BL Ahorro
x x
Escalas Escalas
- -
Escalas x
Escalas
= =
CI general CI del ahorro
CUOTA ÍNTEGRA
i i
CI estatal CI autonómica
- -
50 % Deduc. estatales 50 % Deduc. estatales
= _
CL estatal
i Deducciones
autonómicas
=
CL autonómica
i
CUOTA LÍQUIDA
- Deducciones de la cuota líquida

- Pagos a cuenta
=
CUOTA DIFERENCIAL
- 38 -
EJEMPLO
1) Don José Luís ha obtenido durante el 2020 las siguientes rentas:
- Rendimientos del trabajo de 27.050 euros, habiendo soportado unas retenciones de

4.550 euros.
- Rendimientos del capital mobiliario – dividendos de una sociedad que cotiza en Bolsa
– de 3.500 euros. Retención soportada: 665 euros.
- Ha obtenido una ganancia de 60.000 euros por la venta de un apartamento que

recibió en herencia al fallecer su abuela hace 7 años. Hasta el día de la venta de este
inmueble lo tuvo alquilado obteniendo unos rendimientos de 3.500 euros.
Don José Luís, además, nos facilita la siguiente información con trascendencia tributaria:
- Ha efectuado una aportación a su plan de pensiones de 7.050 €.
- Tiene derecho a una deducción de 1.100 € por adquisición de su vivienda habitual.
- Por un donativo efectuado a la Cruz Roja puede aplicarse una deducción de 50 euros.
Calcular la cuota diferencial de la declaración del IRPF de don José Luís sabiendo que su
mínimo personal y familiar asciende a 5.550 euros.
2) D. Modesto Aire del Sur ha obtenido los siguientes ingresos en el ejercicio 2020:
- Salario 80.000 €
- Alquiler máquina 6.000 €
- Alquiler plaza de garaje 4.000 €
- Intereses de c/c 2.000 €
- Dividendos acciones 20.000 €
- Ganancia generada por la venta de una obra de arte 50.000 €
Sabiendo que su mínimo personal y familiar asciende a 5.550 euros. Calcular:

a) La base liquidable general del IRPF.
b) La base liquidable del ahorro.
c) La cuota íntegra.
d) El tipo medio de gravamen.
e) El tipo marginal.
- 39 -
1.4. OTROS IMPUESTOS DIRECTOS.
1.4.1. IMPUESTOS DIRECTOS ESTATALES.
1.4.1.1. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO.
El impuesto sobre el patrimonio se califica como un tributo de carácter directo y naturaleza

personal que grava anualmente el patrimonio neto de las personas físicas a 31 de diciembre de
cada año, fecha de devengo del impuesto.
v Hecho Imponible.
Constituye el hecho imponible del impuesto la titularidad por el sujeto pasivo (persona física
titular de los bienes) de todos los bienes y derechos de contenido económico con deducción de las
cargas y gravámenes que disminuyan su valor, así como las deudas y obligaciones personales de las
que deba responder el sujeto pasivo en el momento del devengo (31 de diciembre).
v Base Imponible.
La base imponible está formada por el valor del patrimonio neto del sujeto pasivo,
determinándose por diferencia entre:
§ (+) Suma de los valores de los bienes y derechos no exentos cuyo titular sea el sujeto pasivo,
determinados en base a una serie de reglas de valoración.
§ (-) Suma de las cargas y gravámenes de naturaleza real, cuando disminuyan el valor de los
bienes y derechos, así como las deudas y obligaciones personales de las que deba responder
el sujeto pasivo.
Algunas reglas para el cálculo de la BI son las siguientes:
- Bienes inmuebles: como regla general se valoran por el mayor de los tres siguientes valores:
el valor catastral, el valor comprobado por la AT a efectos de otros tributos o el precio /
valor de adquisición.
- Actividades económicas: Valor resultante de la contabilidad, o en su defecto, la valoración

de los elementos según las reglas establecidas para cada uno.
- Depósitos bancarios: saldo a 31 de diciembre o saldo medio del último trimestre si este
último es superior.
- Joyas, pieles y vehículos: valor de mercado a 31 de diciembre.
- Objetos de arte y antigüedades no exentos: valor de mercado a 31 de diciembre.
- Valores: se distingue según coticen en mercados negociados (se valora según el valor de
negociación media del 4º trimestre) o no coticen (se tomará como valor el resultante del
balance auditado, o bien valor nominal, valor teórico…).
- 40 -
- Existen reglas específicas para derechos reales (usufructo, por ejemplo), seguros de vida o
rentas temporales o vitalicias…
v Exenciones
Quedan exentos del impuesto determinados bienes y derechos, entre otros:
- La vivienda habitual del contribuyente hasta un importe de 300.000 €.
- Los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las Comunidades Autónomas.
- Objetos de arte y antigüedades que no superen determinados importes establecidos, o la

obra propia de los artistas mientras permanece en su patrimonio.
- Los bienes integrantes del ajuar doméstico.
- Los bienes y derechos de las personas físicas necesarios para el desarrollo de su actividad
empresarial o profesional, si se ejerce de forma habitual, personal y directa por el
contribuyente.
v Base Liquidable.
La Base liquidable se determina aplicando un mínimo exento que podrá fijar cada una de las
comunidades autónomas. En concreto, actualmente, la C.A.I.B tiene establecido un mínimo exento
de 700.000 € para los sujetos pasivos residentes en dicha Comunidad Autónoma.
Por otra parte, la cuota íntegra se determinará aplicando sobre la base liquidable una tarifa
progresiva que también podrán establecer las distintas comunidades autónomas.
v Tipos de gravamen.
Actualmente, la Comunidad Autónoma de les Illes Balears tiene establecida la siguiente

escala de gravamen:
Base liquidable Cuota íntegra Resto de base liquidable Tipo aplicable

desde (euros) (euros) hasta (euros) (%)
0 0 170.472,04 0,28
170.472,04 477,32 170.465 0,41
340.937,04 1.176,23 340.932,71 0,69
681.869,75 3.528,67 654.869,76 1,24
1.336.739,51 11.649,06 1.390.739,49 1,79
2.727.479 36.543,30 2.727.479 2,35
5.454.958 100.639,06 5.454.957,99 2,90
10.909.915,99 258.832,84 En adelante 3,45
- 41 -
v Límite de la Cuota Íntegra
Existe un límite conjunto de la cuota íntegra del IP y de las cuotas del IRPF con el objetivo de
respetar el principio de no confiscatoriedad. La suma de ambas cuotas no puede superar el 60% de
la suma de las bases imponibles del IRPF del ejercicio. Cuando la suma de ambas cuotas exceda
dicho límite, debe reducirse la cuota del IP en la cantidad correspondiente para respetar el tope
máximo de tributación. Aun así, la reducción no puede exceder del 80% de la cuota. Es decir, en
cualquier caso, se establece una cuota mínima en el IP, no reducible, equivalente al 20% de la total.
EJEMPLO
Don Juanito Gómez, residente en la C.A.I.B posee a 31 de diciembre el siguiente patrimonio
valorado como se expone a continuación:
- Vivienda habitual cuyo valor de adquisición fue de 350.000 € y con un valor catastral
de 285.000 €.
- Cuenta Corriente con un saldo medio del último trimestre de 200.000 € y un saldo a 31
de diciembre de 184.300 €.
- Depósito a plazo fijo cuyo saldo medio del último trimestre fue de 500.000 €
coincidente con el saldo a 31 de diciembre.
- Acciones de diversas empresas adquiridas durante el año por valor de 230.000 € y

cuyo valor de cotización media del cuarto trimestre fue de 250.000 €
- Segunda vivienda para veranear adquirida por 250.000 € y con un valor catastral de
280.000 €.
- Solar edificable adquirido por 85.000 € y valorado por 100.000 € por la ATIB en la
comprobación de la operación de compraventa.
- Hipoteca pendiente de pago correspondiente a la adquisición de la 2ª vivienda:

180.000 €
Calcular la cuota a pagar según la normativa autonómica.
- 42 -
1.4.1.2. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES.
El impuesto sobre sucesiones y donaciones (ISD) tiene un carácter complementario al

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPyAJD). En este
sentido cabe señalar que el ISD grava las adquisiciones de bienes y derechos a título lucrativo,
mientras que el ITPyAJD grava estas mismas adquisiciones cuando estas se producen a título
oneroso y no se realizan en el tráfico mercantil.
v Hecho Imponible.
El hecho imponible del impuesto viene constituido por:
§ La adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio.
§ La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título
gratuito, inter vivos.
§ La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida,

cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario.
v Sujeto Pasivo
Los sujetos pasivos del impuesto son los causahabientes para el caso de las transmisiones
mortis causa, el donatario/s para las transmisiones inter vivos y los beneficiarios, para el caso de los
seguros sobre la vida.
v Base Imponible.
La base imponible está constituida por el importe neto de la transmisión lucrativa que integra
el hecho imponible. En concreto:
§ En las transmisiones mortis causa, por el valor neto de la adquisición individual de cada
causahabiente en el caudal hereditario, entendiéndose como tal el valor real de los bienes y
derechos adquiridos minorado por las cargas, deudas y gastos que resultasen deducibles.
§ En las transmisiones inter vivos, por el valor neto de los bienes y derechos adquiridos, es
decir por el valor real de los bienes, menos las cargas y las deudas deducibles.
§ En los seguros de vida, por las cantidades efectivamente percibidas por los beneficiarios.
- 43 -
v Base Liquidable.
Sobre la base imponible se podrán aplicar un conjunto amplio de reducciones (por

parentesco, por adquisición de vivienda habitual o por adquisición de empresas individuales o
participaciones en entidades, entre otras) que permitirán determinar la base liquidable, sobre la
cual se aplicará una tarifa progresiva que puede ser aprobada por cada una de las Comunidades
Autónomas, que permitirá determinar la cuota del impuesto.
v Tipos de gravamen.
El gravamen se establece en función de una tarifa progresiva. Sobre la cuota íntegra obtenida
se aplican unos coeficientes que varían en función del grado de parentesco con el causante de la
herencia, legado o donación, y según el patrimonio preexistente del adquirente en el momento de
la transmisión.
v Plazos de declaración.
En relación al plazo de declaración hay que distinguir dos casos distintos:
a) Adquisiciones mortis causa y contratos de seguro para caso de fallecimiento: el plazo es

de seis meses a contar desde el fallecimiento del causante o asegurado o desde el día en que
adquiera firmeza la declaración de fallecimiento.
b) Adquisiciones por donación: el plazo es de treinta días hábiles a contar desde el siguiente
a aquel en que se cause el acto o contrato.
1.4.1.3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES.
Es un tributo de carácter directo que grava la renta obtenida en territorio español por las
personas físicas y entidades no residentes en éste.
Constituye el hecho imponible del IRNR la obtención de rentas, dinerarias o en especie, en

territorio español por los contribuyentes por este impuesto, conforme a lo establecido en la
normativa.
- 44 -
1.4.2. IMPUESTOS DIRECTOS LOCALES.
1.4.2.1. Impuesto sobre Bienes Inmuebles
Este es un tributo directo de carácter real que recae sobre la propiedad o titularidad de los
bienes inmuebles, gravando el valor de los mismos.
El hecho imponible viene constituido por la titularidad de los derechos sobre bienes
inmuebles rústicos y urbanos (propiedad, usufructo, derecho de superficie, etc.), así como sobre
inmuebles de características especiales.
Son sujetos pasivos del impuesto las personas físicas y jurídicas o entidades sin personalidad
jurídica que sean propietarios de los bienes inmuebles gravados, titulares de derechos reales de
usufructo o de superficie o titulares de una concesión administrativa sobre los mismos.
La base imponible está constituida por el valor catastral de los bienes inmuebles, que tiene
como límite el valor de referencia de mercado de los inmuebles (50% del valor de mercado), y que
es susceptible de actualización según se establezca en las leyes de presupuestos generales del
Estado.
La base imponible será objeto de reducciones en función de cuando se ha producido la última

revisión catastral y cuál ha sido el aumento del valor catastral.
El impuesto se devengará el primer día del período impositivo que coincide con el año
natural. Las variaciones que se puedan producir en los bienes gravados surtirán efecto en el
periodo impositivo siguiente a aquel en que se produzcan.
1.4.2.2. Impuesto sobre Actividades Económicas
El Impuesto sobre Actividades Económicas es un tributo directo, real, objetivo y periódico,

cuyo hecho imponible está constituido por el mero ejercicio, en territorio nacional, de actividades
empresariales, profesionales o artísticas. El sujeto pasivo es, por tanto, aquella persona física,
jurídica o entidad sin personalidad jurídica que realice tales actividades.
Quedan exentos del impuesto, entre otros, los siguientes sujetos pasivos:
- Las personas físicas.
- Los sujetos pasivos del IS, sociedades civiles, herencias yacentes, comunidades de
bienes, sujetos pasivos del IRNR con establecimiento permanente cuyo importe neto de
la cifra de negocios sea inferior a 1.000.000 €.
- Organismos públicos: Estado, Comunidades Autónomas, Entidades Locales, etc.
El devengo se produce el día 1 de enero de cada año. El período impositivo coincide con el
año natural, excepto para las declaraciones de alta que abarcarán desde el comienzo de la actividad
hasta el final del año natural, prorrateándose la cuota proporcionalmente al número de trimestres
- 45 -
naturales que resten para finalizar el año, incluido aquel en que comienza la actividad. En caso de
baja por ceje en el ejercicio de la actividad, las cuotas son asimismo prorrateables por trimestres
naturales, excluyendo aquel en que cesa la actividad.
1.4.2.3. Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica
Es un tributo directo, cuyo hecho imponible viene definido por la titularidad de los vehículos
de tracción mecánica, aptos para circular por las vías públicas. Los sujetos pasivos son aquellas
personas físicas o jurídicas o entidades sin personalidad jurídica a cuyo nombre figure el vehículo en
el permiso de circulación.
Quedan exentos del impuesto los vehículos oficiales de los organismos públicos, los
pertenecientes a representaciones diplomáticas, los de organismos internacionales con sede u
oficina en España, ambulancias y vehículos destinados a la asistencia sanitaria, autobuses urbanos
adscritos al servicio de transporte público.
El devengo se produce el primer día del período impositivo, que coincide con el año natural,
excepto en el caso de primeras adquisiciones, en las que el período impositivo comenzará el día en
que se produzca la adquisición. El importe de la cuota del impuesto se prorrateará por trimestres
naturales en los casos de primera adquisición o baja definitiva del vehículo.
1.4.2.4. Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana.
Es un tributo directo que grava el incremento de valor que experimentan los terrenos de
naturaleza urbana que se pone de manifiesto como consecuencia de la transmisión de la propiedad
de los mismos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de
goce, limitativo del dominio, sobre los referidos terrenos.
Quedan exentos, entre otros, los incrementos de valor correspondientes, cuando la

obligación de satisfacer el impuesto recaiga sobre un ente u organismo público, una institución
benéfica o benéfico-docente, las entidades gestoras de la Seguridad Social o la Cruz Roja Española.
Los sujetos pasivos serán, en las transmisiones a título lucrativo el adquirente del terreno o
persona o entidad a cuyo favor se constituya o transmita el derecho real, y en las transmisiones a
título oneroso, el transmitente del terreno o persona o entidad que constituya o transmita el
derecho real.
La base imponible está constituida por el incremento del valor de los terrenos de naturaleza
urbana que se ponga de manifiesto en el momento del devengo y experimentado a lo largo de un
período máximo de 20 años.
El impuesto se devenga cuando se transmite la propiedad del terreno, o se constituya o

transmita cualquier derecho real de goce limitativo del dominio, en la fecha de transmisión o
constitución.
- 46 -

Tema 1 (2021) - 2

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TEMA 1. IMPOSICIÓN DIRECTA.

1.2. El Impuesto sobre Sociedades.

1.3. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

1.4. Otros impuestos directos.

A lo largo de este tema y el siguiente se exponen las principales características de los

La LGT no establece una clasificación concreta de los impuestos actualmente existentes en

§ Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF).

§ Impuesto sobre Sociedades (IS).

§ Impuesto sobre la renta de no residentes (IRNR).

§ Impuesto sobre el Patrimonio neto (IP).

§ Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD).

§ Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI).

§ Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE).

§ Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM).

§ Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).

§ Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPyAJD).

§ Impuesto especial sobre Determinados Medios de Transporte (IDMT).

§ Impuesto especial sobre el carbón.

§ Impuestos especiales de fabricación: sobre alcohol y bebidas derivadas, Hidrocarburos,

§ Impuesto sobre Primas de Seguros.

§ Impuesto sobre Construcciones Instalaciones y Obras (ICIO).

§ Impuesto sobre gastos suntuarios.

§ Impuesto sobre determinados servicios digitales.

§ Impuesto sobre las transacciones financieras.

I. Imposición directa. Objeto de gravamen

Impuesto sobre el Patrimonio (IP) → El patrimonio neto de las personas físicas

II. Imposición indirecta.

ITP y AJD Impuesto sobre Operaciones → Los desplazamientos patrimoniales societarios

Impuesto sobre determinados servicios → La prestación de servicios digitales

Creados por los Parlamentos autonómicos:

II. Impuestos cedidos

I. Impuestos obligatorios Objeto de gravamen

Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) → La propiedad de bienes inmuebles o la

Impuesto sobre Actividades Económicas → El mero ejercicio de actividades

Impuesto sobre Vehículos de Tracción → La titularidad de vehículos de tracción

II. Impuestos voluntarios

Impuesto sobre Construcciones, → La realización de éstas dentro del término

Impuesto sobre el Incremento de Valor de → La transmisión de suelo urbano

Impuesto sobre Gastos Suntuarios → El aprovechamiento de cotos privados de

1.2. EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

1.2.1. Sujeto pasivo.

a) Las personas jurídicas.

b) Las uniones temporales de empresas.

c) Los fondos de pensiones.

1.2.2. Hecho imponible.

1.2.3. Devengo y exigibilidad

2) La sociedad TINTORERA, S.L se constituyó el 14 de febrero de 2019, desarrollando

1.2.4. Sujeción al impuesto.

1.2.6. Base imponible.

v Divergencia entre resultado contable y BI. Ajustes extracontables.

- Diferencias en la calificación: por ejemplo, un gasto contable no es fiscalmente deducible

- Diferencias en la valoración: la valoración contable de una operación difiere de la valoración

- Diferencias en la imputación temporal de Ingresos y Gastos: frente al principio contable de

- Determinadas exenciones por doble imposición (por cobro de dividendos, transmisión de

Así, el esquema de liquidación del Impuesto sobre sociedades hasta el cálculo de la BI se

ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IS

1) FERRASSA, S.L. presenta la siguiente evolución en cuanto a sus bases

EJERCICIO BASE IMPONIBLE

Determinar la base imponible de FERRASSA, S.L. en el IS.

1.2.7. Tipos de gravamen.

- Entidades no lucrativas acogidas a la Ley 49/2002: 10%

- Entidades no lucrativas que tributan por el régimen de exención parcial: 25 %

- Sociedades y fondos de inversión mobiliaria e inmobiliaria: 1%.