TEMA 2. LOS TRIBUTOS EN LA ACTIVIDAD COMERCIAL.

1. Sistema tributario español. Justificación del sistema tributario.

El sistema tributario español se define como el conjunto de normas, medios e

instrumentos con los que la Administración Publica regula la gestión de los diferentes
tributos de los que se compone y que exige como medio de financiación para el gasto
público.

Existen tres subsistemas tributarios: estatal, autonómico y local.

Los tributos, según la Ley General Tributaria, son ingresos públicos que consisten en
prestaciones exigidas por un Administración Publica como consecuencia de la
realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin
de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de gastos públicos.

El tributo determinara la obligación del contribuyente al pago de una cantidad a la

Administración Publica si se materializa un determinado hecho.

Esta obligación se justifica en la necesidad de la Administración de recibir ingresos

para poder llevar a cabo sus fines.

Los tributos pueden ser de 3 clases: impuestos, tasas y contribuciones especiales.

 A. IMPUESTOS

Los impuestos pueden ser directos o indirectos:

Son tributos que se aplican  Impuesto sobre la renta de las personas físicas
sobre la renta de los (IRPF).

Impuestos particulares y sobre el  Impuesto sobre sociedades (IS).

directos beneficio de las empresas.  Impuesto sobre el patrimonio (IP).

(Relacionados con los
ingresos)
Se aplican en las
operaciones de producción
Impuestos
y consumo, sin tener en
indirectos
cuenta la situación del
 Impuesto sobre la renta de no residentes (IRNR).
 Impuesto sobre sucesiones y donaciones (ISD).
 Impuesto sobre el valor añadido (IVA).
 Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y
actos jurídicos documentados (ITP/AJD).
 Impuestos especiales (alcohol y bebidas
alcohólicas, hidrocarburos y tabaco).

contribuyente.  Impuesto sobre las primas de seguros (IPS).

 Impuesto sobre el juego (IAJ).

B. TASAS

Las tasas son tributos que se pagan por la utilización para beneficio particular de un
bien público (tasas por vado permanente, examen de conducir, terraza de bares en la
calle,…).

C. CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Se entiende como una contribución especial al pago en dinero que un sujeto pasivo
(las personas físicas y jurídicas y las entidades) o contribuyente realiza al sujeto activo
o Estado.

Este pago es una contribución para financiar el gasto que el Estado efectúa al realizar
una obra pública o para ofrecer un servicio público que beneficia a la sociedad.

Tributos que gravan el beneficio o el mayor valor de los bienes del sujeto pasivo como
consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de
los servicios públicos (por ejemplo renovación o sustitución de redes de distribución de
agua).
 1.1. Tributos que afectan a la actividad empresarial.

Las empresas están obligadas a pagar determinados impuestos relacionados con su

actividad empresarial.

Son aquellos que recauda el Estado:

Impuestos  Impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF)
estatales  Impuesto sobre sociedades (IS)
 Impuesto sobre el valor añadido (IVA)
Son aquellos que recaudan los ayuntamientos:
Impuestos  Impuesto sobre actividades económicas (IAE)
municipales  Impuesto sobre bienes mueble (IBI)
 Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica (IVTM)

A. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS

El impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF) es un tributo de carácter

personal y directo que grava la renta de las personas físicas de acuerdo con su
naturaleza y sus circunstancias personales y familiares.

Empresarios sujetos pasivos del IRPF: empresario individual, trabajador autónomo

económicamente dependiente, comunidad de bienes y sociedad civil en función de su
participación.

Las empresas están obligadas a retener a los trabajadores determinadas cantidades

en concepto de pago a cuenta del IRPF.

La retención que se debe practicar sobre los rendimientos del trabajo será el
resultado de aplicar a la cuantía total de las retribuciones (sueldo íntegro) un
porcentaje de retención que dependerá de la situación de cada trabajador.

En los primeros 20 días naturales de abril, julio, octubre y enero se declaran las
Modelo 111
cantidades retenidas y los ingresos a cuenta que correspondan por el trimestre
(PYMES)
natural inmediato anterior y se ingresara su importe a la Agencia Tributaria.
Modelo 190 Del 1 al 31 del mes de enero se presenta la declaración anual de las retenciones e
(Gran ingresos a cuenta efectuados durante el periodo anterior. Informa a hacienda
empresa) sobre lo que ha retenido en los 4 trimestres.
B. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS)

Impuesto directo que grava la obtención de renta de las sociedades y demás entidades
jurídicas que residan en territorio español.

Este impuesto toma como base la contabilidad y la determinación del resultado

contable (beneficio) de las sociedades.

Los tipos impositivos son los siguientes:

 Se fija como tipo general de gravamen el del 25%. También aplicable a las
entidades de reducida dimensión y las microempresas.

Entre los tipos de gravamen especiales destacan:

 Entidades de nueva creación (excepto las que deban tributar a un tipo inferior),
que realicen actividades económicas, en el primer periodo impositivo en que la
BI (Base impuesto) resulte positiva y en el siguiente  15%
 Cooperativas fiscalmente protegidas (agroalimentarias)  20% (los resultados
extracooperativos irán al tipo general)
 Entidades sin fines lucrativos:
o 10%  Sociedades y fondos de inversión
o 1%  Fondos de activos bancarios.

Las sociedades están obligadas a presentar los siguientes modelos de declaración:

Declaración anual del impuesto sobre sociedades que se ha de

Modelo 200
presentar cada mes de julio, hasta el día 25 de julio de cada año.
Pago fraccionado del impuesto sobre sociedades. Deberán presentar
este modelo en los 20 primeros días de los meses de abril, octubre y
Modelo 202 diciembre las sociedades que tuvieron un resultado positivo en su
última declaración del modelo 200.
No se hace si el año anterior no he tenido beneficios.
 C. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA)

El IVA es un impuesto de naturaleza indirecta que grava el consumo de bienes y

servicios. Este gravamen es soportado por el consumidor final, ya que las empresas
pueden deducir el IVA que soportan.

Se puede decir que las empresas son “agentes recaudadores” del impuesto siendo
intermediarias en el mismo (para las empresas no es un gasto)

Modelos de declaración: Modelo 303 (20 primeros días de abril, julio, octubre y los 30
primeros días de enero) y Modelo 390.

IVA COMPRAS (+) – IVA DE GASTOS (-)  Devuelven

IVA COMPRAS (-) – IVA DE GASTOS (+)  Pagas

D. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONOMICAS (IAE)

Es un impuesto gestionado por los ayuntamientos que se aplica tanto a personas

físicas como a personas jurídicas. Este impuesto grava de forma directa al desempeño
de cualquier tipo de actividades profesional, empresarial o artística y que tenga un
importe neto de cifra de negocio igual o superior a un millón de euros.

Se debe presentar en los siguientes casos:

 Altas: Por iniciar una actividad. Se presentará en un mes desde el
inicio de la misma
Modelo 840  Variaciones: En el plazo de un mes desde la fecha en que se
produjo tal circunstancia.
 Bajas: Por cesar en el ejercicio de la actividad. Se presenta en el
plazo de un mes desde el cese.
Comunicación del importe neto de la cifra de negocio. Se presentará
Modelo 848 entre el 1 de enero y el 14 de febrero del ejercicio en que deba surtir
efecto dicha comunicación en el IAE.
 E. IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES (IBI)

Es un impuesto de carácter local y directo que recaudan los ayuntamientos, que grava
el valor de los bienes inmuebles.

Este impuesto recae sobre todos los bienes inmuebles propiedad de las empresas. La
base imponible de este impuesto esta constituida por su valor catastral. (El IBI se
devengará el 1 de enero de cada año).

Tipos de gravamen mínimo y supletorio y el máximo establecido:

Clases de inmuebles Mínimo (%) Máximo (%)

Inmuebles urbanos 0,4 1,10
Inmuebles rústicos 0,3 0,9

F. IMPUESTO SOBRE VEHICULOS DE TRACCION MECANICA (IVTM)

Grava la titularidad de los vehículos de esta naturaleza, aptos para circular por las vías
públicas.

La cuota de este impuesto se regirá en función de la potencia del vehículo. La gestión,

la liquidación y los plazos de recaudación corresponden al ayuntamiento del domicilio
que conste en el permiso de circulación.
 2. Operaciones con las Administraciones Públicas.

Para una correcta gestión de la tesorería las empresas tendrán un calendario de pagos,
donde se recogerán las fechas de los pagos a la Hacienda Pública, a la Tesorería
General de la Seguridad Social y a otras Administraciones Publicas.

2.1. Derechos de cobro con la Administración Pública. Factura electrónica.

La Ley 25/2013, de 27 de diciembre, de impulso de la factura electrónica y creación

del registro contable de facturas en el sector público, impulsa el uso de la factura
electrónica y crea el registro contable.

La citada ley establece, entre otras medidas, las siguientes:

 La obligación, por parte de las empresas, de presentar la factura electrónica a

las Administración Publicas.
 Las Administraciones Publicas podrán excluir de esta obligación las facturas
cuyo importe sea de hasta 5000€.
 Las facturas electrónicas que se remitan a las Administraciones Publicas
deberán tener un formato estructurado y estar firmadas con firma electrónica
avanzada basada en un certificado digital reconocido.
 El proveedor que haya expedido la factura a cualquier Administración Pública
tendrá la obligación de presentarla, ante un registro administrativo, en el plazo
de 30 días desde la fecha de entrega efectiva de las mercancías o la prestación
de servicios.
 El Estado, las comunidades autónomas y las entidades locales dispondrán de un
punto general de entrada de facturas electrónicas a través del cual se recibirán
todas las facturas electrónicas.
2.2. Obligaciones con la Hacienda Pública.

La Agencia Tributaria publica cada año el calendario del contribuyente, en el que

establece las fechas del pago de los distintos impuestos que han de afrontar las
empresas.
2.3. Obligaciones con la Tesorería General de la Seguridad Social.

A. COTIZACIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL.

Tanto los empresarios como los trabajadores por cuenta ajena están obligados a
cotizar a la Seguridad Social (S.S). La cotización a la Seguridad Social de los
trabajadores consta de dos partes: una que es a cargo de la empresa (cuota patronal),
y otra parte a cargo del trabajador (la cuota obrera), que se le retrae de su sueldo
bruto.

Sera nulo todo pacto individual por el cual el trabajador asuma la obligación de pagar
total o parcialmente la cuota a cargo del empresario.

La cotización comienza al inicio de la actividad laboral y finaliza cuando se da de baja

al trabajador.

Las cuotas se ingresan en el plazo del mes siguiente al de su devengo; en el caso de

pagar dichas cuotas fuera de plazo, se aplicarán recargos e intereses.

Las bases y los tipos de cotización varían según el régimen de cotización de que se
trate y serán los que establezca cada año la Ley de Presupuestos Generales del
Estado.

Los documentos de la cotización (Recibo de liquidación de cotizaciones RLC o Relación

nominal de trabajadores RNT) para abonar los pagos se podrán presentar en cualquier
entidad financiera o a través del Sistema RED de la Seguridad Social.

Hay un máximo de base de cotización (4027€). Si cobro más seguiré cotizando por
4027€.

Recibo de liquidación Figura la identificación de la empresa y las cuotas que se

de cotizaciones (RLC) deben ingresar, tanto de la empresa como del trabajador.
Relación nominal de Contiene los datos identificativos de los trabajadores de
trabajadores (RNT) la empresa por los que se cotiza.

B. SEGURIDAD SOCIAL. SISTEMA RED.

Es un servicio que ofrece la TGSS a empresas, agrupaciones de empresas y
profesionales, cuya misión es permitir el intercambio de información y documentos
entre ambas entidades (TGSS y usuarios) a través de Internet.

Por medio del sistema RED se puede entrar en contacto directo con la TGSS y permite
el acceso a datos de la empresa y trabajadores. Hay dos modalidades:

Sistema RED

Sistema de liquidacion directa (o RED Directo.

sistema RED).
Estan obligados a incorporarse al
sistema RED todas las empresas y
demas sujetos responsables del
cumplimiento de la obligacion de
cotizar.
Dispone de dos metodos:
Esta autorizacion se concede a
empresas con un numero no superior
a 15 trabajadores en el momento de la
solicitud. Esta orientado a la pequeña
y mediana empresa, y permite
conexion directa en tiempo real con la
TGSS.

Online: A traves de la pagina web de la Online: A traves de la pagina web dela

Seguridad Social. Seguridad Social.
Remesas: Mediante el envio de Remesas: Mediante el envio de
ficheros. ficheros.

¿Que necesitan las empresas?

Programa de nóminas SILTRA Certificado digital

 Acceso al Sistema RED

1. Solicitud del certificado SILCON.
El solicitante tiene que acreditar su
identidad de forma presencial mediante
NIF en las oficinas de certificados
digitales.
2. Solicitud de autorizacion.
Una vez obtenido el certificado SILCON,
se presentara la solicitud de
autorizacion (formulario FR101).
Cuando haya sido concedida se envian
al autorizado las copias de su resolucion
de autorizacion.