TEMA 8

IMPUESTOS LOCALES SOBRE

ACTIVIDADES ECONÓMICAS

ESMERALDA PASTOR
MÍNGUEZ
 8.1 EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL

 Según establece la Ley general tributaria 58/2003, de 17 de diciembre (LGT) en

su art. 2.1:

 Los TRIBUTOS son INGRESOS PÚBLICOS constituidos por prestaciones

pecuniarias obligatorias exigidas por la Administración Pública a los
contribuyentes, como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al
que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin de sostener los gastos
públicos.
 La FINALIDAD de los tributos es la de obtener los recursos necesarios para
hacer frente a los GASTOS PÚBLICOS. De esta forma las Administraciones
Públicas pueden hacer frente a la gran cantidad de servicios que prestan a los
ciudadanos (sanidad, educación, obras públicas, etc.)
 El gasto público asignará equitativamente los recursos públicos, y su
programación y ejecución responderán a los criterios de eficiencia y
economía.
 IMPUESTOS
Son los tributos exigidos sin contraprestación específica y ponen de
manifiesto la capacidad económica del contribuyente.

TASAS
Tributos que se pagan como contrapartida por la utilización para
beneficio particular de un BIEN PÚBLICO, porque la
Administración da un SERVICIO o por la realización de alguna
ACTIVIDAD por parte de las Administraciones Públicas:
• Terraza en la calle de un bar.
• Derechos de matrícula.
•Expedición de un título académico.
•Expedición del DNI, carnet de conducir, etc.
CLASES •Recogida de basuras.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el
obligado tributario de un beneficio o de un AUMENTO DE VALOR
DE SUS BIENES como consecuencia de la realización de OBRAS
PÚBLICAS o del establecimiento o ampliación de SERVICIOS
PÚBLICOS:
•Alumbrado público.
•Alcantarillado.
•Asfaltado de calles.
•Construcción de una parada de metro.
A diferencia de las tasas, aunque hay actividad administrativa o
contraprestación, surge sin la petición del contribuyente
 LOS IMPUESTOS Recaen sobre una manifestación directa o inmediata de la
capacidad económica del individuo como puede ser la obtención
de una renta o la posesión de un patrimonio,
• Impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF):
grava la obtención de renta por las personas físicas por
rendimientos del trabajo, del capital, de actividades
económicas, …teniendo en cuenta las circunstancias
personales y familiares de los contribuyentes:
DIRECTOS • Impuesto sobre sociedades (IS): grava la renta de las
sociedades y demás entidades jurídicas con independencia de
su origen
• Impuesto sobre actividades económicas (IAE).
• Impuesto sobre sucesiones y donaciones (ISD): grava la
adquisición de bienes y derechos por herencia, legado,
donación o negocio gratuito inter vivos, etc.
CLASES
DE •Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI).
IMPUESTOS

Recaen sobre una manifestación indirecta de la capacidad

económica del individuo, es decir, gravan la circulación de la
riqueza, por actos de consumo o de transmisión:
• Impuesto sobre el valor añadido (IVA): recae sobre el
consumo y grava:
- Las entregas de bienes y prestaciones de servicios
efectuadas por empresarios o profesionales.
INDIRECTOS
- Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
- Las importaciones de bienes.
• Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos
jurídicos documentados (ITP y AJD).
• Alcohol y bebidas alcohólicas.
• Hidrocarburos.
• Labores del tabaco.
 LOS IMPUESTOS

PROGRESIVOS
Aumenta el tipo impositivo a medida que aumenta la Base Imponible,
por ejemplo IRPF.

PROPORCIONALES
IMPUESTOS
El tipo impositivo se mantiene constante, por ejemplo el Impuesto
sobre Sociedades.
- El tipo impositivo general 25%.
- Pymes, microempresas y entidades de reducida dimensión 23%
- Empresas de nueva creación en el primer periodo impositivo en el
que la BI resulte positiva el 15%
- Cooperativas fiscalmente protegidas al 20%
- Entidades sin fines lucrativos 10%
- Sociedades y fondos de inversión el 1%
-Cooperativas de crédito, bancos, mutuas de seguro generales al
25%.
8.1.2 EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL
ELEMENTOS TRIBUTARIOS

ESQUEMA DE LOS TRIBUTOS

Base Imponible
- Reducciones

= Base Liquidable
- X Tipo Impositivo

Cuota Íntegra
- Deducciones y Bonificaciones

= Cuota Líquida
-Retenciones y pagos a cuenta

= Deuda Tributaria
 ELEMENTOS TRIBUTARIOS

Paraninfo
HECHO IMPONIBLE circunstancias que originan el nacimiento de la obligación tributaria (por ejemplo, obtener una
1. El ordenamiento jurídico
renta, propiedad de una vivienda, adquirir un bien o un servicio, etc.).

CONTRIBUYENTE persona física o jurídica que realiza el hecho imponible y sobre la que recae el pago del
impuesto (por ejemplo, el trabajador en el IRPF, los consumidores en el IVA, etc.).

SUJETO PASIVO persona física o jurídica sobre la que recae la obligación de ingresar la cuota tributaria (por
ejemplo, las empresas en el IVA). Puede coincidir con el contribuyente (por ejemplo en el IRPF; sin
embargo en el IVA el contribuyente es el consumidor final, pero el sujeto pasivo es el empresario o
profesional que realiza la entrega de bienes, la prestación de servicios, etc.)

NO SUJECIÓN Cuando la ley establece que un determinado hecho no está sujeto a un determinado impuesto. Por
ejemplo no están sujetas al IVA las operaciones realizadas por entes públicos.

EXENCIÓN TRIBUTARIA Se da cuando, habiéndose realizado el HI, este no general la obligación de tributar. Por ejemplo
están exentos los servicios de hospitalización y asistencia sanitaria en clínicas privadas.

BASE IMPONIBLE valoración monetaria del hecho imponible (por ejemplo, total compra en el IVA, beneficio de la
empresa en el IS).

 Estimación directa: de aplicación general

 Estimación objetiva: Se utilizará con carácter voluntario, por los obligados tributarios(
autónomos que tributen en el régimen simplificado por módulos, índices)

 Estimación indirecta: tendrá carácter subsidiario respecto de los demás métodos y se aplicará
cuando la Administración no pueda disponer de los datos necesarios para la determinación
completa de la BI como consecuencia de irregularidades
REDUCCIONES Cantidad que la ley permite deducirse de la BI( por ejemplo por discapacidad, aportaciones a
planes de pensiones en el IRPF)
 ELEMENTOS TRIBUTARIOS

Paraninfo
BASE LIQUIDABLE
1. El ordenamiento jurídico
base imponible menos las reducciones

TIPO DE GRAVAMEN O TIPO coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable (o base imponible) para obtener la
IMPOSITIVO cuota íntegra.

 Tipo de gravamen fijo Cantidad fija que se aplica a una base no monetaria, por ejemplo los hidrocarburos, que se gravan
en euros por litros.

 Tipo proporcional Porcentaje que se aplica a la BI independientemente de su cuantía, por ejemplo el tipo general de
IVA: 21%

 Tipo progresivo Varía en función de la base, formando una escala progresiva, por ejemplo IRPF

CUOTA ÍNTEGRA es el resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base liquidable

DEDUCCIONES Son correcciones o bonificaciones a la cuota íntegra que minoran el importe de la

prestación a cargo del sujeto pasivo (por ejemplo, vivienda habitual en el IRPF, si la compramos
antes de 2013).
CUOTA LÍQUIDA cuota íntegra menos deducciones

RETENCIONES Y PAGOS A cantidades que se adelantan a cuenta del impuesto (por ejemplo, retenciones a los trabajadores,
CUENTA pagos fraccionados de las empresas modelo 111, por ejemplo en el IS, modelo 202).

CUOTA DIFERENCIAL cuota líquida menos retenciones y pagos a cuenta. Puede resultar a devolver por la HP o a
pagar.
DEUDA TRIBUTARIA cantidad a ingresar por el impuesto en caso de ser a favor de la HP
 Paraninfo 1. LA
8.1.3 EXTINCIÓN DE El ordenamiento jurídico
DEUDA TRIBUTARIA
EL PAGO Podrá hacerse en efectivo, por transferencia bancaria o por internet.

LA PRESCRIPCIÓN Extinción de las obligaciones de las obligaciones basadas en el paso del

tiempo. El plazo general de prescripción es de 4 años.
LA COMPENSACIÓN Las deudas de un obligado tributario podrán compensarse con créditos
reconocidos por acto administrativo a favor del mismo obligado.

LA CONDONACIÓN Supone el perdón de la deuda tributaria, cuando la ley lo establezca

BAJA PROVISIONAL Por insolvencia de los obligados tributarios

 8.1.4. INFRACCIONES Y SANCIONES

Se considera infracción tributaria el incumplimiento de una obligación tributaria, no

presentar la declaración, no ingresar la deuda tributaria, solicitar devoluciones
indebidas. Las sanciones pueden ser:
 Pecuniarias: multa fija o proporcional.
 No pecuniarias: pérdida de obtener subvenciones, ayudas públicas etc.
 8.2 IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

Es un tributo de carácter real, significa que no se tiene en cuenta la situación personal

del contribuyente.
El Hecho Imponible está constituido por el desarrollo de una actividad empresarial,
profesional o artísticas en territorio nacional.
EL IAE ordena las actividades económicas en categorías, cada actividad tiene un número
asignado.

En los PGE 2023 se contempla la creación de 5 nuevos epígrafes:

o 848: Servicios de oficina flexible, coworking y centros de negocio.
o 864: Escritores y guionistas. Cuota de 115€
o 869: Otros profesionales relacionados con las actividades artísticas y culturales.
o 889 con guías de montaña. 126€
o 034 Compositores, letristas, arreglistas y adaptadores musicales. 100€

En el caso de sociedades hay que cumplimentar el modelo 036 y en el de

autónomos el modelo 037.
 8.2.1 SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN

La enajenación de bienes integrados en el ANC ( Activo no Corriente) de las empresas ,

debidamente inventariado con más de dos años de antelación a la fecha de transmisión.
La venta de bienes de uso particular y privado del vendedor siempre que los hubiese
utilizado por un periodo de dos años.
La venta de productos que se reciben en pago de trabajos personales o servicios
profesionales.
La exposición de artículos con el fin exclusivo de decoración o adorno del
establecimiento.

Cuando se trate de un solo acto u operación aislada de venta al por menor.

 8.2.2 EXENCIONES

 El Estado, Las Comunidades Autónomas y las entidades locales.

 Los sujetos pasivos que inicien el ejercicio de su actividad en territorio español, durante
los dos primeros periodos impositivos.
 Las sociedades que tengan una cifra neta de negocio inferior a 1.000.000€. Si se trata
de un grupo de empresas, contabilidad consolidada de todas inferior a dicho importe.
 En el caso de los autónomos están exentos igualmente los dos primeros años y esa
exención se amplia si el INCN(Importe Neto de la Cifra de Negocio) es inferior a
1.000.000€
 Los organismos públicos de investigación(OPI) por ejemplo:
 Instituto de Salud Carlos III
 Consejo Superior de Investigaciones Científicas(CSIC)
 Centro de Investigaciones Energéticas Medioambientales y Tecnológicas(CIEMAT).
 Los establecimientos de enseñanza en todos sus grados costeados íntegramente por
fondos del Estado o fondos de las CC.AA. o por fundaciones declaradas benéficas o de
utilidad pública, colegios concertados. En el caso de los colegios privados si tributan.
 La Cruz Roja Española y los sujetos pasivos que les sea de aplicación la exención en
virtud de tratados o convenios internacionales.
 CUOTA DE TARIFA=
Cuota de actividad: Viene determinada por el epígrafe al que pertenece
la actividad de la empresa.
+
Cuota de superficie: se obtiene en función de la superficie de los
locales en los que se realice la actividad.

COEFICIENTE DE PONDERACIÓN: Su finalidad es incrementar todas las

cuotas de los obligados, tomando como referencia INCN.

CÁLCULO
IAE

COEFICIENTE DE SITUACIÓN: Cantidad establecida por los Ayuntamientos

RECARGO PROVINCIAL: Las Diputaciones provinciales, las CC.AA

uniprovinciales , Baleares y Canarias podrán establecer un recargo.
 NORMATIVA IAE

Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las

tarifas y la instrucción del impuesto sobre actividades económicas. Revisión vigente 1
de enero de 2023.
 Orden HAC/85/2003por la que se determinan los supuestos en los que los sujetos
pasivos del IAE deben presentar una comunicación en relación con el importe neto
de su cifra de negocios. Vigencia desde 29 de enero de 2003.
 Para ver el coeficiente de situación tenemos que acudir a cada ayuntamiento,
dependerá de dónde esté ubicado nuestro negocio y la categoría de la calle.
 Paraninfo 1. El
PERIODO ordenamiento
IMPOSITIVO jurídico
El periodo impositivo coincide con el año natural, excepto en aquellos en los que el comienzo de la
actividad no coincida con el primer día del año natural. En este caso las cuotas serán prorrateables

GESTIÓN DEL IMPUESTO

Es un impuesto de gestión compartida entre la Administración Tributaria del Estado que tiene
atribuida la gestión censal y la Administración tributaria local que recauda el impuesto

MODELOS DE DECLARACIÓN

Censo de obligados tributarios, modelo 030: incluye a todas las personas relacionadas con la
Agencia Tributaria.
Censo de empresarios, profesionales y retenedores: 036 para personas jurídicas y 037 para
personas físicas
La declaración del IAE se realizará en el modelo 840
 IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES:
Es un tributo directo de carácter real, de titularidad municipal y exigencia obligatoria, que grava el valor de los
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bienes inmuebles. Se trata de un impuesto de devengo periódico y de gestión compartida con la Administración
1. El ordenamiento jurídico
del Estado(catastro)
HECHO IMPONIBLE La titularidad(propiedad, derecho real de usufructo) de bienes inmuebles, rústicos o urbanos
situados en el término municipal.

NO SUJECIÓN Las carreteras, los caminos, siempre que sean de aprovechamiento público y gratuito. Los bienes
inmuebles propiedad de los municipios en que estén enclavados que sean de dominio y uso
público.
EXENCIÓN Estarán exentos del pago los inmuebles que sean propiedad del Estado, las CC.AA., entidades
locales , terrenos ocupados por ferrocarriles , Cruz Roja, la Iglesia.

SUJETO PASIVO Las personas físicas y jurídicas titulares de bienes que estuvieran gravados.

BASE IMPONIBLE Está constituida por el valor catastral de los bienes inmuebles gravados.

BASE LIQUIDABLE Será el resultado de practicar a la BI unas reducciones, artículos 67 a 70 LRHL( Ley Reguladora
de las Haciendas Locales)
https://www.boe.es/biblioteca_juridica/abrir_pdf.php?id=PUB-PB-2022-201

CUOTA ÍNTEGRA BL x Tipo de gravamen. El tipo de gravamen mínimo es del 0,3% inmuebles rústicos y del
0,4% urbanos. El tipo de gravamen máximo 0,90% rústicos y 1,10% urbanos

CUOTA LÍQUIDA CI – Bonificaciones artículos 73 al 74 LRHL

DEVENGO Se devengará el primer día del periodo impositivo, es decir el día 1 de enero. Coincide con
el año natural.

GESTIÓN TRIBUTARIA Es competencia de los Ayuntamientos.

 TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS(TPO)
Transmisiones de bienes y derechos realizados entre particulares por actos
inter-vivos
Ejemplos: Venta de una vivienda de segunda mano, venta de un local de un
particular, venta de un coche de segunda mano etc.

OPERACIONES SOCIETARIAS(OS)
Las realizadas por las sociedades en su constitución(exenta), ampliación de
ITP Y AJD capital, disoluciones.

ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

La formalización de los actos mediante documentos notariales( escrituras
públicas, actas notariales), documentos mercantiles(letras de cambio, emisión
de obligaciones)
 TPO
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OPERACIONES NO 1. El ordenamiento jurídico
No tributan por la modalidad de TPO , las operaciones realizadas por empresarios
SUJETAS o profesionales en el ejercicio de su actividad.
SUJETO PASIVO Es el comprador del bien.

BASE IMPONIBLE El importe de la transmisión.

TIPO DE GRAVAMEN Es un porcentaje que se aplica sobre la BI y dependerá de cada CC.AA:

 En la CAM es el 6% para viviendas tipo general, si es familia numerosa será del
4%.
 En Castilla-La Mancha es el 9%
 El general es del 7%
 Castilla y León el general es del 8%
DEUDA TRIBUTARIA Se determina aplicando el tipo impositivo por la Base Liquidable, si se han aplicado
reducciones.
Cuando no ha habido reducciones BI= BL
DEVENGO DEL El día en que se realice la venta.
IMPUESTO
 OPERACIONES SOCIETARIAS(OS)
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HECHO IMPONIBLE 1. El ordenamiento jurídico
Son operaciones societarias sujetas:
 La constitución de sociedades, aumento y disminución de su capital y la
disolución.
 Las aportaciones que efectúen los socios que no supongan un aumento de
capital.
 El traslado de la sede de dirección efectiva o del domicilio social cuando ni una ni
otra estuviesen previamente situados en un Estado miembro de la UE.
En la CAM hay que presentar el impreso de autoliquidación aunque no hay que
pagar, está exento. Solo la constitución. En el resto de supuestos se deberá tributar.
OPERACIONES NO No estará sujeta la ampliación de capital que se realice con cargo a reservas
SUJETAS constituidas exclusivamente por prima de emisión de acciones.
SUJETO PASIVO En la constitución de sociedades, aumento de capital la sociedad. En la disolución
de sociedades y reducción de capital los socios, copropietarios.

BASE IMPONIBLE En la constitución y aumento de capital de sociedades la Base Imponible coincidirá

con el nominal más la prima de emisión si hubiera.

DEUDA TRIBUTARIA La cuota tributaria se obtendrá aplicando a la BI el tipo de gravamen del 1%.

DEVENGO DEL El día en que se formalice el acto sujeto a gravamen.

IMPUESTO
 AJD: DOCUMENTOS NOTARIALES
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HECHO IMPONIBLE Las escrituras, actas1.y El ordenamiento
testimonios notariales. jurídico
SUJETO PASIVO El adquiriente del bien o derecho o las personas que soliciten los
documentos notariales.
Cuando se trate de escrituras de préstamo con garantía hipotecaria , se
considera sujeto pasivo al prestamista.

BASE IMPONIBLE Valor declarado en el documento.

TIPO DE GRAVAMEN  Cuota fija: las matrices y las copias de las escrituras y actas
notariales , se extenderán en papel timbrado de 0,30€ o 0,15€ por folio
aproximadamente.
 Cuota variable: Las primeras copias de escrituras y actas notariales
tributarán al tipo de gravamen que se hubiera aprobado o en su
defecto al 0,50%.
FECHA DE El día en que se formalice el acto sujeto a gravamen.
DEVENGO
 AJD: DOCUMENTOS MERCANTILES

Paraninfo
HECHO IMPONIBLE Están sujetas: letras1.
deEl ordenamiento
cambio, los resguardosjurídico
o certificados de depósito,
pagarés, bonos, obligaciones.
SUJETO PASIVO El librador de la letra de cambio o las personas o entidades que los
expidan o emitan.

BASE IMPONIBLE Valor nominal para los certificados de depósito, valor de reembolso para
los pagarés, bonos, obligaciones.
TIPO DE GRAVAMEN En el caso de los pagarés, bonos, obligaciones y demás títulos 3 por mil.

FECHA DE El día en que se formalice el acto sujeto a gravamen.

DEVENGO
 AJD: DOCUMENTOS ADMINISTRATIVOS
Paraninfo
HECHO IMPONIBLE 1. El ordenamiento
La rehabilitación y transmisión jurídico
de grandezas y títulos nobiliarios y las
anotaciones preventivas que se practiquen en los Registros Públicos.
SUJETO PASIVO En las grandezas y títulos nobiliarios, los beneficiarios. En las
anotaciones, la persona que las solicite.

BASE IMPONIBLE En las anotaciones preventivas, el valor del derecho o interés que se
garantice.
TIPO DE GRAVAMEN Tributan según una escala.

FECHA DE El día en que se formalice el acto sujeto a gravamen.

DEVENGO