DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO II LECCIÓN 1

LECCIÓN 1. EL SISTEMA TRIBUTARIO ACTUAL

INTRODUCCIÓN

Dentro del Sistema Tributario diferenciamos 3 distintos, poniéndolos en relación con la

forma de organización del Estado; el nuestro está organizado en administración estatal,
administraciones autónomas, local (provincia y municipios). Estas administraciones tienen
competencias legislativas (menos las locales que no tienen parlamento y por tanto no pueden
legislar, y las normas que emanan son de rango reglamentario):

1. Sistema Tributario Autonómico: está integrado por todos aquellos impuestos cedidos
total o parcialmente y los propios.

2. Sistema Tributario Estatal: nos encontramos con los tributos, particularmente los
impuestos estatales, estos están legislados por el parlamento nacional y en algunos
casos están cedidos total o parcialmente a las CCAA (práctica recaudatoria). Por
ejemplo: IRPF está cedido parcialmente a las CCAA, el 50% de este se queda en la
CCAA.

En el estatal se integran todos los impuestos, que se diferencia en impuestos directos

(EJ.: IRPF, IS, IRVR, IRNR, ISD) e indirectos (IVA, RA, transmisiones patrimoniales…)

3. Sistema Tributario Local: la característica principal es que su sistema viene

regulado por el parlamento nacional (LHL). Dentro del local tenemos tributos como
el IVI, Plus valía local, ICID, FV y AE. Y también existen las tasas y las contribuciones
especiales.

IMPOSICIÓN DIRECTA

Los impuestos directos gravan manifestaciones directas de riqueza, mientras que por
el contrario los indirectos gravan negocios jurídicos, actos del tráfico, con la pretensión de
someter a gravamen el consumo de bienes y servicios.

En la imposición directa estatal nos encontramos con 5 grandes figuras impositivas:

1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF): grava la renta obtenida por las
personas físicas residentes en territorio español. Regulada en la Ley 35/2006

2. Impuesto sobre Sociedades (IS): grava la renta obtenida por personas jurídicas y
demás entidades con personalidad jurídica, así como a ciertos entes sin personalidad
determinados expresamente en la ley. Regulado en el RDL 4/2004

3. Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR): grava la renta a las personas físicas
y a las entidades, con o sin personalidad jurídica, que no sean residentes en territorio
español, por las rentas que se entiendan producidas en el mismo. RDL 5/2004.
Respecto este impuesto, será de vital importancia si la forma de actuar en España es a
través de establecimiento permanente o no puesto que el gravamen será distinto.

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4. Impuesto sobre el Patrimonio (IP): Se introdujo en nuestro ordenamiento jurídico con

carácter extraordinario incorporándose definitivamente años más tarde. Ley 19/1991

5. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD): grava el enriquecimiento patrimonial

de las personas físicas. En concreto las rentas que se originas:

- Por adquisiciones gratuitas mortis causa (herencias, legados, seguros de vida, etc).

- Por adquisiciones gratuitas inter vivos (donaciones). El sujeto pasivo de este

tributo sólo serán las personas físicas, en caso de ser una sociedad mercantil o
fundación estarán sujetas al IS.

Este impuesto está regulado por la Ley 29/1987

Se han incorporado recientemente (2013) 4 nuevos impuestos directos estatales: Impuesto

sobre los depósitos de las Entidades de Crédito; Impuesto sobre el Valor de la Producción de la Energía
Eléctrica; el Impuesto sobre la Producción de Combustible Nuclear Gastado y residuos radioactivos
Resultantes de la Generación de Energía Nucleoeléctrica; Impuesto sobre el Almacenamiento de
Combustible Nuclear Gastado y Residuos Radioactivos en Instalaciones Centralizadas.

IMPOSICIÓN INDIRECTA

La imposición indirecta es el conjunto de impuestos que gravan el consumo y el tráfico

de bienes y servicios, se produzca éste tanto en el ámbito de una actividad empresarial como
entre particulares.

1. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA): la finalidad del IVA es gravar el consumo y
para ello la carga tributaria se va a trasladar a la cadena de producción y distribución
del bien en cuestión, hasta que éste último llega al consumidor final-éste será el que
realmente lo soporte en términos económicos-. Mientras que el sujeto pasivo será el
empresario o profesional.

Una característica importante del IVA es que interviene en las distintas fases de
producción y distribución de un bien.

2. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Atos Jurídicos Documentados

(ITPAJD): formado por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas;
Impuesto sobre Operaciones Societarias; Impuesto sobre Actos Jurídicos
Documentados.

3. Impuestos Especiales: Son impuestos complementarios del IVA. Se trata de un grupo

heterogéneo:

Impuestos especiales sobre la fabricación Impuesto sobre la electricidad

Impuestos sobre el alcohol y bebidas alcohólicas Impuesto sobre Gases Fluorados de Efecto Invernadero
Impuesto sobre hidrocarburos Impuestos Aduaneros y las cotizaciones a la Seguridad
Impuesto sobre la electricidad Social.
Impuesto especial sobre el carbón Impuesto sobre las labores del tabaco