UNIVERSIDAD NACIONAL DE

TRUJILLO
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

DOCTOR: RAFAEL PAREDES NARVAEZ

CURSO: TRIBUTACION I

TEMA ASIGANDO: AMBITO DE APLICACIÓN DEL IGV

INTEGRANTES:

Abanto Vasquez, Nataly

Becerra Pompa, Sofia
Castro Burgos, Sofia
Evangelista Alvarado, Laly

CICLO: VII

TURNO: Mañana

AÑO:

2020
 “AÑO DE LA UNIVERSALIZACION DE LA SALUD”

I. MARCO TEORICO

ANTECEDENTES:

En el Perú, por Decreto Ley N° 19620 del 21 de noviembre de1972, se instituyó el Impuesto a las Ventas,
derogando el de timbres y otros tributos sobre transacciones.

Así, el Impuesto a las Ventas rige desde el 1º de enero de 1973 y en un primer momento se aplicaba
sobre bienes y servicios, tipo valor agregado a nivel de fabricante y mayorista.

Desde 1982 existe en el Perú un Impuesto General al Consumo denominado Impuesto General a las
Ventas.

El Impuesto General a las Ventas vigente (en adelante IGV), es técnicamente un Impuesto al Valor
Agregado (IVA), estructurado bajo el método de sustracción sobre base financiera. Es decir, que en
cuanto a la amplitud de las deducciones, el IGV admite la deducción de todas las adquisiciones que se
insuman o consuman en el proceso productivo o que sean gasto de la actividad económica del sujeto del
impuesto.

Para la liquidación del IGV, éste se estructura bajo la técnica de impuesto contra impuesto (débito contra
crédito fiscal).

A lo largo de estos últimos años, con las reformas de la legislación tributaria, el IGV ha sufrido
sustanciales modificaciones a efectos de incorporar nuevos supuestos de imposición.

El régimen legal actualmente vigente es el establecido por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF, Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.

AUTORES:

Para Barsallo, (2008), el impuesto general a las ventas (IGV) es un impuesto que grava el valor agregado
en cada transacción realizada en las distintas etapas del ciclo económico. El impuesto general a las
ventas es el tributo que grava toda la transferencia de bienes y prestación de servicios (excepto recibos
por honorarios y recibo por arriendo y sub arriendo).

Según Mateucci, (2011), el impuesto general a la ventas es un impuesto indirecto al consumo que toma
la técnica del valor agregado y que se estructura bajo el método de sustracción sobre base financiera y de
impuesto contra impuesto, este impuesto solo debería tener incidencia sobre el valor agregado en cada

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una de las etapas de la cadena de producción y distribución de bienes y servicios con el fin de impedir la
acumulación del impuesto y la piramidación de los precios de los bienes y servicios gravados.

Según el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el Impuesto General a
las Ventas “IGV”, grava la venta en el país de bienes muebles, la importación de bienes, la prestación y/o
utilización de servicios en el país, los contratos de construcción y la primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos.

El Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Es un impuesto indirecto al consumo que se aplica sobre el valor agregado en cada una de las etapas de
la cadena de producción y distribución de bienes y servicios. Pretende gravar la capacidad contributiva
objetiva que se refleja a través del consumo de bienes y servicios finales.

Características:
 Indirecto: puesto que afecta manifestaciones mediatas de riqueza
 Generalidad, toda vez que afecta –sino a todos- a una gran parte de los bienes que se
producen, así como a los servicios.
 Proporcional: Se aplica sobre una tasa proporcional y no progresiva, de ahí que se tilda a este
impuesto como regresivo.
 Neutral: No se afecta a la situación preexistente del sujeto del Impuesto en cuanto a su posición
relativa respecto del resto de contribuyentes
 No acumulativo: Se aplica sobre una base que no contiene Impuesto, con lo cual se elimina el
efecto de “cascada”.
 Plurifásico: Grava todas las fases del proceso de producción, contribución y comercialización
(circuito económico).

El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes actividades siempre y cuando se realicen en el
Perú: (Art.1 del TUO de la Ley del IGV)

i. La venta en el país de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en

cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución, sean éstos nuevos o usados,
independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el
pago.
ii. Los servicios prestados o utilizados en el país, independientemente del lugar en que se pague o
se perciba la contraprestación, y del lugar donde se celebre el contrato.
iii. Los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su
denominación, sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato o de percepción de los
ingresos.
iv. La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores
de los mismos.
v. La importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.

No están gravados con el impuesto: (Art.2 del TUO de la Ley del IGV)

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i. El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que
el ingreso constituya renta de primera o de segunda categorías gravadas con el Impuesto a la
Renta.
ii. La transferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales o jurídicas que no
realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realización de este tipo de
operaciones.
iii. La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganización de empresas.
iv. La importación de:

- Bienes donados a entidades religiosas, bienes de uso personal y menaje de casa que se
importen libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto
y plazo establecidos en los mismos, con excepción de vehículos
- Bienes efectuada con financiación de donaciones del exterior, siempre que estén destinados
a la ejecución de obras públicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales
de cooperación técnica, celebrados entre el Gobierno del Perú y otros Estados u
Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales,
v. El Banco Central de Reserva del Perú por las operaciones de: Compra y venta de oro y plata que
realiza en virtud de su Ley Orgánica, Importación o adquisición en el mercado nacional de
billetes, monedas, cospeles y cuños.
vi. La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las
Instituciones Educativas Públicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios.
vii. Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus agentes pastorales.
viii. Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme
a lo dispuesto en la Ley N.° 26221.
ix. Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas
de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administración de Fondos de
Pensiones y a los beneficiarios de éstos en el marco del Decreto Ley N.° 25897.
x. La importación o transferencia de bienes que se efectúe a título gratuito, a favor de Entidades y
Dependencias del Sector Público, excepto empresas; así como a favor de las Entidades e
Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), Organizaciones No
Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERU) e Instituciones Privadas Sin Fines de
Lucro Receptoras de Donaciones de Carácter Asistencial o Educacional (IPREDA), inscritas en
el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación
Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores y que se encuentren calificadas
previamente por la SUNAT como entidades perceptoras de donaciones. En este caso, el donante
no pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal que corresponda al bien donado.
xi. Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depósito del Banco
Central de Reserva del Perú y por Bonos "Capitalización Banco Central de Reserva del Perú".
xii. Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos, máquinas
tragamonedas y otros aparatos electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos.
xiii. La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecución
de los contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base a
la proporción contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT la información que, para tal efecto, ésta establezca.

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xiv. La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de construcción que efectúen las partes
contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecución del
negocio u obra en común, derivada de una obligación expresa en el contrato, siempre que
cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
xv. La atribución, que realice el operador de aquellos contratos de colaboración empresarial que no
lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y
contratos de construcción adquiridos para la ejecución del negocio u obra en común, objeto del
contrato, en la proporción que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.
xvi. La venta e importación de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricación nacional
de los equivalentes terapéuticos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de
enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas
vigentes.
xvii. Los servicios de crédito: Sólo los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras,
Cajas Municipales de Ahorro y Crédito, Cajas Municipales de Crédito Popular, Empresa de
Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa – EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crédito y
Cajas Rurales de Ahorro y Crédito, domiciliadas o no en el país, por concepto de ganancias de
capital, derivadas de las operaciones de compraventa letras de cambio, pagarés, facturas
comerciales y demás papeles comerciales, así como por concepto de comisiones e intereses
derivados de las operaciones propias de estas empresas.
xviii. Las pólizas de seguros de vida emitidas por compañías de seguros legalmente constituidas en el
Perú, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor
de personas naturales residentes en el Perú. Asimismo, las primas de los seguros de vida a que
se refiere este inciso y las primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras,
sean domiciliadas o no.
xix. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pública o privada por
personas jurídicas constituidas o establecidas en el país.
xx. Los intereses generados por los títulos valores no colocados por oferta pública, cuando hayan
sido adquiridos a través de algún mecanismo centralizado de negociación a los que se refiere la
Ley del Mercado de Valores.
xxi. La utilización de servicios en el país, cuando la retribución por el servicio forme parte del valor en
aduana de un bien corporal cuya importación se encuentre gravada con el Impuesto.
xxii. La importación de bienes corporales, cuando:
- El ingreso de los bienes al país se realice en virtud a un contrato de obra, celebrado bajo la
modalidad llave en mano y a suma alzada, por el cual un sujeto no domiciliado se obliga a
diseñar, construir y poner en funcionamiento una obra determinada en el país, asumiendo la
responsabilidad global frente al cliente; y
- El valor en aduana de los bienes forme parte de la retribución por el servicio prestado por el
sujeto no domiciliado en virtud al referido contrato, cuya utilización en el país se encuentre
gravada con el Impuesto.

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II. MARCO CONCEPTUAL

En cuanto a las definiciones que usa la ley a lo largo de su normatividad, los más importantes se
encuentran estipulados en el Art.3 del TUO de la Ley del IGV y son:

Ventas afectas:

La definición de venta esta propuesta en el artículo 3º del TUO del siguiente modo:

“Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la

designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes”.

Cabe señalar, que dentro del mismo artículo se incorpora al concepto de venta: “el retiro de bienes que
efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efectúe
como descuento o bonificación, con excepción de los señalados por esta ley y su reglamento.”

- Ventas afectas por sujetos que no realicen actividad empresarial

El segundo párrafo del artículo 9º del TUO, establece que también están gravadas las ventas de bienes
afectos realizadas por personas que no realizan actividad empresarial, en tanto sean habituales en dichas
operaciones. La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, características, monto, frecuencia,
volumen y/o periodicidad de las operaciones. Se considera que hay habitualidad en la reventa.

- Retiro de bienes

El IGV grava la venta en el país de bienes muebles, considerando venta a todo acto a título oneroso que
conlleve la transmisión de propiedad de los bienes gravados. Así, son dos las condiciones que deben
cumplirse para que se configure el supuesto gravado venta; la primera, que exista una transferencia de
propiedad y, la segunda, que la transferencia sea onerosa.

No obstante, con la finalidad de evitar la elusión del impuesto el legislador incorpora dentro del campo de
aplicación del impuesto a operaciones en las que no hay transferencia a terceros o habiéndola, ésta no es
a título oneroso, asimilándolas al concepto de venta y denominándolas retiros de bienes.

Cabe señalar, que en nuestra legislación el IGV que grava el retiro de bienes no es costo o gasto para
efectos del Impuesto a la Renta, ni crédito fiscal para el adquiriente.

Servicios:

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El artículo 1º del TUO, dispone que está afecta al impuesto la prestación o utilización de los servicios en el
país.

Asimismo, el inciso c) numeral 1 del artículo 3º del TUO, define a los servicios como: “Toda prestación
que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta
de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último
impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero”.

Por la extensión con la que ha sido redactada la norma están comprendidos no sólo los ingresos por
servicios propiamente dichos, sino también los intereses de préstamos, los ingresos derivados de una
cesión de posición contractual o de una cesión de derechos y en general, cualquier otro ingreso que
constituye renta de tercera categoría (actividades empresariales) que no corresponda a la venta de
bienes.

- Prestación de servicios en el país

El artículo 3º inciso c) numeral 1, segundo párrafo del TUO, señala lo siguiente: “Entiéndase que el
servicio es prestado en el país cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él para los
efectos del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebración del contrato o del pago de la
retribución”; por excepción, escapan al alcance del impuesto aquellos considerados como exportación de
servicios.

Primera venta de inmuebles:

El IGV grava la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Para tal efecto,
se define como constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles
construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.

Asimismo, se entiende que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este último
construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la
construcción.

Construcción:

Las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU)
de las Naciones Unidas.

Constructor:

Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por
ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.  

Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando
este último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor
agregado de la construcción.

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Contrato de construcción:

Se considera como actividad de construcción aquella señalada como construcción en la Clasificación

Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.

Importación de bienes:

El IGV grava la importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.

Importación de bienes intangibles:

La adquisición a título oneroso de bienes intangibles a un sujeto domiciliado en el exterior por parte de un
sujeto domiciliado en el país, siempre que estén destinados a su empleo o consumo en el país.

CASOS PRACTICOS

Operaciones Gravadas

CASO PRÁCTICO Nº 1:

“La venta en el país de bienes muebles a un consumidor final”

LA EMPRENDEDORA S.A. Dedicada a la comercialización de equipos de cómputo, vende un equipo por:

Valor de venta S/.2,500.00

IGV 475.00

Precio de venta S/.2,975.00

“La venta en el país de bienes muebles nuevos ubicados en el territorio nacional es una operación
gravada”.

Venta al consumidor final

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R.U.C. 20100222554

BOLETA DE VENTA

055-Nº 03800

LA EMPRENDEDORA S.A.
Av. Roma 1550 – Trujillo
Trujillo 12 de febrero de 2020

Solución:
Señor(es): Sebastián Mendoza Díaz

Dcto. De Identidad: D.N.I. Nº 73206518

Dirección :Av. 29 de Diciembre Nº 786

Cant. Detalle Precio Precio de

. Unitario Venta
01 Equipo de cómputo - marca “TEM” S/. 2,975
Son: Dos mil novecientos cincuenta y
00/100
Soles
S/.2,975

AMBITO DE APLICACION DEL IGV

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En consecuencia, la venta en el país de bienes muebles sean estos nuevos o usados se encuentran
gravadas en el impuesto general a las ventas.

En vista que se trata de un consumidor final que realiza la compra de equipo de cómputo, la empresa LA
EMPRENDEDORA S.A Debe emitirse una boleta de venta consignado para ello los datos completos de
don Sebastián Mendoza Díaz que ya se trata de una venta por una venta por un monto superior al 50 %
de la UIT (S/. 2,150.00), esto en cumplimiento del reglamento de comprobantes de pago (Resolución de
superintendencia Nº 007-99/ SUNAT.Art.8, subnumeral 3.10).

BASE LEGAL: ARTICULO1º, INCISO A) DEL D.S. Nº055-99-EF Y ARTÍCULO 2º, NUMERAL1, INCISO
A) DEL D.S. Nº 029-94-EF MODIFICADO POR D.S. Nº 13669-EF

CASO PRÁCTICO Nº 2:

“Arrendamiento de naves y aeronaves prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados
parcialmente en el país”

La VIAJERA NORTE S.A, sujeto no domiciliado a prestado los servicios de arrendamiento de naves a la
empresa “LAS MAÑANITAS” S.A. contribuyente domiciliado en el país.

Se sabe que dicho servicio es utilizado parcialmente en el país el mismo que haciende a la suma de S/.
52,180.00 se determina si la prestación de dicho servicio se encuentra afecto al impuesto general a las
ventas.

En aplicación a lo dispuesto en el articulo1º, inciso b) del D.S. Nº 055-99. EF, se considera como
operación gravada en el impuesto general de las ventas “la prestación o utilización de servicio en el país”.
De otro lado el articulo2º inciso b) del D.S Nº 029-94 -EF modificado por D.S. Nº 064-2000-EF precisa
que: “en los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por
sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el país se entenderá que solo es sesenta por
ciento (60%) es prestado en el territorio nacional gravándose con el impuesto solo dicha parte……… ”

En consecuencia, procederemos a determinar lo siguiente:

Calculo de base imponible S/.52.780.00 x 60%

Base imponible S/.31,668.00
Base imponible a gravar con el IGV S/.31,668.00 x 18%
Impuesto general a las ventas 5,700.24

(BASE LEGAL: ARTÍCULO 2º ÚLTIMO PÁRRAFO DEL D.S. Nº 0642000-EF, ARTICULO1º, INCISO B)
DEL D.S. Nº 055-99-EF)

CASO PRÀCTICO Nº 3:

“Contratos de construcción”

AMBITO DE APLICACION DEL IGV

 “AÑO DE LA UNIVERSALIZACION DE LA SALUD”

La empresa “INMATEL” S.A se dedica la construcción y venta de inmuebles, en la ciudad de Lima. En

este sentido, en el mes de agosto del 2019, la empresa ha efectuado la venta al contado de un inmueble
cuyo precio de venta total es de s/.131400. Al respecto, la empresa nos consulta acerca de la
determinación del IGV de esta operación y de las implicancias tributaria, sabiendo que el costo del
inmueble vendido asciende a s/. 75000.

Solución:
En primer lugar, debemos señalar que desacuerdo al artículo 1 del TUO de la ley del IGV, se encuentran
gravadas con dicho impuesto la “primera venta del inmueble que realicen los constructores”
En este sentido, en la primera venta de inmueble la obligación tributaria nace en la fecha de percepción
del ingreso, por el monto que se perciba total o parcial.

Ahora bien, la base imponible de esta operación está constituida por el ingreso percibido por la venta del
inmueble con exclusión del valor del terreno. Al respecto, se debe considerar que el valor del terreno
representa en 50% del valor de la transferencia del inmueble.

Por consiguiente, para calcular el valor de venta (V.V.) de la operación planteamos la siguiente formula
considerando que en el presente caso el IGV solo se aplica sobre el valor de la construcción.

VALOR DEL

TERRENO
65,700.00

50% V. Vta
:

VALOR DE LA
65,700.00
CONSTRUCCION

50% V. Vta

IGV (18% DEL

VALOR
11,826.00
DE LA
CONSTRUCCION

18%(50% V.Vta)

BASE LEGAL: (ARTÍCULO 1°, INCISO C) DEL D.S. N°055-99-EF Y ARTÍCULO 2°, NUMERAL 1,
INCISO C) DEL D.S. N°29-94-EF)

CASO PRÀCTICO Nº 4:

“Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles”

AMBITO DE APLICACION DEL IGV

 “AÑO DE LA UNIVERSALIZACION DE LA SALUD”

Supongamos que la empresa Luz de Ángel S.R Ltda. Arrienda un local comercial de su propiedad ubicado
en el pleno centro de lima a otra empresa jurídica, mediando el acto de contrato de arrendamiento en el
cual se estipula una renta de 850 sin incluir impuestos.

Solución:

En el presente caso, estamos frente a un arrendamiento de bienes inmuebles, cuyo inmueble cuyo
ingreso para el propietario empresa Luz de Ángel S.R. Ltda.; constituye renta de tercera categoría
consecuentemente par a efectos del impuesto general a las ventas se considera como operación gravada;
debiendo emitir la empresa arrendadora el correspondiente comprobante de pago es decir debe entregar
una factura a la empresa arrendatario.

Base imponible S/850.00

Impuesto bruto S/153.00

(18% de 850.00)

TOTAL S/1,003.00

BASE LEGAL: (ARTÍCULO 1º, INCISO B) Y ARTÍCULO 2º, INCISO A) DEL D.S. Nº 055-99-EF)

CASO PRÀCTICO Nº 5:

“Importación de bienes”

La empresa ¨Moderna S.A.¨ realiza la importación 12 quipos de lavado, según lo siguiente:

Solución:

Valor de Compra (s/. 1,200. = c/u) US$ 14,400. =

Flete de EE.UU. al Callao 1,000. =
Seguro marítimo 200. =

AMBITO DE APLICACION DEL IGV

 “AÑO DE LA UNIVERSALIZACION DE LA SALUD”

VALOR CIF US$ 15,600. =

Ad-Valorem (11% x 15,600. =) 1,716. =
Base Imponible IGV US$ 17,316. =
IGV 3,116.88
US$ 20,432.88

Gastos de Aduana US$ 700. =

IGV de aduana 126. =
TOTAL PRECIO IMPORTACIÓN US$ 21,258.88

¨La importación de bienes cualquiera sea el sujeto que la realice (habitual o no), es una operación
gravada¨.

BASE LEGAL: (Artículo 1°, inciso e) del D.S. N°055-99-EF; Artículo 2°, numeral 1, inciso e) del D.S.
N°29-94-EF Modificado por D.S. N°136-96-EF y D.S. N° 075-99-EF y Artículo 2°, numeral 9 del D.S.
N°29-94-EF Modificado por D.S. N°136-96-EF)

Derecho AD-Valorem: Es el derecho arancelario que grava la importación de las mercaderías.

Su base imponible: Valor CIF aduanero.
Tasa Impositiva: 0%, 4%, 6% y 11% según subpartida nacional.

CASO PRÀCTICO Nº 6:

“Servicios prestados o utilizados en el país”

La empresa Florencia S.A, sujeto no domiciliado, ha prestado los servicios de arrendamiento de naves de
la empresa “Fuerte S.A” (contribuyente domiciliado en el país.) Se sabe que Dicho servicio es utilizado
parcialmente en el país del mismo que haciende a la suma de S/52,180.00 (base imponible)

Solución:

Calculo de la base imponible

52,180.00x60%

Base imponible
31,308.00

IGV 31,308.00x18% 5,635.44

TOTAL S/.36,943.44

AMBITO DE APLICACION DEL IGV

 “AÑO DE LA UNIVERSALIZACION DE LA SALUD”

BASE LEGAL: (ARTÍCULO 1°, INCISO C) DEL D.S. N°055-99-EF Y ARTÍCULO 2°, NUMERAL 1,
INCISO C) DEL D.S. N°29-94-EF)

CASO PRATICO Nº 7:

La empresa ¨Venus S.A.¨ (no domiciliada) presa sus servicios en el país a la empresa ¨Arcos S.A.¨
(domiciliada). El servicio prestado es de adiestramiento de personal y de instalación de hornos
industriales de secado, servicio que se presta parte en el país y parte en el exterior. Por el monto de s/.
50,000.00
Solución:

¨La prestación y utilización de servicios en general prestados en territorio nacional están gravados con el
Impuesto General a las Ventas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestación y se realice el contrato. Quien asume el impuesto es aquel que utilice el servicio en el
país, en este caso, la empresa Arcos S.A.¨.

BASE LEGAL: (Artículo 1°, inciso b) del D.S. N°055-99-EF y Artículo 1°, inciso b) del Reglamento)

CASO PRATICO Nº 8:

La empresa ¨Luz del Mar S.R.L.¨ arrienda un local comercial de su propiedad ubicado en el pleno centro
de Trujillo a otra empresa jurídica, mediante un contrato de arrendamiento en el que se estipula una renta
de s/.650. 00 sin incluir impuestos.

Solución:
“Estamos frente a un arrendamiento de bienes inmuebles, cuyo ingreso para el propietario Luz del Mar
S.R.L. constituye una renta de tercera categoría, por tanto, para efectos del Impuesto General a las
Ventas se considera como operación gravada”.

BASE LEGAL: (ARTÍCULO 1°, INCISO B) Y ARTÍCULO 2°, INCISO A) DEL D.S. N°055-99-EF)

CASO PRATICO Nº 9:

La empresa ¨Luna S.A.¨ construyó un edificio con cuatro departamentos, efectuando la venta de un
departamento al Sr. Cirilo Rojas, veamos:
Solución:

35,000.=
Base Imponible
6,300.=
IGV

Valor de adquisición actualizado de 5,000.=

acuerdo al ajuste por inflación
PRECIO DE VENTA S/.46,300.=

AMBITO DE APLICACION DEL IGV

 “AÑO DE LA UNIVERSALIZACION DE LA SALUD”

La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los
mismos, es una operación gravada¨.

BASE LEGAL: (ARTÍCULO 1°, INCISO D) DEL D.S. N°055-99-EF Y ARTÍCULO 2°, NUMERAL 1,
INCISO D) DEL D.S. N°29-94-EF MODIFICADO POR D.S. N°136-96-EF).

CASO PRATICO Nº 10:

Los algarrobos S.A. (que antes compró un departamento) posteriormente vendió el departamento al Sr.
Soez por s/. 74,000. 00(incluye terreno S/. 15,000.00)

Solución:

Base Imponible 64,000.=

IGV 11,520.=
Terreno 10,000=

Precio Venta S/.85,520.=

Se considera operación gravada, la venta posterior del inmueble que realicen las empresas vinculadas
con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de empresas
vinculadas económicamente con el mismo¨.

BASE LEGAL: (ARTÍCULO 1°, INCISO D) DEL D.S. N°055-99-EF Y ARTÍCULO 2°, NUMERAL 1,
INCISO D) DEL D.S. N°29-94-EF MODIFICADO POR D.S. N°136-96-EF)

Operaciones No Gravadas

CASO PRÀCTICO Nº 11:

“El arrendamiento y demás formas de cesión”

El Sr. Juan Pérez con domicilio en la Av. Venezuela 1024 Breña, propietario de un predio de tres pisos,
utiliza el primer piso para su negocio de venta de artículos de oficina, utiliza como vivienda el segundo
piso y tercer piso, lo alquila a la Empresa “El Rápido S.A. en S/. 800.00 mensuales.

“No constituye operación gravada el arrendamiento de bienes inmuebles, siempre que el ingreso
constituya renta de 1ra. Categoría gravada con el Impuesto a la Renta”
(BASE LEGAL: Artículo 2º, inciso a) del D.S. Nº 055-99-EF)

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CASO PRÀCTICO Nº 12:

“El arrendamiento de bienes muebles”

El Sr. Guillermo Camino alquila su vehículo a la Empresa Andes S.A. EN s/. 900.00 mensuales.

Solución:
No constituye operación gravada el arrendamiento de bienes muebles siempre que el ingreso constituye
rentas de 1ra y 2da categoría gravada con el Impuesto a la Renta.

(BASE LEGAL: Artículo 2º, inciso a) del D.S. Nº 055-99-EF

CASO PRÀCTICO Nº 13:

El señor Juan Alfaro, propietario de un predio de tres pisos, utiliza el primer piso para su negocio de venta
de artículos de oficina, utiliza como vivienda el segundo piso y el tercer piso lo alquila a la empresa ¨El
Corredor S.A.¨ en s/.800.= mensuales.

Solución:
¨No constituye operación gravada el arrendamiento de bienes inmuebles, siempre que el ingreso
constituya renta de primera categoría gravada con el Impuesto a la Renta¨.
BASE LEGAL: (Artículo 2°, inciso a) del D.S. N°055-99-EF)

CASO PRÀCTICO Nº 14:

La Sra. María Avilán alquila su vehículo a la ¨Empresa Matiz S.A.¨ en s/.900.00

Solución:
¨No constituye operación gravada el arrendamiento de bienes inmuebles, siempre que el ingreso
constituya renta de primera y segunda categoría gravada con el Impuesto a la Renta¨.

BASE LEGAL: (Artículo 2°, inciso a) del D.S. N°055-99-EF)

CASO PRÀCTICO Nº 15

Una persona natural de profesión Economista, decide realizar estudios de maestría en España por un
periodo de 3 años. Y por este motivo, vende ciertos bienes de su propiedad.

Solución:
¨No constituye operación gravada, pues la transferencia de bienes usados, efectuado por personas
naturales o jurídicas que no realicen actividad empresarial de ninguna manera estará afecta al IGV¨.
BASE LEGAL: (Artículo 2°, inciso b) del D.S. N°055-99-EF)

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CASO PRÀCTICO Nº 16

El Sr. Luis Gonzáles propietario de una panadería traspasa al señor Mario Lazo su negocio para que la
nueva empresa continúe su actividad.

Solución:
¨No constituye operación gravada el traspaso de una operación a un único adquiriente del total de activos
y pasivos de empresas unipersonales¨.
BASE LEGAL: (Artículo 2°, inciso c) del D.S. N°055-99-EF)

CASO PRÀCTICO Nº 17:

La Universidad Nacional de Trujillo, realiza la venta de algunos equipos de cómputo fuera de uso como
sigue:

Valor de venta 4,000.00

IGV -

PRECIO DE VENTA 4,000.00

Solución:
¨No constituye operación gravada la transferencia de bienes que efectúen las instituciones educativas
públicas o privadas, exclusivamente para sus fines propios¨.

BASE LEGAL: (Artículo 2°, numeral 7, inciso b) del Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas)

CASO PRÀCTICO Nº 18:

El Sr. Luis Morales propietario de una panadería traspasa al señor Alberto Lazo L. su negocio para que la
nueva empresa continúe su actividad, así tenemos:

Existencia de mat. Prima y suministros S/. 56,000.00

Activos fijos diversos según relación 175,000.00

(Hornos eléctricos y otros equipos)

Otros bienes del activo 35,000.00

Valor de activo 266,000.00

(-) Cuentas por pagar diversas 52,120.00

Total valor de la operación S/. 213,880.00

Solución:
El traspaso de una sola operación a un único adquiriente del total de activos y pasivos de la empresa
unipersonales es considerado como una operación no gravada según artículo 2º Numeral 7 del
Reglamento. Se condiciona continuar la explotación.

AMBITO DE APLICACION DEL IGV

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CASO PRÀCTICO Nº 19:

“Transferencia de bienes usados que efectúan las personas jurídicas que no realicen actividad
empresarial”

La U.N.M.S.M realiza la venta de algunos equipos de cómputo fuera de uso como sigue:

Valor de ventas S/. 3,000.00

IGV –

Precio de venta S/. 3,000.00

Solución:

No se considera operación gravada con el impuesto la trasferencia de bienes que efectúen las
instituciones educativas públicas o particulares, exclusivamente para sus fines propios.
BASE LEGAL: ARTÍCULO 2º, INCISO G) DE LA LEY)

ANÁLISIS NORMATIVO DE LA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Materia imponible en la legislación peruana

AMBITO DE APLICACION DEL IGV

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La eficiencia de un impuesto al consumo está condicionada, entre otros supuestos, a que en su

formulación se incluya a todos los bienes y servicios que se quiere gravar; por ello, es preferible que el
impuesto tipifique de la manera más general posible la materia imponible, con lo que queda libertad para
excluir, por medio de exoneraciones, los bienes y/o servicios que por razones técnicas, de interés social o
de otra índole no debieran ser afectados.
En los artículos 1º al 3º del TUO de La Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo (en adelante TUO) aprobado mediante D.S. Nº 055-99-EF y su reglamento, se encuentra la
delimitación del ámbito de aplicación del impuesto.

Operaciones gravadas y no gravadas

En el artículo 23º del TUO se encuentran las disposiciones referidas al tratamiento del crédito fiscal
cuando el contribuyente realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas.
La norma señala cuál es el tratamiento que deben seguir las empresas que realizan operaciones mixtas,
para determinar cuál es el crédito fiscal deducible para el cálculo del impuesto a pagar. El procedimiento
está motivado por la necesidad de igualar las condiciones de competencia entre las empresas que
participan en la economía, evitando generar “ganancias tributarias” que den ventajas competitivas a cierto
tipo de empresas.

El crédito fiscal en la legislación peruana

Nuestro régimen de imposición al consumo se basa en la aplicación de un impuesto plurifásico y de tasa
única, que responde a la técnica del valor agregado de tipo consumo, bajo el método de sustracción sobre
base financiera dentro de la modalidad de “Impuesto contra Impuesto” (débito contra crédito fiscal). El
TUO establece, adscribiéndose a la técnica del valor agregado, cuáles son los requisitos sustanciales
para la existencia del crédito fiscal (constitutivos) y los formales para ejercerlo.

Devengo del Impuesto y base imponible

- En la venta de bienes

Base imponible: El valor de venta.

Devengo del Impuesto: En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero. Con esto la norma es coherente a lo establecido en la Norma
Internacional de Contabilidad-NIC 18, sobre el reconocimiento de los ingresos conforme al Principio de lo
Devengado, el mismo que ha sido recogido en el Art. 57º del TUO del Impuesto a la Renta.

Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.

Tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y

similares, en la fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y por los montos establecidos; en la
fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emita el
comprobante de pago, lo que ocurra primero.

- Retiro de bienes

AMBITO DE APLICACION DEL IGV

 “AÑO DE LA UNIVERSALIZACION DE LA SALUD”

Base imponible: será fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con
terceros; en su defecto, se aplicará el valor de mercado.

Devengo del Impuesto: en la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el comprobante de pago, lo
que ocurra primero. En la práctica la labor de determinar la fecha de retiro del bien se complica cuando el
contribuyente no está obligado a llevar registros valorizados o inventarios permanentes.

- En la prestación de servicios

Base Imponible: El total de la retribución.

Devengo del Impuesto: en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se
percibe la retribución, lo que ocurra primero. En los casos de suministro de energía eléctrica, agua
potable, y servicios finales telefónicos, télex y telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en la
fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.

- En la utilización de servicios prestados por no domiciliados

Base Imponible: El total de la retribución.

Devengo del Impuesto: en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o
en la fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra primero.

- En la primera venta de inmuebles.

Base Imponible: El ingreso percibido, con exclusión del correspondiente al valor del terreno.

Devengo del Impuesto: en la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o
total.

- En los contratos de construcción

Base Imponible: El valor de la construcción.

Devengo del Impuesto: en la fecha de emisión del comprobante de pago o en la fecha de percepción del
ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero. El reglamento en el
artículo 3º, numeral 4 señala lo siguiente: “La obligación tributaria nace en la fecha de emisión del
comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepción del ingreso por el
monto percibido, lo que ocurra primero, sea éste por concepto de adelanto, de valorización periódica por
avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras”.

- En la importación de bienes

Base Imponible: El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los
derechos e impuestos que afecten la importación con excepción del Impuesto General a las Ventas.

Devengo del Impuesto: en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.

CONCLUSIONES

AMBITO DE APLICACION DEL IGV

 “AÑO DE LA UNIVERSALIZACION DE LA SALUD”

 El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto cotidiana que grava las transacciones
económicas sobre el consumo, es decir es sustentado por el consumidor final. Es un impuesto
indirecto debido a que no es percibido por la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria (SUNAT) directamente del tributario sino por el vendedor en el momento de la
transacción comercial (transferencia de bienes o servicios).

 En todos los casos de las reformas tributarias implementadas en el Perú, se partió de un IVA
como impuesto principal, seguido del impuesto a la Renta, los impuestos selectivos al consumo
y, en menor medida, los tributos al comercio internacional.

 Entre los principales factores que explican el incremento de la recaudación del IGV se pueden
mencionar los siguientes:

a) La reforma del sistema tributario peruano implementada en la década de 1990, que

simplificó el sistema, dándole mayor peso a la gestión de los impuestos al consumo.
b) El efecto positivo de las medidas de ampliación de la base tributaria, las cuales fueron
potenciadas a fin de alcanzar a nuevos sectores y productos.
c) La mejora en la administración del impuesto, mediante el uso intensivo de los controles
informáticos y la fiscalización en profundidad.
d) El apoyo valioso de las fuentes de información, tanto internas como externas, que han
permitido revelar sectores de elevado incumplimiento tributario, incrementando el riesgo por
los cruces de información.
e) Las medidas administrativas implementadas en el marco de la reforma del año 2002 que
han rendido sus frutos en los años siguientes. Así, los regímenes de retenciones,
percepciones y detracciones del IGV han permitido ampliar la base tributaria al identificar a
proveedores que eran omisos a la declaración y pago de tributos.

 Al igual que en otros países, en el Perú el Impuesto al Valor Agregado cuenta con un importante
número de exoneraciones y beneficios tributarios, de carácter regional y sectorial cuyo efecto es
reducir la base imponible gravada y, por tanto, los ingresos tributarios. Las renuncias tributarias
constituyen una importante fuente de fragilidad fiscal y por tanto de recursos potenciales.

 El IGV (impuesto al valor agregado o IVA como se conoce en Europa), grava la venta en el país
de bienes muebles, la importación de bienes, la prestación o utilización de servicios en el país,
los contratos de construcción y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos.

 Entre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto, podemos mencionar la
exportación de bienes y servicios y la transferencia de bienes con motivo de la reorganización de
empresas además de otras excepciones establecidas convenientemente con el fin de estimular
el

desarrollo económico de zonas desfavorecidas del país, como la Amazonía donde el IGV no es
aplicado a ventas de consumo local, así como fomentar actividades de interés social por ejemplo

AMBITO DE APLICACION DEL IGV

 “AÑO DE LA UNIVERSALIZACION DE LA SALUD”

la actividad educativa, el desarrollo de medicamentos oncológicos y antiretrovirales usados en el

manejo de la infección VIH/SIDA.

 La deducción del crédito fiscal constituye un elemento esencial del IGV, de manera que la
legislación debe tomar todas las precauciones necesarias para asegurar que la determinación de
dicho crédito responda con la mayor exactitud posible al monto del impuesto soportado en las
etapas anteriores del ciclo de producción y distribución de los bienes y servicios.

 Ante la urgente necesidad de obtener ingresos tributarios adicionales, le corresponde a la

Administración Tributaria Peruana –SUNAT- desarrollar prioritariamente una acción: esforzarse
por recaudar cada vez en mayor medida los tributos vigentes, combatiendo frontalmente la
evasión tributaria a fin de reducirla hasta un punto en que la brecha entre el monto de la
recaudación potencial y la recaudación efectiva resulte poco significativa.

 Disponer de información respecto a la cuantía de la evasión tributaria es muy importante porque

permite a la Administración Tributaria optimizar la fiscalización, asignando correctamente los
recursos para mejorar su efectividad. Asimismo, permite medir los resultados de los planes de
fiscalización y realizar modificaciones cuando sea necesario.

 A pesar de aumentar su participación en la recaudación, la productividad del IGV no es la mejor

debido a la erosión de su base imponible como consecuencia de las exenciones y beneficios
tributarios, los altos niveles de evasión y las deficiencias de administración.

 El régimen sancionatorio es una herramienta fundamental para favorecer el cumplimiento de las

obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes y para que la Administración Tributaria
aplique con éxito las normas tributarias. En la legislación peruana se contempla por una parte, el
régimen sancionatorio de carácter administrativo y, por otra, el ilícito penal tributario.

 Los objetivos perseguidos con la implementación de los sistemas de retenciones, percepciones y

detracciones del IGV son:

a) Asegurar el pago de las obligaciones tributarias del IGV.

b) Proveer información de los agentes económicos e importes de las operaciones sujetas a estos
sistemas.
c) Reducir o eliminar la posibilidad que los contribuyentes que realizan operaciones afectas
posteriormente se hagan no habidos y burlen el seguimiento y control de la Administración.
d) Identificar a aquellos contribuyentes que realizan operaciones gravadas pero que permanecen
en la informalidad.
e) Reducir el incumplimiento del IGV derivado del ocultamiento de las ventas afectas (ventas sin
comprobante)

RECOMENDACIONES

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 Los impuestos a lo largo de los años se han utilizado para financiar los gastos que el estado
realiza en sus proyectos y obras públicas, es por ello que debemos tributar para que dichos
ingresos contribuyan en gran medida a mejorar el nivel de vida en una sociedad.

 Un recorte de pagos de IGV puede llevarte a evasión tributaria y eso si sería peligroso porque
podrías ser incluso encarcelado.

 Todas las operaciones gravadas del IGV que se realicen deben ser acreditadas mediante los
comprobantes de pago realices ya que esto ayudará a no tener problemas más delante con la
administración tributaria.

 Todas las operaciones no gravadas deben ser demostradas mediante documentos que justifique
su uso o consumo final.

 Lograr la eficiencia y la eficacia en la gestión del Impuesto General a las Ventas requiere de la
Administración Tributaria Peruana reforzar y profundizar las siguientes acciones y estrategias:

a) Mejorar las estrategias del control extensivo del IGV, mediante el uso de la herramienta
informática relacionada con el procesamiento de las declaraciones tributarias para la
detección de errores, inconsistencias, omisiones e infracciones en el Impuesto General
a las Ventas. Un aspecto vital en este aspecto, es disponer de información limpia,
confiable, válida y oportuna.

b) Enfatizar el desarrollo de acciones que optimicen al máximo la información con que

dispone la Administración, tanto la que se ha ido acumulando internamente, como la
obtenida de fuentes externas, todo lo cual permitirá realizar, de manera intensiva, los
cruces de información por medios informáticos que saquen a luz a aquellos que evaden
y a los que mantienen altos niveles de incumplimiento en el IGV. En este contexto,
resulta fundamental potenciar la utilización de la Base de Datos Nacional (Data
Warehouse) para la selección de contribuyentes, cruces de información y fiscalización.
Esta herramienta informática permite tomar mejores decisiones e incrementar la
eficiencia en la gestión del impuesto.

c) Una herramienta importante para combatir el fraude tributario en el IGV lo constituye la

verificación de la entrega de comprobantes de pago. Esta labor, a cargo de los
fedatarios fiscalizadores, debe estar orientada prioritariamente al segmento de los
contribuyentes informales o que presentan antecedentes de incumplimiento.

d) Mejorar el control de los contribuyentes “No Habidos”, minimizando sus posibilidades de

evasión del cumplimiento de sus obligaciones tributarias y evitando que causen
distorsiones en el IGV.

e) Utilizar el Registro Único de Contribuyentes como herramienta importante en el control

del cumplimiento del IGV, requiriéndose para ello que éste sea completo y se encuentre
permanentemente actualizado.

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 La promulgación de la Ley de Bancarización constituye una herramienta valiosa para la

Administración Tributaria, en el objetivo de lograr un mejor control del Impuesto General a las
Ventas. Es importante para:

a) Impulsar la formalización de la economía vía la canalización por el sistema financiero de

gran parte de las transacciones realizadas en la economía.

b) Promover la documentación de operaciones entre agentes económicos.

c) Reducir la evasión y la informalidad en la medida que potencia la fiscalización, al servir

como fuente de información.

d) Desincentivar la realización de operaciones marginadas y simuladas.

Resulta conveniente plantear como prioridad en la política fiscal peruana, crear un programa de
eliminación de incentivos o exoneraciones tributarias de alcance regional, en este caso del IGV, el mismo
que para su implementación contaría con la participación decisoria de los Gobiernos Regionales, teniendo
en cuenta la nueva “Ley de Descentralización y Regionalización”. La eliminación de los beneficios
tributarios existentes, significaría un ahorro para el Estado y un mayor nivel de ingresos. A cambio, se
propone el incremento de la inversión pública de los Gobiernos Regionales de las zonas donde se han
eliminado las exoneraciones.

BIBLIOGRAFIA

AMBITO DE APLICACION DEL IGV

 “AÑO DE LA UNIVERSALIZACION DE LA SALUD”

Miguel Antonio M.V (2005), Monografía: “El Impuesto General a las Ventas en el Sistema Tributario
Peruano: Situación Actual y Perspectivas”, Arequipa, SUNAT.

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SUNAT, “Ámbito de aplicación

del IGV.

TEXTO UNICO ORDENADO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL, “Casos Prácticos del IGV operaciones gravadas y no gravadas”,

PERUCONTABLE: “Casos prácticos de operaciones gravadas”,2017

AMBITO DE APLICACION DEL IGV